Contabilidade Intermediaria - Exerc - A
Contabilidade Intermediaria - Exerc - A
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LEI 6.404/76
1) Sociedades de Capital;
2) Sociedades Empresárias;
3) Capital Social Dividido em Ações;
4) Responsabilidade dos Sócios limitada ao montante do Capital Subscrito.
1
DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS (Art. 176)
Balanço Patrimonial (BP);
2) Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA);
3) Demonstração do Resultado do Exercício (DRE);
4) Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC);
5) Demonstração do Valor Agregado (DVA) para as Cias. Abertas.
2
1.1 BALANÇO PATRIMONIAL
A Cia. ALFA iniciou suas atividades com Capital Social de R$ 2.000,00. Em seu
primeiro exercício de atividade obteve Receitas de R$ 4.000,00 e incorreu em
Despesas de R$ 3.000,00. A sociedade destinou 30% de seu Lucro Líquido para
Distribuição de Dividendos e reteve o restante do Lucro nas Reservas de Lucros.
ATIVO PE
Caixa PL
Capital Social
Reservas de Lucros
1) QUESTÃO DE CONCURSO (AFTN 98/ESAF): A Cia. Eira & Eira foi constituída
com capital de R$ 750.000,00, por três sócios, que integralizaram suas ações como
segue:
Após determinado período, a empresa verificou que nas suas operações normais
lograra obter lucros de R$ 600.000,00, dos quais R$ 150.000,00 foram distribuídos
e pagos aos sócios. Os restantes R$ 450.000,00 foram reinvestidos na empresa na
conta Reserva para Aumento de Capital, nada mais havendo em seu Patrimônio
Líquido.
Sabendo-se que esta empresa não tem resultados de exercícios futuros e que suas
dívidas representam 20% dos recursos aplicados atualmente no patrimônio,
podemos afirmar que o valor total de seus ativos é de:
a) R$ 1.200.000,00
b) R$ 750.000,00
c) R$ 600.000,00
d) R$ 1.350.000,00
e) R$ 1.500.000,00
Resolução:
3
1ºMomento
ATIVO PL
2º Momento
ATIVO PL
5º Momento
ATIVO PE
PL
CÁLCULO DO ATIVO
4
ATIVO CIRCULANTE (Art. 179, I)
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do
exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do
exercício seguinte;"
ATIVO CIRCULANTE
Disponibilidades;
Direitos Realizáveis até o fim do Exercício Seguinte;
Estoques;
Despesas Antecipadas.
DISPONIBILIDADES
Caixa;
Bancos conta Movimento;
Aplicações de Liquidez Imediata;
Numerários em Trânsito.
BRASTEMP SOCIEDADE
MERCADO SOCIEDADE
SAQUES DE EXPORTAÇÃO
DUPLICATAS PROTESTADAS
SALÁRIOS DO MÊS
ALUGUÉIS
5
IMPOSTOS
IMPOSTOS ATRASADOS
COMISSÕES ATIVAS
ALUGUÉIS ATIVOS
SERVIÇOS PRESTADOS
LUCROS ANTERIORES
CAPITAL INICIAL
MATERIAL DE CONSUMO
6
ESTOQUES
Sociedades Comerciais
Sociedades Industriais
SOCIEDADES COMERCIAIS
Inventário Periódico
Compras
Mercadorias (EI e EF)
Inventário Permanente
Mercadorias
SOCIEDADES INDUSTRIAIS
Produtos Acabados
Produtos em Elaboração
Matérias-Primas
DESPESAS ANTECIPADAS
Seguros Antecipados (ou a Vencer)
Anuidades a Apropriar
7
DESPESAS ANTECIPADAS
EXEMPLO PRÁTICO
1. Seguros a Vencer
Em 01.10.X1, determinada empresa contrata um seguro para cobertura de suas
instalações, pelo prazo de um ano, a vigorar a partir da data do contrato, no valor de
R$ 20.000,00. Considerando que nesta sociedade o exercício social coincide com o
ano calendário, registrar os lançamentos na data do contrato, no balanço de
31.12.X1 e no final do período de cobertura do seguro.
EM 01.10.X1
⇓
⇓
PERÍODO X1 PERÍODO X2
OUT NOV DEZ JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET
EM 31.12.X1
⇓
⇓
PERÍODO X1 PERÍODO X2
OUT NOV DEZ JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET
EM 30.09.X2
⇓
⇓
PERÍODO X2
JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL AGO SET
LANÇAMENTOS
1ª FORMA
EM 01.10.X1
ATIVO ATIVO
R$
8
EM 31.12.X1
ATIVO RESULTADO
EM 30.09.X2
ATIVO RESULTADO
2ª FORMA
EM 01.10.X1
ATIVO RESULTADO
EM 31.12.X1
ATIVO RESULTADO
9
EM 30.09.X2
ATIVO RESULTADO
Solução:
1997 1998
mai jun jul Ago Set out nov dez jan fev mar ab
Tempo Valor
LANÇAMENTOS
EM 30.04.97
ATIVO RESULTADO
10
EM 31.12.97
ATIVO RESULTADO
EM 30.04.98
ATIVO RESULTADO
a) Seguros a vencer
a Caixa 42.000,00
b) Diversos
a Caixa
Despesa de seguros 21.000,00
Seguros a vencer 21.000,00 42.000,00
c) Diversos
a Caixa
Despesa de seguros 28.000,00
Seguros a vencer 14.000,00 42.000,00
11
d) Diversos
a Caixa
Despesa de seguros 14.000,00
Seguros a vencer 28.000,00 42.000,00
e) Diversos
a Caixa
Despesa de seguros 7.000,00
Seguros a vencer 35.000,00 42.000,00
Solução:
03 04
Mai Jun Jul Ag Set Out Nov Dez Jan Fev Mar Ab
Pagamento
LANÇAMENTOS
ATIVO RESULTADO
12
4) QUESTÃO DE CONCURSO: (TTN/ESAF adaptada) A Empresa Comércio e
Indústria contratou o aluguel de sua loja pelo período de 18 meses, a partir de
01.05.X2. Pagou ao locador no mesmo dia o valor total de R$ 1.260.000,00, para
manter o aluguel mensal sem reajuste. Em 31.12.X2, o contador, de posse da
documentação e sabendo que a Empresa adota o regime de competência, deve
registrar o pagamento, em relação ao ano de X2:
X2 X3
Mai jun Jul ago set out nov dez jan fev mar ab mai jun jul ago set out
LANÇAMENTOS
EM 01.05.X2
ATIVO ATIVO
R$
EM 31.12.X2
ATIVO RESULTADO (X2)
13
EM 31.10.X3
ATIVO RESULTADO (X3)
CONTA PRINCIPAL
(-) CONTA RETIFICADORA
1) DUPLICATAS DESCONTADAS;
2) PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS (PDD) OU PROVISÃO PARA
CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA (PCLD);
3) PROVISÃO PARA AJUSTE DE ESTOQUES AO VALOR DE MERCADO (PAEVM).
FASES:
1) Venda a prazo de mercadorias para cliente com vencimento na fase 3;
2) Desconto da Duplicata no Banco;
3) Vencimento da Duplicata;
3.1 – O cliente paga ao banco;
3.2 – O cliente não paga ao banco.
REPRESENTAÇÕES
14
EXEMPLO: Efetuar os lançamentos relativos aos seguinte fatos contábeis:
1) Em 01.10.X1, a Cia. Alfa realizou vendas a prazo a clientes, emitindo as
duplicatas nºs 1, 2 e 3, nos valores de R$ 30.000,00, R$ 20.000,00 e R$ 10.000,00,
respectivamente. (Para fins práticos omite-se o lançamento da baixa dos estoques)
A duplicata de R$ 10.000,00 (nº 3) tinha vencimento a ocorrer em 31.03.X2 e as
demais em 30.04.X2.
RESOLUÇÃO:
15
2) EM 01.11.X1, DESCONTO DA DUPLICATA DE R$ 10.000,00 NO BANCO.
No Diário
X1 X2
NOV DEZ JAN FEV MAR
Despesas de Juros Juros Antecipados
Tempo Valor
5 meses R$ 1.000
2 meses
3 meses
16
Lançamento
No Diário
ATIVO CIRCULANTE
DUPLICATAS A RECEBER --------------------
(-) DUPLICATAS DESCONTADAS -----------
No Diário
SEGUNDA SITUAÇÃO
No Diário
17
7) RECEBIMENTO DAS DUPLICATAS MANTIDAS EM CARTEIRA
No Diário
Duplicatas Descontadas
a Diversos
a Bancos c/ Movimento 1.300,00
a Duplicatas a Receber 2.700,00 4.000,00
18
02) QUESTÃO DE CONCURSO (Perito MPU/2004/ESAF) A firma comercial
Alameda & Alamares, em primeiro de março, contratou na Caixa Econômica Federal
o desconto de uma duplicata no valor de R$ 2.000,00.
Em 30 de março recebeu o aviso de recebimento desse título de crédito e efetuou os
lançamentos contábeis cabíveis.
No dia seguinte, a empresa recebeu aviso bancário comunicando que houvera um
lapso no aviso anterior:
a duplicata não fora efetivamente quitada no vencimento, ainda estava em cobrança.
Para corrigir corretamente o lançamento, que se tornou indevido em razão do erro
bancário, a firma deverá fazer o seguinte lançamento no livro Diário:
a) Duplicatas a Receber
a Duplicatas Descontadas R$ 2.000,00
b) Bancos c/Movimento
a Duplicatas Descontadas R$ 2.000,00
c) Duplicatas a Receber
a Bancos c/Movimento R$ 2.000,00
d) Duplicatas Descontadas
a Duplicatas a Receber R$ 2.000,00
e) Duplicatas Descontadas
a Bancos c/Movimento R$ 2.000,00
PROVISÕES
LANÇAMENTO:
19
EXEMPLO (1): No exercício X1, a sociedade Alfa efetuou vendas a prazo no valor de
R$ 300.000,00, cujos recebimentos deverão ocorrer em X2. Com base em estimativa
de perda dos créditos constituiu, em 31.12.X1, uma Provisão para Devedores
Duvidosos, no valor de R$10.000,00.
AC RESULTADO
AC RESULTADO
REPRESENTAÇÃO
31.12
X1 X2 X3
20
1ª SITUAÇÃO: EM X2, NÃO FORAM RECEBIDOS CRÉDITOS (DUPLICATAS A
RECEBER) NO VALOR DE R$ 10.000, OS QUAIS FORAM CONSIDERADOS
INCOBRÁVEIS. LANÇAMENTO RESUMIDO.
AC AC
DUPLICATAS A RECEBER PDD
300
CAIXA
AC AC
DUPLICATAS A RECEBER PDD
300
CAIXA
21
1º MÉTODO DA REVERSÃO: EM 31.12.X2
31.12
X1 X2 X3
AC RESULTADO
AC RESULTADO
AC RESULTADO
22
EFEITOS NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO NOS DOIS MÉTODOS
MÉTODO DA REVERSÃO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
EM 31.12.X1
EM 31.12.X2
EM 31.12.X2
VARIAÇÃO DO PL
MÉTODO DA COMPLEMENTAÇÃO
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
EM 31.12.X1
EM 31.12.X2
VARIAÇÃO DO PL
300
23
03) QUESTÃO DE CONCURSO (ICMS/RN/2005/ESAF) A firma Linhas de
Comércio Ltda. tem no livro razão uma conta intitulada “Provisão para Créditos de
Liquidação Duvidosa” com saldo credor de R$ 9.000,00, oriundo do balanço
patrimonial de 2002, mas que permanece inalterado ao final do exercício de 2003.
No balanço patrimonial, que será elaborado com data de 31.12.03, a empresa
deverá demonstrar as contas “Duplicatas a Receber” e “Clientes”, com saldo devedor
de R$ 350 mil e R$ 200 mil, respectivamente.
Considerando-se que está comprovada a expectativa de perda provável de 3% dos
créditos a receber, a empresa deverá contabilizar uma provisão.
Este fato, aliado às outras informações constantes do enunciado, fará com que o
lucro da empresa, referente ao exercício de 2003, seja reduzido no valor de
a) R$ 7.500,00.
b) R$ 9.000,00.
c) R$ 16.290,00.
d) R$ 16.500,00.
e) R$ 25.500,00.
LANÇAMENTO
24
REPRESENTAÇÃO NO BALANÇO PATRIMONIAL
RESOLUÇÃO
NO BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
25
EXEMPLO: Em 31.12.X1, a Cia X, cujo objeto social consiste na venda de material
esportivo, apresentou em sua escrituração os seguintes dados:
1. Crédito relativo a venda de material esportivo para seu diretor no valor de R$
2.000,00, com vencimento para 28.02.X2.
2. Crédito relativo a empréstimo a acionista, no valor de R$ 3.000,00, com
vencimento em 28.02.X2.
Com base nos dados expostos, indicar a classificação dos referidos créditos.
NO BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE
1. INVESTIMENTOS
INVESTIMENTOS
26
EXEMPLO (1): A Cia. ALFA possui 100% das ações da Cia. BETA. Em 31.12.X1, o PL
da Cia. BETA era formado apenas pela conta Capital Social no valor de R$ 1.000,00
(valor em milhares de reais).
Em 31.12.X2, a Cia. BETA obteve lucros de R$ 500,00.
Representar a configuração e os lançamentos nas duas sociedades.
EXEMPLO (2): No período X1, a companhia GAMA adquire 60% do capital social
da companhia DELTA, pagando o valor de R$ 600,00 (valor em milhares de
reais), sendo a participação permanente. No final deste período, o Patrimônio
Líquido de Delta era composto somente pela conta Capital Social, o qual era
composto por 1000 ações, no valor total de R$ 1.000,00.
A companhia GAMA é controladora da companhia DELTA.
Em 31.12.X2, DELTA obteve lucros de R$ 2.000,00, formando um Patrimônio
Líquido de R$ 3.000,00, sendo R$ 1.000,00 correspondente ao Capital Social e
R$ 2.000,00 a Lucros Acumulados.
Em DELTA
Período X1
ATIVO PL
CAIXA CAPITAL SOCIAL
27
Em GAMA
Em 31.12.X2
EM DELTA
PL RESULTADO
CS ARE
LPA
28
EM GAMA
PL/Nº Ações
31.12.X1 31.12.X2
VALOR PATRIMONIAL DA
AÇÃO
EM DELTA
PL RESULTADO
CS ARE
LPA
29
No Diário
EM GAMA
No Diário
PL/Nº Ações
31.12.X1 31.12.X2
VALOR PATRIMONIAL DA
AÇÃO
30
ATENÇÃO: APÓS A ENTRADA EM VIGOR DA LEI Nº11.638/07, NÃO É MAIS
NECESSÁRIO QUE O INVESTIMENTO SEJA RELAVANTE PARA A APLICAÇÃO DO
MÉTODO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL.
Siglas:
CT = Capital Total
CV = Capital Votante
CNV = Capital Não Votante
2.1 - Em 10/12/X1, a Cia. ALFA adquire 60% das ações da Cia. BETA pelo valor de
R$ 600,00. O PATRIMÔNIO LÍQUIDO da Cia. BETA é formado apenas pela conta
CAPITAL SOCIAL no valor de R$ 1.000,00, totalmente integralizado em dinheiro.
BETA possui seu CAPITAL SOCIAL formado por 1000 ações a R$ 1,00 cada, das quais
500 são ações ORDINÁRIAS (possuem direito a voto) e 500 são ações
PREFERENCIAIS (não possuem direito a voto). Na PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIA da
Cia. ALFA existem 300 ações ORDINÁRIAS e 300 ações PREFERENCIAIS.
31
2.3 - Considerando os mesmos dados do enunciado, exceto em relação ao valor da
PARTICIPAÇÃO SOCIETÁRIA que foi de 30% do CAPITAL SOCIAL da Cia. BETA, tendo
tal participação sido adquirida por R$ 300,00 e formada por 80 ações ordinárias e
220 ações preferenciais. A Cia. BETA depende financeira e tecnologicamente de
ALFA.
32
b) Exemplo de DESÁGIO: Em 02.01.X1, a companhia ALFA adquiriu 60% do
capital social da companhia BETA, pagando o valor de R$ 500,00, sendo a
participação permanente, ou seja, ALFA não tem a intenção de vender as ações.
Neste período, o Patrimônio Líquido de BETA era composto somente pela conta
Capital Social, no valor de R$ 1.000,00. A companhia ALFA é controladora da
companhia BETA.
33
04) (AFRF 2001/ESAF) O ágio na compra de investimento avaliado pelo método
da equivalência patrimonial é determinado pelo valor pago que exceder
34
a) Investimentos
b) Contas a Receber
c) Diferido
d) Imobilizados
e) Disponibilidades
2. OUTROS INVESTIMENTOS
(-) PROVISÃO PARA PERDAS PROVÁVEIS NA ALIENAÇÃO DE INVESTIMENTOS
OU
(-) PROVISÃO PARA AJUSTE AO VALOR DE MERCADO
Exemplo: A Cia. ALFA possui uma Participação Societária Permanente na Cia. BETA
no valor de R$ 600.000,00. A Cia. BETA sofre um sinistro sem cobertura. É estimada
uma perda de caráter permanente do Investimento no montante de R$ 400.000,00.
Lançamento
35
2) IMOBILIZADO
1. DEPRECIAÇÃO;
2. AMORTIZAÇÃO;
3. EXAUSTÃO.
DEPRECIAÇÃO:
IMOBILIZADO RESULTADO
VEÍCULO 31.12.X1
31.12.X2
Representação
36
No Balanço Patrimonial
REPRESENTAÇÃO
Lançamentos
1) Registro da Venda
IMOBILIZADO IMOBILIZADO
37
3) Baixa do Veículo
IMOBILIZADO RESULTADO
Lançamento Resumido
38
Exemplo (3):A sociedade VM apresentava um Imóvel de sua propriedade nas
seguintes condições:
Custo de Aquisição: R$ 300.000,00
Data da aquisição: 02.01.20X1
Tempo de vida útil: 25 anos (Taxa de depreciação de 4% ao ano)
O imóvel é constituído de um terreno avaliado por R$ 100.000,00 e uma edificação
no valor de R$ 200.000,00.
Apresentar os lançamento referentes à depreciação do bem a serem efetuados em
31.12.X1 e a sua representação no Balanço Patrimonial.
Representação
Lançamento
Em 31.12.X1
No Balanço Patrimonial
Ativo Permanente
Imobilizado
39
Cálculo do Valor Residual
Lançamento
Em 31.12.X1
No Balanço Patrimonial
Imobilizado
Exemplo (5): A sociedade Alfa adquire uma máquina a ser utilizada em suas
atividades em 10.04.X1. Efetuar o lançamento relativo à depreciação do bem em
31.12.X1 e a sua configuração no Balanço Patrimonial.
Representação
Cálculo da Depreciação
Lançamento
Em 31.12.X1
No Balanço Patrimonial
Imobilizado
40
07) (ICMS/RN/2005/ESAF) Os móveis e utensílios usados, vendidos pelos
Armazéns Alfa Ltda. por R$ 4.500,00, renderam um ganho de capital líquido de R$
1.500,00. Como ditos objetos foram adquiridos por R$ 12.000,00 e tinham vida útil
estimada em dez anos, sem valor residual, isto significa que, por ocasião da
operação de venda, esses móveis já estavam depreciados em
a) 12,5%.
b) 25,0%.
c) 33,3%.
d) 37,5%.
e) 75,0%.
41
4.2) Em X2, a sociedade não recebeu créditos de R$ 2.000,00 considerados
incobráveis. Em 31.12.X2, foi constituída PDD no mesmo percentual do período
anterior relativa a vendas a prazo realizadas em X2, a serem recebidas em X3, no
montante de R$ 150.000,00. Foi utilizado o método da reversão.
Nº de turnos
de 8 horas
1ª Frota 1
2ª Frota 2
3ª Frota 3
O referido bem foi alienado para a sociedade Delta pelo valor de R$ 5.000,00.
42
Determinar o prazo a ser utilizado por Delta para cálculo da Depreciação do bem e a
taxa correspondente ?
Exemplo: A sociedade Alfa possui determinado bem registrado pelo valor original de
R$ 10.000,00 com depreciação calculada pela soma dos dígitos em quotas
decrescentes. O prazo de vida útil do bem é de 5 anos. Considerando que o bem foi
adquirido em 02.01.X1, calcular a Depreciação Acumulada e o Valor Contábil do bem
em 31.12.X3.
3) INTANGÍVEL
43
Exemplos: Patentes, Concessões Obtidas, Direitos Autorais, Fundo de Comércio,
Gastos com Pesquisas Científicas e Tecnológicas (a partir da Lei 11.638/07).
AMORTIZAÇÃO
Lançamento
EXAUSTÃO
Exemplo (1) (Regra geral): A Cia VXZ, no exercício X1, obteve concessão para
explorar uma jazida de ouro com reserva estimada de 600.000 toneladas de minério
pelo valor de R$ 1.000.000,00, por 20 anos. A extração anual foi de 60.000
toneladas.
44
2. Determinar o valor da Exaustão no final do primeiro exercício.
Exemplo (2): A Cia VXZ, no exercício X1, obteve concessão para explorar uma
jazida de ouro com reserva de 600.000 toneladas de minério pelo valor de R$
1.000.000,00, por 5 anos. A extração no primeiro ano foi de 60.000 toneladas,
sendo esta a expectativa para os próximos anos.
Em 31.12.X1
Determinar a taxa de Exaustão.
45
DIFERIDO – EXTINTO PELA MP 449/08 (LEI 11.941/09)
Representação
Em 02.01.X1
Lançamento
Em 31.12.X1
Lançamento
CICLO OPERACIONAL
O parágrafo único do art. 179 da Lei 6404/76 estabelece que na companhia em que
o ciclo operacional tiver duração maior que o exercício social, a classificação no
circulante ou longo prazo terá por base o prazo deste ciclo.
46
47