Nia 200 299
Nia 200 299
Nia 200 299
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1
Objetivo de una auditoría 2-3
Principios generales de una auditoría 4-6
Alcance de una auditoría 7
Certeza razonable 8-11
Responsabilidad por los estados financieros 12
Las Normas Internacionales sobre Auditoría (NIAs) se deben aplicar en la auditoría de los
estados financieros. Las NIAs también deben aplicarse, adaptadas según sea necesario, a la
auditoría de otra información y a servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios
básicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los lineamientos
relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los
procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro
tipo que proporciona lineamientos para su aplicación. Para comprender y aplicar los principios
básicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos, es necesario
considerar el texto íntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido
en la NIA, y no sólo el texto resaltado en negro. En circunstancias especiales, una auditor puede
juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una
auditoría. Cuando surge una situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar la
desviación. Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asunto sustanciales.
La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de la
Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se
añade PSP, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional sobre Auditoría (NIA) es establecer normas y
dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditoría de
estados financieros. Esta NIA deberá leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las
Normas Internacionales de Auditoría.
usuario no puede asumir que la opinión es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la
entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administración ha conducido los asuntos de la
entidad.
(a) independencia;
(b) integridad;
(c) objetividad;
(e) confidencialidad;
Certeza razonable
8. Una auditoría de acuerdo a las NIAs tiene el propósito de proporcionar una certeza
razonable de que los estados financieros tomados en forma integral están libres de
representaciones erróneas sustanciales. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la
acumulación de la evidencia de auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay
representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral.
La certeza razonable tiene relación con el proceso de auditoría total.
9. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditoría que afectan la capacidad del
auditor para detectar representaciones erróneas sustanciales. Estas limitaciones resultan de
factores como:
• El uso de pruebas
• Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno
(por ejemplo, la posibilidad de colusión).
• El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es más bien persuasiva
que conclusiva..
10. También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión está influido por
el ejercicio de juicio, en particular respecto a:
11. Más aún, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencia disponibles
para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por
ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican
procedimientos especificados que proporcionarán, a causa de la naturaleza de las
aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditoría apropiada en ausencia de:
2. Cuando se llevan a cabo auditorías de entidades del sector público, el auditor necesitará
tomar en cuenta los requerimientos específicos de cualesquier otros reglamentos, ordenanzas,
o directivas ministeriales importantes que afecten el mandato de auditoría y cualesquier
requerimientos especiales de auditoría, incluyendo la necesidad de considerar temas de
seguridad nacional. Los mandatos de auditoría pueden ser más específicos que los del sector
privado, y a menudo abarcan un rango más extenso de objetivos y un alcance más amplio del
que es ordinariamente aplicable para la auditoría de estados financieros del sector privado. Los
mandatos y requerimientos pueden también afectar, por ejemplo, el grado de discreción del
auditor para establecer la sustancialidad, al reportar fraude o error, y para la forma del
dictamen de auditoría. Pueden también existir diferencias en el enfoque y estilo de la auditoría.
Sin embargo, estas diferencias no constituirían una diferencia en los principios básicos y
procedimientos esenciales.
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-4
Cartas compromiso de auditoría 5-9
Auditorias recurrentes 10-11
Aceptación de un cambio en el compromiso 12-19
Apéndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditoría
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deben aplicarse en la auditoría de los estados
financieros. Las NIAs también deben aplicarse, adaptadas según sea necesario, a la auditoría de
otra información y a servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios básicos y procedimientos esenciales (identificados en letra
negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los
principios básicos y procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material
explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.
Para comprender y aplicar los principios básicos y procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relativos, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA incluyendo el material
explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en negro.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para
lograr más efectivamente el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación así, el
auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos sustanciales.
La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de la
Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se
añade PSP, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre:
(b) la respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de
un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre.
2. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos
convenidos necesitarían ser registrados en una carta compromiso de auditoría u otra forma
apropiada de contrato.
