FISCALITE AGRICOLE

La fiscalité agricole prend en compte le bénéfice agricole (calculé sur la base du BIC) mais
aussi :
-La patente
-L’impôt foncier
-L’impôt sur le traitement des salaires
-TVA art 339 CGI toute affaire réalisée en ci est frappe de TVA sauf les salaires.
La fiscalité peut être définie comme un ensemble de lois, règlement, procédure, et pratique
administratives à l’impôt
Selon l’expression du doyen Georges Vedel, la fiscalité doit être compris comme un fait social
c’est-à-dire une chose de l’homme. Sur la base des secteurs économique concernés par l’impôt
on citera à titre d’illustration
La fiscalité pétrolière
La fiscalité agricole
La fiscalité minière
La fiscalité financière
La fiscalité bancaire
Les activités suivantes relèvent du bénéfice agricole :
-exploitation des biens ruraux (fermage, météage etc.)
-élevage d’animaux de toute espèces
-vente de produit propres à la culture et les produits de l’élevage
- profits provenant de la production forestière de l’exploitation Championnière de nouvelle
variété végétale
-des revenus issus de la location des droits à paiement unique et les revenus provenant de la
vente biomasse ou de la production d’énergie à partie de produit issus de l’exploitation agricole
Les apiculteurs, aviculteurs …

PREMIERE PARTIE : LES REGIMES D’IMPOSITION DES

EXPLOITANTS AGRICOLES

Que ce soit le bénéfice réel normal ou simplifié, le bénéfice agricole est déterminé
Selon les règles identiques aux entreprises industrielles et commerciales, car qui dit BIC dit BA
Chapitre 1 : Champ d'application

Section 1 : Le régime du bénéfice réel normal

Selon l'art 34 du CGI sont obligatoirement soumises au RRS agricole, les entreprises dont le
CA tout taxe comprise excède 500.000.000 FCFA.
Les entreprises dont le CATTC s'abaisse en dessous de la limite prévue au paragraphe ci-dessus
ne sont soumises au RRS ou le cas échéant au régime de la taxe d'état de l'entreprenant que
lorsque leur CA est resté en dessous de la limite pendant 3ans d'exercices consécutives.
Le CA prévu au paragraphe 1er est ajusté au prorata du temps d'exploitation pour les entreprises
qui commencent ou cessent en cours d'année.
Les entreprises qui remplissent les conditions pour être imposé sous le RRS peuvent opter avant
le 1er février de chaque année pour le régime du bénéfice réel d'imposition. L'option prend effet
à compter du 1er janvier de l'année au cours de laquelle elle est exercée. Elle est révocable après
3 exercices comptables suivant sa date d'effet et sur autorisation expresse des services de la
DGI. Les entreprises qui débutent leur activité peuvent opter dans les 30 jours du
commencement de leur activité. L'option est valable de manière irrévocable pour les 3 premiers
exercices comptables.

Section 2 : Le régime du bénéfice réel simplifié

Selon l'art 45 du CGI, le RRS s'applique aux personnes physiques ou morale dont le CATTC
est compris entre 200.000.001 et 500.000.000 FCFA. Les personnes physiques ou morales dont
le chiffre d’affaires s'abaisse en dessous de la limite prévue au paragraphe 1er ci-dessus ne sont
soumises au régime de l'impôt des micro-entreprises. Sauf option pour le RRS que lorsque leur
CA est resté inférieur à cette limite pendant 3 exercices comptables consécutifs.
Option pour le RRS ou pour l'assujettissement à l'impôt sur les bénéfices non commerciaux.
Aux termes de l'article 46 CGI les contribuables relevant du régime des micro-entreprise qui
réalisent un CATTC supérieur ou égale à 100.000.000 FCFA peuvent choisir le RRS avant le
1er février de BNC lorsqu’ils exercent l’une des activités chaque année.
L'option prend effet compter du 1er janvier de l’année au cours de l'année où L'option a été
exercé. Cette option n'est révocable qu’après 3ans et sur autorisation expresse des services de
la CGI

Section 3 : le régime d'imposition des micro-entreprises

Selon l'art 71 du CGI, est applicable aux contribuables dont le CA annuelle TTC est compris
entre 50.000.001 et 200.000.000 FCFA
L'impôt est déterminé par l'application d'un taux au chiffre d’affaires annuel. Le taux d'impôts
fixé à 6%.

