Plan de Mejora Ayuntamiento
Plan de Mejora Ayuntamiento
Plan de Mejora Ayuntamiento
propuesta de mejora en el
funcionamiento del área
económico-financiera del
Ayuntamiento de Ayódar.
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ÍNDICE
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3.1.1.5. Prórroga........................................................................................................... 57
3.1.1.6. Elaboración del Estado de Gastos .................................................................. 58
3.1.1.7. Elaboración del Estado de Ingresos ................................................................ 65
3.1.2. La Tesorería. ......................................................................................................... 75
3.1.2.1. Regulación legal .............................................................................................. 76
3.1.2.2. Funciones ........................................................................................................ 77
3.2. OBLIGACIONES DE LAS ENTIDADES LOCALES TRAS LA APROBACIÓN DE LA LEY ORGÁNICA
2/2012, DE 27 DE ABRIL, DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA. . 85
3.2.1. Obligaciones de Suministro de Información tras la LOEPSF y la Orden
HAP/2105/2012 ............................................................................................................... 91
3.2.2. Remisión de Información Anual al MINHAP .......................................................... 91
3.2.3. Obligaciones de Carácter Trimestral ..................................................................... 94
3.2.4. Consecuencias del Incumplimiento de la Obligación de Remisión de Información
......................................................................................................................................... 95
3.3 EVOLUCIÓN DE LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA. ............................................................ 96
3.4. EVOLUCIÓN DE LA TESORERÍA ...................................................................................... 102
3.5 EVOLUCIÓN DE LOS PLAZOS DE PAGO DE LAS OBLIGACIONES. LA LEY LEY 15/2010, DE 5 DE
JULIO, DE MODIFICACIÓN DE LA LEY 3/2004, DE 29 DE DICIEMBRE, POR LA QUE SE ESTABLECEN
MEDIDAS DE LUCHA CONTRA LA MOROSIDAD EN LAS OPERACIONES COMERCIALES. ............... 105
3.5.1. Ámbito Subjetivo .................................................................................................. 107
3.5.2. Ámbito Objetivo ................................................................................................... 108
4.-ANÁLISIS DE LA FASE DE DIAGNÓSTICO .................................................................. 116
4.1. INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 116
4.2 CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA LEY ORGÁNICA 2/2012, DE 27 DE ABRIL, DE
ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA. .......................................... 116
4.3. SITUACIÓN DE LA TESORERÍA DURANTE EL EJERCICIO PRESUPUESTARIO. ...................... 124
4.4 CUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS FIJADOS EN LA LEY 15/2010, DE 5 DE JULIO, DE
MODIFICACIÓN DE LA LEY 3/2004, DE 29 DE DICIEMBRE, POR LA QUE SE ESTABLECEN MEDIDAS
DE LUCHA CONTRA LA MOROSIDAD EN LAS OPERACIONES COMERCIALES. .............................. 125
4.5 CONCLUSIONES ............................................................................................................ 127
5.- PROPUESTAS DE MEJORA. ........................................................................................ 130
5.1 INTRODUCCIÓN. ............................................................................................................ 130
5.2. PLAN DE DISPOSICIÓN DE FONDOS. .............................................................................. 130
5.3 PLAN DE TESORERÍA. .................................................................................................... 133
5.4 CIRCULAR REGISTRO DE FACTURAS. ............................................................................. 137
6.- CONCLUSIONES ........................................................................................................... 142
BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................... 145
ANEXOS .............................................................................................................................. 148
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INDICE DE TABLAS
Tabla 21. Movimientos de tesorería y sus saldos del primer semestre 2013 ..................... 104
Tabla 22. Pagos realizados en el último trimestre del año 2011 .......................................... 110
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Tabla 23. Facturas o documentos justificativos pendientes de pago en el último trimestre de
2011 ..................................................................................................................................... 110
Tabla 24. Facturas o documentos justificativos que al último trimestre de 2011, hayan
transcurrido mas de tres meses desde su anotación en el registro de facturas y no se hayan
tramitado los expedientes de reconocimiento de obligación ................................................ 111
Tabla 25. Intereses de demora pagados en el último trimestre de 2011 ............................. 111
Tabla 26. Pagos realizados en el último trimestre del año 2012 .......................................... 112
Tabla 28. Facturas o documentos justificativos que al último trimestre de 2012, hayan
transcurrido mas de tres meses desde su anotación en el registro de facturas y no se hayan
tramitado los expedientes de reconocimiento de obligación ................................................ 113
Tabla 29. Intereses de demora pagados en el último trimestre de 2012 ............................. 113
Tabla 30. Pagos realizados al final del segundo trimestre de 2013 ..................................... 114
Tabla 31. Facturas o documentos justificativos pendientes de pago al final del segundo
trimestre de 2013 ................................................................................................................. 114
Tabla 32. Facturas o documentos justificativos que al final del segundo trimestre de 2013,
hayan transcurrido mas de tres meses desde su anotación en el registro de facturas y no se
hayan tramitado los expedientes de reconocimiento de obligación ..................................... 115
Tabla 33. Intereses de demora pagados en el segundo trimestre de 2013 ......................... 115
Tabla 36. Diferencia entre derechos reconocidos del estado de ingresos y obligaciones
reconocidas del estado de gasto.......................................................................................... 118
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INDICE DE ILUSTRACIONES
Ilustración 1. Gestión Tesorería Municipal. Fuente: LUIS MALAVIA MUÑOZ. (1995) Manual
de tesorería de las Corporaciones Locales. Abella, el consultor de los ayuntamientos y de
los juzgados. España. ............................................................................................................ 80
Ilustración 6. Evolución Intereses de demora pagados. Fuente: Elaboración propia. ......... 126
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1.- INTRODUCCIÓN
1.1. Resumen
Se parte del estudio de una pequeña entidad local, que se encuentra asistida por el Servicio
Provincial de Asesoramiento a Municipios de la Diputación Provincial de Castellón, con una
población a fecha uno de enero de dos mil trece de doscientos veinticinco habitantes.
Del análisis, se intentará diagnosticar los problemas que se plantean para articular el
ejercicio de las competencias que la legislación de régimen local atribuye a los municipios,
con el cumplimiento de los imperativos legales y la falta de recursos que existe.
Por último, se extraerán una serie de conclusiones, que irán ligadas a unas propuestas de
actuación, y que junto a las recomendaciones finales intentarán dar un camino hacia la
consecución de los objetivos exigidos.
Además, existe una amplia normativa Presupuestaria y contable que las entidades locales
han tenido que observar a la hora de elaborar, ejecutar y liquidar sus respectivos
Presupuestos. No obstante, en la actualidad, la misma se ha visto ampliada por numerosas
normas, que derivan de exigencias comunitarias y que persiguen el cumplimiento de
diversos objetivos, algunos ya existentes como lo eran la estabilidad presupuestaria o los
plazos de pagos a proveedores, y algunos totalmente novedosos, como pueden ser el
cumplimiento de la regla de gasto y la sostenibilidad financiera.
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Pública, permite a la planificación financiera, disponer de los elementos necesarios para
realizar un análisis, que explique la posible asincronía entre ambos conceptos.
Puede ocurrir que se encuentre ante una Entidad Local, con buenos resultados económicos,
pero que una deficiente materialización de las corrientes de cobros y pagos, y de la gestión
del endeudamiento, así como de la gestión del disponible, pongan en evidencia la falta de
liquidez (equilibrio financiero) de la Entidad Local, para hacer frente a sus compromisos de
pago en todo momento.
Una gestión eficiente de los recursos públicos, debe llevar a una situación tal, que convivan
ambos aspectos en una senda favorable, lo que nos obliga a enfatizar el concepto general
de interrelación económica y financiera de una Entidad Local.
Tras la detección, se plantearán una serie de instrumentos con los que se pueda hacer más
operativo el funcionamiento de la entidad y que deberán permitir llegar a un mejor grado de
cumplimiento de todas las exigencias que se analizarán. Se completará el proceso con una
serie de recomendaciones para seguir a largo plazo.
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1.2. Objeto y objetivos del Trabajo Final de Carrera
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1.3. Justificación de las asignaturas relacionadas
- Derecho Administrativo I
- Derecho Constitucional I
- Información y Documentación Administrativa/
Asignaturas relacionadas
Informática Básica
- Derecho Autonómico y Local
- Gestión Administrativa I
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Capítulo del TFC 3. Diagnóstico. Análisis de la situación actual.
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Capítulo del TFC 4. Análisis de la fase de diagnóstico.
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Capítulo del TFC 5. Propuestas de mejora.
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1.4. Metodología y Resultados
En este proyecto final de carrera se ha seleccionado una entidad local, en este caso, el
Ayuntamiento de Ayódar, para la realización de un plan de mejora en funcionamiento del
área económico-financiera de dicho Ayuntamiento.
Se han utilizado tablas y gráficos para plasmar los datos obtenidos de forma sencilla y
facilitar la explicación.
Por ello se plante el estudio de la situación para determinar las posibles actuaciones al
respecto con la finalidad de detectar los posibles incumplimientos y problemas para
conseguir los objetivos fijados por la normativa presupuestaria y contable y cualquier otra
que resulte aplicable al Ayuntamiento de Ayódar.
Con los resultados obtenidos se exponen una serie de propuestas que pretenden la mejora
de la gestión presupuestaria y contable del Ayuntamiento de Ayódar a través de la
implantación de un Plan de Disposición de Fondos, un sencillo Plan de Tesorería y una
Circular de Registro de Facturas.
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2. - ANTECEDENTES. EL MUNICIPIO DE AYÓDAR COMO ENTIDAD
LOCAL.
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De los conceptos dados, cabe deducir las siguientes características del Municipio: Entidad
Pública o administrativa, Territorial, Primario y Goza de autonomía. A continuación se
definen dichas características respectivamente.
Sus órganos ejercen competencias sobre la base de un territorio definido, llamado término
municipal, en el que coexiste un “núcleo de población” (conjunto compacto de edificios
diferenciados y segregados del entorno), expresión utilizada por el art. 13 Ley Reguladora
de Bases del Régimen Local (LRBRL) para señalar que la creación de nuevos Municipios
“sólo podrá realizarse sobre la base de núcleos de población territorialmente diferenciados”.
El carácter territorial distingue al Municipio de los Entes Institucionales, en cuanto éstos no
están constituidos por un territorio.
Para gestionar las competencias que tienen que serle atribuidas por el legislador ordinario.
Como indica el art. 140 Constitución Española (C.E.) con carácter genérico para Municipios,
Provincias y Comunidades Autónomas, gozan de autonomía para la gestión de sus
“respectivos intereses”, o como particularmente señala el art. 1.1 LRBRL, los Municipios
institucionalizan y gestionan con autonomía “intereses propios”, expresión que se refiere a
los intereses peculiares de la colectividad, y diferenciados aunque conectados en ocasiones,
a aquellos otros “intereses generales” de los que son portadoras otras Entidades (Estado o
Comunidades Autónomas), ya que la colectividad local forma parte y se integra en esas
otras colectividades territoriales de carácter superior.
Por tanto en la esfera jurídica de cada vecino se hacen presentes unos “intereses propios”
de los que son portadores los Municipios, y unos “intereses generales” de los que son
portadores otras Entidades territoriales superiores, pero en los que el Municipio también
puede participar, en la medida que, como dice el Tribunal Constitucional, sea portador de un
interés propio para el desarrollo de aquellas competencias administrativas, vía delegación u
otros medios.
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2.2. El Ayuntamiento de Ayódar. Organización municipal y peculiaridades.
- El Alcalde
- Los Tenientes de Alcalde
- El Pleno
- La Junta de Gobierno en aquellos municipios que cuenten con una población
superior a 5.000 habitantes y en aquellos otros de población menor, en los que se
establezca mediante el Reglamento Orgánico o se apruebe por el Pleno. En nuestro
caso, en el ayuntamiento de Ayódar, al tener una población inferior a 5.000
habitantes y no estar establecido en el Reglamento Orgánico ni en el Pleno, no
existe.
- Las Comisiones Informativas, establecidas como obligatorias en los Municipios que
cuenten con una población superior a 5.000 habitantes y en aquellos en los que lo
establezca su Reglamento orgánico o lo acuerde el Pleno, existirán, si su legislación
autonómica no prevé en este ámbito otra forma organizativa. En nuestro caso, como
hemos explicado en el caso de la Junta de Gobierno, en el Ayuntamiento de Ayódar
tampoco hay Comisiones Informativas.
- Comisión Especial de Cuentas. Existe en todos los municipios.
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Y los órganos complementarios son:
- Concejales delegados
- Consejos Sectoriales
- Las leyes de las Comunidades Autónomas sobre el régimen local podrán establecer
una organización municipal complementaria a la prevista anteriormente.
Los propios municipios, en los Reglamentos orgánicos, podrán establecer y regular otros
órganos complementarios, de conformidad con lo previsto en este artículo y en las leyes de
las Comunidades Autónomas.
CARGO NOMBRE
En primer lugar hay que hacer referencia a los concejales. Hay que indicar que tienen
derecho de sufragio activo los españoles, mayores de edad, en plenitud de derechos
políticos.
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Asimismo, gozan del derecho de sufragio activo en las elecciones municipales todas las
personas residentes en España que, sin haber adquirido la nacionalidad española:
b) Reúnan los requisitos para ser electores exigidos en esta Ley para los españoles y hayan
manifestado su voluntad de ejercer el derecho de sufragio activo en España.
RESIDENTES CONCEJALES
Hasta 250 5
De 251 a 1.000 7
De 1.001 a 2.000 9
De 2.001 a 5.000 11
De 5.001 a 10.000 13
De 10.001 a 20.000 17
De 20.001 a 50.000 21
De 50.001 a 100.000 25
Un Concejal más por cada 100.000
residentes o fracción, añadiéndose uno
De 100.001 en adelante más cuando el resultado sea un número
par
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Los Concejales de los municipios que tengan una población comprendida entre 100 y 250
habitantes, como es el caso de Ayódar son elegidos de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
- Cada partido, coalición, federación o agrupación podrá presentar una lista, con un
máximo de cinco nombres.
- Cada elector podrá dar su voto a un máximo de cuatro entre los candidatos,
proclamados en el distrito.
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2.2.1. Alcalde
El Alcalde es elegido entre los primeros de lista de las candidaturas que han obtenido
concejales en las elecciones municipales por mayoría absoluta de los votos de los
concejales en la sesión constitutiva; si ningún concejal obtiene dicha mayoría, será
proclamado Alcalde quien encabece la lista más votada; y en caso de empate se resuelve
por sorteo.
En los municipios comprendidos entre 100 y 250 habitantes, como en nuestro caso el
Ayuntamiento de Ayódar, pueden ser candidatos a Alcalde todos los concejales; si alguno
de los candidatos obtiene la mayoría absoluta de los votos de los Concejales, es
proclamado electo; si ninguno obtuviese dicha mayoría, será proclamado Alcalde el Concejal
que hubiere obtenido más votos populares en las elecciones de Concejales.
- Representar al Ayuntamiento.
- Convocar y presidir las sesiones del Pleno, salvo los supuestos previstos en la Ley y
en la legislación electoral general, de la Comisión de Gobierno y de cualesquiera
otros órganos municipales, y decidir los empates con voto de calidad.
- Dictar bandos.