4. En algunos países, el objetivo y alcance de una auditoría y las obligaciones del auditor
son establecidas por la ley. Aún en esas situaciones el auditor puede todavía encontrar que las
cartas compromiso son informativas para sus clientes.
Contenido principal
6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluirían referencia a:
Auditorías de componentes
9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es también el auditor de su
subsidiaria, rama o división (componente), los factores que influyen en la decisión de si hay que
mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
11. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada periodo. Sin
embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta:
13. Una petición de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de
un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en
cuanto a la naturaleza de una auditoría o servicio relacionado originalmente solicitado, o una
restricción sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administración o causada por las
circunstancias. El auditor debe considerar cuidadosamente la razón dada para la petición,
particularmente las implicaciones de una restricción sobre el alcance del trabajo.
16. Si el auditor concluye, que hay justificación razonable para cambiar el trabajo y si el
trabajo de auditoría desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el
dictamen emitido sería el apropiado para los términos revisados del trabajo. Para evitar
confusiones al lector, el dictamen no incluiría referencia a:
17. Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente deberán
estar de acuerdo sobre los nuevos términos
18. El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay
justificación razonable para hacerlo. Un ejemplo podría ser un trabajo de auditoría donde
el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditoría apropiada respecto de cuentas
por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisión para evitar una
opinión de auditoría calificada o una abstención de opinión.
2. Los párrafos 12 a 19 de esta NIA tratan de la acción que un auditor del sector privado
puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditoría a uno que proporcione
un nivel más bajo de seguridad. En el sector público pueden existir requisitos específicos
dentro de la legislación que gobierna el mandato de auditoría; por ejemplo, puede requerirse al
auditor que reporte directamente a un ministro, a la legislatura o al público si la administración
(incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance de la auditoría.
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de fecha.... y los estados
relativos de resultados y flujos de efectivo por el año que termina en esa fecha. Por
medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro
entendimiento de este compromiso. Nuestra auditoría será realizada con el objetivo de
que expresemos una opinión sobre los estados financieros.
Esperamos una cooperación total con su personal y confiamos en que ellos pondrán a
nuestra disposición todos los registros, documentación, y otra información que se
requiera en relación con nuestra auditoría. Nuestros honorarios que se facturarán a
medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas
asignadas al trabajo más gastos directos. Las cuotas por hora individuales varían según
el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensión y acuerdo
sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros.
XYZ y Cía.
(firmada)
......................
Nombre y título
Fecha
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
Firma de auditoría 4-7
Auditorías en particular 8-17
Apéndice: Ejemplos ilustrativos de procedimientos de calidad para una firma de auditoría i1
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) se deberán aplicar en la auditoría de los estados
financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, adaptadas según sea necesario, a la auditoría
de otra información y a servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra
negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los
principios básicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del
material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.
Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relativos, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA, incluyendo el material
explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para
lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación así, el
auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.
La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de la
Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se
añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre el control de calidad:
3. En esta NIA los siguientes términos tienen el significado que se les atribuye enseguida:
(a) "el auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la auditoría;
(b) "firma de auditoría" significa ya sea los socios de una firma que proporciona
servicios de auditoría o un practicante único que proporciona servicios de
auditoría, según sea apropiado;
Firma de auditoría
4. La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de
control de calidad diseñados para asegurar que todas las auditorías son conducidas
de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o con normas o prácticas
nacionales relevantes.
6. Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de auditoría
ordinariamente incorporarán lo siguiente:
La firma deberá tener personal que haya alcanzado, y mantenga los Estándares
Técnicos y Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus
responsabilidades con el Cuidado Debido.
(c) Asignación:
(d) Delegación:
Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos los
niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeñado
cumple con normas de calidad adecuadas.
(e) Consultas:
Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera de la firma, con
aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.
