PRESENTACION

En el presente trabajo ponemos a su disposición la teoría del aspecto financiero,

relacionado a transacciones que realizan las empresas proveedoras del recurso
financiero a sus clientes que son personas naturales y jurídicas; transacciones que son
interpretadas y contabilizadas para reflejar la Situación financiera y económica en los
estados financieros, al amparo de dispositivos legales de instituciones financieras.

Detallamos de manera general la Normatividad de la Contabilidad, el Manual de

Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero del Perú, cuya actividad es la
administración de capitales ajenos a través de la captación de fondos del público y
colocarlos en forma de créditos e inversiones.

NORMATIVIDAD CONTABLE EN EL PERU

Organismos que norman la contabilidad del Perú.

1. CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

Ley Nº 28708, Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, promulgada el 12 de

abril de 2006.Norma la contabilidad de las entidades públicas y privadas en el país.

El Consejo Normativo de Contabilidad se encarga de la aprobación de las normas de

contabilidad de aplicación en el sector privado y en las empresas públicas, en lo que
corresponda:

Son funciones del Consejo Normativo de Contabilidad las siguientes:

1. Estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad

de la actividad pública y privada.
2. Emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad para las
entidades del sector privado y las empresas públicas, en lo que corresponda.
3. Interpretar las normas contables del sector privado y absolver consultas en materia de
su competencia.
El Consejo Normativo de Contabilidad actúa de la siguiente forma:

-Está presidido por el Director General de Contabilidad Pública.

-Está integrado por un representante elegido por un período de tres (3) años, pudiendo
ser ratificado por igual período, por una sola vez, de cada una de las entidades
siguientes:

 Banco Central de Reserva del Perú.

 Superintendencia del Mercado de Valores.
 Superintendencia de Banca, Seguros, y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
 Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria.
 Instituto Nacional de Estadística e Informática.
 Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú.
 Facultades de Ciencias Contables de las universidades del país, licenciadas por la
Superintendencia Nacional de Educación Superior Universitaria. Dicho
representante es propuesto por los rectores de las universidades públicas y privadas,
constituidas en asociación.
 Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Privadas

2. CONASEV

Creada el 28 de mayo de 1968, inició funciones el2 de junio de 1970 (Decreto Ley Nº
18302). Se rige por su Ley Orgánica, Decreto Ley Nº 26126, del 30 de diciembre de 1992.
Norma la contabilidad de empresas que mantienen valores inscritos en bolsa, a los agentes de
bolsa o intermediarios.

¿Cuáles son sus funciones?

  Estudiar, promover y reglamentar el mercado de valores, controlando a las personas
naturales y jurídicas que intervienen.
 Velar por la transparencia del mercado de valores, la correcta formación de precios en
ellos y la información necesaria para tales propósitos.
 Promover el adecuado manejo de las empresas y normar la contabilidad de las mismas.
 Reglamentar y controlar las actividades de las empresas administradoras de fondos
colectivos, entre otras. Su rol principal es velar por que los participantes del mercado de
valores cuenten con la información necesaria para la toma de decisiones de inversión.

¿A quiénes regula?

 Emisores
 Bolsas de Valores
 Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores
 Agentes de Intermediación
 Fondos Mutuos
 Fondos de Inversión
 Empresas Clasificadoras de Riesgo
 Fondos Colectivos
 Sociedades Anónimas Abiertas
 Bolsas de Productos
 Sociedades Corredoras de Productos
 Sociedades Titulizadoras

3. SUPERINTENDENCIA DE BANCA, SEGUROS Y AFP.

Regulada por Ley Nº 26702 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Además, por Ley 27328, supervisa al
Sistema Privado de Pensiones (SPP) y a las AFP.

Dicta norma para el registro de operaciones, elaboración, presentación y publicación de estado

financiero.

Atribuciones:

 Autorizar la organización y funcionamiento de personas jurídicasque tengan por fin

realizar cualquiera de las operaciones señaladas en la ley;

 Dictar las normas necesarias para el ejercicio de las operaciones financieras, de seguros
y AFP, y servicios complementarios a la actividad de las empresas y para la supervisión
de las mismas;

 Dictar las normas generales para precisar la elaboración, presentación y publicación de

los estados financieros, y cualquier otra información complementaria, cuidando que se
refleje la real situación económico-financiera de las empresas, así como las normas
sobre consolidación de estados financieros de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
MANUAL DE CONTABILIDAD PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
 La Superintendencia de Banca y Seguros ha elaborado el presente Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, de acuerdo con normas y prácticas
contables prudentes de uso nacional e internacional.

A. OBJETIVOS

1. Uniformar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas

autorizadas para operar en el Sistema Financiero del país, de acuerdo con la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, así como con las normas dispuestas por esta
Superintendencia.

2. Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la situación

económica financiera y los resultados de la gestión de dichas empresas.