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- Desempeñar la jefatura superior de todo el personal, y acordar su nombramiento y
sanciones, incluida la separación del servicio de los funcionarios de la Corporación y
el despido del personal laboral, dando cuenta al Pleno, en estos dos últimos casos,
en la primera sesión que celebre.
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- El otorgamiento de las licencias, salvo que las leyes sectoriales lo atribuyan
expresamente al Pleno o a la Comisión de Gobierno.
- Las demás que expresamente le atribuyan las leyes y aquéllas que la legislación del
Estado o de las Comunidades Autónomas asignen al municipio y no atribuyan a otros
órganos municipales.
El Alcalde puede delegar el ejercicio de sus atribuciones, salvo las de convocar y presidir las
sesiones del Pleno y de la Comisión de Gobierno, decidir los empates con el voto de
calidad, la concertación de operaciones de crédito, la jefatura superior de todo el personal, la
separación del servicio de los funcionarios y el despido del personal laboral, entre otras.
Los Tenientes de Alcalde serán libremente nombrados y cesados por el Alcalde de entre los
miembros de la Comisión de Gobierno y, donde ésta no exista, de entre los concejales.
Los nombramientos y los ceses se harán mediante resolución del Alcalde de la que se dará
cuenta al Pleno en la primera sesión que celebre, notificándose, además, personalmente a
los designados, y se publicarán en el Boletín Oficial de la provincia, sin perjuicio de su
efectividad desde el día siguiente de la firma de la resolución por el Alcalde, si en ella no se
dispusiera otra cosa.
La condición de Teniente de Alcalde se pierde, además de por el cese, por renuncia expresa
manifiesta por escrito y por pérdida de la condición de miembro de la Comisión de Gobierno.
En los Ayuntamientos que no tengan Comisión de Gobierno podrán ser objeto de una sola
resolución del Alcalde, el nombramiento como Teniente de Alcalde y la delegación de
atribuciones.
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como desempeñar las funciones del Alcalde en los supuestos de vacante en la alcaldía
hasta que tome posesión el nuevo Alcalde.
En los casos de ausencia, enfermedad o impedimento, las funciones del Alcalde no podrán
ser asumidas por el Teniente de Alcalde a quien corresponda sin expresa delegación.
2.2.3. El Pleno
El Pleno está integrado por todos los concejales elegidos por los vecinos por medio de
sufragio universal, igual, libre, directo y secreto; es presidido por el Alcalde.
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- La aprobación de las formas de gestión de los servicios y de los expedientes de
municipalización.
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Cuando estando previstas en el Presupuesto, superen los mismos
porcentajes y cuantías indicados para las adquisiciones de bienes.
- Aquéllas otras que deban corresponder al Pleno por exigir su aprobación una
mayoría especial.
El acuerdo plenario por el que se produzca la delegación, que se adoptará por mayoría
simple, surtirá efectos desde el día siguiente al de su adopción, sin perjuicio de su
publicación en el Boletín Oficial de la provincia. Estas reglas también serán de aplicación a
las modificaciones posteriores de dicho acuerdo.
El acuerdo de delegación contendrá el ámbito de los asuntos a que la misma se refiera y las
facultades concretas que se delegan, así como las condiciones específicas de ejercicio de
las mismas en la medida en que se concreten o aparten del régimen general previsto en
este reglamento. Las delegaciones del Pleno en materia de gestión financiera podrán
asimismo conferirse a través de las bases de ejecución del presupuesto.
Bien, a través del reglamento orgánico, o mediante acuerdo adoptado por el Pleno de la
Corporación, la Comisión especial de cuentas podrá actuar como Comisión informativa
permanente para los asuntos relativos a Economía y Hacienda de la entidad.
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Ahora, se pasa a definir de forma general y brevemente los demás órganos necesarios que
constituyen un Municipio. Los demás órganos complementarios al no ser tan importantes y
no formar parte del Ayuntamiento de Ayódar solo los definimos someramente.
La Junta de Gobierno está integrada por el Alcalde, que la preside, y concejales nombrados
libremente por él como miembros de la misma.
Podrán ser objeto de una sola resolución del Alcalde, el nombramiento como miembro de la
Junta de Gobierno y la delegación de atribuciones.
Son comisiones informativas permanentes las que se constituyen con carácter general,
distribuyendo entre ellas las materias que han de someterse al Pleno.
Su número y denominación inicial, así como cualquier variación de las mismas durante el
mandato corporativo, se decidirá mediante acuerdo adoptado por el Pleno a propuesta del
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Alcalde o Presidente, procurando, en lo posible, su correspondencia con el número y
denominación de las grandes áreas en que se estructuren los servicios corporativos.
Son comisiones informativas especiales las que el Pleno acuerde constituir para un asunto
concreto, en consideración a sus características especiales de cualquier tipo. Estas
comisiones se extinguen automáticamente una vez que hayan dictaminado o informado
sobre el asunto que constituye su objeto, salvo que el acuerdo plenario que las creo
dispusiera otra cosa.
Por último cabe destacar que en el municipio de Ayódar se ha designado para desempeñar
la función de Tesorero a un concejal de la Corporación, peculiaridad que cabe en los
municipios de pequeña población.
Esta posibilidad se recoge en el artículo 2.f) del Real Decreto 1732/1994, de 29 de julio,
sobre Provisión de Puestos de Trabajo Reservados a Funcionarios de Administración Local
con Habilitación de Carácter Nacional, en relación con la Disposición Adicional Segunda.1.2
de la Ley 7/2007, de 12 de abril, del Estatuto Básico del Empleado Público, que establece
que son funciones públicas necesarias de todas las Corporaciones Locales, cuya
responsabilidad está reservada a funcionarios con habilitación de carácter estatal la de
Secretaria, y el control y la fiscalización interna de la gestión económica-financiera y
presupuestaria, y la de contabilidad, tesorería y recaudación.
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Ley 7/85, de 2 de abril, reguladora de las Bases del Régimen Local.
Art. 26.3.
La asistencia de las Diputaciones a los Municipios, prevista en el artículo 36, se dirigirá
preferentemente al establecimiento y adecuada prestación de los servicios públicos
mínimos, así como la garantía del desempeño en las Corporaciones municipales de las
funciones públicas a que se refiere el número 3 del artículo 92 de esta Ley.
Art. 31.2.
a) Son fines propios y específicos de la Provincia garantizar los principios de solidaridad y
equilibrio intermunicipales, en el marco de la política económica y social y, en particular:
Art. 36.1
Son competencias propias de la Diputación las que les atribuyan, en este concepto, las
leyes del Estado y de las comunidades autónomas en los diferentes sectores de la acción
pública, y en todo caso:
Art. 30.6
Las formas de cooperación serán:
Artículo 4. Exenciones
1. Las Entidades locales con población inferior a 500 habitantes y presupuesto inferior a
20.000.000 de pesetas podrán ser eximidas por la Comunidad Autónoma, previo informe de
la Diputación Provincial, Cabildo o Consejo insular, de la obligación de mantener el puesto
de trabajo de secretaría, en el supuesto de que no fuese posible efectuar la agrupación
prevista en el apartado a) del artículo anterior.
Las funciones atribuidas al puesto suprimido serán ejercidas por alguno de los sistemas
establecidos en los artículos 5 ó 31.2 del Real Decreto.
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Artículo 5. Servicios de asistencia
Artículo 14.
En cumplimiento de lo dispuesto en el Real Decreto, la garantía por parte de la Diputación
Provincial, de las funciones propias de la fe pública y asesoramiento legal preceptivo, así
como del control y fiscalización interna de la gestión económico-financiera y presupuestaria
se llevará a cabo por medio de:
SECRETARIOS-INTERVENTORES:
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ARQUITECTO TÉCNICO:
AUXILIARES ADMINISTRATIVOS:
- Registro.
- Información.
Hecha esta distinción, podemos estimar la competencia como el ámbito territorial y material
en el que el Ayuntamiento puede actuar.
El art. 25.1 LRBRL dispone que el Municipio, para la gestión de sus intereses y dentro de
sus competencias, puede promover toda clase de actividades y prestar cuantos servicios
públicos contribuyan a satisfacer las necesidades y aspiraciones de la comunidad vecinal.
Las competencias propias se tienen atribuidas expresamente por ley, sin que ello impida
necesariamente la actuación por otras Administraciones.
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- Ordenación, gestión, ejecución y disciplina urbanística; promoción y gestión de
viviendas; parques y jardines, pavimentación de vías públicas urbanas y
conservación de caminos y vías rurales.
- Patrimonio histórico-artístico.
Son los que necesariamente deben ser prestados por determinadas Administraciones
Públicas.
El art. 26 LRBRL dispone los servicios mínimos que los Municipios deberán prestar de
acuerdo con su población.
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Los Municipios por ellos mismos o asociados “deberán prestar”, en todo caso, los servicios
siguientes. En todos los municipios:
- Alumbrado público.
- Cementerio.
- Recogida de residuos.
- Limpieza viaria.
- Abastecimiento de agua potable.
- Alcantarillado.
- Acceso a núcleos de población.
- Pavimentación.
- Control de alimentos y bebidas.
En nuestro caso el Ayuntamiento de Ayódar, solo tendrá que prestar estos servicios
mínimos.
- Parque público.
- Biblioteca.
- Mercado.
- Tratamiento de residuos.
- Protección Civil.
- Servicios Sociales.
- Prevención y extinción de incendios.
- Instalaciones deportivas.
Como se percibe, el precepto no obliga a prestar estos servicios mínimos por sí solos, sino
también de forma asociada; tampoco exige su prestación mediante gestión directa, sino solo
para los servicios que impliquen ejercicio de autoridad, por lo que los mismos podrán ser
prestados mediante gestión indirecta o mixta.
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2.3.3. Competencias Delegadas
En todo caso, la Administración delegante puede, para dirigir y controlar el ejercicio de los
servicios delegados, emanar instrucciones técnicas de carácter general y recabar
información de la gestión municipal, así como remitir comisionados y proponer los
requerimientos pertinentes para la subsanación de deficiencias.
El art. 28 se refiere a otras competencias complementarias sobre las que podrán actuar los
Ayuntamientos.
- Educación.
- Cultura.
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- Promoción de la mujer.
- Vivienda.
- Sanidad.
- Y protección del medio ambiente.
Por ley estatal o autonómica podrá extenderse la reserva a otras actividades y servicios.
Ahora bien, la reserva no implica que los servicios deban ser gestionados directamente por
la Entidad local, sino que, conservando su titularidad, pueden ser encomendados a la
iniciativa privada: concesión, concierto, etc.
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2.4. Recursos de la entidad local y regulación legal.
En los términos del artículo 142 de la Constitución, las Haciendas locales deberán disponer
de los medios suficientes para el desempeño de las funciones que la ley atribuye a las
corporaciones respectivas.
En relación con ello, las Entidades Locales encuentran regulados sus recursos en el art. 2
del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRHL).
La Hacienda de las entidades locales está constituida por los siguientes recursos:
A estos efectos, se considerará patrimonio de las Entidades Locales el constituido por los
bienes de su propiedad, así como por los derechos reales o personales, de que sean
titulares, susceptibles de valoración económica, siempre que unos y otros no se hallen
afectos al uso o servicio público. En ningún caso tendrán la consideración de ingresos de
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Derecho privado los que procedan, por cualquier concepto, de los bienes de dominio público
local.
Los tributos que establezcan las entidades locales al amparo de lo dispuesto en el artículo
106.1 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del Régimen Local,
respetarán, en todo caso, los siguientes principios:
- No gravar, como tales, negocios, actos o hechos celebrados o realizados fuera del
territorio de la Entidad impositora, ni el ejercicio o la transmisión de bienes, derechos
u obligaciones que no hayan nacido ni hubieran de cumplirse en dicho territorio.
1. Salvo en los supuestos previstos en el artículo 59.1 del TRLHL, las entidades locales
deberán acordar la imposición y supresión de sus tributos propios, y aprobar las
correspondientes ordenanzas fiscales reguladoras de éstos.
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Las ordenanzas fiscales a que se refiere este apartado contendrán, al menos:
2. Respecto de los impuestos previstos en el artículo 59.1, los ayuntamientos que decidan
hacer usos de las facultades que les confiere esta Ley en orden a la fijación de los
elementos necesarios para la determinación de las respectivas cuotas tributarias, deberán
acordar el ejercicio de tales facultades, liquidación, inspección y recaudación de los tributos
locales.
Las ordenanzas fiscales a que este apartado se refiere contendrán, además de los
elementos necesarios para la determinación de las cuotas tributarias de los respectivos
impuestos, las fechas de su aprobación y el comienzo de su aplicación.
Los supuestos de utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público local,
se encuentran relacionados en los arts. 20 y 21 del TRLHL.
Las entidades locales podrán establecer tasas por el uso privativo o el aprovechamiento
especial del dominio público local, así como por la prestación de servicios públicos o la
realización de actividades administrativas de competencia local a que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular a los sujetos pasivos.
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Cuando se produzca cualquiera de las circunstancias siguientes:
Las entidades locales no podrán exigir tasas por los servicios siguientes:
Constituye el hecho que justifica las Contribuciones Especiales, la obtención por el sujeto
pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la
realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos, de
carácter local, por las Entidades respectivas.
a) Los que realicen las Entidades Locales dentro del ámbito de sus competencias para
cumplir los fines que les están atribuidos, excepción hecha de los que aquellas ejerciten
a título de dueños de sus bienes patrimoniales.
b) Los que realicen dichas Entidades por haberles sido atribuidos o delegados por otras
Entidades públicas y aquellos cuya titularidad hayan asumido de acuerdo con la Ley; y
c) Los que realicen otras Entidades públicas o los concesionarios de las mismas, con
aportaciones económicas de la Entidad Local.
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Las cantidades recaudadas por Contribuciones Especiales sólo podrán destinarse a sufragar
los gastos de la obra o del servicio por cuya razón se hubiesen exigido.
Se beneficiarán especialmente:
Las Entidades Locales exigirán los Impuestos previstos en el TRLHL, sin necesidad de
acuerdo de imposición, salvo los casos en los que dicho acuerdo se requiera por ésta.
Fuera de los supuestos expresamente previstos en el TRLHL, las Entidades Locales podrán
establecer Recargos sobre los impuestos propios de la respectiva Comunidad Autónoma y
de otras entidades locales, en los casos expresamente previstos en las leyes de la
Comunidad Autónoma.
Tienen la consideración los definidos como tales en las normas reguladoras del Catastro
Inmobiliario.
El Impuesto sobre Bienes Inmuebles es un tributo directo de carácter real que grava al valor
de los bienes inmuebles. Constituye el hecho imponible del impuesto la titularidad de los
siguientes derechos sobre los bienes rústicos y urbanos y sobre los inmuebles de
características especiales:
- De una concesión administrativa sobre los propios inmuebles o sobre los servicios
públicos a que se hallen afectos.
- Un derecho real de superficie.
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- De un derecho real de usufructo.
- Del derecho de propiedad
No están sujetos a este impuesto:
Las carreteras, los caminos, las demás vías terrestres y los bienes del dominio público
marítimo-terrestre e hidráulico, siempre que sean de aprovechamiento público y gratuito. Los
bienes inmuebles propiedad de los municipios en que estén enclavados:
- Los que sean propiedad del Estado, de las Comunidades Autónomas o de las
Entidades Locales que estén directamente afectos a la seguridad ciudadana y a los
servicios educativos y penitenciarios, así como los del Estado afectos a la defensa
nacional.