Se deberá realizar una evaluación de los clientes prospecto y una revisión, sobre
una base continua, de los clientes existentes. Al tomar la decisión de aceptar o
retener a un cliente, se deberán considerar la capacidad e independencia de la
firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la
administración del cliente.
(g) Monitoreo:
Auditorías particulares
8. El auditor deberá implementar aquellos procedimientos de control de calidad
que sean, en el contexto de las políticas y procedimientos de la firma, apropiados a
la auditoría en particular.
10. Cualquiera delegación de trabajo a auxiliares será de una manera que proporcione
certidumbre de que dicho trabajo será desempeñado con debido cuidado por personas que
tienen el grado de competencia profesional requerido en las circunstancias.
Dirección
11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la dirección apropiada. La dirección
implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los
procedimientos que van a desarrollar. También implica informarles de asuntos, como la
naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de auditoría
que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría con
los que se involucran.
Supervisión
13. La supervisión está muy relacionada con la dirección y la revisión y puede implicar
elementos de ambas.
(i) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo sus
tareas asignadas;
(ii) los auxiliares comprenden las direcciones de auditoría; y
(iii) el trabajo está siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditoría y el
programa de auditoría;
(b) ser informados de y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditoría
surgidas durante la auditoría, mediante la valoración de su importancia y la
modificación del plan global de auditoría y del programa de auditoría según sea
apropiado; y
Revisión
15. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de cuando
menos igual competencia para considerar si:
(c) todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos o se reflejan en
conclusiones de auditoría;;
(e) las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo
desempeñado y soportan la opinión de auditoría.
(b) las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados
de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de
auditoría y al programa de auditoría como resultado consecuente;
17. El proceso de revisar una auditoría puede incluir, particularmente en el caso de grandes
auditorías complejas, solicitar a personal no involucrado por otra parte en la auditoría, a
desempeñar ciertos procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del auditor.
Procedimientos
1. Asignar a un individuo o grupo para proporcionar los lineamientos y resolver las
cuestiones sobre asuntos de integridad, objetividad, independencia y confidencialidad.
(c) Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las que aplican las
políticas de independencia.
(i) Preparar y mantener para fines de la independencia, una lista de los clientes de
la firma y de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras, asociadas, etc.) a
quienes aplican las políticas de independencia.
(ii) Poner la lista a disposición del personal (incluyendo personal nuevo para la firma
u oficina) quienes la necesitan para determinar su independencia.
(iii) Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en la lista.
3. Monitorear el cumplimiento de políticas y procedimientos relativos a la independencia,
integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
(c) Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y responsabilidad para
obtener informaciones y revisar el cumplimiento cabal de la independencia.
B. HABILIDADES Y COMPETENCIA
Política
La firma debe contar con personal que ha alcanzado y mantiene los estándares técnicos y la
competencia profesional requeridos para estar capacitados para cumplir sus responsabilidades
con el cuidado debido.
Procedimientos
Contratación
1. Mantener un programa diseñado para obtener personal calificado, mediante la
planeación de necesidades de personal, el establecimiento de objetivos de contratación, y el
señalamiento de calificaciones para los involucrados en la función de contratación.
(i) Curricula.
(ii) Formas de solicitud.
(iii) Entrevistas
(iv) Historial académico.
(v) Referencias personales
(vi) Referencias de empleos anteriores
(e) Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo a aquellos contratados
por canales distintos de los usuales de contratación (por ejemplo, los que se
(a) Usar un folleto u otros medios para informar a los solicitantes y al nuevo personal
(b) Preparar y mantener un manual que describa las políticas y procedimientos para
su distribución al personal.
Desarrollo profesional
4. Establecer lineamientos y requisitos para la educación profesional continua y
comunicárselos al personal
(b) Procurar que los programas desarrollados por la firma sean revisados por
individuos calificados. Los programas deberían contener declaraciones de
objetivos y los prerrequisitos de educación y/o experiencia
para los programas de educación continua para evaluar si los programas se están
presentando en forma efectiva y si están logrando los objetivos de la firma.