Section 4 : le régime de l’entreprenant

Selon l'art 71 du CGI, il est établi une taxe d'état de l'entreprenant qui se substitue à la patente,
à l'impôt sur les BA et à la TVA. Aux termes de l'article 73, sont soumis à la taxe de
l’entreprenant, les personnes physiques ou morale dont le CA annuel TTC. Est compris entre
5.000.001 et 50.000.000 FCFA

Chapitre 2 : Déclaration de résultats (Régime du réel normal d'imposition)

Section 1 : Obligations des contribuables

Aux termes de l'article 35 CGI, les concernés par ce régime sont tenus de souscrire leur
déclaration selon le système normal. Ces déclarations doivent être produites au plus tard
- le 30 juin de l'année suivant la date de clôture de l'exercice comptable pour les entreprises
soumis aux obligations de certification de leur compte par un commissaire aux comptes.
- le 30 mai suivant la date de clôture de l'exercice comptable pour les autres entreprises

Aux termes de l'article 36 les contribuable soumis aux RRNI sont tenus de déposer à
l'administration fiscale leurs états financiers annuels établis et présentes selon le cas
conformément aux droits comptables révisé syscohoda, au droit comptable bancaire au code de
CIMA (cf. art 36 suite).

Section 2 : Contrôle de déclaration

Aux termes de l'article 38 pour l'établissement des impôts sur le BA dû par les entreprises qui
sont sous la dépendance ou qui procèdent le contrôle d'entreprise situé Hors de la Côte d’Ivoire,
les bénéfices indirectement transférer à ces dernières soit par la majoration ou diminution du
prix d'achat ou de vente, soit par les autres moyens seront incorporé aux résultats (cf. Art. 38
suite)

Section 3 : Le paiement de l'impôt

A- L'impôt minimum forfaitaire (art 39)
Un IMF frappe les personnes physiques ou morales soumises au RRNI et est exigible dans l'un
des trois cas suivants :
1- le montant de l'impôt sur les bénéfices de l'exercice est inférieur à l'IMF dudit exercice
2- le montant cumulé des impôts et des taxes dus au titre de l'exercice hors impôt de tiers est
inférieur au montant maximum de l'impôt des micro-entreprise
3- la cotisation dû au titre d'un exercice comptable donné est égal à 0,5% du CATTC de cet
exercice. Cette cotisation ne peut être inférieure à un minimum de 3.000.000 ni supérieur à
35.000.000f FCFA
- Le régime du bénéfice réel simplifié d'imposition

Section 4 : Les obligations des contribuables soumis au RRSI

Selon l'art 49 CGI, les documents comptables et les pièces justificatifs, les factures d'achats,
des frais généraux et de vente, les pièces de recettes et de dépenses doivent être conservé
pendant les 10 années qui suivent celle de laquelle les opérations auxquelles ils se rapportent
selon l'art 49 bis les contribuables du RRSI sont tenus de déposer à l'administration leurs états
financiers annuels établis et présentés selon le cas au droit comptables bancaire, au code CIMA.
LES états financiers et ses documents doivent être déposé au plus tard
- le 30 juin (voir chap. 2 Section 1)
- le 30 mai pour les autres entreprises suite cf. Art 49 CGI
- déclaration des résultats (Pareil pour les RRNI art 50)

• calcul des impôts

Le taux de l'impôt BA pour les personnes physiques et morale est fixé à 25%
-paiement de l'impôt (art.52)
L'impôt sur les BA ou sur les IMF dû au titre de l'exercice est payable sur (3) fractions égale 15
juin, 15 avril, 15 septembre
- l'IMF art 53 Pareil pour RRNI

Section 3 : L'obligation et déclaration des contribuables soumis au régime des micro-

entreprise
(Selon l'art 71)

Section 4 : La détermination de la taxe d'état de l'entreprenant

A- Déclaration et établissement de taxe d'état de l'entreprenant

(Art 78, art 79, art 80, art 82 du CGI).
Les contribuables sont tenues de souscrire au plus tard le 15 janvier de chaque années leurs
déclarations.

B- Les obligations (art 82, 82bis, 83, 84)

DEUXIEME PARTIE : LES DIFFÉRENTS IMPÔTS APPLICABLES AUX
EXPLOITATIONS AGRICOLES

Chapitre 1 : En matière d'impôt

Section 1 : Les règles de détermination du résultat

Le résultat imposable se calcul à partir du résultat comptable ou du bénéfice net (issu du bilan).
Le bénéfice comptables (art 14 CGI)
Le bénéfice issu du bilan (art 15 CGI)
Les règles comptables permettent de déterminer le résultat comptable. Tandis que les règles
fiscales influencent directement sur certains règles comptables et d’autres part permettent à
partir du résultat comptable ou le déficit à retenir.
1- De l'application des règles comptables. Les contribuables ou exploitants agricoles doivent
détenir une comptabilité en partie double susceptible de justifier ... des résultats déclarés
- En cours d'exercice les opérations sont enregistrées en appliquant uniquement les règles
comptables
- à la clôture de l'exercice après la réalisation des opérations d'inventaire, l'entreprise dégage
son résultat comptable sans se préoccuper du régime fiscal de ses produits ou de ses charges.

