Regimen de Percepciones
Regimen de Percepciones
Regimen de Percepciones
Percepciones
Régimen de
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4.1 Régimen de Percepciones del IGV
El Régimen de Percepción del IGV es un mecanismo de
recaudación, creación de la administración tributaria, con
el objetivo de aplicar el cobro por adelantado del IGV
asegurando así el cumplimiento de obligaciones tributarias de
los contribuyentes en las operaciones de comercialización de
combustible liquido y derivados de petróleo, en la importación
definitiva y en la venta interna de determinados bienes.
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4.3 Sujetos y Supuestos que pueden ser Objeto de Percepción
Los sujetos y supuestos que pueden ser objeto de percepción son los siguientes:
• Los sujetos del IGV deberán efectuar un pago por el impuesto que causarán en sus
operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, el mismo que será
materia de percepción, de acuerdo con lo indicado en la Ley Nº 29173.
• Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el numeral
3.1 con los agentes de percepción, designados para tal efecto, son contribuyentes del
IGV independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita.
• A los sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación
del IGV, los montos percibidos le serán devueltos de acuerdo con las normas del
Código Tributario. Dicha devolución deberá ser efectuada en un plazo no mayor de
cuarenta y cinco (45) días hábiles, agregándole el interés correspondiente en el período
comprendido entre la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración
del agente de percepción donde conste el monto percibido o en la que éste hubiera
efectuado el pago total de dicho monto, lo que ocurra primero, y la fecha en que se
ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. No obstante, se aplicará la
Tasa de Interés Moratorio, a partir del día siguiente en que venza el plazo con el que
cuenta la Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución
hasta la fecha en que la misma se ponga a disposición del solicitante.
• Los agentes de percepción que efectúen las percepciones indicadas en los numerales
anteriores están obligados a ingresar al fisco dichos montos. En caso de incumplimiento,
se aplicarán los intereses moratorios, así como las sanciones que correspondan.
percepción, deducirá del impuesto a pagar las percepciones que le hubieren efectuado
hasta el último día del período al que corresponde la declaración.
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• El cliente o importador, según el régimen que corresponde a quien se le ha efectuado la
percepción, podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que consten
en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por
el plazo de tres (3) períodos consecutivos.
• Cuando las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas tratándose
de clientes o importadores, superen el cincuenta por ciento (50%) del total de las
operaciones declaradas correspondientes al último periodo vencido a la fecha de
presentación de la solicitud de devolución, el cliente o el importador podrá solicitar
la devolución de las percepciones no aplicadas que consten en dicha declaración, no
siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo de tres (3)
períodos consecutivos.
• Lo señalado en el artículo 31º de la Ley del IGV (que establece las reglas para
la utilización de las retenciones y percepciones) será de aplicación incluso en los
casos en que se hubieran efectuado percepciones sin considerar las operaciones no
comprendidas en los alcances del régimen de percepciones respectivo, siempre que
el monto percibido haya sido incluido en la declaración del cliente o importador, según
el régimen, y el agente de percepción hubiera efectuado el pago respectivo.
Las notas de débito y notas de crédito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos,
serán tomadas en cuenta para efecto del Régimen de Percepción aplicable a Operaciones
de Venta y Régimen de Percepción aplicable a la adquisición de combustible.
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3. Oportunidad de la Percepción
4. Compensación no permitida
En tal sentido, de tener saldos a favor por conceptos del Impuesto a la Renta, Saldo a
Favor Materia de Beneficio, entre otros, por ejemplo, éstos no podrán aplicarse contra
las percepciones a las que se encuentra obligado a abonar el agente de percepción al
fisco.
1. Ámbito de Aplicación
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Asimismo, señala la norma que el Ministerio de Economía y Finanzas con opinión técnica
de SUNAT, podrá excluir o incluir bienes sujetos al régimen, siempre que se encuentren
clasificados en algunos de los capítulos del Arancel de Aduanas señalados en la Ley que
se detallan a continuación:
La Ley Nº 29173 establece un rango referencial de uno por ciento (1%) a dos por ciento
(2%), delegando su regulación a través de Decretos Supremos, mediante el cual deberá
establecerse un porcentaje fijo considerando dicha referencia.
En tanto se apruebe el referido Decreto Supremo, la Ley mantiene el porcentaje del 0.5%
de percepción en las operaciones sujetas al Régimen cuando se emita un comprobante
de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal al cliente y éste haya sido
designado como agente de percepción.
