RENDIMIENTOS DEL

TRABAJO
SUMARIO

1. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL TRABAJO

2. REDUCCIONES POR IRREGULARIDAD

3. GASTOS DEDUCIBLES

4. REDUCCIÓN POR CUANTÍA

CONCEPTO EPÍGRAFE NORMATIVA BASE DE DATOS SUPUESTOS PRÁCTICOS

Memento Fiscal/Impuestos directos/ CAPITULO I IRPF/ Base de datos:

Sección 3: I. Delimitación QMemento Uno fiscal/ IRPF/Ejemplos/

Memento Fiscal/Impuestos directos/ CAPITULO I IRPF/ (buscar):

Art. 17 LIRPF Sección 3: II. Rendimientos de trabajo por expresa

Rendimientos dinerarios
y 9 RIRPF decisión legal EDE 2014/93087 Reducción por obtención de

RENDIMIENTOS Memento Fiscal/Impuestos directos/ CAPITULO I IRPF/ rendimientos de trabajo.

ÍNTEGROS DEL Sección 3: IV Rendimientos íntegros del trabajo. EDE 2014/93095 Seguro colectivo de vida.

TRABAJO Retribuciones dinerarias Retribución en especie.

Memento Fiscal/Impuestos directos/ CAPITULO I IRPF/ EDE 2008/391524 Uso y entrega de

Arts. 41, 42
Sección 3: III. Retribuciones en especie vehículos.
43 LIRPF, 43
Rendimientos en especie Memento Fiscal/Impuestos directos/ CAPITULO I IRPF/ EDE 2014/92626 Retribución en especie.
a 48 y 102
Sección 3: IV Rendimientos íntegros del trabajo. En Préstamos.
RIRPF
especie: repercusión de los ingresos a cuenta EDE 2014/93092 Gastos de locomoción.

Reducciones por rendimientos del trabajo con EDE 2014/93093 Dietas y asignaciones para

generación superior a 2 años o irregulares Memento Fiscal/Impuestos directos/ CAPITULO I IRPF/ gastos de viaje

REDUCCIONES Art. 18, D.A. Sección 3: V Rendimiento neto del trabajo. Reducción EDE 2008/391521 Derechos especiales de

ESPECIALES 12ª LIRPF y sobre rendimientos íntegros del trabajo irregulares. fundadores o promotores.
Reducciones por prestaciones del art. 17.2 LIRPF
11 RIRPF Régimen transitorio de las prestaciones de sistemas de
en forma de capital
previsión social.

Arts. 19
GASTOS Memento Fiscal/Impuestos directos/ CAPITULO I IRPF/
Rendimiento neto del trabajo y gastos deducibles LIRPF y 10
DEDUCIBLES Sección 3: V. Rendimiento neto del trabajo
RIRPF

Arts. 20
REDUCCIONES Memento Fiscal/Impuestos directos/ CAPITULO I IRPF/
Red. por obtención del rendimientos del trabajo LIRPF y 12
GENERALES Sección 3: VI. Reducciones sobre el rendimiento neto
RIRPF

ENYDASESO2359 1
1. RENDIMIENTOS ÍNTEGROS DEL
TRABAJO

Según el artículo 17 de la LIRPF, se considerarán rendimientos íntegros del trabajo

todas las contraprestaciónes o utilidades, cualquiera que sea su denominación
o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectaemnte, del
trabajo personal o de la relación laobrao o estatutaria y no tengan carácter de
rendimientos de actividades económicas.

Los rendimientos de trabajo se integran en la base imponible general (BIG).

En cuanto a la individualización de este tipo de rendimientos, es decir a quien

corresponde su asignación, el artículo 11.2 de la LIRP estable dos reglas:

✓ El rendimiento del trabajo corresponde al contribuyente que haya generado

el derecho a percibirlo.
✓ Las pensiones, prestaciones y haberes pasivos se imputan a las personas
en cuyo favor estén reconocidas.

Además de los rendimientos íntegros, en esta fuente de renta, debemos determinar

los gastos deducibles y las reducciones para así obtener el rendimiento neto
reducido del trabajo.

Gráficamente:

RENDIMIENTOS ÍNTEGROS

- REDUCCIONES POR TIEMPO o IRREGULARIDAD

- GASTOS DEDUCIBLES

= RENDIMIENTO NETO

- REDUCCIÓN GENERAL

= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO

ENYDASESO2359 2
Y cuyo contenido sería:

(+) Importe íntegro devengado (retribuciones dinerarias):

• Por relación laboral.