Considerar la necesidad de nuevos programas y de la revisión o eliminación de
programas no efectivos.
5. Poner a disposición del personal información sobre los desarrollos actuales en los
estándares técnicos profesionales y el material con las políticas y procedimientos técnicos de la
firma, y alentar al personal a que se involucre en actividades de auto-desarrollo.
(i) Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educación y/o
experiencia para los programas de capacitación..
(ii) Procurar de que los instructores de programas sean calificados tanto en cuanto al
contenido del programa como a métodos de enseñanza.
(iii) Hacer que los participantes evalúen el contenido de los programas y a los
instructores de las sesiones de capacitación..
(iv) Hacer que los instructores evalúen el contenido de los programas y a los
participantes en las sesiones de capacitación.
(v) Actualizar los programas según sea necesario a la luz de nuevos desarrollos,
condiciones cambiantes, y reportes de evaluación.
(vi) Mantener una biblioteca u otra instalación que contenga literatura sobre
regulaciones profesionales y de la firma, relativa a asuntos técnicos profesionales
6. Proporcionar, al grado necesario, programas que satisfagan las necesidades de la firma
de personal con habilidad en áreas e industrias especializadas.
Promociones
7. Establecer calificaciones consideradas necesarias para los varios niveles de
responsabilidad dentro de la firma.
consideraciones:
- Desempeño
- Objetivos futuros de la firma y del individuo.
- Preferencia de asignaciones.
- Oportunidades de carrera.
(ii) Evaluar a los socios periódicamente por medio de una evaluación y asesoría de
un socio senior o un socio colega sobre si continúan teniendo las calificaciones
para cumplir con sus responsabilidades..
(iii) Revisar periódicamente el sistema de evaluación y asesoría de personal para
asegurar que:
- Los procedimientos para evaluación y documentación se están siguiendo en
forma oportuna.
- Se están logrando los requisitos establecidos para promoción.
- Las decisiones sobre personal son consistentes con las evaluaciones.
- Se está dando reconocimiento a los desempeños sobresalientes.
9. Asignar responsabilidad para la toma de decisiones sobre promociones.
(b) Evaluar datos obtenidos dando reconocimiento apropiado a la calidad del trabajo
desempeñado en la toma de decisiones sobre promociones..
C. ASIGNACIÓN
Política
El trabajo de auditoría se debe asignar a personal que tenga el grado de entrenamiento técnico
y eficiencia requeridos en las circunstancias.
Procedimientos
1. Delinear el enfoque de la firma sobre asignación de personal, incluyendo la planeación
de las necesidades globales de la firma y de la oficina y las medidas empleadas para lograr un
equilibrio de requerimientos de fuerza laboral para auditoría, habilidades del personal,
desarrollo individual y utilización.
(a) Planear las necesidades de personal de la firma en una base global y para la
práctica individual de oficinas.
(a) Someter, cuando sea necesario, para revisión y aprobación los nombres y
calificaciones de personal que será asignado a una auditoría..
D. DELEGACIÓN
Política
Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos niveles para
proporcionar certidumbre de que el trabajo desempeñado cumple con los estándares
apropiados de calidad.
Procedimientos
1. Proporcionar procedimientos para la planeación de auditorías.
(c) Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditoría y en el programa de
auditoría, como los siguientes:
(i) Discutir con los auxiliares la relación del trabajo que están desarrollando con la
auditoría como un todo.
(ii) Involucrar a los auxiliares en tantas partes de la auditoría como sea factible..
(b) Enfatizar la importancia de habilidades de administración del personal e incluir
cobertura de estos temas en los programas de capacitación de la firma.
(i) Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia por parte del
organismo legislativo, reglamentador o profesional relevante.
(ii) Adquiere experiencia en diversas áreas de auditorías e industrias varias.
(iii) Trabaja bajo diferente personal de supervisión.