- Los bienes comunales y los montes vecinales en mano común.
- Los de la Iglesia Católica y asociaciones confesionales no católicas legalmente
reconocidas.
- Los de la Cruz Roja Española.
- En los inmuebles de los Gobiernos extranjeros destinados a su representación
diplomática, consular, o a sus organismos oficiales, siempre en aplicación de
convenios internacionales y en condiciones de reciprocidad.
- Montes poblados con especies determinadas cuyo principal aprovechamiento sea la
madera o el corcho.
- Los terrenos ocupados por las líneas de ferrocarriles y edificios dedicados a
estaciones, almacenes o cualquier otro servicio indispensable para la explotación de
dichas líneas.
- No se incluyen establecimientos de hostelería, espectáculos, las casas destinadas a
las viviendas de los empleados, etc.
- También, previa solicitud, estarán exentos los siguientes inmuebles:
- Los destinados a la enseñanza por centros docentes acogidos, total o parcialmente,
al régimen de concierto educativo.
- Los declarados expresa e individualmente monumento o jardín histórico de interés
cultural, en la forma establecida por el artículo 9 de la Ley 16/1985, de 25 de junio,
del Patrimonio Histórico Español.
- Aquellos montes en los que se realicen repoblaciones forestales o regeneración de
masas arboladas sujetas a proyectos aprobados por la Administración forestal (por
un periodo de 15 años a partir del periodo impositivo siguiente a aquel en que se
realice su solicitud.
Las ordenanzas fiscales pueden regular exenciones a favor de aquellos bienes de los cuales
sean titulares los centros sanitarios de titularidad pública.
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Los ayuntamientos pueden establecer, en razón de criterios de eficiencia y economía en la
gestión recaudatoria del tributo, la exención de los inmuebles rústicos y urbanos cuya cuota
líquida no superen la cuantía que se determine mediante ordenanza fiscal.
Los sujetos pasivos, a título de contribuyentes serán aquéllos que ostenten la titularidad del
derecho que, en cada caso, sea constitutivo del hecho imponible de este impuesto; cuando
concurran varios concesionarios sobre un mismo inmueble de características especiales,
será sustituto del contribuyente el que deba satisfacer el mayor canon.
Sin perjuicio de la facultad del sujeto pasivo de repercutir la carga tributaria soportada
conforme las normas del derecho común, los ayuntamientos repercutirán la totalidad de la
cuota líquida del impuesto en quienes, no reuniendo la condición de sujetos pasivos del
impuesto, hagan uso mediante contraprestación de sus bienes demaniales o patrimoniales.
Tributo por el ejercicio de actividad empresarial, profesional o artística dentro del territorio
nacional.
No tienen tal consideración, sin embargo, las actividades agrícolas, las ganaderas
dependientes, las forestales y las pesqueras, no constituyendo hecho justificativo del
impuesto ninguno de ellas.
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Están exentos de este impuesto:
Este tributo grava la titularidad de cualquier vehículo apto para circular y matriculado en los
registros correspondientes.
Se considera vehículo apto para la circulación aquel que hubiere sido matriculado en los
registros públicos correspondientes y mientras no haya causado baja en los mismos. A los
efectos de este impuesto, también se estimarán aptos los vehículos provistos de permisos
temporales y matrícula turística.
- Los vehículos que habiendo sido dados de baja en los registros por antigüedad de su
modelo, puedan ser autorizados para circular excepcionalmente con ocasión de
exhibiciones, certámenes o carreras limitadas a los de esta naturaleza.
- Los remolques y semirremolques arrastrados por vehículos de tracción mecánica
cuya carga útil no sea superior a 750 kilogramos.
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Los sujetos pasivos del impuesto son las personas a cuyo nombre consta oficialmente el
vehículo.
En el caso de que los ayuntamientos no modifiquen la cuota, ésta se fijará de acuerdo con
una tabla de tarifas según la potencia y clase del vehículo (art. 95 del TRLHL), pero, si el
ayuntamiento hace uso de su facultad para modificar estas cuotas, se realizará mediante la
aplicación sobre ellas de un coeficiente que no podrá ser superior a 2.
Está exenta del pago del impuesto cualquier construcción estatal, autonómica o local
destinada a carreteras, ferrocarriles, aeropuertos, obras hidráulicas o saneamiento de
poblaciones y aguas residuales, tanto tratándose de inversión nueva o de mantenimiento.
La base de este impuesto está constituida por el coste real y efectivo de la construcción,
instalación u obra (el coste de ejecución material de aquella).
5.- Impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana
Es un tributo directo que grava el aumento del valor que experimentan los bienes de
naturaleza urbana, y que se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la
propiedad de los mismos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier
derecho real de goce, limitativo de dominio, sobre los referidos terrenos.
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Exenciones al impuesto:
La base imponible de este impuesto está constituida por el incremento del valor de los
terrenos, puesto de manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo de un
período máximo de 20 años.
Las Entidades Locales participarán en los tributos del Estado en la cuantía y según los
criterios que se establecen en el TRLHL, y en los tributos propios de las Comunidades
Autónomas en la forma y cuantía que se determine por los respectivos Parlamentos.
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La participación en dichos tributos, se cederán en la proporción establecida en el artículo
112 del TRLHL, el rendimiento obtenido por el Estado en los impuestos relacionados con
este, a favor de los municipios en los que concurra alguna de las siguientes condiciones:
Las subvenciones no pueden ser destinadas a nada distinto para las que fueron concedidas.
Las subvenciones de toda índole que reciban las Entidades Locales con destino a sus obras
y servicios no podrán ser aplicadas a atenciones distintas de aquellas para las que fueron
otorgadas, salvo, en su caso, los sobrantes no reintegrables cuya utilización no estuviese
prevista en la concesión. Si se verifica que las subvenciones otorgadas no fueron destinadas
a los fines para los que se concedieron, la entidad pública otorgante exigirá el reintegro de
su importe o podrá compensarlo con otras subvenciones o transferencias a las que tuviera
derecho la entidad afectada, con independencia de las responsabilidades a que haya lugar.
Las Entidades Locales podrán establecer Precios Públicos para la prestación de servicios o
la realización de actividades de la competencia de la Entidad Local, siempre que no
concurran las circunstancias establecidas en el artículo 20.1 apartado b) del TRLHL.
No podrán exigirse precios públicos por los servicios y actividades enumerados en el artículo
21 de esta ley, es decir, los relativos al abastecimiento de aguas en fuentes públicas,
alumbrado de vías públicas, vigilancia pública en general, protección civil, limpieza en vía
pública y enseñanza en los niveles de educación obligatoria.
Estarán obligados al pago de los precios públicos los sujetos que se beneficien de los
servicios o actividades por los que deban satisfacerse aquellos.
El importe de los precios públicos deberá cubrir, como mínimo, el coste del servicio o de la
actividad realizada.
Cuando existan razones sociales, benéficas, culturales o de interés público que así lo
aconsejen, la Entidad Local podrá fijar precios públicos por debajo del límite anterior;
consignándose, en tal caso, en los Presupuestos las dotaciones oportunas para la cobertura
de la diferencia resultante si la hubiera.
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La obligación de pagar el precio público nace con la prestación del servicio o la realización
de la actividad, si bien las Entidades podrán exigir el depósito previo de su importe total o
parcial.
Cuando por causas no imputables al obligado al pago del precio, el servicio o la actividad no
se presten o desarrollen, procederá la devolución del importe correspondiente.
Para la financiación de sus inversiones, las Entidades Locales, sus Organismos Autónomos
y los entes y sociedades mercantiles dependientes, podrán acudir al crédito público y
privado, a largo plazo, en cualquiera de sus formas.
- Operaciones de tesorería.
- Operaciones de crédito a largo plazo para la financiación de inversiones vinculadas
directamente a modificaciones de crédito.
Para atender necesidades transitorias de tesorería, las Entidades Locales podrán concertar
operaciones de crédito a corto plazo (art. 51 del TRLHL), que no exceda de un año, siempre
que en su conjunto no superen el 30 por 100 de sus ingresos liquidados por operaciones
corrientes en el ejercicio anterior, salvo que la operación haya de realizarse en el primer
semestre del año sin que se haya producido la liquidación del presupuesto de tal ejercicio,
en cuyo caso se tomará en consideración la liquidación del ejercicio anterior a este último.
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A estos efectos tendrán la consideración de operaciones de crédito a corto plazo, entre otras
las siguientes:
No se podrán concertar operaciones de crédito a largo plazo (art. 53 del TRLHL), sin previa
autorización de los órganos competentes, o cuando de los estados financieros que reflejen
la liquidación de los presupuestos, los resultados corrientes y los resultados de la actividad
ordinaria del último ejercicio, se deduzca un ahorro neto negativo (diferencia entre los
derechos liquidados por los capítulos uno a cinco, ambos inclusive, del estado de ingresos, y
de las obligaciones reconocidas por los capítulos uno, dos y cuatro de gastos).
Para la adecuada ordenación de las relaciones de convivencia de interés local y del uso de
sus servicios, equipamientos, infraestructuras, instalaciones y espacios públicos, los entes
locales podrán, en defecto de normativa sectorial específica, establecer los tipos de las
infracciones e imponer sanciones por el incumplimiento de deberes, prohibiciones o
limitaciones contenidos en las correspondientes ordenanzas.
Las infracciones a las ordenanzas locales se clasificarán en muy graves, graves y leves.
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- Los actos de deterioro grave y relevante de equipamientos, infraestructuras,
instalaciones o elementos de un servicio público.
- El impedimento del uso de un espacio público por otra u otras personas con derecho
a su utilización.
- Los actos de deterioro grave y relevante de espacios públicos o de cualquiera de sus
instalaciones y elementos, sean muebles o inmuebles, no derivados de alteraciones
de la seguridad ciudadana.
Las demás infracciones se clasificarán en graves y leves, de acuerdo con los siguientes
criterios:
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3.- DIAGNÓSTICO. ANÁLISIS DE LA SITUACIÓN ACTUAL.
Para poder explicar todo lo relacionado con el presupuesto y la tesorería de una entidad
local como el Ayuntamiento de Ayódar hay que ceñirse a la ley, para ello hay que estudiar
dichas leyes:
1.- Legislación específica de Régimen Local:
- Constitución Española (Artículo 135).
- Ley 7/85, de 2 de abril, Reguladora de las Bases de Régimen Local (LBRL).
- Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por
R.D.L. 2/2004, de 5 de marzo (TRLHL).
- Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad
Financiera.
- Real Decreto 1463/2007, de 2 de noviembre, por el que se aprueba el reglamento de
desarrollo de la Ley 18/2001, de 12 de diciembre, de Estabilidad Presupuestaria, en
su aplicación a las entidades locales.
- Real Decreto 500/90, de 20 de abril, por el que se desarrolla el capítulo primero del
título sexto de la Ley 39/88, en materia de presupuestos.
- Orden EHA/3565/2008, de 3 de diciembre, por la que se aprueba la estructura de los
presupuestos de las entidades locales.
- Orden EHA/4041/2004, de 23 de noviembre, por la que se aprueba la Instrucción del
modelo Normal de Contabilidad Local y, en su caso, Orden EHA/4042/2004, de 23
de noviembre por la que se aprueba la Instrucción del modelo Simplificado de
Contabilidad Local.
- Real Decreto-ley 4/2012, de 24 de febrero, por el que se determinan obligaciones de
información y procedimientos necesarios para establecer un mecanismo de
financiación para el pago a los proveedores de las entidades locales (RDL 4/2012).
- Orden HAP/1465/2012, de 28 de junio, por la que se desarrolla el procedimiento y
condiciones de retención de la participación en los tributos del Estado de las
Entidades Locales que no concierten las operaciones de endeudamiento, y se
establece la remisión de información a las Comunidades Autónomas a estos efectos,
de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto-ley 4/2012, de 24 de febrero, por el
que se determinan obligaciones de información y procedimientos necesarios para
establecer un mecanismo de financiación para el pago a los proveedores de las
entidades locales y el Real Decreto-ley 7/2012, de 9 de marzo, por el que se crea el
Fondo para la financiación de los pagos a proveedores.
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2.- Legislación supletoria del Estado:
- Ley 47/2003, de 26 de noviembre, por el que se aprueba la Ley General
Presupuestaria (LGP).
- Leyes Anuales de Presupuestos Generales del Estado y demás disposiciones
concordantes.
El régimen presupuestario, sin abandonar aquellos fines iniciales que lo caracterizaron
(reserva de ley para los ingresos tributarios, limite global de los gastos, controles interno y
externo, etc.) se ha ido convirtiendo a la vez en un instrumento que facilita la cada vez más
extensa y compleja gestión económica del Ente de que se trate, agilizando ciertos tramites,
poniendo mayor atención en la finalidad del gasto que en la naturaleza económica del
mismo (el “como”, además del “para qué” y “en qué”), aprovechando los adelantos de la
informática para ofrecer datos más rápidos y fiables tanto al gestor como a los administrados
y primando en esta materia los principios constitucionales de eficiencia y economía del gasto
(art.31.2 CE) y de eficacia de la Administración (art. 103.1 CE) hasta colocarlos en el mismo
lugar al menos que los de seguridad jurídica e interdicción de la arbitrariedad (art. 9.3 CE), si
bien con la matización, en todo caso, del pleno sometimiento de los poderes públicos a la
ley y al derecho (arts. 9.1 y 103.1 CE).
3.1.1 El Presupuesto.
El artículo 162 del TRLRHL define a los Presupuestos Generales de las Entidades locales,
estableciendo que constituyen la expresión cifrada, conjunta y sistemática de las
obligaciones que, como máximo, pueden reconocer la Entidad y sus Organismos
Autónomos, y de los derechos que prevean liquidar durante el correspondiente ejercicio, así
como de las previsiones de ingresos y gastos de las Sociedades Mercantiles cuyo capital
social pertenezca íntegramente a la Entidad local correspondiente.
Por su parte el artículo 112 de la Ley 7/1985, RBRL recoge que las entidades locales
aprueban anualmente un presupuesto único que constituye la expresión cifrada, conjunta y
sistemática de las obligaciones que, como máximo, pueden reconocer, y de los derecho con
vencimiento o que se prevean realizar durante el correspondiente ejercicio económico. El
presupuesto coincide con el año natural y está integrado por el de la propia entidad y los de
todos los organismos y empresas locales con personalidad jurídica propia dependientes de
aquélla.
Por tanto el Presupuesto General de una Entidad Local es un instrumento de gestión
financiera que marca una limitación a los gastos que puede realizar la entidad en el ejercicio
presupuestario, constituye la expresión cifrada, conjunta y sistemática de las obligaciones
que, como máximo, pueden reconocer, sin perjuicio de la posibilidad de realizar las
correspondientes modificaciones de crédito, y que realmente implica una limitación
cuantitativa, cualitativa y temporal de los créditos presupuestarios autorizados, es decir el
presupuesto indica la cantidad máxima a destinar a cada tipo de gasto, el importe máximo
de las obligaciones a reconocer, además implica una limitación cualitativa, que tipo de gasto
se puede realizar, es decir no sólo limita la cantidad sino también la tipología del gasto y por
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último tiene una limitación temporal, no sólo marca la cantidad máxima a destinar a un tipo
de gasto concreto sino que además debe gastarse en un tiempo máximo, el año natural.