• Por prestaciones por desempleo.
• Pensiones y prestaciones públicas y privadas
derivadas del trabajo personal.

(+) Las retribuciones en especie y el ingreso a cuenta a

cuenta no repercutido.

(+) Contribuciones empresariales a sistemas de previsión

social voluntaria o complementaria (generalmente a
Planes de pensiones).
INGRESOS
(-) Reducciones aplicables sobre los siguientes
ÍNTEGROS
rendimientos:

✓ Generados en un plazo superior a dos años.

✓ Obtenidos de forma notoriamente irregular en el

tiempo.

✓ Pensiones/prestaciones percibidas en forma de

capital de regímenes públicos de previsión social.

✓ Prestaciones percibidas en forma de capital de

sistemas privados/complementarios de previsión
social (régimen transitorio).

(=) RENDIMIENTO ÍNTEGRO DEL TRABAJO

(-) Gastos deducibles:

GASTOS
✓ Cotizaciones a la Seguridad Social o a Mutualidades
DEDUCIBLES
obligatorios de funcionarios.

✓ Detracciones por derechos pasivos.

ENYDASESO2359 3
 ✓ Cotizaciones a colegios de huérfanos o instituciones
similares.

✓ Cuotas satisfechas a sindicatos.

✓ Colegios profesionales, si la colegiación es

obligatoria (máximo de 500 euros).

✓ Gastos de defensa jurídica en litigios con el

empleador con el límite de 300 euros.

✓ Gasto deducible de 2.000 euros en concepto de otros

gastos, sin justificación y sin que los rendimientos
sean negativos después de su aplicación. Esta
cuantía se eleva a 3.500 y 7.750 euros en el
supuesto de personas con discapacidad y de su
grado.

✓ En el supuesto de desempleados inscritos en la

correspondiente oficina de empleo que acepten un
puesto de trabajo que les suponga cambio de
residencia podrán descontarse 2.000 euros en el
ejercicio impositivo que se produzca este y en el
siguiente.

(=) RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO

(-) Reducción por obtención de rendimientos del trabajo.

REDUCCIÓN
✓ Reducción general (aplicable en determinadas
GENERAL
condiciones).

(=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO

1.1. Delimitación de los rendimientos íntegros

Los rendimientos del trabajo se agrupan en tres fuentes fundamentales:

ENYDASESO2359 4
 ✓ Los obtenidos por una relación contractual laboral.
✓ Las prestaciones por desempleo.
✓ La cantidades percibidas por pensiones o prestaciones, tanto públicas como
privadas o complementarias.

La LIRPF en su artículo 17 enumera, entre otros, los siguientes rendimientos

íntegros del trabajo:

a) Los sueldos y salarios, gratificaciones incentivos, pluses, pagas

extraordinarias e indemnizaciones no exentas.

b) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje en las cuantías que

superen los límites fijados en el Reglamento.

c) Las prestaciones por desempleo, salvo que resulten exentas.

d) Las remuneraciones en concepto de gastos de representación

e) Las contribuciones satisfechas por los promotores de Planes de

pensiones (es el propio empresario en los Planes de pensiones sistema
empleo).

f) Las pensiones y haberes pasivos.

g) Las prestaciones percibidas de Planes de pensiones.

h) Las Pensiones de la Seguridad Social y de Mutualidades obligatorias

de funcionarios.

i) Las prestaciones percibidas por contratos de seguros concertados con

Mutualidades de previsión social

j) Las prestaciones percibidas de Planes de previsión social empresarial,

planes de previsión asegurados o seguros de dependencia.

k) Las retribuciones de los miembros de los Consejos de Administración.

l) Rendimientos por impartición de cursos, conferencias, etc.

m) Retribuciones percibidas por las denominadas relaciones laborales de

carácter especial, entre otras: personal de alta dirección que no tenga la
consideración de mero consejero o miembro del órgano de administración
de sociedades, servicio del hogar familiar, penados en las instituciones
penitenciarias, deportistas profesionales, etc.

ENYDASESO2359 5
 n) Las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge.

o) Las becas, salvo que se trate de rentas exentas.