E. CONSULTAS
Política
Cada vez que sea necesario tendrán lugar consultas dentro o fuera de la firma, con aquellos
que tengan la experiencia y habilidad apropiadas.
Procedimientos
1. Identificar áreas y situaciones especializadas donde las consultas se requieran y alentar
al personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros asuntos complejos o inusuales.
(c) Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dará a las opiniones de
especialistas y comunicarles los procedimientos a seguir para resolver
diferencias de opinión con especialistas.
(a) Comunicar al personal sobre el total de documentación que habrá que preparar y
la responsabilidad para su preparación.
(c) Mantener archivos por temas con los resultados de las consultas para referencia
y propósitos de investigación.
Procedimientos
1. Establecer procedimientos de evaluación de clientes prospecto y para su aprobación
como clientes
(i) Obtener y revisar los estados financieros disponibles respecto del cliente
prospecto, tales como informes anuales, estados financieros provisionales, y
declaraciones de impuestos sobre la renta.
(ii) Averiguar con terceras partes información relativa al cliente prospecto y de su
administración y directivos, lo que puede influir en la evaluación del cliente
prospecto. Las averiguaciones pueden dirigirse a los banqueros, asesores legales,
bancas de inversión del cliente, y a otros de la comunidad financiera o de
negocios que puedan conocerlo.
(iii) Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir
preguntas respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad de la
administración, de desacuerdos con la administración sobre políticas contables,
de procedimientos de auditoría, o de otros asuntos igual de importantes, y sobre
la opinión del precursor acerca de las razones para el cambio de auditores.
(iv) Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara que el
trabajo requiere atención especial o que presenta riesgos inusuales.
(v) Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al cliente
prospecto. Al evaluar la capacidad de la firma, considerar las necesidades de
habilidades técnicas, conocimientos de la industria y personal.
(vi) Determinar que la aceptación del cliente no violaría códigos de ética profesional..
(b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la administración, para
evaluar la información obtenida respecto del cliente prospecto y para tomar la
decisión de aceptación.
(i) Considerar tipos de trabajos que la firma no aceptaría o que serían aceptados
sólo bajo
ciertas condiciones.
(ii) Proporcionar documentación de la conclusión alcanzada.
(c) Informar al personal apropiado de las políticas y procedimientos para aceptación
de clientes.
2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos para determinar si las relaciones
deberían continuar.
G. MONITOREO
Política
Se deberá monitorear la adecuación y efectividad operacional de las políticas y procedimientos
de control de calidad.
Procedimientos
1. Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma.
(ii) Dar lineamientos para la extensión del trabajo y criterios para selección de
trabajos para revisión..
(iii) Establecer la frecuencia y programación de tiempos de las actividades de
monitoreo.
(iv) Establecer procedimientos para resolver desacuerdos que puedan surgir entre
quienes revisan y el personal del trabajo o de la administración.
(b) Establecer niveles de competencia, etc., para que el personal participe en
actividades de monitoreo y el método para su selección.
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-4
Forma y contenido de los papeles de trabajo 5-12
Confidencialidad, salvaguarda, retención
y propiedad de los papeles de trabajo 13-14
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) se deberán aplicar en la auditoría de los estados
financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea necesario, a la auditoría
de otra información y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra
negra) junto con lineamientos relacionados en la forma de material explicativo o de otro tipo.
Los principios básicos y los procedimientos esenciales se deberán interpretar en el contexto del
material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación
Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considera el texto íntegro de la NIA incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para
lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación así, el
auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de la
Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se
añade PSP, La NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos respecto de la documentación en el contexto de la auditoría de
estados financieros.
2. El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la
opinión de auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditoría.
8. La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como:
10. Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar calendarios, análisis y
otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor necesitaría
estar satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente preparados.
14. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o extractos
de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposición de la entidad a discreción del auditor,
no son un sustituto de los registros contables de la entidad.