3. Permitir que la información financiera constituya un instrumento útil para el

análisis y el autocontrol; así como para la toma de decisiones por parte de la
administración, dirección y propietarios de las empresas, para el público usuario de los
servicios financieros y de otras partes interesadas.

4. Contar con una base de datos homogénea que facilite el funcionamiento fluido
de un sistema de indicadores de alerta oportuna, que permita el seguimiento y control
individual de las empresas y del sistema financiero en su conjunto.

B. ALCANCES

1. El Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero y las

disposiciones en él contenidas, deberán ser aplicados por todas las empresas que están
autorizadas a operar por la Superintendencia de Banca y Seguros, de conformidad con la
Ley General.

El presente Manual debe ser aplicado para el registro contable de las operaciones
permitidas a:

 Bancos,
 Financieras,
 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
 Cajas Municipales de Crédito Popular
 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Micro Empresa – EDPYMEs
 Cooperativas de Ahorro
 Crédito Autorizado a Captar Recursos del Público
 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
 Empresas de Capitalización Inmobiliaria
 Empresas de Arrendamiento Financiero
 Empresas de Servicios Fiduciarios
 Fondo de Garantía para Préstamos a la Pequeña Industria – FOGAPI
 Banco de la Nación
 Banco Agropecuario
 Corporación Financiera de Desarrollo - COFIDE
 Fondo MIVIVIENDA S.A.
 En el caso de otras empresas cuando su aplicación sea requerida por la
Superintendencia.

2. Las cuentas contenidas en el presente Manual no implican de por sí autorización

para realizar las operaciones relacionadas con tales cuentas; debiendo las empresas
efectuar sólo las operaciones que les permita la Ley General y normas reglamentarias
vigentes.

3. Las empresas podrán abrir nuevas cuentas analíticas sin la autorización previa
de la Superintendencia, con la finalidad de perfeccionar sus controles contables; sin
embargo, queda establecido que para fines de remisión electrónica de datos a esta
Superintendencia, deberá efectuarse única y exclusivamente dentro de los niveles
predeterminados en el Catálogo de Cuentas, deberá procederse, bajo responsabilidad del
Contador General y del Gerente del Área, a efectuar las reclasificaciones contables del
caso, en el más breve plazo.

C. NORMAS CONTABLES GENERALES

1. PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros se deberán elaborar y exponer de acuerdo con el presente

Manual y otras disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros. En caso
de existir situaciones no previstas en dichas disposiciones, se aplicará lo dispuesto en las
Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) oficializadas en el país por la Contaduría
Pública de la Nación y, en aquellos casos no contemplados por éstas, se aplicarán los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) vigentes en los Estados Unidos de América,
emitidos por la Financial Accounting Standards Board. (FASB).

2. COMPENSACIÓN DE SALDOS

Los saldos de las cuentas del activo, del pasivo y de resultados, sean éstos deudores o
acreedores, se expondrán separadamente sin compensar, salvo que para efectos de presentación
de estados financieros exista disposición expresa al respecto.

3. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Para la asignación de los ingresos y gastos (salvo en el caso previsto en el numeral 5 del
presente literal y otros que establezca la Superintendencia mediante normas específicas), se
aplicará el principio de devengado.

4. AJUSTES MENSUALES

Con el objeto que los estados financieros sean preparados sobre una base uniforme, se
requiere que el reconocimiento contable de los resultados provenientes de las operaciones se
efectúe por lo menos a fin de cada mes, tal como el devengamiento de ingresos y el
reconocimiento de gastos, provisiones, depreciación de bienes de uso, ajustes de saldos en
moneda extranjera por variaciones del tipo de cambio, amortización de partidas diferidas,
desvalorizaciones, etc.

5. INGRESOS DEVENGADOS NO COBRADOS

 Los intereses, comisiones y rentas devengadas y no cobradas por los créditos y cuentas
por cobrar vencidas y en cobranza judicial serán contabilizados en las respectivas cuentas de
orden o de control, desde la fecha en que ingresen a tal situación, así como, a los créditos de
los deudores clasificados en Dudoso y Pérdida. Dichos ingresos serán reconocidos como
ganancias cuando sean efectivamente cobrados.

Al efecto, aquellos ingresos devengados no cobrados, contabilizados como ganancias

con anterioridad a la fecha de vencimiento, deberán ser extornados.

6. VALUACIÓN DE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CONTINGENTES Y CUENTAS

DE ORDEN NO EXPRESADOS EN MONEDA NACIONAL

Los saldos de activos y pasivos en moneda extranjera y en moneda nacional con

reajuste de valor, así como, los metales preciosos, se valuarán en moneda nacional
aplicando, según corresponda, el tipo de cambio contable establecido por esta
Superintendencia, el índice reajustable (VAC) establecido por el Banco Central de Reserva
del Perú o los precios del mercado internacional publicados al día anterior a la fecha de
información. Para fines de presentación, los saldos de contingentes y cuentas de orden, a la
fecha de balance, se actualizarán al tipo de cambio contable establecido por la
Superintendencia.