Por su forma de percepción se distinguen dos grandes grupos de rendimientos

derivados del trabajo:

1.2 Rendimientos del trabajo monetarios

Se computarán por el importe total de la contraprestación pactada (salario

bruto), sin descontar retenciones ni gastos.

Ejemplo

Un contribuyente recibe como salario en la empresa que trabaja una

retribución anual bruta de 50.000 euros. La cotización a la Seguridad Social
del trabajador que la empresa descuenta de dicha retribución es de 2.500
euros en el cómputo anual. Asimismo este contribuyente tiene una retención
anual por rendimientos del trabajo de 13.200 euros, percibiendo un líquido de
34.300 euros.

El contribuyente declarará como rendimientos íntegros dinerarios del

trabajo 50.000 euros.

La cotización a la Seguridad Social es un gasto deducible y la retención un

pago a cuenta a descontar.

PUNTUALIZACIÓN:

El RIRPF establece unas cantidades límites por los conceptos de dietas,

gastos de viaje, manutención y estancia.

Es decir, hasta el límite señalado las cantidades percibidas no tributan y el

exceso sobre ese límite, quedaría sujeto a gravamen y se integraría como
rendimiento del trabajo.

Estas cuantías están recogidas en el artículo 9. A del RIRPF.

ENYDASESO2359 6
 Referencias normativas y documentales en base de datos

Memento Fiscal/Legislación/EDL2006/298871 Ley35/2006 de 28

noviembre 2006 Art. 17.

Memento Fiscal/Legislación/ EDL 2007/15093 RD 439/2007 de 30 marzo

2007 Art. 19

Memento Fiscal/ CAPITULO 1: IRPF/ Sección 3: I. Delimitación. 202 y

siguientes.

Memento Fiscal/ CAPITULO 1: IRPFF/ Sección 3: I. Rendimientos de

trabajo por expresa decisión legal. 220 y siguientes.

Memento Fiscal/ CAPITULO 1: IRPFF/ Sección 3: IV. Retrubiciones

dinerarias. 270.1

1.3 Rendimientos del trabajo en especie

Se define retribución en especie como el uso, consumo u obtención de bienes,

derechos o servicios de forma gratuita o a precio inferior de mercado para
fines particulares, aunque no supongan un gasto real para quien los conceda.
Es decir, se entrega al trabajador por parte de la empresa un servicio o un bien
sin contraprestación.

Su valoración, generalmente, es por su valor de mercado, cuantía a la que

habrá que añadir el importe del ingreso a cuenta no repercutido al
perceptor de la renta, si se ha pactado de esa forma.

ENYDASESO2359 7
Normas de valoración, recogidas en los artículos 43 a 48 del RIRPF, de las
retribuciones en especie:

CONCEPTO VALORACIÓN
Un porcentaje de la base liquidable del
Impuesto sobre Bienes Inmuebles (el 10%
Utilización de la vivienda del valor catastral o 5% si el valor ha sido
revisado).
La valoración resultante no podrá exceder
del 10% de las restantes contraprestaciones
del trabajo.
- En el supuesto de entrega: el coste de
adquisición para la empresa, incluidos los
tributos que graven la operación.
- En el supuesto de uso: el 20% anual del
coste de adquisición para la empresa (si
es propiedad de la empresa) o el 20% del
Utilización o entrega de vehículos
valor de mercado que correspondería al
automóviles
vehículo si fuese nuevo (si no es
propiedad de la empresa).
- En el supuesto de uso y posterior
entrega: la valoración de esta última se
hará teniendo en cuenta la valoración
resultante del uso anterior.
- Esta valoración se puede reducir hasta en
un 30% si se trata de un vehículo
considerado eficiente energéticamente.

Préstamos con tipo de interés inferior al Diferencia entre el interés pagado y el interés
legal del dinero. legal del dinero vigente en el período (3,00%
para 2017).
Manutención, hospedaje, viaje de turismo El coste para la empresa, incluidos los
y similares tributos que graven la operación.
Primas de contratos de seguro
abonados por el empresario, salvo que
se trate de seguros de accidente laboral o El coste para la empresa, incluidos los
de responsabilidad civil del trabajador o tributos que graven la operación.
para determinados seguros de enfermedad
(hasta 500 euros estarían exentas).
Contribuciones satisfechas por los El importe satisfecho por el promotor.
promotores de Planes de Pensiones
Cantidades satisfechas por empresarios
para hacer frente a los compromisos por El importe satisfecho.
pensiones cuando se imputen a los sujetos
a quienes se vinculan las prestaciones

ENYDASESO2359 8
Cantidades destinadas a satisfacer gastos
de estudio o manutención del empleado El coste para la empresa, incluidos los
o su familia, salvo los conceptos que no se tributos que graven la operación.
consideran rendimientos del trabajo.