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-4
Responsabilidad de la administración 5
Responsabilidad del auditor 6-11
Limitaciones inherentes de una auditoría 12-14
Procedimientos cuando hay una indicación
de que pueda existir fraude o error 15-18
Reportes de fraude o error 19-24
Retiro del trabajo 25-26
Apéndice: Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error
Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro
tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales se deberán interpretar en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.
Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para
lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación así, el
auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de la
Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se
añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error
en una auditoría de estados financieros.
3. El término "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de
entre la administración, empleados, o terceras partes, que da como resultado una
representación errónea de los estados financieros. El fraude puede implicar:
más alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaña por actos
específicamente planeados para ocultar su existencia.
11. Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría (ver párrafos 12-14) hay un riesgo
inevitable de que las representaciones erróneas de importancia relativa en los estados
financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no ser detectadas. El
descubrimiento subsecuente de representaciones erróneas de importancia relativa de los
estados financieros, resultantes de fraude o error existentes durante el periodo cubierto por el
dictamen del auditor, no indica, en sí mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los
principios básicos y procedimientos esenciales de una auditoría. Se puede determinar si el
auditor se apegó a estos principios y procedimientos por medio de la adecuación de los
procedimientos de auditoría realizados en las circunstancias y lo apropiado del dictamen del
auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de auditoría.
14. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reduce
la probabilidad de representaciones erróneas de los estados financieros, resultantes de fraude y
error, siempre habrá algún riesgo de que los controles internos dejen de operar según fueron
diseñados. Más aún, cualquier sistema de contabilidad y de control interno puede ser poco
efectivo contra el fraude que implica colusión entre los empleados, o el fraude cometido por la
administración. Ciertos niveles de administración pueden estar en posición de sobrepasar los
controles que prevendrían fraudes similares por otros empleados; por ejemplo, dando
direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente las transacciones o de ocultarlas, o
suprimiendo información relativa a las transacciones.
16. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del
auditor respecto de:
(c) la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto
importante sobre los estados financieros.
A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no
puede asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es
necesario, el auditor ajusta la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos
sustantivos..
17. El desempeño de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente haría posible
para el auditor confirmar o desechar una sospecha de fraude o error. Cuando la sospecha de
fraude o error no es desechada por los resultados de los procedimientos modificados
o adicionales, el auditor debería discutir el asunto con la administración y considerar
si el asunto ha sido reflejado o corregido apropiadamente en los estados financieros.
El auditor debería considerar el posible impacto sobre el dictamen del auditor.
(a) el auditor sospecha que puede existir fraude, aún si el efecto potencial
sobre los estados financieros no sería de importancia relativa; o
(b) realmente se encuentra que existe fraude o error importante
20. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las
ocurrencias de posible o real fraude o de error importante, el auditor considerará todas las
circunstancias. Respecto del fraude, el auditor evaluaría la probabilidad de involucración de la
administración senior. En la mayoría de los casos que implican fraude, sería apropiado reportar
el asunto a un nivel en la estructura de la organización de la entidad por sobre del nivel
responsable de las personas que se presume estén implicadas. Cuando se duda de las personas
con la responsabilidad más alta y última de la dirección global de la entidad, el auditor
ordinariamente buscaría asesoría legal para auxiliarse en la determinación de los
procedimientos a seguir.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
21. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma
apropiada en los estados financieros, el auditor debería expresar una opinión
calificada o una opinión adversa.
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-8
Responsabilidad de la administración
del cumplimiento con leyes y reglamentos 9-10
Consideración del auditor del cumplimiento
con leyes y reglamentos 11-31
Reporte de incumplimiento 32-38
Retiro del trabajo 39-40
Apéndice: Indicaciones de que puede haber ocurrido incumplimiento
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) se deberán aplicar en la auditoría de los estados
financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea necesario, a la auditoría
de otra información y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra
negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro tipo. Los
principios básicos y los procedimientos esenciales se deberán interpretar en el contexto del
material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.
Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para
lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación así, el
auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de la
Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se
añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y
reglamentos en una auditoría de estados financieros.
6. Las leyes y reglamentos varían de país a país. Por lo tanto, es probable que las normas
nacionales de contabilidad y de auditoría, sean más específicas según la relevancia de las leyes
y reglamentos para una auditoría
7. Esta NIA aplica a las auditorías de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los
que el auditor se comprometa específicamente a poner a prueba y reportar por separado sobre
el cumplimiento con leyes o reglamentos específicos.
• Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación están
diseñados para cumplir con esos requisitos.
• Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
• Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta
• Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden el código
de conducta
• Monitorear el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para
disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él
• Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales.
• Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir
dentro de su industria particular y un registro de quejas.
En entidades más grandes, estas políticas y procedimientos pueden ser suplementados
asignando responsabilidades apropiadas a:
• Una función de auditoría interna.
• Un comité de auditoría.
Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos
11. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento.
El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin embargo, actuar como una
fuerza disuasiva o freno.
12. Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones erróneas
de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas. aún cuando la auditoría
esté apropiadamente planeada y desempeñada de acuerdo con NIAs. Este riesgo es más alto
respecto de representaciones erróneas de importancia relativa resultantes de incumplimiento
con leyes y reglamentos debido a factores como:
conclusiva..
• El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultarlo, como
colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones, el que la
administración senior sobrepase los controles, o representaciones erróneas
intencionales hechas al auditor.
13. De acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una
Auditoría de Estados Financieros", el auditor deberá planear y desempeñar la
auditoría con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditoría
puede revelar condiciones o eventos que llevarían a cuestionarse si una entidad está
cumpliendo con leyes y reglamentos.
14. De acuerdo con requerimientos estatutarios específicos, se puede requerir al auditor que
reporte como parte de la auditoría de estados financieros si la entidad cumple con ciertas
provisiones de leyes o reglamentos. En estas circunstancias, el auditor planearía someter a
prueba el cumplimiento con estas provisiones de las leyes y reglamentos
15. Para planear la auditoría, el auditor deberá obtener una comprensión general
del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cómo
la entidad está cumpliendo con dicho marco de referencia.
16. Para obtener esta comprensión general, el auditor reconocería particularmente que
algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la
entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y reglamentos puede causar que la entidad
cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un
negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los requerimientos de la licencia de la
entidad u otro título para desempeñar sus operaciones podría tener un impacto tal (por
ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos sobre el capital o las inversiones).
20. Dichas leyes y reglamentos deberán estar bien establecidos y ser conocidos por la
entidad y dentro de la industria; deberían ser consideradas recurrentemente cada vez que se
emitan estados financieros. Estas leyes y reglamentos, pueden relacionarse, por ejemplo, a la
forma y contenido de los estados financieros, incluyendo requerimientos específicos de las
industrias; a la contabilización de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la acumulación
o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por pensiones
21. Aparte de los descrito en los párrafos 18, 19, y 20, el auditor no somete a prueba ni
desempeña otros procedimientos sobre el cumplimiento de la entidad con leyes y reglamentos
ya que esto quedaría fuera del alcance de una auditoría de estados financieros
22. El auditor deberá estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados
con el propósito de formarse una opinión sobre los estados financieros pueden traer
a la atención del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y reglamentos.
Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con la
administración de la entidad y asesores legales respecto de litigios, demandas y avalúos; y
llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de transacciones o balances.
24. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad
está en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.
27. Cuando evalúa el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera:
Informe de Incumplimiento
A la administración
32. El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comité
de auditoría, el consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener evidencia de que
están apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que viene a la
atención del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo así para asuntos que son
claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la
naturaleza de los asuntos que deberán comunicarse.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
35. Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre
los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados
financieros, el auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa.
auditor debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión sobre
los estados financieros basado en una limitación al alcance de la auditoría.