Decreto 20 2006

DECRETO NÚMERO 20-2006
EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA
CONSIDERANDO:
Que en la actualidad se han detectado prácticas de evasión y elusión tributarias debido

a la debilidad, ambigüedad o carencia de normas precisas que permitan la generalidad,
equidad y certeza del marco jurídico impositivo.
CONSIDERANDO:
Que el Congreso de la República, como órgano del pueblo soberano del que emana la
potestad tributaria, asume, por la representatividad de que está investido, el deber de
reformar instituciones tributarias a efecto que, con su modernización, se cumplan los
principios de justicia y equidad, en un marco razonable de la capacidad de pago de los
obligados y conforme la solidaridad de todos los habitantes del país.
CONSIDERANDO:
Que resulta imperiosa la emisión de normas legales que le permitan al Estado de

Guatemala, contar con los recursos tributarios necesarios para la atención a los
problemas sociales que limitan el desarrollo integral del país, reduciendo los índices de
pobreza, incentivando para ello la generación de empleos y actividades productivas.
POR TANTO:
En ejercicio de las atribuciones que le confiere el artículo 171, literales a) y c) de la

Constitución Política de la República de Guatemala,
DECRETA:
Las siguientes:
DISPOSICIONES LEGALES PARA EL FORTALECIMIENTO DE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
CAPÍTULO I
AGENTES DE RETENCIÓN
Artículo 1. Retenciones a cargo de exportadores. Las personas individuales o

jurídicas que se inscriban ante la Administración Tributaria como exportadores
habituales y cuya exportación mensual en promedio sea de cien mil quetzales
(Q.100,000.00) como mínimo, serán considerados agentes de retención, por lo que la
Superintendencia de Administración Tributaria le dará aviso de su activación, a efecto
que procedan a retener:
En la adquisición de productos agrícolas y pecuarios, las personas individuales o

jurídicas que se dediquen a la exportación de servicios o de bienes, exceptuando a las
personas comprendidas en el Decreto Número 29-89 del Congreso de la República, al
momento de comprar o adquirir productos agrícolas o pecuarios, en la forma en que
serán exportados, así como el café en cualquier forma, excepto tostado o soluble,
azúcar de caña sin refinar; banano, cardamomo en cualquier estado, caña de azúcar,
algodón, leche y otros productos agropecuarios, pagarán al vendedor o al prestador del
servicio, el treinta y cinco por ciento (35%) del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y le
retendrán el sesenta y cinco por ciento (65%) de dicho impuesto, incluido en el monto
total de cada factura.
En la adquisición de productos distintos a los referidos en el párrafo anterior, así como

por servicios, las personas individuales o jurídicas que se dediquen a la exportación
exceptuando a los comprendidos en el Decreto Número 29-89 del Congreso de la
República, al momento de adquirir los mismos, pagarán al vendedor o prestador del
servicio, el ochenta y cinco por ciento (85%) del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y le
retendrán el quince por ciento (15%) de dicho impuesto, incluido en el monto total de
cada factura.
Las personas individuales o jurídicas propietarias de empresas clasificadas para hacer

uso de los incentivos establecidos en el Decreto Número 29-89 del Congreso de la
República, que se dediquen a la exportación de bienes o de servicios al momento de
comprar o adquirir bienes, productos o servicios pagarán al vendedor o prestador del
servicio, el treinta y cinco por ciento (35%) del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y le
retendrán el sesenta y cinco por ciento (65%) de dicho impuesto, incluido en el monto
total de cada factura.
En el caso de venta de bienes o prestación de servicios al crédito, el vendedor o