Vamos a comentar unos ejemplos:

Ejemplo

VIVIENDA

Una empresa en cumplimiento de lo pactado en contrato de trabajo cede

a un empleado el uso de una vivienda de su propiedad para que
establezca en ella su residencia. El valor catastral revisado de la misma
es de 150.000 euros y la retribución íntegra monetaria de dicho
trabajador es de 40.000 euros.

El valor de la retribución en especie es 7.500 euros (5% de 150.000),

con el límite máximo de 4.000 euros (10% de 40.000), por lo que se
tomarán como rendimientos del trabajo en especie 4.000 euros.

Ejemplo

PRÉSTAMO

Una empresa ha concedido a uno de sus empleados un préstamo

personal a dos años al 3,25% anual.

El interés legal del dinero se fija en un 3,00%, en el año del préstamo.

El interés legal del dinero en el año siguiente se fija en 3,50%.

El primer año no habrá retribución en especie dado que el interés

pactado es superior al interés legal.

El segundo año, la retribución en especie será la diferencia entre el

interés legal y el interés pactado: 0,25% por el capital pendiente.

ENYDASESO2359 9
 Ejemplo

USO DE VEHÍCULO

Un trabajador utiliza para uso particular un vehículo de la empresa cuyo

coste de adquisición fue de 12.000 euros.

El valor de la retribución en especie es: 20% * 12.000 = 2.400 euros.

Rendimientos del trabajo en especie exentos

La LIRPF considera exentas, según el artículo 42, las siguientes retribuciones

en especie:

✓ Ayuda para transporte colectivo y cheques/vales comida, hasta

unas determinadas cantidades y cumpliendo determinadas condiciones
están exentos.
Según queda establecido en el RD 1074/2017, de 29 de diciembre, A
partir del 1 de enero de 2018 el importe diario exento de los cheques/
vales comidas o documentos similares, tarjetas o cualquier otro medio
electrónico de pago que se entregan al trabajador para atender dicha
necesidad es de 11 euros diarios.

✓ La entrega de forma gratuita o por precio inferior al normal de

mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o
de otra del mismo grupo, en las siguientes condiciones:

• Hasta 12.000 euros anuales.

• No puede transmitirlas en un periodo de 3 años.

• La oferta debe realizarse a todos los trabajadores de la

empresa.

✓ Las primas satisfechas por el empresario a seguros de

enfermedad del trabajador, cónyuge e hijos, hasta 500 euros por
cada una de las personas señaladas anteriormente o 1.500 euros por
cada una de ellas con discapacidad.

Por otra parte no se consideran rendimientos del trabajo en especie:

ENYDASESO2359 10
 ✓ Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o
reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el
desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de
trabajo.

A partir del 1 de enero de 2017 se amplían los supuestos en que no

tendrán la consideración de retribuciones en especie a los estudios
dispuestos por instituciones, empresas o empleadores y financiados
directa o indirectamente ellos para la actualización, capacitación o
reciclaje de su personal, cuando venga exigidos por el desarrollo
de sus actividades o las características de los puestos de
trabajo, incluso cuando su prestación efectiva se efectúe por otras
personas o entidades especializadas.

✓ Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato

de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.

El ingreso a cuenta de las retribuciones en especie

El ingreso a cuenta es el importe que el pagador de la retribución en

especie (empresario), debe ingresar en concepto de pago a cuenta de la
autoliquidación del perceptor (trabajador).

Todos los conceptos salariales, considerados como retribución es especie

tienen ingreso a cuenta, con la única excepción de las contribuciones
empresariales a Planes de pensiones o en general a Instrumentos de
previsión social voluntaria (IPSV), realizadas a favor de sus trabajadores.

✓ El ingreso a cuenta se calcula aplicando el porcentaje de

retención que corresponda al trabajador, sobre el valor de la
retribución en especie.

✓ Al valor de la retribución en especie, generalmente el de mercado, se

ha de añadir el ingreso a cuenta correspondiente, excepto que su
importe hubiese sido repercutido al trabajador.