Sin embargo desde el punto de vista de los ingresos establece los derechos con
vencimiento que se prevean realizar durante el correspondiente ejercicio económico, es
decir establece una mera previsión de los ingresos a realizar, si bien el criterio de prudencia,
que debe regir siempre en la práctica presupuestaria, será un garante de la elaboración de
un presupuesto de ingresos acorde con la realidad de la gestión, porque en caso contrario
abocaría a la entidad a la elaboración de un presupuesto deficitario de inicio en términos
reales y a medio plazo generaría desequilibrios presupuestarios de difícil solución.
3.1.1.1. Contenido
Las Entidades locales elaborarán y aprobarán anualmente un Presupuesto General, del cual
deben formar parte desde el punto de vista del principio de presupuesto único y de
conformidad con lo regulado en el artículo 164 del TRLRHL se integrarán en el Presupuesto
General:
- El Presupuesto de la propia Entidad.
- Los de los Organismos Autónomos dependientes de la misma.
- Los estados de previsión de gastos e ingresos de las Sociedades Mercantiles cuyo
capital social pertenezca íntegramente a la Entidad local.
De conformidad con el artículo 165 del TRLRHL el Presupuesto General contendrá para
cada uno de los presupuestos que en él se integran:
- Los estados de gastos, en los que se incluirán, con la debida especificación, los
créditos necesarios para atender al cumplimiento de las obligaciones.
- Los estados de ingresos, en los que figurarán las estimaciones de los distintos
recursos económicos a liquidar durante el ejercicio.
Asimismo, incluirá las Bases de Ejecución, que contendrán la adaptación de las
disposiciones generales en materia presupuestaria a la organización y circunstancias de la
propia Entidad, así como aquellas otras necesarias para su acertada gestión, estableciendo
cuantas prevenciones se consideren oportunas o convenientes para la mejor realización de
los gastos y recaudación de los recursos sin que puedan modificar lo legislado para la
administración económica ni comprender preceptos de orden administrativo que requieran
legalmente procedimiento y solemnidades específicas distintas de lo previsto para el
Presupuesto.
1. Los recursos de la Entidad local y de cada uno de sus Organismos Autónomos y
Sociedades Mercantiles se destinarán a satisfacer el conjunto de sus respectivas
obligaciones, salvo en el caso de ingresos específicos afectados a fines determinados.
2. Los derechos liquidados y las obligaciones reconocidas se aplicarán a los Presupuestos
por su importe íntegro, quedando prohibido atender obligaciones mediante minoración de los
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derechos a liquidar o ya ingresados, salvo que la ley lo autorice de modo expreso. (Principio
contable de no compensación).
Se exceptúan de lo anterior las devoluciones de ingresos que se declaren indebidos por
Tribunal o Autoridad competentes.
3. Cada uno de los presupuestos que se integran en el Presupuesto General deberá
aprobarse sin déficit inicial.
Al Presupuesto General se le unirán como anexos de conformidad con lo regulado en el
artículo 166 del TRLRHL:
- Los planes y programas de inversión y financiación que, para un plazo de cuatro
años, podrán formular los Municipios y demás Entidades Locales de ámbito
supramunicipal. (posee carácter voluntario).
- Los programas anuales de actuación, inversiones y financiación de las Sociedades
Mercantiles de cuyo capital social sea titular único o partícipe mayoritario la Entidad
Local.
- El estado de consolidación del Presupuesto de la propia Entidad con el de todos los
presupuestos y estados de previsión de sus Organismos Autónomos y Sociedades
Mercantiles.
- El estado de previsión de movimientos y situación de la deuda comprensiva del
detalle de operaciones de crédito o de endeudamiento pendientes de reembolso al
principio del ejercicio, de las nuevas operaciones previstas a realizar a lo largo del
mismo y del volumen de endeudamiento al cierre del ejercicio económico, con
distinción de operaciones a corto plazo, operaciones a largo plazo, de recurrencia al
mercado de capitales y realizadas en divisas o similares, así como de las
amortizaciones que se prevén realizar durante el mismo ejercicio.
El Plan de Inversiones que deberá coordinarse, en su caso, con el Programa de Actuación y
Planes de Etapas de Planeamiento Urbanístico, se completará con el Programa Financiero,
que contendrá:
- La inversión prevista a realizar en cada uno de los cuatro ejercicios.
- Los ingresos por subvenciones, contribuciones especiales, cargas de urbanización,
recursos patrimoniales y otros ingresos de capital que se prevean obtener en dichos
ejercicios, así como una proyección del resto de los ingresos previstos en el citado
período.
- Las operaciones de crédito que resulten necesarias para completar la financiación,
con indicación de los costes que vayan a generar.
1. De los planes y programas de inversión y financiación se dará cuenta, en su caso, al
Pleno de la Corporación coincidiendo con la aprobación del Presupuesto, debiendo ser
objeto de revisión anual, añadiendo un nuevo ejercicio a sus previsiones.
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Por último regula el artículo 168 del TRLRHL que el Presupuesto de la Entidad local será
formado por su Presidente y al mismo habrá de unirse la siguiente documentación:
- Memoria explicativa de su contenido y de las principales modificaciones que
presente en relación con el vigente.
- Liquidación del presupuesto del ejercicio anterior y avance de la del corriente,
referida, al menos, a seis meses del mismo.
- Anexo de personal de la Entidad local.
- Anexo de las inversiones a realizar en el ejercicio.
- Un informe económico-financiero, en el que se expongan las bases utilizadas para la
evaluación de los ingresos y de las operaciones de crédito previstas, la suficiencia de
los créditos para atender el cumplimiento de las obligaciones exigibles y los gastos
de funcionamiento de los servicios y, en consecuencia, la efectiva nivelación del
presupuesto.
En conclusión ,al contenido de los Presupuestos Generales de las Entidades Locales, hay
que destacar que los Presupuestos son un conjunto de estados de gastos y de ingresos
regulados en el artículo 165 del TRLRHL pero a los cuales se han de unir los anexos del
artículo 166 y la documentación del artículo 168, para que con la totalidad de la
documentación referida en los mencionadas artículos se forme el expediente completo para
la aprobación del Presupuesto General, no hay que obviar el carácter imperativo que la Ley
le da a los anexos del 166 y a la documentación del 168, “se le unirán” y “habrá de unirse”.
A continuación se citan los principios presupuestarios a los cuales se tiene que ceñir el
presupuesto de una Entidad Local como el Ayuntamiento de Ayódar.
Principio de competencia: la competencia para aprobar el Presupuesto General de las
Entidades Locales recae en el Pleno de la Corporación artículo 22.2.e de la LBRL. Las
modificaciones presupuestarias serán de competencia del Pleno o del Alcalde según la
naturaleza de las mismas.
Principio de unidad: El Presupuesto General de una Entidad Local es único e integra el de la
Corporación, Organismos Autónomos y Sociedades mercantiles de capital 100% público.
Principio de universalidad: el Presupuesto General debe contener la totalidad de gastos e
ingresos a realizar por la entidad.
Principio de Presupuesto Bruto; el Presupuesto General no podrá compensar gastos con
ingresos o viceversa y deberá contener el importe bruto de los gastos y de los ingresos.
Principio de no afectación: el principio general aplicable a la financiación de la Hacienda
Local implica que la totalidad de gastos se financian con la totalidad de los ingresos
presupuestarios, si bien en el ámbito local existen multitud de excepciones al presente
principio y son los llamados ingresos afectados.
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Principio de unidad de caja: se dispone de una caja única en la que se centralizan la
totalidad de recursos financieros de la entidad. (art.196.1.b TRLRHL)
Principio anualidad: el artículo 163 del TRLRHL recoge que el ejercicio presupuestario
coincidirá con el año natural y a él se imputarán:
Los derechos liquidados en el mismo, cualquiera que sea el periodo en que se deriven y las
obligaciones reconocidas durante el mismo.
Principio de especialidad y de especificación: los crédito presupuestarios tienen asignada
una determinada finalidad, a la que tienen que destinarse y en la cuantía habilitada, poseen
una especialidad en la naturaleza del gasto y una especificación en la cuantía, sin perjuicio
de las bolsas de vinculación jurídica que puedan existir.
La elaboración y documentación del presupuesto viene citada en el artículo 168 del TRLRHL
que recoge que:
4. Sobre la base de los presupuestos y estados de previsión a que se refieren los apartados
1 y 2 anteriores, el Presidente de la Entidad formará el Presupuesto General y lo remitirá,
informado por la Intervención y con los anexos y documentación complementaria detallados
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en el apartado 1 art. 166 y en el presente artículo, al Pleno de la Corporación antes del día
15 de octubre para su aprobación, enmienda o devolución.
5. El acuerdo de aprobación, que será único, habrá de detallar los presupuestos que
integran el Presupuesto General, no pudiendo aprobarse ninguno de ellos separadamente.
3.1.1.4. Aprobación
El expediente del Presupuesto General con toda la documentación y anexos e informado por
la Intervención local será sometido a estudio y dictamen por parte de la Comisión
Informativa correspondiente (de Hacienda) para una vez elevado el dictamen de la misma y
de conformidad con lo regulado en el artículo 169 del TRLRHL y 20 del RD 500/90, se
proceda a la aprobación inicial.
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A efectos de los interesados en el expediente de aprobación del Presupuesto General que
conformidad con el artículo 169 del TRLRHL pueden presentar reclamaciones en el periodo
de exposición pública tras la aprobación inicial, el artículo 170.1 del TRLRHL establece que
tendrán la consideración de interesados:
Por último contra la aprobación definitiva de los Presupuestos el artículo 171 del TRLRHL
recoge que contra la aprobación definitiva del Presupuesto podrá interponerse directamente
recurso contencioso-administrativo, en la forma y plazos que establecen las normas de
dicha jurisdicción.
3.1.1.5. Prórroga
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iniciales de referencia, se podrán realizar ajustes al alza en los créditos del Presupuesto
prorrogado, cuando concurran las siguientes circunstancias:
En cualquier caso, los ajustes de crédito descritos, deberán de ser objeto de imputación al
presupuesto prorrogado mediante resolución motivada dictada por el Presidente, previo
informe de la Intervención Municipal.
Copia del Presupuesto y de sus modificaciones deberá hallarse a disposición del público, a
efectos informativos, desde su aprobación definitiva hasta la finalización del ejercicio.
Para explicar la elaboración del estado de gastos se hace referencia a la orden EHA
3565/2008.
Artículo. 2 Orden EHA 3565/2008. Los presupuestos se deben elaborar teniendo en cuenta
la naturaleza económica de los ingresos y de los gastos, y las finalidades y objetivos que
con estos últimos se pretenda conseguir.
a) Por programas.
b) Por categorías económicas.
c) Opcionalmente, por unidades orgánicas.
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1. Los créditos se ordenarán según su finalidad y los objetivos que con ellos se
proponga conseguir, con arreglo a la clasificación por áreas de gasto, políticas de
gasto y grupos de programas.
2. La estructura por grupos de programas de gasto es abierta por lo que podrán crearse
los que se consideren necesarios cuando no figuren en la estructura que por esta
Orden se establece.
3. Los grupos de programas de gasto podrán desarrollarse en programas y
subprogramas, cuya estructura será igualmente abierta.
1. La clasificación económica del gasto agrupará los créditos por capítulos, separando
operaciones corrientes, las de capital y las financieras.
3. La estructura por conceptos y subconceptos es abierta por lo que podrán crearse los
que se consideren necesarios cuando no figuren en la estructura que por esta Orden
se establece.
Artículo. 10 Orden EHA 3565/2008. Clasificación aplicable a las entidades locales de menos
de 5.000 habitantes.
Las entidades locales de menos de 5.000 habitantes podrán presentar y ejecutar sus
presupuestos a nivel de área de gasto y artículo…
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CLASIFICACION POR PROGRAMAS DEL PRESUPUESTO DE GASTOS.
Los créditos se ordenarán según su finalidad y los objetivos que con ellos se proponga
conseguir, con arreglo a la clasificación por áreas de gasto, políticas de gasto y grupos de
programas.
Comprende esta área o grupo todos aquellos gastos originados por los servicios públicos
básicos que, con carácter obligatorio, deben prestar los municipios, por sí o asociados, con
arreglo al artículo 26.1 de la Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del
Régimen Local, o, en su caso, las provincias con arreglo al artículo 31.2 de la misma Ley,
atendiendo a su función de cooperación y asistencia a los municipios.
A estos efectos, se incluyen, en los términos que se exponen para cada una de ellas, cuatro
políticas de gasto básicas: seguridad y movilidad ciudadana, vivienda y urbanismo, bienestar
comunitario y medio ambiente.
Se incluyen en esta área o grupo todos aquellos gastos y transferencias que constituyen el
régimen de previsión; pensiones de funcionarios, atenciones de carácter benéfico-
asistencial; atenciones a grupos con necesidades especiales, como jóvenes, mayores,
minusválidos físicos y tercera edad; medidas de fomento del empleo.
Comprende esta área o grupo todos los gastos que realice la Entidad local en relación con la
sanidad, educación, cultura, con el ocio y el tiempo libre, deporte, y, en general, todos
aquellos tendentes a la elevación o mejora de la calidad de vida.
Se integran en esta área los gastos de actividades, servicios y transferencias que tienden a
desarrollar el potencial de los distintos sectores de la actividad económica.
Se incluirán también los gastos en infraestructuras básicas y de transportes; infraestructuras
agrarias; comunicaciones; investigación, desarrollo e innovación.
Se incluyen en esta área los gastos relativos a actividades que afecten, con carácter
general, a la entidad local, y que consistan en el ejercicio de funciones de gobierno o de
apoyo administrativo y de soporte lógico y técnico a toda la organización.
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Recogerá los gastos generales de la Entidad, que no puedan ser imputados ni aplicados
directamente a otra área de las previstas en esta clasificación por programas.
Se incluirán en esta área las transferencias de carácter general que no puedan ser aplicadas
a ningún otro epígrafe de esta clasificación por programas, ya que en caso contrario se
imputarán en la política de gasto específica que corresponda.
Se imputarán a esta área los gastos destinados a atender la carga financiera de la entidad
local, amortización e intereses, derivados de las operaciones de crédito contratadas.
La clasificación económica del gasto agrupará los créditos por capítulos separando las
operaciones corrientes, las de capital y las financieras.
- OPERACIONES NO FINANCIERAS
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Prestaciones sociales, que comprenden toda clase de pensiones y las remuneraciones a
conceder en razón de las cargas familiares.
Este capítulo comprende los gastos en bienes y servicios necesarios para el ejercicio de las
actividades de las Entidades locales y de sus Organismos autónomos que no produzcan un
incremento del capital o del patrimonio público.
Serán imputables a los créditos de este capítulo los gastos originados para la adquisición de
bienes que reúnan alguna de las siguientes características:
Además se aplicarán a este capítulo los gastos de carácter inmaterial que puedan tener
carácter reiterativo, no sean susceptibles de amortización y no estén directamente
relacionados con la realización de las inversiones.
Este capítulo comprende los intereses, incluidos los implícitos, y demás gastos derivados de
todo tipo de operaciones financieras y de deudas contraídas o asumidas por la Entidad local
o sus Organismos autónomos, así como los gastos de emisión o formalización, modificación
y cancelación de las mismas, diferencias de cambio y otros rendimientos implícitos.
Comprende los créditos para aportaciones por parte de la entidad local o de sus organismos
autónomos, sin contrapartida directa de los agentes perceptores, y con destino a financiar
operaciones corrientes.