prestador de servicios emitirá la factura conforme a lo establecido en el artículo 34 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que la retención que corresponda se
realizará en el momento de la entrega y emisión de la factura, al igual que la entrega de
la respectiva constancia de retención prenumerada, autorizada por la Administración
Tributaria y en la cual se hará constar el monto retenido conforme al porcentaje que
corresponda.
En todos los casos, la totalidad del impuesto retenido por el exportador será
compensable con su crédito fiscal sujeto a devolución. De resultar tributo a favor de la
Administración Tributaria, deberá enterarlo al fisco dentro del plazo de quince (15) días
hábiles siguientes al período impositivo en que realizó la retención.
El agente de retención deberá presentar una declaración jurada en la cual haga constar
sus operaciones y que procedió a compensar con las retenciones realizadas, el crédito
fiscal sobre el cual le corresponde su devolución, aún y cuando no tenga tributo que
enterar al fisco o bien tenga un remanente de crédito fiscal sujeto a devolución, del cual
podrá solicitar la devolución ante la Administración Tributaria, conforme lo dispuesto
en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Dicha declaración deberá presentarla en el
plazo establecido en esta ley para enterar el tributo retenido.
Para el efecto de lo establecido en este artículo, la Superintendencia de Administración

Tributaria creará un registro de exportadores, cuyo promedio mensual de exportaciones
sea igual o mayor a cien mil quetzales, las características, requisitos y procedimientos
necesarios para la creación del registro, serán establecidos en el reglamento de esta
ley.
Artículo 2. Sector público. En las compras de bienes y adquisición de servicios que

realicen los Organismos del Estado, las entidades descentralizadas, autónomas y semi-
autónomas y sus empresas, con excepción de las municipalidades, pagarán al
vendedor del bien o prestador del servicio, el setenta y cinco por ciento (75%) del
Impuesto al Valor Agregado y le retendrán el veinticinco por ciento (25%) de dicho
impuesto, incluido en el monto total facturado. La totalidad del impuesto retenido será
enterado a la Administración Tributaria, dentro de los primeros quince (15) días hábiles
del mes inmediato siguiente, a aquel en el que se realice la retención.
El vendedor o prestador del servicio debe extender la factura correspondiente y la

entidad estatal debe entregar a éstos, una constancia de retención prenumerada por el
monto del impuesto retenido, que corresponda al valor total de la operación facturada.
Cuando se verifique que el agente de retención no entregó al fisco el importe de las

retenciones que le correspondía efectuar, la Administración Tributaria presentará la
denuncia penal que en derecho corresponda, en contra de los funcionarios o
empleados públicos que incumplieren con enterar el tributo retenido.
*En el caso de venta de bienes o prestación de servicios, el vendedor o prestador de

servicios emitirá la factura conforme a lo establecido en el artículo 34 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado; y la retención que corresponda se realizará en el
momento de la solicitud del pago del Comprobante Único de Registro de Egresos, al
igual que la entrega de la respectiva constancia de retención prenumerada, autorizada
por la Administración Tributaria y en la cual se hará constar el monto del impuesto
retenido conforme al porcentaje que corresponda.
El agente de retención indicado en este artículo se abstendrá de realizar retenciones

del Impuesto al Valor Agregado, cuando el monto de la compra de bienes o la
prestación de servicios sea inferior a treinta mil quetzales (Q. 30,000.00).
*Reformado el cuarto párrafo por el Artículo 24 del Decreto Número 4-2012 del Congreso de la
República).
Artículo 3. Operadoras de tarjetas de crédito o de débito. Las personas
individuales o jurídicas operadoras de tarjetas de crédito o de débito son quienes pagan
a los establecimientos afiliados a la red los consumos o compras que los
tarjetahabientes efectúen en los mismos.
Las entidades definidas en el párrafo anterior, serán quienes actuarán como agentes
de retención del Impuesto al Valor Agregado que paguen los tarjeta-habientes, a los
establecimientos afiliados a ella, en consecuencia, de los pagos que realicen por
cuenta de los tarjeta-habientes a los establecimientos afiliados a la red de operadores,
retendrán el quince por ciento (15%) del Impuesto al Valor Agregado incluido en el
precio de venta, que se genere por la compra de bienes o adquisición de servicios
efectuados por los tarjeta-habientes según la cantidad expresada en el voucher de
compra, entregándole la respectiva constancia de retención a su afiliado. La totalidad
del impuesto retenido lo deben enterar a la Administración Tributaria, dentro de los
primeros quince (15) días hábiles del mes inmediato siguiente, a aquel en el que se
realice la retención.
Los establecimientos afiliados a la red de operadoras de tarjetas de crédito o de débito,