ENYDASESO2359 11
 Vamos a ver con un ejemplo su aplicación:

Ejemplo

En el año 201X una empresa entrega un vehículo a un alto directivo con total
disponibilidad. El valor de adquisición para la empresa ha sido de 22.000 euros
impuestos incluidos. El porcentaje de retención a este trabajador es del 37%.

Existen dos posibilidades:

1. Valoración con ingreso a cuenta no repercutido al trabajador. Esto

quiere decir que es la empresa la que soporta el ingreso a cuenta y se suma al
valor previo.

Valor del vehículo: 22.000 euros. Ingreso a cuenta: 37% * 22.000=

8.140 euros

El valor de la retribución en especie para el trabajador son: 30.140

euros.

La empresa efectuará un ingreso a cuenta de 8.140 euros.

2. Valoración con ingreso a cuenta repercutido al trabajador. Esto quiere

decir que es el trabajador el que soporta el ingreso a cuenta y no se suma al
valor previo.

Valor del vehículo: 22.000 euros. Ingreso a cuenta: 37% * 22.000=

8.140 euros.

El valor de la retribución en especie para el trabajador son: 22.000 euros.

La empresa efectuará un ingreso a cuenta de 8.140 euros

ENYDASESO2359 12
Referencias normativas y documentales en base de datos.

Memento Fiscal /Legislación/ EDL 2017/264213, RD 1074/2017 de 29 de

diciembre de 2017, art. 1

Memento Fiscal /Legislación/ EDL 2006/298871 Ley 35/2006 de 28 noviembre

2006. Art. 42, 43

Memento Fiscal /Legislación/ EDL 2007/15093 RD 439/2007 de 30 marzo

2007. Art. 43 a 48, y 102

Memento Fiscal/ Capitulo 1 IRPF/ Sección 3: III. Retribuciones en especie. 245

y siguientes

Memento Fiscal/ Capitulo 1: IRPF/ Sección 3: IV Rendimientos íntegros del

trabajo. En especie: repercusión de los ingresos a cuenta. 271 y 272

Memento Fiscal/ Capitulo 1: IRPF/ Sección 3: VII Dietas. 298 y siguientes.

ENYDASESO2359 13
2. REDUCCIONES ESPECIALES O POR
IRREGULARIDAD

Las reducciones especiales se aplican a las cantidades percibidas de forma

irregular en el tiempo, quedan establecidas en el artículo 18 de la LIRPF.

Como regla general, los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad, salvo

que les sea de aplicación algún porcentaje de reducción previsto en la LIRPF, en
concreto:

PORCENTAJE CONCEPTO

✓ Rendimientos de periodo de generación superior a 2

años o percibidos de forma notoriamente irregular en
el tiempo. No se aplica si se han percibido y reducido
30%, con una en los 5 años anteriores. Entre ellos los despidos.
Base máxima de ✓ Prestaciones en forma de capital percibido de la
300.000 euros Seguridad Social, Mutualidades obligatorias de
funcionarios, Mutualidades de Previsión Social. Se
debe cumplir que hayan transcurrido, como mínimo
dos años desde la primera hasta el cobro de la
prestación.
✓ Si es invalidez, no son necesarios los dos años.
Sobre las prestaciones, correspondientes a aportaciones
40% sin limitación satisfechas con anterioridad al 1 de enero de 2007, percibidas
cuantitativa en forma de capital en los rescates de los Instrumentos de
Previsión Social Voluntaria (principalmente los Planes de
Pensiones). La reducción está condicionada a su percepción
en determinados límites temporales.

ENYDASESO2359 14
 Ejemplo

En atención a la lealtad demostrada a lo largo de los veinticinco años de

servicios prestados un trabajador recibe de su empresa un premio de 5.000
euros.

Deberá integrar un rendimiento íntegro de: 5.000 – (30% * 5.000) = 3.500

euros.

2.1 Cantidades percibidas por despido

Los despidos son un rendimiento irregular con características especiales, sobre

ellos se ha de tener en cuenta, lo siguiente:

✓ El importe de la indemnización exenta no podrá superar la cantidad de

180.000 euros o la cuantía correspondiente según el Estatuto de los
Trabajadores.

✓ La cuantía máxima sobre la que se aplica es 300.000 euros.

✓ Si la cantidad del despido está comprendida entre 700.000 y 1.000.000

euros se aplica la siguiente fórmula:

30% * (300.000 – (Rdto.que tributa -700.000).

