CHAPITRE 2 Budget de Tresorerie

CHAPITRE 2
: Le budget de trésorerie
Dans l'ensemble du processus budgétaire, le budget de trésorerie apparait comme une
résultante des budgets opérationnels (d'exploitation) et budget des investissements
conformément au schéma suivant :
Budget Budget de Budget des Budget des Budget des
des ventes production approvisionnements charges investissements
Budget de trésorerie
1. Généralités :
Dans l'ordre logique des choses, le budget de trésorerie est le dernier budget à élaborer,
le budget de trésorerie est la conséquence de tous les autres budgets.
1.1. Définition du budget de trésorerie : le budget de trésorerie est la transformation des
charges et des produits de tous les budgets précédents en encaissements et en décaissements,
notions qui privilégient l'échéance des flux monétaires.
1.2. Objectifs du budget de trésorerie : dans une optique strictement budgétaire, le

budget de trésorerie répond à plusieurs impératifs :
- Prévoir les encaissements et les décaissements.
- Assurer l'équilibre entre les encaissements et les décaissements.
- Connaitre le solde de fin de période budgétaire.
1.3. Composition du budget de trésorerie :
le budget de trésorerie se compose de deux parties distinctes :
- Les encaissements (recettes).
- Les décaissements (dépenses).
1.4. Schéma du budget de trésorerie :
Budg Budge Budget Budget Budget

des
et produ
t de approvisionn
des char
des investisse
des
ventes ction ements ges ments
Encaisse Décaisse
ments
Budgetments
de
trésorerie
: Budgets
:d'exploitation
Budgets hors
exploitation
2. Budget des encaissements :
2.1. Encaissements d'exploitation :
Les encaissements d'exploitation sont issus du budget des ventes auquel ils intègrent le
délai de règlement des clients. Ils sont évalués toutes taxes comprises puisque les
encaissements sur les ventes comprennent la TVA.
Les encaissements d'exploitation comprennent aussi les encaissements encore à venir
sur les ventes à crédit réalisées au cours de l'exercice précédent.
2.2. Encaissements hors exploitation :
Les encaissements hors exploitation comprennent :
- Les ressources de financement stable (nouvel emprunt, apport de capital, subvention).
- Les ressources résultant indirectement de la politique d'investissement de l'entreprise
(cession d'immobilisation).
Exemple :
Vous disposez les prévisions suivantes pour une entreprise industrielle :
Janvier Février Mars Avril Mai Juin
Chiffre d’affaires (TTC) 5000 6000 4800 5400 6200 5600
 L’entreprise encaisse 50 % au comptant et le reste après 1 mois.

 Créances client au 31/12/N étaient 2700 FCFA, payable au mois de janvier N+1.
 L’entreprise envisage de réaliser un emprunt au cours du mois d’Avril pour un montant
de 40000 FCFA.
TAF : Elaborer le budget des encaissements.
1. Budget de TVA :
3.1. Généralité :
La TVA (taxe sur la valeur ajoutée), c'est un impôt indirect appliqué sur les biens et les
services consommés, dont la collecte est assurée par les entreprises pour les comptes de
l'État.
Une opération est soumise à la TVA lorsqu'elle constitue une livraison de biens ou de
services, relève d'une activité économique (agricole, industrielle, commerciale, libérale, …
etc.) et est réalisée à l’intérieur du pays, par une personne (morale ou physique) agissant à
titre individuel.
Le prix d'achat réglé par le consommateur est majoré d'une somme correspondant à un
pourcentage du prix initial : le consommateur paie donc une charge supplémentaire que
l'entreprise perçoit, mais ne conserve pas puisqu'elle la reverse ensuite à l'État.
Seul le consommateur final acquitte véritablement la TVA, car pour les intermédiaires
cet impôt est déductible (neutre).
3.1.1. La TVA au Cameroun :

