Makalah Pengauditan Internal (Performing Effective Internal Audit) Kelompok 4
Makalah Pengauditan Internal (Performing Effective Internal Audit) Kelompok 4
Makalah Pengauditan Internal (Performing Effective Internal Audit) Kelompok 4
Oleh:
Dosen Pembimbing:
JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS ANDALAS
Melakukan auidt internal yang efektif merupakan salah satu persyaratan inti CBOK
audit internal. Auditor internal yang efektif berfungsi harus lebih dari sekadar meninjau
kepatuhan perusahaan dengan prosedur terdokumentasi yang dipublikasikan. Auditor internal
mengunjungi fasilitas organisasi tempat pekerjaan sebenarnya dilakukan dan catatan
disimpan, mengamati operasi dan memberikan laporan tingkat manajemen. Auditor internal
dapat mengembangkan pemahaman tentang proses yang ada dan merancang serta melakukan
pengujian yang sesuai untuk mengevaluasi pengendalian internal yang mendukung.
PEMBAHASAN
Suatu perusahaan memiliki fungsi audit internal yang efektif, didukung oleh piagam
audit yang disetujui yang mengesahkan fungsi tersebut, serta persetujuan komite audit untuk
rencana tahunan internal. Piagam audit internal adalah dokumen formal yang menyatakan
tujuan, kewenangan, tanggung jawab audit internal untu melakukan audit serta memberikan
justifikasi untuk memulai dan meluncurkan audit pada beberapa area operasi perusahaan.
Suatu audit internal yang dilakukan harus didasarkan pada alasan tertentu yang menghendaki
dilakukannya audit internal. Beberapa alasan untuk memulai atau meluncurkan audit
internal, yaitu:
Setelah audit internal mengidentifikasi dan memilih area untuk tinjauan audit internal,
langkah selanjutnya adalah mengalokasikan sumber daya audit internal, mengumpulkan
informasi pendukung tambahan yang diperlukan, dan memulai proses pengumuman dan
peluncuran audit internal. Perusahaan akan menghadapi banyak kebutuhan yang berbeda
untuk meluncurkan tinjauan audit internal, dan CAE harus bekerja sama dengan komite audit
untuk memastikan bahwa semua pihak memahami misi dan peran audit internal dalam
meluncurkan dan melakukan audit internal.
Namun, sebelum fungsi audit internal dapat meluncurkan audit rencana, perlu memiliki
beberapa fondasi dasar audit internal ini meliputi:
Hal ini merupakan bagian selanjutnya dari CBOK auditor internal karena perlu
mengembangkan pendekatan yang baik untuk mengevaluasi bukti audit, pelaporan hasil audit
yang efektif, pemahaman yang kuat tentang kerangka pengendalian internal COSO, dan
kerangka kerja yang konsisten untuk mengevaluasi pengendalian tersebut.
Setiap proyek atau tugas audit internal harus direncanakan dengan cermat sebelum
dimulai. Audit harus dimulai sebagai elemen terjadwal dalam perencanaan tahunan audit
internal dan proses penilaian risiko melalui permintaan khusus manajemen atau komite audit
atau sebagai tanggapan atas peristiwa yang tidak direncanakan, seperti ditemukannya
penipuan, peraturan baru, atau peristiwa ekonomi yang tidak terduga. Beberapa audit internal
akan menjadi pembaruan atau pengulangan tinjauan yang dilakukan dalam periode
sebelumnya. Audit baru merupakan tinjauan terjadwal tetapi untuk pertama kali atau
persyaratan audit yang teridentifikasi karena beberapa peristiwa tak terduga.
Meskipun elemen kecil dari aktivitas persiapan yang dijelaskan dalam bab ini dapat
dilakukan bersamaan dengan audit itu sendiri, sebagian besar aktivitas audit internal harus
dilakukan sebelum mengunjungi lokasi audit atau memulai audit internal. Kegiatan persiapan
penting ini termasuk menentukan tujuan, ruang lingkup, dan prosedur atau program audit
yang akan digunakan dalam audit individual.