✓ Si la cuantía supera 1.000.000 euros, la reducción es cero.

✓ El resto se integra al 100%.

ENYDASESO2359 15
2.2 Cantidades percibidas por rescates de instrumentos de previsión social
voluntaria (principalmente los planes de pensiones). Régimen transitorio

Las prestaciones percibidas por estos instrumentos se integran al 100% como

rendimientos íntegros del trabajo, excepto sea de aplicación el régimen transitorio.

Este régimen transitorio queda regulado en la disposición transitoria duodécima de

la LIRPF.

La posibilidad de aplicar el porcentaje de reducción del 40% queda

condicionada de la siguiente forma:

✓ La reducción solo se aplica si se percibe en forma de capital y solo a la

primera prestación por cada contingencia.

✓ La reducción solo se aplica con respecto a las primas satisfechas con

anterioridad al 01/01/2007.

✓ Límites temporales para su percepción:

• Contingencias acaecidas hasta el 31/12/2010, su percepción antes de

31/12/2018.

• Contingencias acaecidas entre 2011 y 2014, su percepción antes del final

del octavo ejercicio siguiente.

• Contingencias acaecidas a partir del 01/01/2015, su percepción en el

propio ejercicio o los 2 posteriores.

CONTINGENCIAS CUBIERTAS POR LOS PLANES DE PENSIONES

Los Planes de pensiones sn instrumentos financieros a largo plazo, pensados

fundamentalmente como un complemento a la jubilación, siendo por tanto, en
principio, íliquidos y no rescatables, en forma de derechos consolidados, hasta que
no se produzca esta u otras contingencias.

Los Planes de pensiones están regulados en la Ley de Planes y Fondos de Pensiones,

Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.

ENYDASESO2359 16
En esta Ley se distinguen entre propiamente contingencias y supuestos especiales
de liquidez.

En concreto tenemos:

RESCATE DE DERECHOS CONCEPTO

CONSOLIDADOS EN
PLANES DE PENSIONES
• Jubilación o situación asimilable del partícipe.
• Incapacidad laboral y permanentedel partícipe.
• Fallecimiento del partícipe o beneficiario, generando
Propiamente contingencias prestaciones de viudedad u orfandad a favor de los
beneficiarios.
• Dependencia severa o gran dependencia del partícipe.

• Enfermedad grave, con condiciones

• Desempleo de larga duración, con condiciones
• Por aportaciones que tengan como mínimo diez años
Supuestos excepcionales de antigüedad: a partir del día 1 de enero de 2015 los
partícipes puedan hacer efectivos sus derechos
consolidados en este supuesto. La Ley del IRPF
presenta la siguiente restricción: los derechos
consolidados a 31 de diciembre de 2015 podrán
hacerse efectivos a partir del 1 de enero de 2025.

Referencias normativas y documentales en base de datos.

Memento Fiscal /Legislación/ EDL 2006/298871 Ley 35/2006 de 28 noviembre

2006. Art. 18, Disposición Transitoria duodécima

Memento Fiscal /Legislación/ EDL 2007/15093 RD 439/2007 de 30 marzo

2007.Art. 12

ENYDASESO2359 17
Memento Fiscal/ CAPITULO 1: IRPF/ Sección 3: V. Rendimiento neto del
trabajo. 275.1, 278, 279.

ENYDASESO2359 18
3. GASTOS DEDUCIBLES

El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro

en el importe de los gastos deducibles.

Tendrán la consideración de gastos deducibles, artículo 19 de la LIRPF y artículos 9

a 11 del RIRPF, exclusivamente los siguientes:

✓ Cotizaciones a la Seguridad Social o a Mutualidades obligatorios de

funcionarios.

Ejemplo
Si la retribución anual bruta es de 50.000 euros y por se tiene que efectuar
una cotización a la seguridad social de 2.500 euros en el cómputo anual.
El contribuyente tendrá como rendimientos dinerarios del trabajo 50.000
euros y unos gastos deducibles de 2.500 euros por este concepto.

✓ Detracciones por derechos pasivos.

✓ Cotizaciones a colegios de huérfanos o instituciones similares.

✓ Cuotas satisfechas a sindicatos.

✓ Colegios profesionales, si la colegiación es obligatoria (máximo de 500

euros).