serán los responsables ante el fisco por el ochenta y cinco por ciento (85%) del
Impuesto al Valor Agregado no retenido, correspondiente a la operación pagada con
tarjeta de crédito o de débito.
Los agentes de retención determinados en este artículo, deberán entregar la

constancia mensual de retención a sus establecimientos afiliados a la red de
operadoras, la cual deberá contener las características establecidas en el reglamento
respectivo.
Los otros agentes de retención establecidos en esta ley, no procederán a efectuar la

retención del Impuesto al Valor Agregado, cuando la compra del bien o servicio se
hubiere efectuado utilizando tarjeta de crédito o de débito para el pago del mismo,
debiéndose proceder a aplicar únicamente la retención que se establece en este
artículo.
Artículo 4. Adquisición de combustibles pagada con tarjeta de crédito o de

débito. En el caso de la adquisición de combustible que sea pagado con tarjetas de
crédito o de débito, el agente de retención retendrá el uno punto cinco por ciento (1.5
%) sobre el valor total de la transacción, siempre que en el precio de venta, también
este incluido el Impuesto a la Distribución del Petróleo Crudo y Combustibles Derivados
del Petróleo. El monto de lo retenido, se aplicará al pago del Impuesto al Valor
Agregado a que está afecta la venta de dicho producto.
Artículo 5. Contribuyentes especiales. Los contribuyentes que conforme a la

normativa de la Administración Tributaria, se encuentren calificados como
contribuyentes especiales, se constituyen en agentes de retención del Impuesto al
Valor Agregado conforme a la presente ley.
Desde el momento en que la Administración Tributaria le hubiere notificado al
contribuyente especial su activación como agente de retención, al realizar compras de
bienes o adquisición de servicios a sus proveedores, pagará al vendedor o prestador
del servicio, el ochenta y cinco por ciento (85%) del Impuesto al Valor Agregado y le
retendrá el quince por ciento (15%) de dicho impuesto. La totalidad del impuesto
retenido, lo deben enterar a la Administración Tributaria dentro de los primeros quince
(15) días hábiles del mes inmediato siguiente, a aquel en el que se realice la retención.
Por las ventas de bienes o prestación de servicios al contado, el vendedor o prestador

de servicios deberá extender la factura y el contribuyente le entregará a éste una
constancia de retención prenumerada, por el quince por ciento (15%) del Impuesto al
Valor Agregado retenido.

Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que la retención que corresponda, se
Tributaria y en la cual se hará constar el monto del impuesto retenido conforme al
porcentaje que corresponda.
La Administración Tributaria dará aviso al contribuyente de su calificación como

contribuyente especial, así como de la suspensión de su calidad como agente de
retención cuando proceda.
La calificación como contribuyente especial será realizada por la Superintendencia de

Administración Tributaria, de conformidad con lo establecido en su Ley Orgánica y su
reglamento, así como conforme a las normativas que para el efecto emita.
Artículo 6. Otros agentes de retención. Los contribuyentes que no se encuentren

incluidos en los artículos anteriores, podrán solicitar autorización para actuar como
agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado ante la Administración Tributaria,
quien después de evaluar su comportamiento tributario, resolverá dentro de un plazo
de treinta (30) días hábiles, contados a partir del día siguiente de presentada la
solicitud.
Asimismo, la Administración Tributaria podrá designar como agentes de retención, a las

personas individuales o jurídicas que estime pertinente.
Los contribuyentes autorizados para actuar como agentes retenedores del Impuesto al
Valor Agregado, en las compras de bienes o adquisición de servicios que efectúen,
pagarán al vendedor o prestador del servicio, el ochenta y cinco por ciento (85%) del
Impuesto al Valor Agregado y le retendrán el quince por ciento (15%) de dicho
impuesto. La totalidad del impuesto retenido lo deben enterar a la Administración
Tributaria dentro de los primeros quince (15) días hábiles del mes inmediato siguiente,
a aquel en el que se realice la retención.
Por las ventas de bienes o prestación de servicios al contado, el vendedor deberá

extender la factura y el contribuyente le entregará a éste una constancia de retención
prenumerada, por el quince por ciento (15%) del Impuesto al Valor Agregado retenido.

Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que la retención que corresponda se
Tributaria, en la cual se hará constar el monto retenido conforme al porcentaje que
corresponda.
Artículo 7. Obligaciones de los agentes de retención establecidos en esta ley. Los

agentes de retención tienen las obligaciones siguientes:
1. Efectuar las retenciones establecidas en la ley, cuando deban actuar como

agentes de retención.
2. Enterar la totalidad del impuesto retenido y presentar ante la Administración

Tributaria, dentro de los primeros quince (15) días hábiles del mes inmediato
siguiente, a aquel en el que se realice la retención, una declaración jurada como
agente retenedor que contenga el Número de Identificación Tributaria, nombre,
denominación o razón social del proveedor de bienes o servicios, el porcentaje
de retención y valor retenido y la fecha de cada retención realizada. La referida
declaración deberá ser presentada mensualmente aún y cuando no hubiere
efectuado retención alguna durante el mes que declara.
3. Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con el detalle completo de las

retenciones efectuadas.
4. Entregar la constancia de retención prenumerada y autorizada por cada

operación sujeta a retención del Impuesto al Valor Agregado, o de forma
consolidada cuando el proveedor haya realizado más de una transacción con el
agente de retención durante el mismo mes calendario, a excepción de lo
establecido en el artículo 3 de esta ley, la cual podrá ser entregada de forma
mensual. Dicho documento deberá contener el nombre, razón o denominación
social y Número de Identificación Tributaria del contribuyente que soportó la
retención, importe neto del bien o servicio adquirido, porcentaje de retención
aplicado y monto del impuesto retenido y el número de la factura emitida o
número de la transacción realizada.
5. Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

La declaración a que se refiere el numeral 2) de este artículo, y las constancias de
retención prenumeradas que indica el numeral 4), se presentarán en los formularios
que proporcione la Superintendencia de Administración Tributaria, por medio
documental, electrónico u otro medio que disponga la misma.
El agente de retención es solidariamente responsable con el contribuyente obligado, si

el primero de los nombrados no efectuó la retención establecida en la ley.
El impuesto retenido no constituirá débito, ni crédito fiscal para el agente de retención,

ni podrá ser compensado con tributos, salvo lo dispuesto en el artículo 1 de la presente
ley.
Artículo 8. Plazo para operar las retenciones. Las personas individuales o jurídicas a
quienes se les haya practicado una retención conforme a la presente ley, deberán
operar la retención en el mismo período impositivo del Impuesto al Valor Agregado, en
el que se declare la factura correspondiente.
Artículo 9. Retención entre agentes de retención. Cuando se realicen compras de

bienes o se adquieran servicios entre personas individuales o jurídicas con la calidad
de agentes de retención, deben abstenerse de efectuar la retención correspondiente.
Si el pago se realizare utilizando tarjeta de crédito o débito se aplicará la retención

establecida en los artículos 3 y 4 de la presente ley.
Artículo 10. Casos en los que no procede efectuar retenciones. Los agentes de
retención determinados en este capítulo, a excepción de los establecidos en los
artículos 2, 3 y 4 de la presente ley, no practicarán la retención que corresponda,
cuando les presten servicios o hagan compras menores a dos mil quinientos quetzales
(Q.2,500.00).
Artículo 11. Impuesto a pagar por el vendedor o prestador de servicios. El