Pernyataan tujuan audit harus ditetapkan untuk setiap audit yang direncanakan. Ini tidak
harus berupa daftar persyaratan yang terperinci tetapi harus memiliki informasi yang cukup
untuk memberi tahu auditee, manajemen, dan pihak lain apa yang ingin dicapai oleh audit
internal ketika meluncurkan audit internal di beberapa area. Terkait erat dengan pernyataan
tujuan, pernyataan ruang lingkup terkadang berharga untuk ditambahkan juga. Pernyataan
ruang lingkup mendefinisikan dengan lebih baik apa yang coba dicapai oleh audit baru.
Pernyataan tujuan awal dan ruang lingkup audit internal ini harus ditinjau dengan manajemen
atau pihak lain yang meminta audit.
Jadwal Audit dan Perkiraan Waktu
Perkiraan waktu awal ditetapkan dan kerangka waktu ditetapkan untuk melaksanakan setiap
audit. Namun, perubahan sering dilakukan pada rencana tahunan ini selama tahun berjalan
karena meningkatnya kebutuhan sumber daya untuk audit lain yang sedang berlangsung,
ruang lingkup audit yang direvisi, perubahan personel, dan prioritas manajemen lainnya.
Selain rencana tahunan dan revisi yang diperlukan, jadwal audit individu harus disiapkan
berdasarkan rencana ini. Bergantung pada sifat audit yang dilakukan dan jumlah staf audit,
jadwal individu ini dapat mencakup satu bulan, satu kuartal, atau periode yang lebih lama.
Jika ada rencana untuk tinjauan berulang dari suatu area yang ditinjau sebelumnya, langkah
pertama yang baik adalah survei pendahuluan yang mengumpulkan bahan-bahan latar
belakang mengenai entitas yang akan diaudit. Survei ini sering kali menjadi tanggung jawab
manajemen audit atau auditor penanggung jawab yang ditunjuk. Berikut adalah hal-hal yang
harus ditinjau, jika tersedia, selama survei pendahuluan audit internal:
Setelah merencanakan audit, langkah selanjutnya adalah memberi tahu grup atau
organisasi yang akan diaudit/auditee bahwa akan dilakukan audit internal. Pemberitahuan
tentang audit internal mendatang yang direncanakan ini disebut surat perikatan. Ini adalah
dokumen perencanaan internal yang menginformasikan auditee kapan audit internal
dijadwalkan, siapa yang akan melakukan review, dan mengapa audit telah direncanakan.
Namun pada kasus-kasus tertentu, seperti investigasi terkait penipuan, atau kecurangan, di
mana audit internal biasanya akan muncul di lokasi auditee tanpa pemberitahuan.
Setelah audit dijadwalkan dan manajemen audit diinformasikan, tim audit yang
ditugaskan harus siap untuk mulai bekerja di lokasi auditee. Fase audit ini disebut pekerjaan
lapangan. Survei lapangan ini dimaksudkan untuk meningkatkan pemahaman tim audit yang
ditugaskan tentang area yang akan direview serta untuk menetapkan dokumentasi audit
pendahuluan dari prosedur tersebut.
Survei Lapangan Audit Internal
Survei pendahuluan ini sangat penting untuk menentukan arah, cakupan rinci, dan luas upaya
audit. Survei lapangan memungkinkan auditor untuk (1) membiasakan diri dengan proses
lokal utama yang ada, dan (2) mengevaluasi struktur pengendalian dan tingkat risiko
pengendalian dalam berbagai proses dan sistem yang termasuk dalam audit. Elemen
informasi berikut harus dikumpulkan oleh auditor yang bertanggung jawab dan anggota tim
lainnya selama survei lapangan yang khas:
- Organisasi.
Selama survei lapangan, auditor harus memastikan bahwa bagan organisasi sudah
benar dan menyertakan nama personel penting. Seringkali bagan organisasi yang
tersedia pada saat survei pendahuluan tidak mencerminkan tanggung jawab
sebenarnya dari posisi tersebut. Untuk itu, auditor harus membuat draf bagan kasar
organisasi dan meninjau asumsi ini dengan manajemen audit.
- Manual dan arahan.
Salinan manual kebijakan dan prosedur yang berlaku, penggalian data yang menarik
untuk kertas kerja audit, harus diperoleh. Undang-undang dan peraturan yang berlaku
harus dipelajari, serta arahan manajemen untuk mematuhinya.
- Laporan.