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Por subconceptos se podrán distinguir las transferencias de acuerdo con la Administración
Pública o con el ente destinatario de las mismas.
Este Capítulo comprende los gastos en los que incurran o prevean incurrir las entidades
locales o sus organismos autónomos destinados a la creación de infraestructuras y a la
creación o adquisición de bienes de naturaleza inventariable necesarios para el
funcionamiento de los servicios y aquellos otros gastos que tengan carácter amortizable.
Serán imputables a los créditos de este capítulo los gastos originados por la adquisición de
bienes a que se refiere el párrafo anterior que reúnan alguna de las siguientes
características:
En general serán imputables a este capítulo los gastos previstos en los anexos de
inversiones reales que se unan a los presupuestos generales de las entidades locales.
Comprende los créditos para aportaciones por parte de la entidad local o de sus Organismos
autónomos, sin contrapartida directa de los agentes beneficiarios y con destino a financiar
operaciones de capital.
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Por subconceptos se podrán distinguir las transferencias de acuerdo con el ente
beneficiario.
- OPERACIONES FINANCIERAS.
Este capítulo recoge el gasto que realizan las entidades locales y sus organismos
autónomos en la adquisición de activos financieros, cualquiera que sea la forma de
instrumentación y su vencimiento.
La clasificación de los activos financieros podrá desarrollarse por sectores, haciendo uso de
los subconceptos que procedan.
Este capítulo recoge el gasto que realizan las entidades locales y sus organismos
autónomos destinado a la amortización de deudas, tanto, en euros como en moneda
distinta, cualquiera que sea la forma en que se hubieran instrumentado y con independencia
de que el vencimiento sea a largo (por plazo superior a un año) o a corto plazo (no superior
a un año). Se recogerá por su valor efectivo, aplicando los rendimientos implícitos al capítulo
3.
Asimismo, este capítulo es el destinado para recoger las previsiones para la devolución de
los depósitos y fianzas que se hubieran constituido a favor de la entidad local y de sus
organismos autónomos.
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3.1.1.7. Elaboración del Estado de Ingresos
Las previsiones incluidas en los estados de ingresos del presupuesto de la entidad local se
clasificarán separando las operaciones corrientes, las de capital y las financieras, de
acuerdo con la estructura que por capítulos, artículos, conceptos y subconceptos.
Los ingresos del presupuesto de las entidades locales se distinguen en operaciones no
financieras (Capítulos 1 a 7) de las financieras (Capítulos 8 y 9), subdividiéndose las
primeras en operaciones corrientes (Capítulos 1 a 5) y de capital (Capítulos 6 y 7).
Comprende los capítulos 1 al 5, recogiendo los tres primeros capítulos los ingresos de
naturaleza tributaria o análoga, el Capitulo 4 los ingresos por transferencias corrientes y
subvenciones destinadas a financiar gastos corrientes o no destinadas a ninguna finalidad
específica, y el Capitulo 5 recoge los ingresos patrimoniales, derivados de depósitos,
dividendos o rentas de bienes inmuebles, así como, entre otros, el producto correspondiente
al canon de concesiones administrativas y las contraprestaciones del derecho de superficie.
Se incluirán los recursos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible este
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica, que pongan de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesión de
un patrimonio o la obtención de renta.
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1.2. Operaciones de capital.
Las operaciones financieras tanto a corto como a largo plazo se recogen en los Capítulos 8
(activos financieros) y 9 (pasivos financieros). El primero recogerá las enajenaciones de
activos financieros así como los reintegros de préstamos concedidos, depósitos y fianzas
constituidos por la entidad local. El segundo incluirá la concertación o emisión de pasivos
financieros.
Recoge el ingreso que obtienen las entidades locales por la enajenación de activos
financieros, tanto del interior como del exterior, cualesquiera que sea la forma de
instrumentación y su vencimiento. También se recogerán la devolución de depósitos y
fianzas constituidos por las entidades locales.
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ESTADO DE GASTOS
Tabla 7. Estado de Gastos 2013. Fuente: Programa de gestión presupuestaria y contable del Ayuntamiento
de Ayódar.
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ESTADO DE INGRESOS
8 Activos financieros
9 Pasivos financieros
Tabla 8. Estado de Ingresos 2013. Fuente: Programa de gestión presupuestaria y contable del
Ayuntamiento de Ayódar.
En primer lugar, se muestra un cuadro comparativo de las cifras del presupuesto para el
ejercicio 2013 respecto al del año anterior.
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Presupuesto 2012 Presupuesto 2013
Capítulo
Denominación EUROS % EUROS %
OPERACIONES
A) 222.945,00 96,95% 198.500,00 96,36%
NO FINANCIERAS
OPERACIONES
A.1 200.545,00 87,21% 158.500,00 76,94%
CORRIENTES
Gastos del
1 47.000,00 20,44% 45.800,00 22,23%
Personal
Gastos corrientes
2 en bienes y 120.550,00 52,42% 79.000,00 38,35%
servicios
3 Gastos financieros 1.195,00 0,52% 1.300,00 0,63%
Transferencias
4 31.800,00 13,83% 32.400,00 15,73%
corrientes
OPERACIONES DE
A.2 22.400,00 9,74% 40.000,00 19,42%
CAPITAL
6 Inversiones reales 22.400,00 9,74% 40.000,00 19,42%
Transferencias de
7 0,00 0,00% 0,00 0,00%
capital
OPERACIONES
B) 7.005,00 3,05% 7.500,00 3,64%
FINANCIERAS
Activos
8 0,00 0,00% 0,00 0,00%
financieros
Pasivos
9 7.005,00 3,05% 7.500,00 3,64%
financieros
TOTAL GASTOS 229.950,00 206.000,00
Tabla 9. Cuadro comparativo de gastos de 2012 y 2013. Fuente: Programa de gestión presupuestaria y
contable del Ayuntamiento de Ayódar.
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Capítulo Presupuesto 2012 Presupuesto 2013
Denominación
EUROS % EUROS %
OPERACIONES
A) 229.950,00 100,00% 206.000,00 100,00%
NO FINANCIERAS
OPERACIONES
A.1 210.900,00 91,72% 167.000,00 81,07%
CORRIENTES
Impuestos
1 44.600,00 19,40% 47.000,00 22,82%
directos
Impuestos
2 2.400,00 1,04% 500,00 0,24%
indirectos
Tasas, precios
3 públicos y otros 66.000,00 28,70% 65.800,00 31,94%
ingresos
Transferencias
4 79.900,00 34,75% 33.700,00 16,36%
corrientes
Ingresos
5 18.000,00 7,83% 20.000,00 9,71%
patrimoniales
OPERACIONES DE
A.2 19.050,00 8,28% 39.000,00 18,93%
CAPITAL
Enajenación de
6 50,00 0,02% 0,00 0,00%
inversiones reales
Transferencia de
7 19.000,00 8,26% 39.000,00 18,93%
capital
OPERACIONES
B) 0,00 0,00% 0,00 0,00%
FINANCIERAS
Activos
8 0,00 0,00% 0,00 0,00%
financieros
Pasivos
9 0,00 0,00% 0,00 0,00%
financieros
TOTAL
229.950,00 206.000,00
INGRESOS
Tabla 10. Cuadro comparativo de ingresos de 2012 y 2013. Fuente: Programa de gestión presupuestaria y
contable del Ayuntamiento de Ayódar.
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Respecto a la evaluación de los ingresos y los gastos se indica lo siguiente:
CAPÍTULO 1. Con respecto al gasto de personal existe correlación entre los créditos del
Capítulo I de Gastos de Personal, incluidos en el Presupuesto de esta Entidad Local para
este ejercicio económico, siendo su importe global de 45.800,00 euros, no ha
experimentando ningún incremento respecto al consignado en el Presupuesto del ejercicio
2012, de conformidad a lo establecido en el artículo 2.2 del Real Decreto-ley 20/2011, de 30
de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la
corrección del déficit público.
El total de los créditos presupuestarios consignados por operaciones corrientes y los gastos
derivados del funcionamiento de los servicios existentes en el Ayuntamiento de Ayódar
pueden considerarse suficientes para atender las obligaciones exigibles a la Corporación.
CAPÍTULO 4. Las transferencias corrientes comprenden los créditos por aportaciones del
Ayuntamiento sin contraprestación de los agentes receptores y con destino a operaciones
corrientes.
Los créditos presupuestarios para Inversiones Reales suponen el 19,42% del total del
Presupuesto.
CAPÍTULO 9 Comprenden los pasivos financieros los gastos por amortización de pasivos
financieros; devolución de depósitos y fianzas.
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INGRESOS
CAPÍTULO 2. Los ingresos que provienen de los impuestos indirectos provienen del
Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras y asciende a 500,00 euros
representando un 0,24% del presupuesto.
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caso, con arreglo al posible incremento contenido en las Ordenanzas Fiscales. Se ha
intentado ajustar al máximo las previsiones con lo que efectivamente se recauda por estos
conceptos.
Los ingresos previstos en el Capítulo 3, Tasas y otros Ingresos del Estado de Ingresos del
Presupuesto de 2013, se han calculado, en su mayor parte, tomando como referencia los
derechos reconocidos en el Avance de la Liquidación del Presupuesto Municipal del ejercicio
2012, e incrementados, en su caso, con arreglo a las modificaciones de las tarifas y
elementos necesarios para la determinación de las cuotas tributarias contenidas en las
Ordenanzas Fiscales.
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EVALUACIÓN DE LOS GASTOS
Existe correlación entre los créditos del Capítulo 1 de Gastos de Personal, incluidos en el
Presupuesto de esta Entidad Local para este ejercicio económico.
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Las inversiones reales contenidas en el Capítulo 6 del Presupuesto de Gastos coinciden con
las presentadas en el Plan de Inversiones para el ejercicio económico del 2013, siendo la
totalidad/o parte de ellas, Proyectos de Gastos de Inversión con financiación afectada.
La disponibilidad de los créditos presupuestarios para gastos con financiación afectada del
Capítulo 6 «Inversiones Reales», se debe condicionar a la existencia de documentos
fehacientes que acrediten compromisos firmes de aportación, en el caso de las
subvenciones tenidas en cuenta como previsiones iniciales en el Capítulo 7 del Presupuesto
de Ingresos, y a la concesión de autorización del órgano competente de la Comunidad
Autónoma, en el caso de las operaciones de crédito objeto de autorización, tenidas en
cuenta como previsiones iniciales en el Capítulo 9 del Presupuesto de Ingresos.
3.1.2. La Tesorería.
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Además hay que tener en cuenta que el término tesorería es susceptible de un doble
significado:
Se desprende que en el Tesoro Público se integran no sólo los recursos financieros del
Estado sino también los de sus Organismos Autónomos, por lo que se trata de una
institución única.
El art. 175 LRHL da a entender que Entidad local y cada uno de sus Organismos
Autónomos tienen su propia Tesorería independiente de la de los demás.
Según el apartado 3 del art. 175, “la Tesorería de las Entidades locales se regirá por lo
dispuesto en el presente capítulo y, en cuanto les sean de aplicación, por las normas del
Título V de la Ley General Presupuestaria”.
Además el art. 176 LRHL, establece que “las disponibilidades de la Tesorería y sus
variaciones quedan sujetas a intervención y al régimen de la contabilidad pública”. En
esencia este precepto introdujo lo característico del régimen de contabilidad pública que
consiste en que las operaciones han de quedar reflejadas en Libros de contabilidad de
formato y funcionamiento prefijado y en la necesidad de rendir cuentas, ambos requisitos se
daban ya en el régimen vigente hasta 1991, en que el Libro de Caja era necesario en todo
tipo de Corporaciones y en que el entonces llamado Depositario (ahora Tesorero) estaba
obligado a rendir las Cuentas trimestrales de Caudales (luego llamadas de Tesorería) y la
anual de Valores Independientes y Auxiliares de Presupuesto.
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las cajas auxiliares de efectivo, conservar los justificantes de los saldos figurados en la “
Situación de la existencia” de las Actas de Arqueo, etc.
3.1.2.2. Funciones
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Cabe incluir como instrumentales las de custodiar los fondos y distribuir en el tiempo las
disponibilidades dinerarias para la puntual satisfacción de las obligaciones. A todo ello se
refiere el art. 5º RJFHN, cuando dispone:
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Así pues, no se trata de unidad física, sino de unidad contable y de imputación, se
atribuyen a un único titular, la Tesorería de la Entidad y se someten a idénticas
posibilidades teóricas de disposición, a salvo los casos excepcionales de cantidades
específicamente afecta al cumplimiento de una finalidad concreta.
El art.51 LRHL admite la posibilitada de que las Entidades locales, concedan su aval a
operaciones de crédito que concierten las personas o Entidades con las que aquéllas
contraten, o los titulares de concesiones que hayan de revertir a la Entidad respectiva, o
los Organismos Autónomos y Sociedades Mercantiles dependientes de ésta.
El aval es a todos los efectos, en caso de incumplimiento por parte del deudor principal y
previa utilización del beneficio de excusión si así se ha previsto en el contrato, el avalista
debe hacer frente a las obligaciones incumplidas por el deudor principal.
En el caso de que llegaren a producirse pagos con ocasión de avales prestados, ello
originaría el derecho de la Entidad local a reembolsarse de los mismos con cargo al
avalado, en el supuesto de que se trate de un tercero.
D) Otras.
Como también las funciones de naturaleza contable necesarias para la correcta realización
de las operaciones encomendadas.
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Y el de situación. En efecto, no tiene el mismo valor una unidad monetaria en la actualidad
que el que tuvo hace tres meses o el que tendrá el año que viene. Este coste de oportunidad
o de “situación” del flujo monetario determina que únicamente el remanente de tesorería
pueda incorporarse al circulante de la actividad económica local.
ÁMBITO
OPERATIVO RECAUDACIÓN Cobros Pagos GASTOS
T
E
S
O
R
E
R
ÁMBITO Í
EXCEDENTES NECESIDAD
DECISIONAL TESORERÍA A TESORERÍA
INVERSIÓN CAPTACIÓN
Ilustración 1. Gestión Tesorería Municipal. Fuente: LUIS MALAVIA MUÑOZ. (1995) Manual de
tesorería de las Corporaciones Locales. Abella, el consultor de los ayuntamientos y de los juzgados.
España.
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El examen de la tesorería, desde esta óptica monetaria, implica desproveer a la relación
económica de todo contenido que no sea el estrictamente representativo de flujo que
genera.
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El art. 172 de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, configura el remanente de tesorería como
la magnitud representativa de las “obligaciones reconocidas y liquidadas no satisfechas el
último día del ejercicio, los derechos pendientes de cobro y los fondos líquidos a 31 de
diciembre”.
Si se produce un resultado negativo (las obligaciones a pagar superan los derechos con qué
cubrirlas), es preciso adoptar medidas de reducción de gasto o de obtención de nueva
financiación. Existe una inmediata necesidad de financiación ya que las obligaciones
asumidas superan a los derechos liquidados.
En caso de ser positivo (cuando el realizable supera al exigible a corto), podemos utilizarlo
para financiar nuevos o mayores gastos. Se dispone de un margen de liquidez que puede
permitir financiar mayores gastos.