El artículo 11º de la Ley Nº 29173, que aprueba el Régimen de Percepciones del IGV,
determina los siguientes supuestos de exclusión de la percepción:
Dicho listado sólo incluirá a los sujetos que, al último día calendario del mes anterior
de la publicación del Decreto Supremo que apruebe el listado, estuvieran inscritos
en el RUC y que no se encuentren en algunas de las siguientes situaciones:
ii.1. Haber adquirido la condición de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
ii.2. Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su inscripción en
el RUC y tal condición figure en los Registros de la Administración Tributaria.
ii.3. Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los
Registros de la Administración Tributaria.
b. Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidores finales, excepto los
bienes señalados en los numerales 5 al 12 del Apéndice 1.
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4. Consumidor Final
b. El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/. 700 Nuevos Soles, por
comprobante de pago. Dicho importe no se tomará en cuenta cuando el valor unitario
del bien sea mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de más de
una unidad del mismo bien.
i. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo hasta por 2 unidades de cilindros por
comprobantes de pago, en caso de comercialización se realice por cilindros.
ii. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo por un importe igual o inferior a S/.
1,500.00 nuevos soles por comprobante de pago, en caso de comercialización a
granel.
c. Cuando los bienes sea entregados o puestos a disposición del vendedor en algún
establecimiento destinado a la realización de operaciones y/o actividades económicas
Derecho Tributario. Módulo III
generadoras de renta de tercera categoría del cliente y a través de los cuales se brinde
atención al público.
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Percepciones aplicables a la adquisición de Combustible
1. Ámbito de Aplicación
El cliente que adquiera dichos combustibles está obligado a aceptar la percepción que
corresponda.
ii. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Dirección General de
Hidrocarburos.
iii. Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el combustible
adquirido.
2. Importe de la Percepción
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y
los tributos que graven la operación. Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de
percepción que corresponda se aplicará sobre el importe de cada pago.
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Percepciones aplicables a la Importación de Bienes
1. Ámbito de Aplicación
a. Importador, a todo aquel sujeto que realice las operaciones de importación antes indicadas.
2. Operaciones Excluidas
b. De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dólares
de los Estados Unidos de América (US $ 1000,00) a que se refieren los incisos a) y b)
del artículo 78º del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados
envíos postales según el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 067-2006-EF o ingresados
al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, así como de bienes sujetos
al tráfico fronterizo a que se refiere el inciso a) del artículo 83º de la Ley General de
Aduanas.
c. Realizada por quienes sean designados como agentes de retención del IGV.
d. Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18º
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Este punto contenido en el art.19 del Régimen establece que los métodos para determinar
los porcentajes de percepción en la importación de bienes, es de la siguiente manera:
19.1 El monto de la percepción del IGV será determinado aplicando un porcentaje sobre
el importe de la operación, el cual será establecido mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, el cual deberá
encontrarse comprendido dentro de un rango de 2% a 5%.
b. Multiplicar un monto fijo, el cual deberá estar expresado en moneda nacional, por el
número de unidades del bien importado, según sea la unidad de medida, consignado
en la DUA.
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A tal efecto, el monto fijo que corresponda a cada tipo de bien y unidad física será
establecido de acuerdo al siguiente procedimiento:
ii. Se obtendrá la base imponible del IGV promedio, de los bienes importados tomando
como base los importes declarados por los importadores del bien a través de las
DUAs. El monto resultante será expresado en moneda nacional utilizando el tipo de
cambio promedio correspondiente al mismo período respecto del cual se calcula la
base imponible del IGV promedio de los bienes importados.
iii. Se aplicará la tasa del IGV, incluida la tasa del Impuesto de Promoción Municipal,
sobre la diferencia de los importes obtenidos en i y ii, obteniéndose de esta manera
el monto fijo, por unidad de medida.
Tanto para el procedimiento anterior, como para la aplicación posterior del monto fijo
calculado, se deberán tomar en cuenta las equivalencias respectivas entre las distintas
unidades de medida en las que pudieran estar expresados los bienes importados.
19.4 Se entiende como importe de la operación al valor en Aduanas más todos los
tributos que gravan la importación y, de ser el caso, los derechos antidumping y
compensatorios.
19.5 Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA que impliquen la
aplicación de un método distinto al utilizado serán tomadas en cuenta para la determinación
del monto de la percepción, aun cuando hayan sido materia de impugnación, siempre que
se efectúen con anterioridad al levante de las mercancías y el importe de la percepción
adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones sea mayor a cien y
00/100 Nuevos Soles (S/. 100,00).
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4. Tipo de cambio aplicable
Para efecto del cálculo del monto de la percepción, la conversión en moneda nacional
del importe de la operación se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones en la fecha de numeración de la DUA o DSI. En los días en que no
se publique el tipo de cambio indicado, se utilizará el último publicado.
5. Oportunidad de la Percepción
La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías
a que se refiere el artículo 24º de la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la
fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación.
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