Laporan manajemen yang relevan dan hasil rapat yang mencakup area yang sesuai
dengan audit seperti penganggaran, operasi, studi biaya, dan masalah personalia, dan
hasil dari inspeksi eksternal atau tinjauan manajemen juga harus dianalisis. Laporan
tersebut dapat memberikan arahan untuk audit, serta ringkasan masalah yang
dihadapi, rekomendasi yang dibuat, dan kemajuan yang dicapai dalam
pelaksanaannya.
- Pengamatan pribadi.
Sebuah kunjungan ini akan membiasakan auditor internal dengan entitas, operasi
dasarnya, personel, dan pemanfaatan ruangnya. Ini juga memberikan kesempatan bagi
tim audit untuk mengajukan pertanyaan dan mengamati operasi. Hal yang diperoleh
dari kunjungan ini harus didokumentasikan dalam kertas kerja audit. Kepatuhan
terhadap prosedur perusahaan juga harus diamati dan didokumentasikan.
- Diskusi dengan personel kunci.
Diskusi dengan personel kunci di bidang yang diaudit membantu menentukan
masalah yang diketahui, hasil operasi unit saat ini, dan setiap perubahan atau
reorganisasi yang direncanakan.
Hasil yang diperoleh melalui survei lapangan ini mungkin menunjukkan kebutuhan
untuk menyesuaikan ruang lingkup tinjauan yang direncanakan, prosedur audit yang
direncanakan, atau bahkan audit secara keseluruhan.
Pekerjaan yang dilakukan dan ringkasan data yang dikumpulkan melalui survei lapangan
harus didokumentasikan dalam kertas kerja audit. Salinan laporan utama dan prosedur yang
diterbitkan harus diperoleh, catatan ringkasan dan observasi dicatat dari semua wawancara
dan kunjungan, dan diagram alir disiapkan untuk semua sistem atau proses. Perangkat lunak
untuk menyusun diagram alir harus disiapkan yang menjelaskan proses utama termasuk
perubahan dari audit sebelumnya. Kemampuan untuk menggunakan perangkat lunak untuk
membangun diagram alur proses harus menjadi bagian dari CBOK auditor internal.
Tujuan dari survei lapangan audit internal adalah untuk mengkonfirmasi asumsi yang
diperoleh dari perencanaan audit awal dan untuk mengembangkan pemahaman tentang sistem
dan proses utama. Karena informasi yang mendukung perencanaan audit pendahuluan
seringkali tidak relevan, sehingga tim audit yang ditugaskan dapat melakukan penyesuaian
terhadap ruang lingkup dan tujuan audit yang direncanakan. Auditor internal mungkin
menghadapi kejadian di mana informasi yang dikumpulkan dari survei lapangan dapat
menyebabkan tim audit menyesuaikan ruang lingkup audit yang direncanakan secara
substansial atau bahkan membatalkan pekerjaan audit terperinci.
Audit internal harus diatur dan dilaksanakan secara konsisten dengan tujuan
meminimalkan prosedur auditor yang sewenang-wenang atau tidak perlu. Dalam mencapai
tujuan konsistensi audit, auditor internal harus menggunakan apa yang disebut program audit.
Program audit adalah serangkaian langkah yang telah ditetapkan sebelumnya yang dilakukan
auditor internal. Program audit adalah alat untuk merencanakan, mengarahkan, dan
mengendalikan pekerjaan audit dan cetak biru tindakan, yang menetapkan langkah-langkah
yang harus dilakukan untuk mencapai tujuan audit. Tiga format umum program, yaitu:
Bukti audit mencakup segala sesuatu yang ditinjau atau diamati oleh auditor internal. Auditor
internal harus mengumpulkan bukti audit untuk mendukung evaluasi auditor — yang oleh
standar audit internal disebut sebagai bukti audit yang cukup, kompeten, relevan, dan
berguna. Program audit yang dibangun dengan benar harus memandu auditor internal dalam
proses pengumpulan bukti ini. Namun, ada beberapa jenis bukti yang dapat berguna dalam
mengembangkan kesimpulan audit.