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COMPONENTES Importes Año Importes Año Anterior
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DERECHOS OBLIGACIONES RESULTADO
CONCEPTOS RECONOCIDOS RECONOCIDAS AJUSTES DEL
NETOS NETAS PRESUPUESTO
a.Operaciones
243.309,54 192.593,73 50.715,81
corrientes
b. Otras
operaciones 28.877,80 34.365,83 -5.488,03
no financieras
1.Total
operaciones
272.187,34 226.959,56 45.227,78
no financieras
(a+b)
2.Activos
financieros
3.Pasivos
6.758,98 -6.758,98
financieros
RESULTADO
PRESUPUES
272.187,34 233.718,54 38.468,80
TARIO DEL
EJERCICIO
AJUSTES
4.Créditos
gastados
financiados
con remanente
de tesorería
para gastos
generales
5.Desviacione
s de
financiación
negativas del
ejercicio
6.Desviacione
s de
financiación
positivas del
ejercicio
RESULTADO
PRESUPUES
38.468,80
TARIO
AJUSTADO
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3.2. Obligaciones de las Entidades Locales tras la aprobación de la Ley
Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad
Financiera.
Las obligaciones de las entidades locales tras la Ley Orgánica de Estabilidad Presupuestaria
y Sostenibilidad Financiera son:
La LOEPSF establece que las Corporaciones Locales deberán mantener una posición de
equilibrio o superávit.
El 21 de julio de 2012, el Gobierno elevó al Congreso los objetivos de déficit público para las
Entidades Locales para el periodo 2013-2015: 0%.
Los acuerdos citados fueron aprobados por el Congreso el 24 de julio de 2012, y el Senado
el 26 de julio de 2012.
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2.- Evaluación del cumplimiento de la estabilidad presupuestaria.
Tras la LOEPSF, las Entidades Locales tienen que hacer un seguimiento de los datos de
ejecución presupuestaria, debiendo ajustar el gasto público para garantizar que al cierre del
ejercicio no se incumpla el objetivo de estabilidad presupuestaria, y ello con independencia
de los momentos en los que hasta la LOEPSF había que evaluar la estabilidad durante la
ejecución presupuestaria.
4.- Obligación de que el presupuesto cumpla la regla de gasto (incremento máximo) fijado
por el Gobierno de España (artículo 12 de la LOEPSF).
El Gobierno fijará la variación máxima que podrán tener todos los presupuestos de las
Entidades Locales.
Las Cortes Generales aprobaron en julio la regla de gasto para los presupuestos 2013-2015:
1,7%, 1,7% y 2% respectivamente.
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6.- Obligación de cumplir el límite de deuda pública.
La LOEPSF introduce dos nuevos supuestos que dan lugar a la obligación de aprobar un
plan económico-financiero.
Asimismo se modifica el plazo para elevarlo al pleno y para ponerlo en marcha. El plan
deberá elevarse al pleno en el plazo máximo de un mes desde que se ponga manifiesto el
desequilibrio (en el presupuesto, modificaciones o liquidación), para aprobarse en el plazo
máximo de dos meses desde su presentación en el pleno.
La puesta en marcha del plan (con sus medidas) no podrá exceder del mismo plazo de tres
meses desde que se haya puesto de manifiesto el incumplimiento.
- En caso de no aprobación del plan por el pleno en el plazo de tres meses desde el
incumplimiento;
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10.- Obligación de constituir un depósito en el Banco de España (artículo 25.1 de la
LOEPSF).
Cuando se apliquen las medidas que eviten el incumplimiento producido, el depósito será
devuelto a la entidad local.
11.- Obligación de remisión del plan (artículos 21 y 22 del REP y Orden HAP/2105/2012).
Las Entidades Locales que no estén incluidas en el ámbito de los artículos 111 y 135 del
TRLHL, comunicarán a la Dirección General de Coordinación Financiera con las Entidades
Locales o al órgano competente de la comunidad autónoma que ejerza la tutela financiera,
los planes económico-financieros que hayan aprobado.
12.- Obligación de publicación del plan y puesta a disposición del público (artículos 23.4 de
la LOEPSF y 26 del REP).
Se dará a estos planes la misma publicidad que la establecida por las leyes para los
Presupuestos de la entidad (artículo 23.4 LOEPSF).
En el caso de las Entidades Locales de los artículos 111 y 135 del TRLHL, el informe de
seguimiento se efectuará semestralmente por el Ministerio de Hacienda y Administraciones
Públicas, o en su caso, por la Comunidad Autónoma que ejerza la tutela financiera de las
Entidades Locales.
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Por lo tanto, con la entrada en vigor de la LOEPSF, los Interventores de dichas Entidades
Locales dejan de ser los competentes para evaluar el cumplimiento de los planes
económico-financiero aprobados (derogando tácitamente lo dispuesto en el artículo 22 del
REP).
Las Entidades Locales vienen obligadas a poner a disposición pública, las previsiones,
metodología, supuestos y parámetros en los que se base la planificación presupuestaria
(datos y supuestos en los que se han basado todas las estimaciones de gastos o ingresos
del presupuesto).
Antes del 1 de octubre de cada año, las Entidades Locales remitirán al Ministerio de
Hacienda y Administraciones Públicas información sobre las líneas fundamentales que
contendrán sus presupuestos a efectos de dar cumplimiento a la Directiva europea
2011/85/UE.
Las Entidades Locales de los artículos 111 y 135 del TRLHL que incumplan la estabilidad
presupuestaria deberán solicitar autorización para poder endeudarse a largo plazo (aunque
tengan plan aprobado).Diferencia con la regulación hasta ahora.
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Las Entidades Locales que incumplan la estabilidad presupuestaria van a tener que asumir
la repercusión de la posible sanción de las autoridades comunitarias al Reino de España en
la parte que les corresponda y de forma proporcional a su contribución al incumplimiento.
Únicamente las Entidades Locales de los artículos 111 y 135 del TRLHL deberán dotar en
sus presupuestos una aplicación presupuestaria para atender necesidades de carácter no
discrecional y no previstas en el presupuesto de la entidad.
La cuantía y condiciones de aplicación de dicha dotación será determinada por cada entidad
local (siendo conveniente que se recojan estas determinaciones en bases de ejecución).
Del precepto se desprende la ampliación del contenido dado a las Bases de Ejecución del
presupuesto local por el artículo 9 del Real Decreto 500/1990, pues atribuye a todos los
sujetos comprendidos en el ámbito de la LOEPSF la obligación de recoger en sus normas
presupuestarias los instrumentos y procedimientos necesarios para cumplir la estabilidad
presupuestaria y demás principios de aplicación, remisión que en la Administración Local
pasa por las Bases de Ejecución.
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3.2.1. Obligaciones de Suministro de Información tras la LOEPSF y la Orden
HAP/2105/2012
Respecto a las periódicas, se distinguen entre las de periodicidad anual y las de periodicidad
trimestral.
Son obligaciones de carácter anual a partir del 6 de octubre de 2012 (con motivo del marco
presupuestario, del proyecto de presupuesto, del presupuesto, de la liquidación y de la
cuenta general).
1) Remitir antes del día 15 de marzo de cada año el marco presupuestario a medio plazo.
2) Remitir antes del 1 de octubre de cada año información sobre el contenido que tendrán
sus presupuestos.
En el presente año esa información no se ha remitido. En una nota Informativa del Ministerio
se informaba de que excepcionalmente para este primer año, 2013, se considerará que con
la remisión de la información contenida en los marcos presupuestarios, se entenderá
cumplida la obligación de envío de las líneas fundamentales del presupuesto de 2014.
Sin embargo, a partir de 2014, se seguirá el calendario de envío previsto en la Orden
HAP/2105/2012, de 1 de octubre, por la que se desarrollan las obligaciones de suministro de
información previstas en la Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad
Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera.
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3) Remitir antes del 31 de enero de cada año información sobre el presupuesto.
1.- Remitir al MINHAP antes del día 15 de marzo de cada año, el marco presupuestario a
medio plazo que regula el artículo 29 de la LOEPSF.
Los marcos presupuestarios abarcarán un periodo mínimo de tres años y contendrán, entre
otros parámetros:
2.- Remitir al MINHAP antes del 1 de octubre de cada año, información sobre el contenido
que tendrán sus presupuestos en cumplimiento de la obligación impuesta por el artículo 27
de la LOEPSF, con el siguiente contenido:
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3.- Remitir al MINHAP antes del 31 de enero de cada año la siguiente información sobre el
presupuesto aprobado (obligación del artículo 169.4 del TRLHL):
4.- Remitir al MINHAP antes del 31 de marzo la siguiente información en relación con la
liquidación del presupuesto (obligación del artículo 193.5 del TRLHL):
- Los presupuestos liquidados (y las cuentas anuales en su caso), con sus anexos y
documentación complementaria.
- Las obligaciones frente a terceros, vencidas, líquidas, exigibles no imputadas a
presupuesto.
- La situación a 31 de diciembre del ejercicio anterior de la deuda viva, incluidos los
cuadros de amortización.
- El informe de la Intervención de evaluación del cumplimiento del objetivo de
estabilidad presupuestaria, regla de gasto y límite de deuda.
- Información que permita relacionar el saldo presupuestario con la capacidad o
necesidad de financiación SEC95.
5.- Remitir al MINHAP antes del 31 de octubre la siguiente información en relación con la
cuenta general:
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3.2.3. Obligaciones de Carácter Trimestral
Son obligaciones de carácter trimestral a partir del 1 de enero de 2013 (la información debe
remitirse antes del último día del mes siguiente a la finalización de cada trimestre del año),
las que siguen:
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3.2.4. Consecuencias del Incumplimiento de la Obligación de Remisión de
Información
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3.3 Evolución de la Ejecución Presupuestaria.
En las presentes tablas se muestran los datos de evolución de la Ejecución Presupuestaria del Ayuntamiento de Ayódar durante los años
2011, 2012 y lo ejecutado durante el presenta ejercicio 2013. Se integra la evolución tanto de Ingresos y Gastos Corrientes y de Capital:
Cap. Denominación de Previsiones Modificaciones Previsiones Derechos Ingresos Devolución Recaudación Pendiente Estado de
los Capítulos Iniciales Definitivas Netos Realizados de ingresos Liquida De cobro ejecución
1. OPERACIONES NO FINANCIERAS
1.1. OPERACIONES CORRIENTES
1 Imp. directos 50.400,00 50.400,00 48.974,01 49.112,44 138,43 48.974,01 -1.425,99
2 Imp. indirectos 2.300,00 2.300,00 5.600,98 5.600,98 5.600,98 3.300,98
3 Tasas, precios 63.100,00 63.100,00 57.951,98 58.144,07 192,09 57.951,98 -5.148,02
públicos y otros
ingresos
4 Transf. Corr. 74.190,00 52.467,31 126.657,31 41.397,69 41.397,69 41.397,69 -85.259,62
5 Ingresos patrim. 16.600,00 16.600,00 20.215,78 20.215,78 20.215,78 3.615,78
1.2. OPERACIONES DE CAPITAL
6 Enajenación de 10,00 10,00 -10,00
inv. reales
7 Transf. capital 121.800,00 2.785,00 124.585,00 93.985,65 35.045,97 35.045,97 58.939,68 -30.599,35
2. OPERACIONES FINANCIERAS
8 A. financieros
9 P- financieros
SUMA TOTAL 328.400,00 55.252,31 383.652,31 268.126,09 209.516,93 330,52 209.186,41 58.939,68 -115.526,22
INGRESOS
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Capitulo Denominación de Créditos Modificaciones Créditos Obligaciones Pagos Reintegros Pagos Pendiente Estado de
los Capítulos iniciales totales reconocidas realizados de gastos líquidos de pago ejecución
1. OPERACIONES NO FINANCIERAS
1.1. OPERACIONES CORRIENTES
1 Gastos personal 43.575,00 43.575,00 42.419,55 42.419,55 42.419,55 1.155,45
2 Gastos corrientes 100.850,00 66.467,31 167.317,31 123.374,70 123.374,70 123.374,70 43.942,61
en bienes y
servicios
3 Gastos financieros 1.800,00 -500,00 1.300,00 666,95 666,96 666,95 633,05
4 Transferencias 33.535,00 -2.000,00 31.535,00 31.107,36 30.380,03 30.380,03 727,33 427,64
corrientes
5 Fondo
contingencia y
otros imprevistos
1.2. OPERACIONES DE CAPITAL
6 Inversiones reales 142.245,00 -9.215,00 133.030,00 98.501,33 35.649,96 35.649,96 62.851,37 34.528,67
7 Transferencias de
capital
2. OPERACIONES FINANCIERAS
8 Activos
financieros
9 Pasivos 6.395,00 500,00 6.895,00 6.669,59 6.669,59 6.669,59 225,41
financieros
SUMA TOTAL GASTOS 328.400,00 55.252,31 383.652,31 302.739,48 239.160,78 239.160,78 63.578,70 80.912,83
Página 97 de 151
Capitulo Denominación Previsiones Modificaciones Previsiones Derechos Ingresos Devolución Recaudación Pendiente Estado de
de los Capítulos Iniciales Definitivas Netos Realizados de ingresos Liquida De cobro ejecución
1. OPERACIONES NO FINANCIERAS
1.1. OPERACIONES CORRIENTES
1 Impuestos 44.600,00 44.600,00 38.739,34 38.786,74 47,40 38.739,34 -5.860,66
directos
2 Impuestos 2.400,00 2.400,00 831,78 831,78 831,78 -1.568,22
indirectos
3 Tasas, precios 66.000,00 12.975,18 78.975,18 64.514,86 64.514,86 64.514,86 -14.460,32
públicos y otros
ingresos
4 Transferencias 79.900,00 41.596,41 121.496,41 53.319,64 53.319,64 53.319,64 -68.176,77
corrientes
5 Ingresos 18.000,00 18.000,00 7.174,73 7.174,73 7.174,73 -10.825,27
patrimoniales
1.2. OPERACIONES DE CAPITAL
6 Enajenación de 50,00 50,00 -50,00
inversiones
reales
7 Transferencias 19.000,00 13.513,80 32.513,80 27.763,80 27.763,80 27.763,80 -4.750,00
de capital
2. OPERACIONES FINANCIERAS
8 Activos
financieros
9 Pasivos
financieros
SUMA TOTAL INGRESOS 229.950,00 68.085,39 298.035,39 192.344,15 192.391,55 47,40 192.344,15 -
105.691,24
Página 98 de 151
Capitulo Denominación Créditos Modificaciones Créditos Obligaciones Pagos Reintegros Pagos Pendiente Estado de
de los Capítulos iniciales totales reconocidas realizados de gastos líquidos de pago ejecución
1. OPERACIONES NO FINANCIERAS
1.1. OPERACIONES CORRIENTES
1 Gastos de 47.000,00 47.000,00 16.840,95 20.077,53 20.077,53 -3.236,58 30.159,05
personal
2 Gastos 120.550,00 44.571,59 165.121,59 50.756,19 61.610,40 61.610,40 -10.854,21 114.365,40
corrientes en
bienes y
servicios
3 Gastos 1.195,00 4.000,00 5.195,00 1.423,28 1.423,28 1.423,28 3.771,72
financieros
4 Transferencias 31.800,00 6.000,00 37.800,00 22.519,67 22.519,67 22.519,67 15.280,33
corrientes
5 Fondo
contingencia y
otros
imprevistos
1.2. OPERACIONES DE CAPITAL
6 Inversiones 22.400,00 13.513,80 35.913,80 34.365,83 34.365,83 34.365,83 1.547,97
reales
7 Transferencias
de capital
2. OPERACIONES FINANCIERAS
8 A. financieros
9 P. financieros 7.005,00 7.005,00 3.392,73 3.392,73 3.392,73 3.612,27
SUMA TOTAL GASTOS 229.950,00 68.085,39 298.035,39 129.298,65 143.389,44 143.389,44 -14.090,79 168.736,74
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Capitulo Denominación Previsiones Modificaciones Previsiones Derechos Ingresos Devolución Recaudación Pendiente Estado de
de los Capítulos Iniciales Definitivas Netos Realizados de ingresos Liquida De cobro ejecución
1. OPERACIONES NO FINANCIERAS
1.1. OPERACIONES CORRIENTES
1 Impuestos 47.000,00 47.000,00 6.144,48 6.144,48 6.144,48 -40.855,52
directos
2 Impuestos 500,00 500,00 319,50 319,50 319,50 -180,50
indirectos
3 Tasas, precios 65.800,00 65.800,00 8.349,78 4.259,68 4.259,68 4.090,10 -57.450,22
públicos y otros
ingresos
4 Transferencias 33.700,00 800,00 34.500,00 24.163,31 18.863,31 18.863,31 5.300,00 -10.336,69
corrientes
5 Ingresos 20.000,00 20.000,00 13.266,32 13.266,32 13.266,32 -6.733,68
patrimoniales
1.2. OPERACIONES DE CAPITAL
6 Enajenación de
inversiones
reales
7 Transferencias 39.000,00 39.000,00 9.892,09 4.750,00 4.750,00 5.142,09 -29.107,91
de capital
2. OPERACIONES FINANCIERAS
8 Activos
financieros
9 Pasivos
financieros
SUMA TOTAL INGRESOS 206.000,00 800,00 206.800,00 62.135,48 47.603,29 47.603,29 14.532,19 -144.644,52
Tabla 17. Presupuesto de Ingresos 2013. Fuente: Programa de gestión presupuestaria y contable del Ayuntamiento de Ayódar.
