UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD

´´AÑO DE LUCHA CONTRA LA

CORRUPCIÓN E IMPUNIDAD´´

CURSO:
 AUDITORÍA FINANCIERA
TEMA:
 PAPELES DE TRABAJO

DOCENTE:
 LEÓN CAVERO FRANCISCO

CICLO Y GRUPO:
 VIII “B”

INTEGRNTES:
 CASTILLO SALINAS JEFERSON
 MARTELL MARIÑO YAHAIRA ELIZABETH
 MATOS DUQUE EVELYN
 NUÑEZ PULIDO KIARA ELIZABETH CAPELA
 MENDOZA CASTILLO KIMBERLY

2019
 PAPELES DE TRABAJO
Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información
obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y
los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su
informe.
En Auditoria se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él durante el transcurso
década una de las fases del examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones,
interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público, para dar sus opiniones
y juicios sobre el sistema de información examinado.
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cédulas.
Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas, cartas, certificaciones,
estado de cuentas, confirmaciones, etc. pero al constituirse en pruebas o elementos de
comprobación y fundamentación de la opinión, se incorporan al conjunto de evidencia
reconstituyen en general, los papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el medio en que se basa el auditor para realizar sus
trabajos. Los diversos análisis, extractos y listas ya sean preparados por el cliente o por el
auditor, sirven de base para ejecutar y registrar los pasos que el auditor considera
apropiados en esas circunstancias. Este instrumento de trabajo sirve de ayuda también al
auditor para realizar y coordinar todas las fases de la auditoria y constituye un registro de los
trabajos realizados y de los pendientes.
Los auditores considerarán que el contenido y disposición de sus papeles de trabajo reflejen
su grado de competencia y experiencia. Asimismo, los papeles de trabajo serán tan completos
y detallados que posteriormente un auditor experimentado, que no haya tenido ninguna
relación con la auditoría, pueda servirse de ellos para conocer y constatar la evidencia en que
se sustente el informe de auditoría.
La conformación de la evidencia suficiente y competente implica someter la evidencia
primaria recopilada a procedimientos para corroborar la razonabilidad de la información
proporcionada por el sujeto fiscalizado, explicando, en su caso, discrepancias y ajustes
derivados de la revisión, lo que permite que en el informe se consignen los saldos y la
información que constan alauditor. Estos procedimientos, desarrollados de lo general a lo
particular quedan plasmados en los diferentes tipos de cédulas.
En resumen, los papeles de trabajo sirven como comprobación final a comparar la
coordinación de las conclusiones individuales con la conclusión global sobre la propiedad de
la opinión incluida en el informe final.
Entre la documentación que sirve de base para la preparación de los papeles de trabajo de
una auditoria tributaria tenemos:
 Declaraciones de los distintos impuestos que afectan a la entidad a auditar.
 Libros de contabilidad, de compras y servicios recibidos y de ventas y
servicios prestados
 Documentación de soporte de compras y servicios recibidos.
 Documentación de ventas y servicios prestados.
 Integración de cuentas presentadas por el cliente.
Los papeles de trabajo tienen los siguientes propósitos:
 Soportar por escrito la planeación del trabajo de auditoría.
 Instrumento o medio de supervisión y revisión del trabajo de auditoría.
 Registra la evidencia como respaldo de la auditoria y de informe
 Se constituye en soporte legal en la medida de requerir pruebas.
 Memoria escrita de la auditoría.
En los papeles de trabajo se registran:
 La planeación.
 La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría
desarrollados.
 Los resultados.
 Las conclusiones extraídas y las evidencias obtenidas.
 Incluyen sólo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusión del auditor
 Los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de auditoría.
Al preparar el auditor los papeles de trabajo debe evitar acumular exceso de documentación,
(Calidad Vs Cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de auditoria, es decir,
certificando o validando información o actuaciones físicas que se tuvo a la vista,
mediante marcas y referencias previamente definidas, tales como:
 √ Verificado y cruzado contra registros contables.
 ∑ Sumado
 % Porcentaje observado.
 ₫ Totalizado
 ≈ Cifras verificadas.
 ∞ Soportes originales vistos.
 ... entre otras.
OBJETIVO E IMPORTANCIA
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del año actual son
una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados
de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoría, y una base de
análisis para los supervisores y socios.
Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:
 Facilitar la preparación del informe.
 Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el
informe.
 Proporcionar información para la preparación de declaraciones tributarias e informe
para los organismos de control y vigilancia del estado.
 Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. Proveer un registro histórico
permanente de la información examinada y los procedimientos de auditoria aplicados.
 Servir de guía en revisiones subsecuentes.
 Cumplir con las disposiciones legales.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público debe
conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta
finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de información
superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rápida localización y
entendimiento fácil por parte de otras personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación utilizados y la
evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y preparación del informe.
Además, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio
o criterio.
Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público deberán estar
respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe
considerar los problemas que pueden presentarse en la preparación de su informe y
anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes.
Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o análisis preparado
durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por consiguiente, se
deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo
efectuado por el contador público, las razones que le asistieron para seguir ciertos
procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a la calidad de la información examinada,
lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables
de las operaciones o registros sujetos a revisión.
Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y
eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales revisiones, los papeles de
trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos, legibles y organizados
sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e
interpretaciones por parte de quien los preparó.