Jika auditor benar-benar mengamati suatu tindakan atau memperoleh konfirmasi independen,
ini adalah salah satu bentuk bukti terkuat. Dalam pengauditan mengamati suatu peristiwa
jauh lebih unggul daripada hanya mendengarnya. Auditor internal akan menghadapi tingkat
bukti audit yang berbeda dan harus berusaha merancang prosedur audit mereka untuk
mencari dan mengandalkan bukti audit terbaik yang tersedia. Berikut klasifikasi bukti audit
Audit internal dapat menyebabkan gangguan dan masalah dalam operasi sehari-hari
organisasi auditi. Auditor yang bertanggung jawab dan anggota tim audit harus memulai
pertemuan dengan anggota manajemen audit yang tepat untuk menguraikan rencana awal
audit, termasuk bidang yang akan diuji, laporan atau dokumentasi khusus yang diperlukan,
dan personel yang akan diwawancarai. Auditor harus meminta agar manajemen menghubungi
semua anggota yang terkena dampak dari organisasi auditee untuk memberi mereka jadwal
tentatif yang disiapkan auditor dari pekerjaan audit yang direncanakan. Ini akan
menghilangkan potensi masalah dalam mengamankan kerjasama personel auditee.
Jika komponen kunci dari audit yang direncanakan hilang, seperti file data yang hilang,
manajemen audit harus mengembangkan strategi yang direvisi untuk mengatasi masalah
tersebut. Ini mungkin termasuk:
Jenis masalah yang serupa dapat ditemukan dalam cara ini di semua audit lapangan. Masalah
tersebut penting untuk dideteksi dan diselesaikan sedini mungkin dalam audit. Jika tim audit
internal menghadapi kurangnya kerja sama, manajemen harus diberi tahu pada tingkat yang
sesuai untuk menyelesaikan masalah tersebut. Baik auditor internal maupun auditi harus
selalu ingat bahwa keduanya adalah anggota dari keseluruhan perusahaan yang sama dengan
kepentingan dan tujuan umum yang sama.
Survei lapangan atau proses pengembangan program audit mungkin telah mengidentifikasi
adanya kebutuhan akan bantuan teknis khusus untuk melaksanakan audit internal; namun,
masalah kompleks lain yang membutuhkan dukungan teknis mungkin muncul selama audit
lapangan. Jika masalah teknis tidak familiar bagi tim audit, auditor yang bertanggung jawab
harus mencari bantuan secepat mungkin. Pesan penting yang harus disampaikan oleh
manajemen audit kepada staf adalah bahwa semua masalah audit teknis harus menjadi
perhatian auditor yang bertanggung jawab untuk diselesaikan secepat mungkin. Persyaratan
biaya dan waktu tambahan yang disebabkan oleh masalah teknis ini harus didokumentasikan.
Jika masalah teknis tidak dapat segera diselesaikan, mungkin perlu untuk menjadwalkan
ulang audit atau merevisi strategi
Jika audit internal mencakup jangka waktu atau tingkat sumber daya yang dibutuhkan,
manajemen audit internal harus meninjau kemajuan audit dan memberikan arahan teknis
melalui kunjungan dan komunikasi. Frekuensi dan tingkat kunjungan ini akan tergantung
pada tingkat kritis tinjauan, pengalaman staf yang ditugaskan, dan ukuran tinjauan. Tujuan
dari kunjungan ini hendaknya untuk meninjau pekerjaan yang sedang berlangsung dan untuk
membantu menyelesaikan masalah yang dihadapi.
Laporan dokumen kerja audit internal atas pekerjaan yang dilakukan dan memberikan
hubungan antara prosedur yang didokumentasikan dalam program audit dan hasil tes audit.
Karena mereka akan menjadi dasar untuk temuan dan rekomendasi dalam laporan audit akhir,
kertas kerja harus mendokumentasikan dengan tepat semua pekerjaan audit
Anggota manajemen audit yang mengunjungi lokasi lapangan harus meluangkan waktu untuk
meninjau dan menyetujui kertas kerja dan lembar temuan awal kemudian disiapkan.
Komentar tinjauan kertas kerja ini harus didokumentasikan, mencakup bidang-bidang seperti
pekerjaan tambahan atau penjelasan yang diperlukan, dan menyarankan penyesuaian pada
program audit jika sesuai.
Tinjauan manajemen biasanya tidak mengakibatkan perubahan besar pada pendekatan audit.
Namun, manajemen audit internal seringkali dapat memberikan beberapa panduan atau
pemahaman tambahan untuk proses audit. Komentar tinjauan harus didokumentasikan
dengan cara yang mengacu pada halaman atau item dalam kertas kerja di mana peninjau
manajemen memiliki pertanyaan atau mengidentifikasi item yang hilang dari dokumentasi
audit.