Tabla 18. Presupuesto de Gastos 2013. Fuente: Programa de gestión presupuestaria y contable del Ayuntamiento de Ayódar.
Se muestran a continuación los datos relativos a los movimientos de Tesorería y sus saldos
durante los pasados años, comprendiendo los ejercicios 2011, 2012 y el primer semestre de
2013.
2011
INGRESOS GASTOS Saldo
Enero 1.876,55 6.412,47 95.114,03
Febrero 26.240,10 60.826,52 60.527,61
Marzo 11.889,95 32.021,98 40.395,58
Abril 32.301,02 9.560,72 63.135,88
Mayo 18.531,20 8.710,94 72.956,14
Junio 74.629,19 73.032,20 74.553,13
1er semestre 165.468,01 190.564,83 74.553,13
Julio 9.389,80 22.018,39 61.924,54
Agosto 70.893,15 22.715,90 110.101,79
Septiembre 19.812,89 29.801,68 100.113,00
Octubre 4.400,28 40.613,91 63.899,37
Noviembre 38.879,70 33.123,73 69.655,34
Diciembre 9.138,79 36.883,78 41.910,35
2º semestre 152.514,61 185.157,39 41.910,35
Tabla 19. Movimientos de tesorería y sus saldos 2011. Fuente: Programa de gestión presupuestaria y
contable del Ayuntamiento de Ayódar.
Tabla 20. . Movimientos de tesorería y sus saldos 2012. Fuente: Programa de gestión presupuestaria y
contable del Ayuntamiento de Ayódar.
Tabla 21. Movimientos de tesorería y sus saldos del primer semestre 2013. Fuente: Programa de gestión
presupuestaria y contable del Ayuntamiento de Ayódar.
Los Estados miembros tenían hasta el 8 de Agosto de 2002 para transponer la Directiva. En
España se transpone con la Ley 3/2004, que posteriormente fue modificada sustancialmente
por la Ley 15/2010.
Para alcanzar el objetivo de la Directiva, los Estados miembros deben reforzar la difusión de
las buenas prácticas, incluida la promoción de la publicación de una lista de pagadores
puntuales.
- Excepción.
A partir del día siguiente al vencimiento del plazo devengo de interés de demora de las
operaciones comerciales.
En caso de reclamación judicial, costes y interés legal sobre los intereses de demora.
Resolución del contrato, articulo 216 del TRLCSP.
La Ley 15/2010 de 5 de julio, por la que se establecen medidas de lucha contra la morosidad
en las operaciones comerciales, determina en su artículo cuarto la obligatoriedad de las
Corporaciones locales la elaboración y remisión al Ministerio de Economía y Hacienda de un
informe trimestral sobre el cumplimiento de los plazos previstos para el pago de las
obligaciones de cada Entidad local.
La ley de lucha contra la morosidad, Ley 3/2004 modificada por la Ley 15/2010, establece
que el ámbito de aplicación son las operaciones comerciales realizadas entre las empresas,
o entre empresas y la Administración, de conformidad con los dispuesto en la Ley 30/2007,
de 30 de octubre, de Contratos del Sector Publico (LCSP).
Entidades a las que se aplica con carácter general la Ley de Contratos del Sector Publico
(se denominan por la Ley de Contratos del Sector Publico, Administraciones Publicas), y por
tanto también su regulación en cuanto a plazos de pago, incluyéndose las siguientes
entidades:
Los contratos privados que celebren las entidades incluidas en este grupo le son de
aplicación los periodos de pago establecidos en la Ley de lucha contra la morosidad.
El resto de entidades del sector publico a las que, en lo que respecta al pago, se les aplica
los periodos de pago establecidos con carácter general en la ley de lucha contra la
morosidad. En este grupo estarán las Entidades Públicas Empresariales, las Sociedades
mercantiles, las Fundaciones y los Consorcios que no cumplan las características para ser
considerados Administraciones Publicas y las restantes entidades que se denominan por la
Ley de Contratos, poderes adjudicadores diferentes a las Administraciones Publicas.
Son las operaciones comerciales las que forman el ámbito objetivo. Quedan fuera del ámbito
de la Ley las operaciones que no están basadas en una relación comercial, tales como las
que son consecuencia de la relación estatutaria y de personal o las que son consecuencia
de la potestad expropiatoria.
El destinatario tiene que ser una empresa, quedando, por tanto, excluidas las que se
producen entre distintas entidades del sector público.
Deben incluirse las facturas litigiosas y, en su caso, los gastos sometidos a convalidación.
Dado que la ley de lucha contra la morosidad establece el devengo automático de intereses
de demora, también se deberá conocer el importe de estos.
Los informes trimestrales, referidos al último día de cada trimestre natural, se remitirán
obligatoriamente por cada Corporación local y por cada una de las entidades dependientes
de las mismas, que tengan la consideración de Administración Pública según la normativa
de estabilidad presupuestaria, y figuren como tal en el Inventario de Entidades del Sector
Público Local. Las restantes entidades incluidas en el sector público local también podrán
transmitir la misma información en aplicación del principio de transparencia.
Los informes habrán de elaborarse, para cada entidad, considerando la totalidad de los
pagos realizados en cada trimestre natural, y la totalidad de las facturas o documentos
justificativos pendientes de pago al final del mismo. El Tesorero, o en su defecto, el
Interventor de la Corporación Local y el Tesorero u órgano equivalente de cada entidad
dependiente, serán los encargados de elaborar y cumplir la obligación de remisión de la
información trimestral a la Dirección General de Coordinación Financiera con las
Comunidades Autónomas y con las Entidades locales.
Teniendo en cuenta los diferentes tipos de entidades incluidas dentro del ámbito subjetivo, el
detalle de la información a suministrar se adaptara al tipo de entidad, distinguiendo entre:
Se muestran, a continuación, los Informes resultantes del último trimestre de los años 2011
y 2012, y el segundo trimestre de 2013. En los mismos, se pueden observar los resultados
relativos a plazos de pago tanto dentro como fuera del período legal del pago, el período
excedido, los datos sobre tramitación del reconocimiento de la obligación de facturas,
intereses de demora, etc. Los principales indicadores son el Capítulo II de Gastos Corrientes
y el Capítulo VI de Inversiones Reales.
Tabla 22. Pagos realizados en el último trimestre del año 2011. Fuente: Programa de gestión
presupuestaria y contable del Ayuntamiento de Ayódar.
Tabla 23. Facturas o documentos justificativos pendientes de pago en el último trimestre de 2011. Fuente:
Programa de gestión presupuestaria y contable del Ayuntamiento de Ayódar.
Tabla 24. Facturas o documentos justificativos que al último trimestre de 2011, hayan transcurrido mas
de tres meses desde su anotación en el registro de facturas y no se hayan tramitado los expedientes de
reconocimiento de obligación. Fuente: Programa de gestión presupuestaria y contable del Ayuntamiento
de Ayódar.
Tabla 25. Intereses de demora pagados en el último trimestre de 2011. Fuente: Programa de gestión
presupuestaria y contable del Ayuntamiento de Ayódar.
Tabla 26. Pagos realizados en el último trimestre del año 2012. Fuente: Programa de gestión
presupuestaria y contable del Ayuntamiento de Ayódar.
Tabla 27. Facturas o documentos justificativos pendientes de pago en el último trimestre de 2012. Fuente:
Programa de gestión presupuestaria y contable del Ayuntamiento de Ayódar.
Tabla 28. Facturas o documentos justificativos que al último trimestre de 2012, hayan transcurrido mas
de tres meses desde su anotación en el registro de facturas y no se hayan tramitado los expedientes de
reconocimiento de obligación. Fuente: Programa de gestión presupuestaria y contable del Ayuntamiento
de Ayódar.
Tabla 29. Intereses de demora pagados en el último trimestre de 2012. Fuente: Programa de gestión
presupuestaria y contable del Ayuntamiento de Ayódar.
Tabla 30. Pagos realizados al final del segundo trimestre de 2013. Fuente: Programa de gestión
presupuestaria y contable del Ayuntamiento de Ayódar.
Tabla 31. Facturas o documentos justificativos pendientes de pago al final del segundo trimestre de 2013.
Fuente: Programa de gestión presupuestaria y contable del Ayuntamiento de Ayódar.
Tabla 32. Facturas o documentos justificativos que al final del segundo trimestre de 2013, hayan
transcurrido más de tres meses desde su anotación en el registro de facturas y no se hayan tramitado los
expedientes de reconocimiento de obligación. Fuente: Programa de gestión presupuestaria y contable del
Ayuntamiento de Ayódar.
Tabla 33. Intereses de demora pagados en el segundo trimestre de 2013. Fuente: Programa de gestión
presupuestaria y contable del Ayuntamiento de Ayódar.
4.1. Introducción
Del análisis de las diferentes magnitudes presupuestarias y económicas, así como de las
exigencias normativas impuestas en contabilidad nacional se adivina que estamos ante un
período de cambios.
Entre los mismos, se encuentra una nueva necesidad de planificación y trabajo, adaptada a
los plazos y exigencias resultantes de la conjunción entre la tradicional normativa
presupuestaria y contable aplicable hasta ahora a les entidades locales y la nueva normativa
sobre estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera.
Por su importancia, y porque suponen el punto de partida para muchas de las otras
obligaciones que surgen de la Ley Orgánica 2/2012, nos vamos a centrar en el análisis de
tres objetivos:
1º La Estabilidad Presupuestaria.
2º La Regla del Gasto
3º El Objetivo de Deuda.
Estos tres objetivos van a ser evaluados con motivo de la aprobación del presupuesto de
cada ejercicio, trimestralmente a lo largo de la vigencia del Presupuesto (esta medida se
aplica por primera vez al ejercicio 2013) y en la liquidación presupuestaria, que se efectúa
antes del 1 de marzo del año siguiente con ocasión del cierre del ejercicio anterior.
Los datos en cuanto a ingresos y gastos realizados al cierre del ejercicio de 2012 fueron los
siguientes:
PRESUPUESTO DE INGRESOS
PRESUPUESTO DE GASTOS
CONCEPTOS IMPORTES
Tabla 36. Diferencia entre derechos reconocidos del estado de ingresos y obligaciones reconocidas del
estado de gasto. Fuente: Elaboración propia.
A la vista de estos datos, aplicados a la liquidación del Presupuesto del 2012 se deduce una
capacidad de financiación en términos SEC95 de +77.699,74 €.
PRESUPUESTO DE INGRESOS
Importe
Capitulo Denominación Importe inicial Ajustes
SEC
1 Impuestos directos 47.000,00 0,00 47.000,00
2 Impuestos indirectos 500,00 0,00 500,00
3 Tasas y otros ingresos 65.800,00 0,00 65.800,00
Transferencias
4 33.700,00 0,00 33.700,00
corrientes
5 Ingresos patrimoniales 20.000,00 0,00 20.000,00
Enajenación
6 0,00 0,00 0,00
inversiones
Transferencias de
7 39.000,00 0,00 39.000,00
capital
0,00 206.000,00
Tabla 37. Presupuesto de Ingresos 2013. Fuente: Programa de gestión presupuestaria y contable del
Ayuntamiento de Ayódar.
Tabla 38. Presupuesto de Gastos 2013. Fuente: Programa de gestión presupuestaria y contable del
Ayuntamiento de Ayódar.
EJECUCIONES TRIMESTRALES
2º REGLA DE GASTO:
CÁLCULO:
Se prevén para el año 2013 subvenciones de capital que se cuantifican en 39.000,00 €. Los
costes por intereses de la deuda ascienden a 1.300,00 €.
En consecuencia el gasto máximo de los capítulos 1 a 7 para el año 2013 será de:
Por tanto, existe una diferencia de 3.486,05 €, por lo que se cumple la regla de gasto en la
aprobación del Presupuesto 2013.
No obstante, no queda clarificado cuál es el objetivo que debe cumplirse, por lo que se
deberá estar a lo que en los próximos meses regule el Estado.
La deuda viva prevista a la finalización del ejercicio 2013, según se desprende del Estado de
la Deuda que acompaña al Presupuesto, asciende a 14.332,53 €, lo que supone un 6.95%
de los ingresos consolidados por operaciones corrientes, calculados según la Tabla I.
El total de deuda formalizada a la finalización del ejercicio 2012, según se desprende del
Estado de la Deuda que acompaña a este Presupuesto, asciende a 21.267,70 €, lo que
supone un 10,32% de los ingresos consolidados por operaciones corrientes, calculados
según la Tabla II, por lo que se cumple con el objetivo de deuda pública.
No obstante no queda clarificado cuál es el objetivo que debe cumplirse, por lo que se
deberá estar a lo que en los próximos meses regule el Estado.
Los desfases en la Tesorería son uno de los principales problemas que los municipios han
arrastrado durante años, si bien, esta situación se agrava con las nuevas exigencias sobre
morosidad.
La necesidad del pago a los proveedores dentro del plazo de treinta días que fija la Ley se
convierte en un problema para entidades locales de escaso tamaño, como es el caso del
Ayuntamiento de Ayódar.
Como se observa en el apartado anterior los principales ingresos se recaudan durante los
meses de abril, mayo, junio, julio, agosto y septiembre, ya que el primer cobro se pasa del
15 de marzo al 15 de mayo y el segundo del 5 de julio al 5 de septiembre. Por su lado los
mayores pagos se efectúan en los primeros meses, como son los de febrero o marzo y los
últimos como son noviembre y diciembre.