2-L’application des règles fiscales

Dans un deuxième temps, le résultat fiscal est déterminé en apportant de manière extra
comptables des modifications au résultat comptable (réintégration et déduction)
Pour cela, il faut partir du résultat comptable et lui appliquer un certain nombre de rectification
afin de tenir compte des règles fiscales. Ces rectifications se font
-hors comptabilité
-au moment de la déclaration fiscale de résultat
-sur un imprimé fiscal intitulé détermination du résultat fiscales
-par le contribuable lui-même

En raison de l'existence des dispositions fisc qui diffère parfois des règles comptables, le résultat
net comptable doit faire l'objet de : -rectification extra comptable positive (réintégration)
Rectification extra comptable négatives (déduction) cf. Fiscalité des entreprises partie Bic)
Chapitre 2 : En matière de TVA (art.348 CGI).

Peuvent opter pour leur assujettissement au régime de la TVA et ce dans le cadre de

l'exploitation agricole :
- les producteurs des noix de coco, des plantes, des fleurs, des bananes, et d'ananas lorsque leurs
CA annuel excède 100000000fcf
Selon l'article 380 CGI par dérogation aux dispositions qui précèdent, les productions de
plantes, fleurs, bananes, et ananas assujetti au régime de la TVA par option par l'article 348 CGI
sont exclus du régime des droits à déduction réelles lorsque leurs chiffres d'affaires annuel
n'excèdent pas 150000000.
Leur droit à déduction mensuelle sont fixés forfaitairement à un pourcentage du montant de leur
CATTC effectivement réalisé et déclaré au titre de chaque mois. Ce pourcentage est fixé à :
5% pour les bananes
5,5% pour les ananas
6% pour les plantes et fleurs

Chapitre 3 : En matière d'ITS

Il s'agit de la même chose que les autres entreprises. Mais ils existent des particularités en
matière agricole. A savoir une exonération selon l'article 147 CGI.
Aux termes dudit art, la liste des entreprises agricole agroindustrielles et assimilés dont les
salariés compris dans les catégories énumérées ci-dessous sont exonérés de l'ITS et qui sont
soumis à la contribution de 2% à la charge de l'employeur.

1- exploitation de quelques natures qu’elle soit

2- exploitation de bois abattages, d’ébranchage.
3- exploitation d'élevage, de dressage... cf. Art. 147 CGI
Les catégories professionnelles (art 148 CGI)

La liste des catégories professionnelles pour le manœuvre, ouvriers, conducteurs de véhicules

automobiles et employés travaillant dans les entreprises agricoles et entreprises assimilés visé
au premier paragraphe ci-dessous....

A- Manœuvres et ouvriers
Manœuvres saisonniers et sans spécialité ayant moins d'un an d'expérience chargés des activités
diverses
-Abattages
-Dessouchage
-Débardage
-Brûlage des taï et futé
-Debranchage et elangage

NB : ici, les agents de maîtrise et cadres sont traités selon le droit commun applicable au
traitement sur les salaires. Sauf les ouvriers, manœuvres .. qui sont exonérés de ce traitement
seulement pour eux une contribution de 2% de la part de l'employeur

Chapitre 4 : En matière de contribution des patentes

(Art 280 CGI alinéa 14,15,16,17,19) art 280 bis
NB : Les contribuables soumis à la taxe d'état de l'entreprenant, de l'impôt des micro-entreprise
ne sont soumis à la patente parce qu'ils ne sont

Chapitre 5 : En matière d'impôts foncier et prélèvements assimilés

1- impôt sur le revenu foncier

2- impôt sur le patrimoine foncier
Les plants ; la superficie pour calculer l'impôt sur le patrimoine foncier.
Les entreprises créées entre le 1er janvier 2012 et le 31 décembre 2012 pour la production, la
conservation, le conditionnement ou la transformation des produits agricoles bénéficient d’une
exonération totale pendant une période de 10 ans. La liste des produits agricole alimentaire est
établie par arrêté conjoint du ministre de l'agriculture et du ministre des finances