NATURALEZA Y CARACTERÍSTICA
Los papeles de trabajo deberán:
 Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa deberá
relacionarse con los papeles de trabajo mediante índices cruzados.
 Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y resúmenes
que sean necesarios.
 Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
 Ser supervisados e incluir constancia de ello.
 Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo
realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se presenten
en el informe de auditoría.
 Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.
 Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
 Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y
comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten
dudar de la calidad del trabajo realizado).
En cuanto a la “evidencia” contenida en los papeles de trabajo, estos deberán cumplir los
siguientes requisitos:
 Suficiencia: Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para
sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de
auditoría.
 Competencia: Para que sea competente, la evidencia deberá ser válida y confiable; es
decir, las pruebas practicadas deberán corresponder a la naturaleza y características
de las materias examinadas.
 Importancia: La información será importante cuando guarde una relación lógica y
patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.
 Pertinencia: La evidencia deberá ser congruente con los resultados, conclusiones y
recomendaciones de la auditoría.
CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Con base en su utilización y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo
permanente o expediente continuo de auditoría y papeles de trabajo actuales o del período.
A continuación, se señalan las características de cada uno de ellos.
1. Archivo permanente o expediente continuo de auditoría
El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en el que se
concentran los documentos relacionados con la información general del sujeto
fiscalizado, como antecedentes, organización, operación, información legal, fiscal,
financiera, programático-presupuestal y de revisiones de órganos de control interno
y externo. Esta información se actualizará en forma continua y servirá como
instrumento de referencia y consulta en auditorías posteriores.
El archivo se integrará de acuerdo con lo dispuesto en los Lineamientos para
la Integración del Archivo Permanente emitidos por la Firma; es necesario que se
inicie con un índice que permita identificar la información y facilitar su localización.
2. Papeles de trabajo actuales o del período
Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el transcurso
de la auditoría. En ellos se deja constancia o evidencia del proceso de planeación y
del programa de auditoría; del estudio y evaluación del control interno; de
la selección de la muestra de auditoría; del análisis de saldos, movimientos,
operaciones, tendencias y razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos y técnicas de auditoría; de la supervisión
realizada; de quién aplicó los procedimientos y de la fecha en que se realizó el trabajo;
de las conclusiones de la revisión; y del informe de auditoría en el que se incluyen las
recomendaciones formuladas.
3. Integración de expedientes y orden de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo se archivarán conforme a un sistema alfanumérico, para lo cual
deberá considerarse el tipo de auditoría de que se trate y la secuencia de los períodos
o programas que han sido objeto de revisión.
Todos los archivos iniciarán con un índice que permita conocer su contenido. Los
papeles de trabajo se señalarán con índices y marcas para facilitar su localización y
relacionarlos entre sí. Los índices son de utilidad para indicar en qué sección del
expediente se encuentran determinados papeles de trabajo; las marcas sirven de
referencia para conocer el tipo de pruebas realizadas.
Generalmente, al poner en práctica un procedimiento de auditoría, en el análisis se
utilizan varias cédulas, por lo que éstas deben numerarse progresivamente, de acuerdo
con los índices asignados a los rubros (capítulo, concepto o partida) o subfunción de
aplicación, de preferencia en forma piramidal (cédulas sumarias, analíticas y
subanalíticas).
NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD DE LOS
PAPELES DE TRABAJO
1. NATURALEZA
Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso
de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machotes,
organización estándar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son
preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegación de trabajo a
la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.

2. CONFIDENCIALIDAD
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad
respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, así
también los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador
público rinde con relación a esos mismos balances y estados financieros. Cuando una
empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a través de los
estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables
o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los
efectos de informar, por lo tanto, no revelará ninguna información confidencial que
haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento
del cliente. Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede
recurrir -y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto
como prueba de su buena fe, como de la corrección técnica de sus procedimientos
para llegar a su dictamen.