✓ Gastos de defensa jurídica en litigios con el empleador con el límite de 300

euros.

✓ Gasto deducible de 2.000 euros en concepto de otros gastos, sin

justificación y sin que los rendimientos sean negativos después de su
aplicación. Esta cuantía se eleva a 3.500 euros para las personas con
discapacidad y 7.750 euros, con una discapacidad igual o superior al 65%.

✓ En el supuesto de desempleados inscritos en la correspondiente oficina de

empleo que acepten un puesto de trabajo que les suponga cambio de
residencia podrán descontarse 2.000 euros en el ejercicio impositivo que

ENYDASESO2359 19
 se produzca este y en el siguiente. Este gasto no puede hacer que el
rendimiento del trabajo sea negativo.

Referencias normativas y documentales en base de datos.

Memento Fiscal /Legislación/ EDL 2006/298871 Ley 35/2006 de 28

noviembre 2006. Art. 19

Memento Fiscal /Legislación/ EDL 2007/15093 RD 439/2007 de 30 marzo

2007. Arts. 9, 10 y 11

Memento Fiscal/ CAPITULO 1: IRPF/ Sección 3: V. Rendimiento neto del

trabajo. 286 y siguientes.

ENYDASESO2359 20
4. REDUCCIÓN POR CUANTÍA

Es una reducción debida a la cuantía percibida, regulada en el artículo 20 de la

LIRPF y aplicable sobre el rendimiento neto del trabajo.

La aplicación de esta reducción implica que el rendimiento neto resultante, no

podrá ser negativo.

La entrada en vigor de la Ley de Presupuestos Generales del Estado (PGE) para

2018, Ley 6/2018, de 3 de julio, ha modificado esta reducción.

Su aplicación va a posibilitar 3 situaciones distintas:

✓ A partir del 01/01/2019

Es aplicable a los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo

iguales o inferiores a 16.825 euros, siempre que no tengan rentas
distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, excluida las rentas
exentas.

En concreto la reducción es:

• Con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115 euros,

una reducción de 5.565 euros.

• Con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115 y

16.825 euros:

5.565 – 1,5 * (Rtos. netos del trabajo – 13.115)

Si la comparamos con la anterormente vigente podemos concluir que se ha

elevado el límite máximo para su aplicación en aproximadamente 2.000 euros.

✓ IRPF devengado con anterioridad al 05/07/2018 (recordemos que el

devengo con anterioridad a 31/12, solo se produce por fallecimiento del
contribuyente). Es la misma que estaba vigente a 31/12/2017.

Es aplicable a los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo

iguales o inferiores a 14.450 euros, siempre que no tengan rentas

ENYDASESO2359 21
 distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, excluida las rentas
exentas.

En concreto la reducción es:

• Con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 11.250 euros,

una reducción de 3.700 euros.

• Con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 11.250 y

14.450 euros:

3.700 – 1,15625 * (Rtos. netos del trabajo – 11.250)

✓ IRPF devengado a partir del 05/07/2018.

La reducción se obtiene incrementando la cuantía obtenida aplicando la
vigente a 31/12/2017, en la mitad de la diferencia positiva resultante de
minorar el importe de la reducción vigente a partir del 01/01/2019 en la
cuantía de la reducción calculada a 31/12/2017.

Ejemplo
En el ejercicio 2018 el contribuyente A, tiene un rendimiento neto del
trabajo de 12.000 euros.
Solución:
3.700 + (5.565 – 3.700) /2 = 4.632,50 euros
RTO.NETO REDUCIDO DEL TRABAJO = 12.000 – 4.632,50 = 7.367,50 euros

Ejemplo
En el ejercicio 2018 el contribuyente B, tiene un rendimiento neto del
trabajo de 15.500 euros.
Solución:
0 + (1.987,50 - 0) /2 = 993,75 euros
Reducción a partir 01/01/2019:
5.565 – 1,5 * (15.500 – 13.115) = 1.987,50 euros
RTO.NETO REDUCIDO DEL TRABAJO = 15.500 – 993,75 = 14.506,25 euros

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 Referencias normativas y documentales en base de datos

Memento Fiscal /Legislación/ EDL 2006/298871 Ley 35/2006 de 28

noviembre 2006 Art. 20

Memento Fiscal/ IRPF/ Sección 3: VI. Reducciones sobre el rendimiento

neto. 290 y siguientes.

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