Il existe une Taxe sur la valeur ajoutée perçue par l'État et les communes. Son
fonctionnement est similaire aux TVA des autres pays.
Le taux général de la TVA au Cameroun est de 17,5 % (19,25 % avec les centimes
additionnels communaux) depuis 2005. Il était de 18,7 % auparavant. Il existe un taux
zéro (0 %) qui s'applique aux exportations des produits imposables et à toutes les
opérations réalisées avec les entreprises situées dans la zone franche industrielle et les
points francs.
a- Personnes Imposables
Les personnes imposables sont les personnes suivantes lorsqu'elles réalisent des opérations
entrant dans le champ d'application de la TVA :
 Les personnes morales de droit public (l'État, les collectivités territoriales centralisées,
les établissements publics administratifs) ;
 Les personnes morales de droit privé (les sociétés de capitaux ; les sociétés de
personnes; les associations ; les groupements d'intérêt économique ; les groupements
d'intérêt collectif ; les sociétés à capital public ; les sociétés d'économie mixte).
b- Opérations imposables
 Opérations imposables par nature
Les opérations imposables par nature à la TVA sont les suivantes :
1. Les livraisons de bien
2. Les prestations de services
3. Les importations
4. Les travaux immobiliers
5. Les ventes d'articles et de matériels d'occasion faites par les professionnels
6. Les cessions d'immobilisations corporelles non comprises dans la liste des biens
exonérés visés à l'article 241 du code des douanes
7. Les opérations immobilières de toute natures réalisées par les professionnels de
l'immobilier
8. Les ventes de produits pétroliers importés ou produits au Cameroun
9. Les jeux de hasard et de divertissement
10. Toute autre opération économique réalisée à titre onéreux
 Opérations imposables en vue d'une disposition expresse de la loi
C'est le cas de :
1- Les livraisons à soi-même (activités réalisées par les personnes imposables pour les
besoins de l'entreprise ou pour d'autres besoins dans le cadre de l'exploitation.
Exemple: consommation par une entreprise de son stock. Dans ce cas, elle est
fournisseur et client. Taxer ces opérations visent à assurer la neutralité de la TVA et à
rétablir l'équité fiscale)
2- Les prestations de services à soi-même: elles sont de deux types: l'utilisation d'un bien
affecté à l'entreprise pour les besoins privés de la personne imposable, ceux de son
personnel ou à des fins étrangères à l'entreprise. Si le bien utilisé a ouvert droit à
déduction, la taxation est effective ; la prestation effectuée à titre gratuit par la
personne imposable ou assujetti pour ses besoins privés, ceux de son personnel ou à
des fins étrangères à l'entreprise.
 Le cas particulier des exportations
Les exportations sont taxées au taux zéro.
 Opérations exonérées
Le code général des impôts énumère les différents produits et les types d'opérations
exonérées de TVA de par leur nature ou du fait de la loi
3.2. Formule de calcul :
La TVA à décaisser fait l'objet d'un budget séparé, elle se calcule comme suit :
TVA à décaisser = TVA collectée – TVA déductible – Crédit de TVA.
Avec :
 TVA à décaisser : Le montant de la TVA à décaisser pour la période P.
 TVA collectée : Le montant de la TVA collectée sur les ventes de la période P.
 TVA déductible : le montant de la TVA déductible sur les achats de biens et services de
la période P, et aussi déductible sur les achats d'immobilisations de la même période
(TVA déductible = TVA déductible sur les achats de biens et services + TVA déductible
sur les achats d'immobilisation).
 Crédit de TVA : il peut arriver que pour une période donnée, le montant de la TVA
déductible soit supérieur à celui de la TVA collectée, l'entreprise bénéficie alors d'un
crédit de TVA (crédit reportable et à déduire de la ou des déclarations suivantes)1.
1
3.3. Structure :
Période 1 Période 2 Période N
TVA collectée
TVA déductible sur les achats de biens et services
TVA déductible sur les achats d'immobilisations
Crédit de TVA
TVA à décaisser
Exemple :
TVA collectée 726 871 697 784 900 813
TVA déductible sur les achats des 400 460 370 420 530 450
biens et des services
TVA déductible sur les achats des - - - 500 - -

immobilisations
TAF : Elaborer le budget de la TVA.
4. Budget des décaissements :

4.1. Décaissements d'exploitation :
Les décaissements d'exploitation sont issus du budget des approvisionnements auquel
ils intègrent le délai de règlement des fournisseurs. Ils sont évalués toutes taxes comprises
puisque les décaissements des achats comprennent la TVA.
Les décaissements d'exploitation comprennent aussi les décaissements encore à venir
sur les achats réalisés au cours de l'exercice précédent et qui n'ont pas encore réglés.
Ils comprennent aussi les décaissements des autres charges (salaires, charges de
commercialisation, … etc.).
Ils comprennent aussi les décaissements de la TVA due.
4.2. Décaissements hors exploitation :
Les décaissements hors exploitation comprennent :
- Les acquisitions d'immobilisations (l'investissement).
- Les remboursements d'emprunts et les intérêts des emprunts (le financement).
- Les dividendes à payer au cours de l'exercice à la suite de l'affectation du résultat de
l'exercice précédent.
- Les acomptes et le solde de l'impôt sur les bénéfices.
Exemple :
Achats (TTC) 2754 3166 2546 2890 3650 3100
TVA à décaisser 326 411 327 - 234 363
Autres charges 800 980 920 850 1000 950
 L’entreprise encaisse 50 % des achats au comptant et le reste après 2 mois.

 Dette fournisseurs au 31/12/N étaient 1850 FCFA payable au mois de janvier N+1.
 La TVA due le mois de décembre était 250 FCFA.
 Les autres charges sont décaissées le mois même.
 L’entreprise envisage d’acquérir un équipement industriel d’un montant de 20000
FCFA(TTC) en mais N+1, les fournisseurs d’immobilisations seront réglés à 30
jours.
TAF : Elaborer le budget des décaissements.
5. Structure du budget de trésorerie :

Solde initial
Encaissements
Décaissements
Solde final
 Le solde final de trésorerie = le solde initial + les encaissements – les décaissements.

 Le solde final d’une période est le solde initial de la période suivante.
Exemple :
Utilisez les résultats des exemples précédents pour l’élaboration de budget de
trésorerie, le solde de trésorerie au 31/12/N était 6000 FCFA.
6. Ajustement de budget de trésorerie :

Le budget de trésorerie fait apparaitre les soldes en fin de période qui témoignent :
 Des insuffisances de trésorerie (solde négatif) : les insuffisances de trésorerie
conduisent l’entreprise à chercher des moyens de financements à cour terme (découvert
bancaire).
 Des excédents (solde positif) : le trésorier doit chercher les placements les plus
rentables et présentant le moins de risque pour l’entreprise. On ajuste les prévisions pour
résorber ces soldes.
7. Remarques :
 Il faut bien lire les informations relatives aux modes de règlement.
 Attention aux informations des budgets qui sont fournies hors taxes, elles doivent
toujours être reprises dans un budget de trésorerie toutes taxes comprises.
 Ne pas assimiler charges à décaissements, il existe des charges non décaissées (toutes les
dotations aux amortissements et aux provisions) et des décaissements qui ne sont pas des
charges (les remboursements de capital financier, les acquisitions d’immobilisations).

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1.2. Objectifs du budget de trésorerie : dans une optique strictement budgétaire, le

1.4. Schéma du budget de trésorerie :

Budg Budge Budget Budget Budget

Chiffre d’affaires (TTC) 5000 6000 4800 5400 6200 5600

 L’entreprise encaisse 50 % au comptant et le reste après 1 mois.

3.1.1. La TVA au Cameroun :

TVA à décaisser = TVA collectée – TVA déductible – Crédit de TVA.

TVA déductible sur les achats de biens et services

TVA déductible sur les achats d'immobilisations

TVA collectée 726 871 697 784 900 813

TVA déductible sur les achats des - - - 500 - -

Vous disposez les prévisions suivantes pour une entreprise industrielle :

TAF : Elaborer le budget de la TVA.

4. Budget des décaissements :

Achats (TTC) 2754 3166 2546 2890 3650 3100

TVA à décaisser 326 411 327 - 234 363

Autres charges 800 980 920 850 1000 950

Vous disposez les prévisions suivantes pour une entreprise industrielle :

 L’entreprise encaisse 50 % des achats au comptant et le reste après 2 mois.

TAF : Elaborer le budget des décaissements.

5. Structure du budget de trésorerie :

 Le solde final de trésorerie = le solde initial + les encaissements – les décaissements.

6. Ajustement de budget de trésorerie :

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