3. PROPIEDAD
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y son la prueba
material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por
contener datos que puedan considerarse confidenciales, está obligada a mantener
absoluta discreción respecto a la información que contienen. Es decir, los papeles de
trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula no
revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan
conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice él o los
interesados y salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes
respectivas).
CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Expresa que la calidad de los papeles de trabajo es muy importante por lo que demuestra la
habilidad, técnica y destreza profesional del auditor, por lo tanto, en su preparación debe
considerarse la importancia relativa que permita incluir documentación relevante. En ese
sentido, se podrían indicar como características de los papeles de trabajo, las siguientes:
 Organizados y Oportunos
Es fundamental que los papeles de trabajo se archiven en forma metódica, aplicando
un sistema uniforme que permita demostrar la relación entre ellos ordenarse mediante
índices y utilizar un sistema de referenciación cruzadas de las cifras que guarda
relación para facilitar el acceso, la localización de la información
Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles de trabajo deben separase en
legajos de tal manera que permitan su cómodo manejo, además las cedulas que
integran cada uno de los archivos deberán archivarse en secuencia lógica y ordenadas
junto con las evidencias que respalden los resultados
 Claros y Concisos
Deben ser precisos y fáciles de comprender con el fin de demostrar el cumplimiento,
objetivo, naturaleza, alcance y las conclusiones del procedimiento realizado y para
que otros auditores, supervisores, gerentes o personas ajenas a la auditoria, puedan
entender su contenido. Es decir, deben ser legibles o escritos con suficiente claridad
de tal manera que permitan su posterior revisión.
Por otro lado, deben contener aspectos concretos, relevantes que permitan cumplir
con los objetivos de la auditoria. No deben incluir comentarios amplios, repetitivos
ni fotocopias.
 Íntegros y Complejos
Deben presentar la información completa respecto a la estrategia, composición de los
datos, naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos ejecutados. Estos
últimos pueden ser, por ejemplo: los cálculos, notas, análisis, relaciones,
confirmaciones de terceros, comentarios, y otros que permitan demostrar los
objetivos logrados y el trabajo realizado, así como el alcance del trabajo, las
informaciones y los hechos concretos las fuentes de donde se obtuvo y las
conclusiones donde se llegaron.
 Lógicos e Imparciales
Deben reflejar en forma imparcial las transacciones, operaciones y actividades que
demuestren el trabajo del auditor ha sido ejecutado a base de hechos reales
En tal sentido deberán mostrar en forma analítica, metódica y con razonamiento
lógica la documentación de la auditoria y evidencia reunida, así como proporcionar
un registro adecuado y sin ambigüedades del trabajo realizado, e informar de ser el
caso, las razones de las decisiones tomadas sobre temas conflictivos
PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL
1. Preparación de papeles de trabajo
 cliente y ejercicio a revisar
 fecha
 nombre y apellidos del sujeto
 objeto de los mismos
 cuando el auditor utilice marca o símbolo tiene que explicar su significado
2. Contenido mínimo de los papeles
 Evidencia que los estados contables y demás información, sobre los que va a
opinar el trabajador, están de acuerdo con los registros de la empresa.
 Relación de los pasivos y activos, demostrando de cómo tiene el auditor
evidencia de su existencia física y valoración.
 Análisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de
resultados.
 Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado.
 Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de
confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las pruebas
sustantivas.
 Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y
conclusiones a las que llega.
 Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
No deben contener:
 no ser copia de la contabilidad de la empresa
 no ser copia de los estados financieros
 no ser copia de la auditoria del año pasado
3. Estructura general de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:
 El nombre de la compañía sujeta a examen
 Área que se va a revisar
 Fecha de auditoria
 La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes
lleven a cabo la supervisión en sus diferentes niveles.
 Fecha en que la cédula fue preparada
 Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de
trabajo
 Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a
donde pasan
 Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones
 Fuente de obtención de la información
CLASES DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su
contenido.
1. Por su uso
De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoria en el periodo
examinado o
en varios periodos se clasifican en Archivo de la Auditoria y Archivo continuo o
Permanente de Auditoria
 Archivo de la auditoría
Son papeles de uso limitado para una sola Auditoria se preparan en el
transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas,
a la fecha o por periodo a de que se trate. El contenido del archivo de la
auditoria puede ser:
 Estados financieros del periodo sujeto a examen y el periodo anterior
 Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
 Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros
 Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias
 Resultados de las circularizaciones
 Análisis de las pruebas de auditoria practicadas
 Documentos preparados por el cliente, utilizados en la auditoria
 Archivo continuo de auditoría
Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo
útiles para la comprobación de las cuentas no solo en el periodo en el que se
preparan, sino también en ejercicios futuros sus datos se refieren normalmente
al pasado, al presente y al futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de
papeles de trabajo de todas y cada una de las auditorías a las cuales se refiera
los datos que contiene. También se conoce como el archivo permanente. El
contenido del Archivo Permanente puede ser:
 Historia de la Compañía
 Contratos y Convenios a largo plazo
 Sistema y Políticas Contables
 Estados Financieros de los Últimos años
 Estado Tributario
 Conclusiones y recomendaciones de las Ultimas auditorias
 hojas de trabajo de la última auditoria
2. Por su contenido
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de
Trabajo, Cédulas Sumarias y cédulas Analíticas

 Hoja de trabajo
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas
de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice
de las restantes cédulas que se refieran a cada cuenta.Estos papeles
representan los estados financieros en conjunto. Aquí se inicia la técnica del
análisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio más
pequeñas. El método usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como
simple balance de comprobacion, sin buscar orden alguno en las cuentas,
pero se encontrará muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del
balance general y del Estado de resultados.
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula
Sumaria. Es de advertir que no necesariamente el rubro debe representar una
cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o más si
así se le facilita el examen. El criterio para agrupar las cuentas en cédulas
sumarias es la homogeneidad de las cuentas
agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sean
aplicables a toda la cuenta examinada.
Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de
hacer comparaciones. También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajust
es y reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en ellas las
cifras finales o de Auditoria que son las referidas en el dictamen.
El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describió la
estructura de las cédulas de auditoría. Es importante destacar que la columna
que contiene los saldos a examinar representa el primer término de la ecuación
de auditoría, es decir, la evidencia primaria. Estos saldos son la primera
evidencia que el auditor tiene acerca de los estados financieros a
dictaminar, por tanto él debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para
emitir su opinión, en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de
esta evidencia primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente
que le exige la norma relativa a la ejecución del trabajo.
La obtención de evidencia corroborativa, constituye en sí el trabajo de campo
y es la labor más dispendiosa de la auditoría. Esta evidencia corroborativa se
obtiene por medio de técnicas y procedimientos de auditoría, las cuales tienen
el propósito de convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no
de los saldos sometidos a examen.
El Esquema de una hoja de Trabajo para Activos:
 Cédulas sumarias o de resumen
Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de
los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las
cédulas de análisis o de comprobación.
Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones,
pero contiene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor
como resultado de su revisión y de comprobación de las cuentas a la que se
refiere.
Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros
correspondientes a un grupo homogéneo, que permita el análisis de manera
más eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.
Esquema de una cédula sumaria de efectivo:
 Cédulas analíticas o de comprobación
En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y
contienen el análisis y la comprobación de los datos de estas últimas,
desglosando los renglones o datos específicos con las pruebas
o procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y
competente. Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se deben elaborar
subcédulas.
En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio,
aunque como se afirma en
el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario decidir la
analítica para un mejor examen de la cuenta. Las analíticas deben
obligatoriamente describir todos y cada uno de las técnicas y procedimientos
de auditoria que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cédulas
y en las subanaliticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven
de prueba del trabajo realizado.
En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha partido de lo
general más los estados financieros y se ha llegado a lo particular más la
cédula analítica o subanalitica. Ahora se debe iniciar el método deductivo, es
decir, partir de lo particular más la cédula analítica o subanalitica para llegar
a lo general más los estados financieros y de esta manera emitir una opinión
sobre estos estados tomados en conjunto. Para iniciar el método deductivo es
necesario ir registrando los valores obtenidos en las subanaliticas con
las analíticas, los de las analíticas con las sumarias y las sumarias con las hojas
de trabajo. En otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar
completamente las hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la última
hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo de la auditoria y
se procede entonces a la labor de evaluación para emitir el dictamen.
Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor
a raíz de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un
circulo el índice de la cédula a la cual se traslada el saldo obtenido y en la
cédula que lo recibe igualmente anotar el índice de la cédula de
donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que se
considere referencia cruzada.
Esquema de una cédula analítica de Bancos
 Cédulas sub-analíticas