Otro problema que hasta el momento no se había planteado es la tardía recepción de los
fondos destinados a la financiación de inversiones o actividades subvencionadas. La
necesidad de determinadas subvenciones para la realización de determinadas inversiones o
actuaciones de la Entidad se contrapone con la no disponibilidad de los recursos suficientes
de líquido para anticipar su pago a efectos de su justificación.
Deberá adoptarse una nueva concepción a la hora de justificar la capacidad de cumplir con
las obligaciones derivadas de las diferentes convocatorias, por no poder afrontar el pago de
las obligaciones con carácter previo a su justificación.
Para facilitar la explicación de cómo han evolucionado los plazos fijados en la Ley 15/2010,
de 5 de julio, de modificación de la Ley 3/2004, de 29 de diciembre, del Ayuntamiento de
Ayódar se han realizado varios gráficos partiendo desde el año 2011 al 2013.
Pagos realizados
600
400 2011
dias
2012
200
2013
0
último trimestre
Respecto a los pagos realizados se puede apreciar que en 2011 y 2012 los plazos en los
pagos se excedían en los días establecidos por dicha ley. En cambio en 2013 se ajustan los
plazos de pago a los establecidos en la ley de lucha contra la morosidad.
Facturas o documentos
justificativos pendientes de pago
500
400
300 2011
dias
2012
200 2013
100
0
último trimestre
Facturas pendientes de
reconocimiento transcurridos más de
tres meses desde su anotación
800
600 2011
días
400 2012
200 2013
0
último trimestre
Ilustración 5. Evolución Facturas pendientes de reconocimiento transcurrido más de tres meses desde su
anotación. Fuente: Elaboración propia.
Con las facturas pendientes de reconocimiento transcurridos tres meses desde su anotación
se aprecia claramente que en 2011 pasaban muchos días desde que se anotaban hasta que
se hacía efectivo el pago. En cambio se puede apreciar que tanto en 2012 como 2013
ninguna factura se ha quedado pendiente de reconocimiento transcurridos los tres meses
desde su anotación.
1
número de pagos
0,8
2011
0,6
2012
0,4
2013
0,2
0
último trimestre
Sobre la base del Informe de cumplimiento de los Objetivos que se emitió por la Secretaria-
Interventora del Ayuntamiento con ocasión de la aprobación del Presupuesto podemos
comprobar que el Presupuesto aprobado por el Ayuntamiento de Ayódar para el ejercicio
2013, la Liquidación del Presupuesto de 2012 y las ejecuciones trimestrales hasta el
momento:
La LOEPSF (art. 13) establece la obligación de no rebasar el límite de deuda pública que
para las Entidades locales ha sido fijado en el 4,00 % del PIB para los ejercicios 2014, 2015
y 2016.
La deuda viva prevista a la finalización del ejercicio 2013, según se desprendía del Estado
de la Deuda que acompañaba al Presupuesto, ascendía a 14.332,53 €, lo que supone un
6.95% de los ingresos consolidados por operaciones corrientes de dicho presupuesto.
El total de deuda formalizada a la finalización del ejercicio 2012, según se desprendía del
Estado de la Deuda que acompañaba al Presupuesto, ascendía a 21.267,70 €, lo que
supone un 10,32% de los ingresos consolidados por operaciones corrientes, por lo que se
cumplía con los límites del TRLRHL.
Se observa que el Ayuntamiento tiene a su favor una diferencia de 39.357,63 € entre las
obligaciones pendientes de pago y los derechos pendientes de pago a final de ejercicio.
Igualmente, los derechos pendientes de cobro proceden de ejercicios cerrados, por lo que
lleva años soportando esa falta de ingresos, detalle que podría agravar su situación.
Como conclusión, se puede indicar que a la situación actual del Ayuntamiento de Ayódar
desde el punto de vista económico es buena. No obstante, de cara a un futuro, con el objeto
de evitar futuros incumplimientos de la normativa y conseguir un mayor control, se pueden
adoptar una serie de medidas o recomendaciones que pasamos a plantear en el punto
siguiente, el número cinco.
5.1 Introducción.
- El artículo 187 del Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se
aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales.
- El artículo 65.2 del Real Decreto 500/1990, de 20 de abril, por el que se desarrolla el
Capítulo primero del Título sexto de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de
las Haciendas Locales, en materia de presupuestos.
- El artículo 107 de la Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria.
- El artículo 52 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, del Régimen Jurídico de las
Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común.
El Plan de Disposición de Fondos considerará aquellos factores que faciliten una eficiente y
eficaz gestión de la tesorería de la Entidad. El Plan de Disposición de Fondos es un
instrumento necesario para la gestión de la tesorería existente.
La elaboración de dicho Plan permitirá a la Entidad local planificar su tesorería para cumplir
con la obligación legal de abonar el precio de los contratos dentro de los 30 días señalados
en el artículo 216.4 del Texto Refundido de la Ley de Contratos del Sector Público, aprobado
por el real Decreto Legislativo 3/2011, de 16 noviembre, evitando con ello el pago de los
intereses de demora y la indemnización por los costes de cobro en los términos previstos en
la Ley 3/2004, de 29 de diciembre, según redacción dada por la Ley 15/2010, de 5 de julio,
así como el resto de obligaciones contenidas en el artículo 187 del Real Decreto Legislativo
2/2004, de 5 de marzo por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de
las Haciendas Locales.
Los objetivos que se pretenden con este Plan sería, entre otros, ajustar la expedición de
órdenes de pago desde el Presupuesto del Ayuntamiento de Ayódar a las disponibilidades
líquidas de la Tesorería y establecer los plazos máximos y fechas en determinados pagos y
capítulos de gasto, que por su importancia, es conveniente que quede reflejado.
El Plan de Disposición de Fondos podrá ser revisado a lo largo del ejercicio en función de
las modificaciones producidas en las disponibilidades líquidas efectivas o previstas en la
Tesorería.
Con carácter general, la cuantía de los pagos ordenados se ajustará a lo dispuesto en este
Plan de Disposición de Fondos.
- Con prioridad absoluta deberán atenderse los pagos derivados de las operaciones
financieras suscritas por el Ayuntamiento, según los vencimientos establecidos en los
contratos suscritos, tal y como se desprende de la Constitución Española tras su reforma
de agosto de 2011.
- En segundo lugar, los fondos de la tesorería municipal deberán atender los gastos de
personal del Ayuntamiento, incluyendo en estos los correspondientes a nómina y
seguros sociales.
- Con los fondos disponibles una vez atendidos los conceptos de gasto relacionados en
los puntos Primero y Segundo, y siempre de acuerdo con el principio de caja única,
contarán con prioridad para su cancelación las obligaciones contraídas en ejercicios
anteriores y por orden de antigüedad, si bien dicha prioridad deberá compaginarse
adecuadamente tanto con la implantación de criterios que tengan en consideración
aquellos factores que faciliten una eficiente y eficaz gestión de la Tesorería de la Entidad
como, en esta misma línea, con la necesidad de acometer el pago de las obligaciones
derivadas de contratos esenciales o básicos para el normal funcionamiento de la
administración municipal, con objeto de evitar la suspensión en la prestación del servicio
conforme a lo dispuesto en el artículo 200 de la Ley 30/2007, de 30 de octubre, de
Contratos del Sector Público.
- A tales efectos, sin orden de prelación, se establecen como esenciales o básicas para el
normal funcionamiento de esta administración, o para la eficaz y eficiente gestión de la
Tesorería Municipal, las prestaciones o conceptos que se enumeran a continuación: la
devolución de fianzas o depósitos en metálico constituidos ante la corporación, los
embargos judiciales o de la Administración estatal o autonómica, las sentencias
judiciales, los suministros de pequeños proveedores cuyo importe por factura sin IVA no
exceda de 500 euros, el suministro eléctrico, los servicios de telefonía y comunicaciones,
las pólizas de seguros, los servicios de limpieza viaria y recogida de basuras, los
contratos de asistencias técnicas, los gastos jurídicos de representación legal, las
ayudas sociales, la prevención de riesgos laborales y las subvenciones nominativas.
Se presenta a continuación en una tabla dicha distribución anual partiendo de los datos del
Presupuesto de 2013:
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Presupuesto
6161,52 5127,09 7667,67 9147,08 13154,86 6345,07 11096,98 11654,02 80898,82 32291,6 21382,3 3032,8
Ingresos Corrientes
Cap. 1 Impuestos
0 194,32 17,54 4.575,83 170,69 1.186,10 1.181,56 459,21 31.344,72 7870,03
Directos
Cap.2 Impuestos
195 30 30 34,5 30 30 60 30 60,5
Indirectos
Cap.3 Tasas y Otros 1.149,04 273,04 474,45 1.456,59 906,56 5.257,42 3.520,01 46.255,10 6.507,79
Cap.4 Transferencias
3.052,09 3.107,65 5.772,74 1.596,88 2.804,83 2.529,12 3.074,79 6.466,92 2.514,79 1.659 1.185 1.896
Corrientes
Cap 5 Ingresos
1.765,39 1.522,08 1.402,94 1.487,78 5.394,84 1.693,29 1.553,21 1.147,88 784,21 974,78 1.136,80 1.136,80
Patrimoniales
Cap. 6 Enajenación
0
Inversiones
Cap. 7 Transferencias
4.750,00 15.250,00 19.000,00
Capital
Cap. 8 Activos
Financieros
Cap. 9 Pasivos
Financieros
Al ser tratada la desde la Ofisam de Onda toda la tramitación de los pagos y la contabilidad,
todo ello, de acuerdo con la documentación facilitada desde el Ayuntamiento, es necesario
establecer un mecanismo para que se puedan cumplir los cortos plazos que para el ejercicio
2013 y siguientes se exige en el pago de facturas a los proveedores del Ayuntamiento.
“La Administración tendrá la obligación de abonar el precio dentro de los treinta días
siguientes a la fecha de la expedición de las certificaciones de obras o de los
correspondientes documentos que acrediten la realización total o parcial del contrato, sin
perjuicio del plazo especial establecido en el artículo 205.4, y, si se demorase, deberá
abonar al contratista, a partir del cumplimiento de dicho plazo de treinta días, los intereses
de demora y la indemnización por los costes de cobro”.
Todos los lunes se dará traslado (por correo electrónico remitiendo la factura escaneada o
por fax) de las facturas que consten en el Registro General de la Corporación a la Ofisam.
B.- Los días 20 de cada mes, los Ayuntamientos remitirán a la OFISAM Propuesta de pagos
del Sr. Alcalde
C.- Los días 25 de cada mes, la OFISAM elaborará el expediente de reconocimiento y pago
de las obligaciones que consten en la propuesta de pagos.
Comunicación Firma y
Alcalde/Alcaldesa 2 tramitación 9
Conforme
Como conclusión final de este trabajo se pretende completar el proceso con una serie de
recomendaciones para seguir a largo plazo.
El artículo 167 del TRLHL ha sido modificado por la disposición final décima de la Ley
8/2013, de 26 de junio, de rehabilitación, regeneración y renovación urbanas (B.O.E. 27
junio de 2013). A su vez, el art 10 de la Orden EHA/3565/2008, de 3 de diciembre, por la
que se aprueba la estructura de los presupuestos de las entidades locales, queda derogado
por la disposición final décima de la Ley 8/2013.
Dentro de la nueva redacción del artículo 167 TRLHL, debe significarse que desaparece la
previsión de la existencia de una estructura simplificada para las entidades locales con
población inferior a 5.000 habitantes, pues desaparece la redacción del anterior apartado 5
que decía: “Las entidades locales de menos de 5.000 habitantes podrán presentar y ejecutar
sus presupuestos a nivel de grupo de función y artículo.”
Por tanto, esto significará un cambio importante en los presupuestos del año 2014 para los
municipios de menos de 5000 habitantes, puesto que en la elaboración del presupuesto y
en la rendición de cuentas a Hacienda, se exigirá un mínimo de desarrollo, en concreto 3
dígitos tanto para la clasificación económica como para la clasificación por programas (es
decir, a nivel de concepto para la clasificación económica y a nivel de grupo de programas
para la clasificación por programas).
Otra cuestión a plantear viene dada en relación con las subvenciones finalistas. La
necesidad de determinadas subvenciones para la realización de determinadas inversiones o
actuaciones de la Entidad se contrapone con la no disponibilidad de los recursos suficientes
de líquido para anticipar su pago a efectos de su justificación.
Deberá adoptarse una nueva concepción a la hora de justificar la capacidad de cumplir con
las obligaciones derivadas de las diferentes convocatorias, por no poder afrontar el pago de
las obligaciones con carácter previo a su justificación e incluso la renuncia de aquellas que
no anticipen cuantías para satisfacer los obligaciones que de ellas deriven.
Son claves entre otros aspectos, la ejecución de inversiones dentro de un único ejercicio
presupuestario, de manera que no se originen desviaciones de financiación que hagan
necesario incorporar remanentes de crédito, ya que los mismos se financian con Remanente
de Tesorería que es una recurso no financiero; por la misma razón, tampoco deben
financiarse expedientes de modificación de créditos con Remanente de Tesorería para
gastos generales aunque como le ocurre al Ayuntamiento de Ayódar disponga durante este
ejercicio de una cuantía de 77.505,98 € por este concepto.
- Con remanente de tesorería positivo para gastos generales una vez minorado su
saldo en el importe de las obligaciones que, estando reconocidas en los
presupuestos, se hubieran abonado en el marco del mecanismo de pago a
proveedores regulado en 2012 y siempre que se hubieren financiado con
operaciones de préstamo con el Fondo para la Financiación de Pagos a
Proveedores.
En relación con el año 2014, se requerirá, además, que el período medio de pago a los
proveedores de la Corporación Local, de acuerdo con los datos publicados, no supere el
plazo máximo de pago previsto en la normativa de morosidad. De ahí la importancia del
cumplimiento de estos plazos.
Si una entidad local no tuviere deuda pendiente de amortizar podría destinar el menor
importe entre el superávit y el remanente positivo para gastos generales (y una vez
atendidas las obligaciones pendientes de aplicar al presupuesto) a financiar inversiones
financieramente sostenibles hasta el porcentaje para el que no incurriría en necesidad de
financiación al cierre del ejercicio en el que aquéllos se apliquen (2013 o 2014).
Sólo en este caso podrá financiarse gasto con el superávit presupuestario, ya que no se
considerará como gasto computable a efectos de la aplicación de la regla de gasto
contenida en el artículo 12 de la LOEPSF.
Se prevé la aplicación de la medida a los años 2013 y 2014 y, en relación con los ejercicios
posteriores, se remite a la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado la
posible prórroga del plazo de aplicación, si bien con sujeción a la coyuntura económica.
Por tanto, el Ayuntamiento de Ayódar pese contar con una buena situación económico-
financiera puede mejorar la misma si adopta las medidas propuestas, además de seguir la
vigilancia y cumplimiento de los objetivos e imperativos marcados por la normativa
presupuestaria y contable.
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organizacion-municipal-las-competencias-municipales/ Seguridad pública. (28/07/2013)
En …………., a …. de …. de 201…
El Alcalde,
Fdo:
INTERVENIDO DE CONFORMIDAD
El interventor,
En uso de las facultades que me atribuye el art. 21.1 f) de la Ley 7/85 de Bases de Régimen
Local, HE RESUELTO:
Fdo Fdo.
EL Alcalde,
Fdo:
El interventor,
En uso de las facultades que me atribuye el art. 21.1 f) de la Ley 7/85 de Bases de Régimen
Local, he resuelto: