Rentas de Segunda Categoria
Rentas de Segunda Categoria
Rentas de Segunda Categoria
ii.
Exoneracin
31.12.2009
vigente
hasta
el Exoneracin
vigente
desde
01.01.2010 hasta el 31.12.2011
el
Cualquier tipo de inters de tasa fija o Cualquier tipo de inters de tasa fija o
variable, en moneda nacional o variable, en moneda nacional o
extranjera, que se pague con ocasin extranjera, que se pague con ocasin
de un deposito conforme con la Ley de un deposito conforme con la Ley
General del Sistema Financiero y del General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley N 26702, as como los Ley N 26702, as como los
incrementos de capital de los depsitos incrementos de capital de los depsitos
e imposiciones en moneda nacional o e imposiciones en moneda nacional o
extranjera.
extranjera, excepto cuando dichos
ingresos constituyan rentas de
Cualquier tipo de inters de tasa fija o
De
Tipo de
realizacin
Renta
Inmediata
Tasas
Intereses.
Regalas.
-Cesin
Al mes siguiente
definitiva
o 5% de la
de percibida la
temporal
de renta
renta
segn
2da.
cronograma de
categora derechos de bruta
llave, marcas, (tasa
obligaciones
Retencin
efectiva)
patentes,
mensuales
por
el PDT 617
regalas
o
pagador
Otras
similares.
domiciliado Retenciones
-Rentas
de la renta
vitalicias.
A
partir
- Las sumas o del 1 de
derechos
enero de
recibidos
en 2009
pago
por
obligaciones
de no hacer.
La
ganancia 5% de la Pago directo Pago Fcil- Al mes siguiente
de
capital renta
por
el Boleta
de de percibida la
proveniente de bruta
enajenante pago 1662 renta
segn
la enajenacin (tasa
domiciliado.
cronograma de
de inmuebles efectiva)
obligaciones
que no son A
partir
mensuales
casa
del 1 de
habitacin
enero de
2009
Dividendos
Al mes siguiente
de la fecha de
adopcin
del
acuerdo
de
Retencin
distribucin o de
por
el PDT
617 disposicin
en
4.1% del
pagador de Otras
efectivo o en
dividendo
la
renta Retenciones especie lo que
domiciliado
ocurra primero,
segn
cronograma de
obligaciones
mensuales.
Recuerde que hasta el 31.12.2008 por las rentas de segunda categora se deba
retener el 13.5% y por la enajenacin de inmuebles que no son casa habitacin se
deba realizar un pago a cuenta del 0.5% sobre el valor de venta. En el caso de los
dividendos la tasa de 4.1% se ha mantenido invariable.
Nota:
Al tratarse de un impuesto de realizacin inmediata, en la que el pago es
definitivo y cancelatorio no se debe realizar la regularizacin anual del
Impuesto a la Renta.
Lugares de Pago
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados
por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental,
Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin).
Casos prcticos
Caso 1
El seor Nino Prez recibi en el mes de marzo de 2011 la suma de S/. 1,000
Nuevo Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa
Dungeon S.A.
Caso 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2011 regalas por los
derechos de autor de su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por
concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley
N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de
fomento de la lectura.
Caso 4
El seor Ricardo Sierralta, patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa
Ocano Azul S.A. contrato con el seor Sierralta para que le cediera
temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la
cesin temporal el seor Sierralta cobr la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en
el mes de mayo de 2011.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin
temporal de la patente al seor Sierralta debe retenerle el 5% del monto abonado,
es decir S/ 5,000 Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en
el PDT 617, periodo mayo 2011 que se presenta en el mes de junio.
Caso 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2011 la suma mensual de S/
6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de
seguros Viva Tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta
vitalicia mensual al seor Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es
decir S/ 325 Nuevos Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de
segunda categora en el PDT 617, periodo junio 2011 que se presenta en el mes
de julio.
Caso 6
La seorita Nadja Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/.
85,000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2011. Dicha suma la recibe como
contraprestacin por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo
de 2 aos.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Nadja la suma por
obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber
retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 %
= S/. 4,250).
Caso 2
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2011 a
un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de na
nueva habitacin.
El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su
casa en el mes de noviembre de 2011, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos
Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender
el inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las
mejoras de carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del
inmueble, por lo que, el costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos Soles
(Numeral 1 del inciso b) del artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto
S/.
Valor de venta
200,000
Costo
(150,000 + 30,000)
computable 180,000
Ganancia de Capital
20,000
1,000
Caso 3
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2011 por un
monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2011las paredes
Concepto
S/.
Valor de venta
Costo
80,000
130,000
computable
actualizado 80,000
Ganancia de Capital
50,000
2,500
Caso 5
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006 se
inscribi la propiedad en los Registros Pblicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000
Nuevos Soles. El valor del autoavalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta
la sucesin intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto
Supremo N 086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigsimo quinta
disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Caso 6
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de
enero de 2009 fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los
derechos y acciones del bien inmueble.
El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos
Soles. El valor del autoavalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los
derechos y acciones adquiridos por sucesin?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones
que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra
inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo
computable y el 50% del valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por
sucesin se consideran adquiridos a titulo gratuito, por lo que el costo computable
estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor
del 50% del autoavalo del ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del
artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto
Valor
180,000 x 50%
S/.
de
Costo
90,000 x 50%
venta 90,000
computable 45,000
Ganancia de Capital
45,000
2,250
Caso 7
Valor
200,000 x 20%
S/.
de
venta 40,000
Costo computable
35,000
Ganancia de Capital
5,000
250
Caso 8
Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. En el ao
2001 inicia ante el Poder Judicial el trmite de prescripcin adquisitiva de dominio.
En el ao 2003 se emite la sentencia declarando la adquisicin de la propiedad
por prescripcin. En el ao 2011 el seor Rivas inscribe la propiedad en Registros
Pblicos y efecta la venta del referido inmueble en el mes de junio de 2011 por
un monto de S/. 125,000 Nuevos Soles.
Concepto
Valor
165,000 x 50%
S/.
de
venta 82,500
Costo computable
80,000
Ganancia de Capital
2,500
125
Caso 11
Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se
dict la sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo matrimonial y
la liquidacin de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en
el registro de la propiedad inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno
de los cnyuges. La referida inscripcin se realiz en el ao 2005. En el mes de
junio de 2011 se vende el inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en el
ao 2003, fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la
inscripcin a nombre de uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos y
acciones del bien inmueble.
Caso 12
S/.
Valor de venta
145,000
Costo computable
120,000
Ganancia de Capital
25,000
1,250
Caso 13
Preguntas de repaso:
Por las rentas de segunda categora percibidas a partir del 1 de enero de
2009 se debe presentar Declaracin Jurada Anual de Impuesto a la Renta de
Personas Naturales?
No se debe presentar Declaracin Anual de Impuesto a la Renta.
Las rentas de segunda categoras percibidas a partir del 1 de enero de 2009 estn
sujetas a un pago definitivo que se efectuar segn el cronograma de obligaciones
mensuales.
Cuando se trate de enajenacin de inmuebles que no son casa habitacin el
obligado al pago es el enajenante mediante Pago Fcil - Boleta de Pago 1662.
En los dems casos de renta de segunda categora el pago del impuesto es va
retencin a travs del PDT 617.
2. Cul es la tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de segunda
categora?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta.
Cabe sealar que el artculo 84-A de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que
el impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que
resulte de deducir el 20% de la renta bruta. Para efectos prcticos, se obtiene el
mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta.
En el siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo resultado:
Renta Bruta
100
Deduccin (20 %)
(20)
Renta Neta
80
(A) Impuesto
80 x 6.25 %
(B)
Impuesto
100 x 5 %
calculado
calculado
Renta
Renta
Neta
Bruta
6.25%
5%
Importe a pagar