7. IMPUTACIÓN POR MONEDA

Los activos y pasivos se discriminarán en moneda nacional, moneda extranjera y

moneda nacional con reajuste, según se haya pactado la transacción correspondiente, salvo
expresa indicación en contrario.

Los ingresos y gastos del período deberán clasificarse en moneda nacional, moneda
extranjera y moneda nacional con reajuste, según el origen de los activos y pasivos
correspondientes.

Aquellos que no provengan directamente de activos y pasivos, deberán contabilizarse en

la moneda en que se haga efectivo su pago. Los ingresos por comisiones de servicios de
importación y exportación y por giros, transferencias y órdenes de pago en moneda
extranjera, se informarán como moneda extranjera.

Para efectos del control diario de la posición de cambios, la empresa podrá utilizar
cuentas transitorias que deberán ser cerradas el mismo día; utilizaNndo el posicionamiento
con base en el ajuste directo por el nuevo tipo de cambio, de los saldos directos del activo y
pasivo en moneda extranjera; en ambos casos, se afectarán las respectivas cuentas de
resultados, cuyas diferencias determinarán:

 Posición Sobre comprada: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es mayor al
pasivo en moneda extranjera.
 Posición Sobre vendida: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es menor al
pasivo en moneda extranjera.
 Posición Nivelada: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es igual al pasivo
en moneda extranjera.

8. ASIGNACIÓN DE COSTOS
 La asignación de costos, salvo aquellos casos en que se establezcan normas específicas, se
realizará de la siguiente forma:

A. Los costos vinculados con ingresos específicos deben ser imputados al período en
que éstos son reconocidos contablemente;
B. Los costos no vinculados con ingresos determinados, pero sí con períodos
establecidos, deben ser imputados a éstos;
C. Los restantes costos deberán ser cargados a los períodos en que son conocidos.

9. PREVALENCIA DE LA SUSTANCIA ECONÓMICA SOBRE LA FORMA

JURÍDICA

Para el registro contable de las operaciones debe prevalecer la esencia económica, respecto
de la forma jurídica con que las mismas se pacten, conforme a lo previsto en la Norma
Internacional de Contabilidad.

10. INVERSIONES EN PARTICIPACIÓN ACCIONARIA

Para el registro de las inversiones en participación accionaria deberán tenerse en cuenta las
siguientes consideraciones:

a) Cuando la empresa mantenga valores adquiridos con el fin de tener control o

vinculación en otras empresas, contabilizará dichas inversiones bajo el método de
participación patrimonial.

b) Cuando la empresa mantenga valores con una finalidad diferente a la señalada en el

literal anterior, contabilizará dichas inversiones bajo el método de valor de mercado o,
el método de costo o mercado el menor, dependiendo de la intención en el momento de
su adquisición, de acuerdo a las normas establecidas por esta Superintendencia.

11. PARTIDAS PENDIENTES DE IMPUTACIÓN

Las empresas deben establecer procedimientos adecuados para eliminar las partidas
pendientes de imputación en los estados financieros. Aquellas partidas que, por razones de
operatividad y organización administrativa interna o por naturaleza especial de la relación
con terceros, no puedan ser imputadas a las cuentas correspondientes, se contabilizarán
transitoriamente en las cuentas respectivas del rubro Otros activos, si son deudores y en las
cuentas del rubro Otros pasivos, si son acreedoras.

Estas partidas deberán imputarse a las cuentas definitivas, como máximo, a los treinta
(30) días calendario de la fecha de operación.

12. REGISTRO Y ARCHIVO DE DOCUMENTACIÓN CONTABLE

Las empresas del sistema financiero están obligadas a llevar todos los libros de
contabilidad, administrativos y los que determine la Superintendencia. Las operaciones que
se registren en los mismos, deberán estar respaldadas con la documentación sustentadora
correspondiente, a fin de dar cumplimiento a las normas establecidas en el Código de
Comercio, Ley General de Sociedades y otras leyes especiales sobre la materia.

Asimismo, deben mantener una contabilidad transparente, concreta e individualizada de

todas sus operaciones, aplicando en forma integral las normas y procedimientos
establecidos en el presente Manual de Contabilidad.

Las empresas deberán preparar mensualmente archivos de los estados financieros

básicos y la documentación que sustenten los mismos, incluyendo además, el balance de
comprobación y los respectivos análisis de cuentas. Una copia de estos deberá permanecer
en la empresa, a disposición de la Superintendencia.
 CONCLUSIONES

El manual para el sistema financiero establece las normas que debe cumplir las
entidades financieras. Estas se adaptan a las necesidades de estas actividades, y al
mismo tiempo suministra una información clara y concisa de la entidad que se informa.

La aplicación de este manual, así como los criterios de reconocimiento de los elementos
del mismo son de manera convencional y debe ser aplicado de manera uniforme en las
diferentes entidades, de tal manera que permita obtener una visión clara de las mismas,
para poder realizar un análisis de comparabilidad.