Setiap kali auditor internal menemukan potensi kekurangan audit, ringkasan singkat dari
kondisi yang ditemukan dan potensi temuan serta rekomendasi harus disiapkan. Ringkasan
ini muncul dalam lembar temuan awal audit. Temuan awal ini menggambarkan kekurangan
atau peluang perbaikan yang diidentifikasi selama audit., temuan audit awal biasanya
memiliki elemen-elemen berikut:
Identifikasi temuan.
Ini hanyalah nomor identifikasi untuk audit dan deskripsi tentang temuan potensial.
Kondisi audit yang diselesaikan.
Deskripsi umumnya singkat tetapi cukup untuk memberikan pemahaman kepada
manajemen lokal tentang kondisi yang ditemukan.
Referensi ke pekerjaan audit yang didokumentasikan.
Lembar poin audit harus terdiri dari memiliki referensi silang ke langkah dalam
program audit yang memulai komentar, serta di mana hal itu didokumentasikan dalam
kertas kerja audit.
Program audit adalah panduan keseluruhan untuk melakukan audit internal. Dikembangkan
dari data survei pendahuluan dan dari audit internal masa lalu yang tercatat, hal ini dapat
disesuaikan selama peninjauan. Auditor harus responsif terhadap bukti, perubahan sistem
pendukung, dan perubahan kondisi lainnya.
Kebutuhan untuk modifikasi program audit paling sering terjadi ketika audit internal telah
mengembangkan program audit umum untuk digunakan dalam tinjauan atas unit yang serupa
tetapi tidak identik. Setiap langkah yang dilewati dalam program audit individu harus
disetujui dan didokumentasikan sebagai alasannya.
Perubahan sering kali diperlukan dalam jadwal dan rencana audit seiring dengan kemajuan
pekerjaan. Beberapa fleksibilitas harus diperhitungkan dalam rencana untuk memenuhi
persyaratan yang tidak terduga. Selama penugasan audit lapangan, dapat ditemui situasi yang
mempengaruhi kemajuan auditnya, seperti masalah atau peristiwa yang tidak terduga,
kebutuhan untuk mengubah atau membatalkan segmen program audit, penemuan area baru
untuk ditinjau, atau perubahan dalam audit. personil.
Audit internal harus dikelola dengan cara yang sama seperti proyek besar lainnya yang
membutuhkan waktu personel dan sumber daya lain dan menghasilkan hasil yang ditentukan.
Kinerja aktual audit harus dicatat dan diukur terhadap anggaran berbasis waktu dan biaya
yang ditetapkan untuk menganalisis dan mengoreksi setiap varian yang signifikan. Tonggak
proyek yang signifikan, seperti penyelesaian kerja lapangan atau draf laporan audit, juga
harus dilacak terhadap rencana. Tentunya, produk kerja audit internal yang paling penting
adalah laporan audit formal beserta temuan dan rekomendasinya, yang disampaikan kepada
auditi setelah penelaahan selesai dan juga kepada komite audit.
Audit internal individu harus dianggarkan dengan waktu dan biaya lain yang diukur
terhadap rencana tersebut. Tidak peduli seberapa besar atau kecil fungsi audit internal
perusahaan, sistem pelaporan kinerja proyek audit harus dibuat. Waktu yang dihabiskan
untuk proyek audit individu harus diringkas lebih lanjut oleh manajemen audit internal untuk
memberikan gambaran umum dari semua audit yang direncanakan atau dalam proses. Jangka
waktu tiga bulan sering kali merupakan periode waktu yang tepat untuk kegiatan yang
direncanakan di masa depan. Setiap kenaikan anggaran waktu audit harus dipantau dengan
hati-hati, dan alasan varians serta rencana tindakan korektif harus diidentifikasi.
Nilai terpenting yang diberikan oleh proses audit internal kepada komite dan manajemen
audit adalah hasil laporan dari audit terperinci yang dilakukan di lapangan atau sebagai
bagian dari keseluruhan operasi. Pengumpulan bukti awal, pelaksanaan audit, dan pelaporan
temuan awal kepada manajemen merupakan bagian dari proses audit internal in