En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas

para examinar otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen
similitud con la cédula analítica pues son la mínima unidad de análisis y en
ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las técnicas y
procedimientos de auditoria que se aplicaron en la cuenta.
Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indicarse utilizando el
índice de la subanalitica adicionándole números consecutivos separados por
una barra inclinada.
Esquema de una cédula subanalitica del Banco Andino:
CLASIFICACION DE LOS ARCHIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Para la conservación de los papeles de trabajo se reconocerán tres tipos de archivos:
permanente, general y corriente. Las características y usos de cada tipo son las siguientes:
1. Archivo permanente
Contendrá información útil para el auditor en futuros trabajos de auditoria por ser de
interés continuo y cumplirá los siguientes propósitos:
 Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios años.
 Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rápido de las
políticas, organización y funciones de las diferentes unidades de la Corte de
Cuentas de la República y leyes aplicables
Entre la información que contendrá el archivo permanente está:
 Leyes y normas
 Organigramas
 Políticas y manuales
 Detalle de personal clave de la Corte
 Historia de la empresa
 Copia al registro de acciones
 Plan o catálogo de cuentas
 Escritura de constitución
En el archivo permanente se encuentran anotaciones del auditor que van a
servir para la próxima revisión. En caso de funsión a otra empresa o
reorganización, el archivo permanente juega un papel importante, porque
proporciona la historia de la entidad y porque da una explicación sobre activos
y utilidades. Resumen de análisis de las cuentas más importantes y de tipo
permanente:
ACTIVO PASIVO
Inversiones a largo Plazo Pasivo a Largo Plazo

Terrenos Reservas de capital

Edificios capital
Maquinaria Superávit apagado
Muebles y enseres Superávit ganado
Provisión para depreciaciones Ventas plazos
Intangibles
Cargas diferidas
 2. Archivo corriente
El archivo corriente viene a hacer previo al archivo permanente, en ella se incluye
todos los datos y documentos relacionados al ejercicio fiscal o al ejercicio en examen
y a medida que va pasando el tiempo de un ejercicio a otro va trasladando el
ARCHIVO PERMANENTE.

Su importancia radica en que dentro de este archivo se encuentra toda la evidencia y

la extensión de los procedimientos de auditoria contenidos tanto en las pruebas de
cumplimento o en las pruebas sustantivas
El contenido mínimo de este archivo es el siguiente:
 Cita de asuntos pendiente que resolver
 Cuestionario de control interno
 Correspondencias
 Modificaciones de la Escritura de Constitución, Estatutos
 Extractos de Actas.
 Papeles de trabajo de la Balanza de Comprobación
 Dictamen o informe de Auditoría
 Programas de Auditoría
 Cédulas numéricas y analíticas

MARCAS DE AUDITORIA
Las marcas de auditoria son aquellos símbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza
para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y técnicas que se aplicaron en el
desarrollo de una auditoria.
Son los símbolos que posteriormente permiten comprender y analizar con mayor facilidad
una auditoria.
Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del examen
debe quedar consignado en la respectiva cédula (analítica o subanalítica generalmente), pero
esto llenaría demasiado espacio de la misma haciéndola prácticamente ilegible no solo para
los terceros, sino aún para el mismo Auditor.

Por ejemplo:

Al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las

consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que
están bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, número, fecha, beneficiario, número
de cuenta etc. Cada uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripción
de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operación junto a cada cheque y consignación,
se utiliza un símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en
el lugar apropiado de la cédula a manera de convención detallando todo el procedimiento
realizado.
Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se
utiliza en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fáciles
de distinguir una de otra.

Clasificación de las marcas de auditoria

Por las características especiales de cada una, las marcas de auditoria pueden ser de dos tipos:

∞ Marcas de auditoria estándar

Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia a técnicas o procedimientos que
se aplican constantemente en las auditorias y son interpretadas de la misma manera
por todos los auditores que las emplean. Son de utilización y aceptación general.

∞ Marcas de auditoria específicas.

Las marcas específicas no de uso común; en la medida en que se adopten deberán
integrarse al índice de marcas correspondiente y señalarse con toda claridad al pie o
calce de los papeles de trabajo. Estas dependen de cada auditoria específica y según
el usuario. No son las mismas marcas en una empresa que en otra, ni son las mismas
en un tipo de auditoria que en otro.
ESQUEMA DE MARCAS DE AUDITORIA:
CONCLUSIONES
Los papeles de trabajo constituyen la base fundamental para a toma de decisiones en la
auditoria
Los comentarios, observaciones y conclusiones que figuran en los papeles de trabajo apoyan
los principios, normas y procedimientos de auditoría generalmente aceptados. Amparan el
alcance de la revisión y la opinión del auditor.
Los propósitos de los papeles de servir de fuente entre los documentos y registros del cliente
y el informe del auditor; mediante ellos se puede medir el grado de confianza del control
interno y la eficacia de la política administrativa de la gerencia. Sirve de apoyo y respaldo al
auditor en cualquier actuación dentro de la empresa o fuera de ella y aún más en caso de
acción judicial, por razones de negligencia o fraude