Chapitre 6 Reduction de l'impôt sur BA (suite du chap. 1 BA) art 110 CGI

Paragraphe 1 Reduction de l'impôt cédulaire

Les personnes morales ou physiques qui investissent en CI tout ou partie de leur bénéfice
peuvent obtenir dans les conditions ci-après une réduction sur le montant de l'impôt sur le BIC
ou agricole. Cette réduction est obtenue par imputation du montant de l'investissement sur le
résultat de l'exercice. L'imputation intervient au niveau du résultat fiscal plus précisément au
niveau du résultat ;
Peuvent bénéficier des dispositions du présent article, les entreprises qui réalisent un
programme d'investissement hors biens exclus au moins égale à 100.000.000 taxes sur la valeur
ajoutée récupérable.

Paragraphe 2 Reduction d'impôts cédulaire en cas de création d'emplois en Côte d'Ivoire

Chapitre 7 : Imputation de crédit d'impôt et d'acomptes d'impôts sur les BA

Le prélèvement du 5% à la source sur les sommes mis en paiement par le trésor public. L'article
3 de la loi 90 du 29 mai 1990 dispose que << les retenus effectués constituent un crédit d'impôt
imputable sur le CA<< Art 259 bis résume celui de l'art 3 de la loi de 1990.
Cette réduction est obtenue par imputation du montant de l'investissement sur le résultat de
l'exercice. L'imputation intervient au niveau du résultat fiscal plus précisément au niveau du
résultat ;
Peuvent bénéficier des dispositions du présent article, les entreprises qui réalisent un
programme d'investissement hors biens exclus au moins égale à 100000000 taxes sur la valeur
ajoutée récupérable.

Chapitre 8 : En matière d'impôts foncier des entreprises agricoles

La particularité en matière d'impôts foncier des entreprises agricoles concerne les propriétés non bâties

Section 1 : IMPÔTS foncier sur les propriétés non bâties art 160 CGI

D'une superficie d'au moins 100 hectares appartement ou exploité par des personnes physiques.

Section 2 les exemptions (art 162 CGI)

Section 3 la base imposable (art 161 CGI)

La valeur vénale est déterminée en fonction de la situation présente du terrain et au prix que l'on tirerait
normalement de sa vente.
PLAN DETAILLE DU COURS DE FISCALITE

PREMIERE PARTIE : LES REGIMES D’IMPODITION DES EXPLOITATIONS AGRICOLES

Chapitre 1 : Champ d’application

Section 1 : le régime du bénéfice réel normal

Section 2 : le régime du bénéfice réel simplifie
Section 3 le régime d’imposition des microentreprises
Section 4 : le régime de l’entreprenant

Chapitre 2 : la déclaration de résultats

Section 1 : le régime du bénéfice réel normal

Paragraphe 1 : obligation des contribuables
Paragraphe 2 : le contrôle de déclaration
Paragraphe3 : le paiement de l’impôt

Section 2 : le régime du bénéfice réel simplifie

Paragraphe 1 : obligation des contribuables

Paragraphe 2 : déclaration de résultat
Paragraphe 3 : le paiement de l’impôt

Section 3 : le régime des microentreprises

Paragraphe 1 : obligation des contribuables

Paragraphe 2 : déclaration des résultats

Section 4 : la taxe d’état de l’entreprenant

Paragraphe 1 : déclaration de la taxe d’état de l’entreprenant

Paragraphe 2 : l’établissement de la taxe d’état de l’entreprenant
Paragraphe 3 : obligation des contribuables

DEUXIEME PARTIE : LES DIFFERENTS IMPOTS APPLICABLE AUX EXPLOITATION

AGRICOLE

Chapitre 1 : en matière d’impôts BA

Section 1 : les règles de détermination du résultat

Paragraphe 1 : l’application des règles comptables
Paragraphe 2 : l’application des règles fiscales

Chapitre 2 : en matière de TVA (cf. art.348 CGI)

Chapitre 3 : en matière d’ITS
Chapitre 4 : en matière de contribution des patentes
Chapitre 5 : en matière d’impôt foncier et prélèvement assimilés
Section 1 : impôt sur le revenu foncier
Section 2 : impôt sur le patrimoine foncier

Chapitre 6 : réduction d’impôt sur le BA (chap. complémentaire du chap. 1 relatif à l’impôt BA)
Chapitre 7 : imputation de crédits d’impôts et d’acomptes d’impôt sur les BA
Chapitre 8 : en matière d’impôts foncier des entreprises