vendedor del bien o prestador de servicios al que se le hayan efectuado retenciones,
debe determinar el impuesto de cada período impositivo, conforme lo dispuesto por la
Ley del Impuesto al Valor Agregado y al monto que resulte, deberá restar el monto del
impuesto que le fue retenido con base en este decreto, pagando el impuesto que
resulte de dicha operación. En caso no resulte impuesto a pagar, deberá sumarse al
crédito que resulte en el siguiente período impositivo y así sucesivamente hasta
agotarlo, sin que el mismo pueda ser objeto de compensación con otro tributo.
A los proveedores que se les hubiere efectuado retenciones por sus ventas o
prestación de servicios y que en un lapso de dos años consecutivos tengan un
remanente de crédito fiscal, el cual no pueda ser compensado contra débitos, podrá
solicitar a la Administración Tributaria que le aperture una cuenta bancaria especial a
su nombre, con el objeto que una vez le sea reconocida la procedencia de su crédito,
se deposite la cantidad líquida y exigible, a efecto que el contribuyente pueda girar con
previa autorización de SAT para realizar exclusivamente pagos de otros impuestos.
El monto a situar en la cuenta especial no podrá ser mayor que el monto total de las
retenciones no compensadas durante los dos años consecutivos a los que se refiere
este artículo.
En el caso de generarse rendimientos financieros en la cuenta especial, estos serán

propiedad del contribuyente sin menoscabo del pago del Impuesto sobre Productos
Financieros. Estas cuentas serán inembargables.
A la declaración del Impuesto al Valor Agregado presentada por el vendedor o

prestador del servicio se acompañarán las constancias de retención prenumeradas
recibidas o se consignarán detalladamente en el formulario que para el efecto
proporcione la Administración Tributaria; si la declaración se presenta por medios
7. Verificar por los medios idóneos la veracidad de la información que
proporcione el contribuyente o responsable al momento de solicitar su
inscripción en el Registro Tributario Unificado o cualquier otro registro que
tenga a su cargo la Administración Tributaria.
8. Actualizar de oficio el Registro Tributario Unificado u otros registros a su
cargo, conforme a la información que proporcione el contribuyente en
cualquier declaración de tributos.´
Artículo 30. Se adiciona el artículo 101 “A” al Decreto Número 6-91 del Congreso de la
República, Código Tributario y sus reformas, el cual queda así:
³$UWtFXOR ³$´ &RQILGHQFLDOLGDG Es punible revelar el monto de los

impuestos pagados, utilidades, pérdidas, costos y cualquier otro dato referente
a las contabilidades revisadas a personas individuales o jurídicas. Los
documentos o informaciones obtenidas con violación de este artículo, no
producen fe, ni hacen prueba en juicio. Los funcionarios y empleados públicos
que intervengan en la aplicación, recaudación, fiscalización y control de
tributos, sólo pueden revelar dichas informaciones a sus superiores jerárquicos
o a requerimiento de los tribunales de justicia, siempre que en ambos casos se
trate de problemas vinculados con la administración, fiscalización y percepción
de los tributos.´
Artículo 31. Se adiciona el artículo 101 “B” al Decreto Número 6-91 del Congreso de la
República, Código Tributario y sus reformas, el cual queda de la manera siguiente:
³$UWíFXOR ³%´ Obligatoriedad de publicar sentencias. La

Administración Tributaria deberá publicar como mínimo en su página Web, en
el Diario Oficial y en uno de los diarios de mayor circulación, dos veces
durante cada año calendario, un listado que contenga los datos de las
sentencias firmes emitidas en los procesos en materia tributaria en los que
hubiere intervenido la Administracion Tributaria, dentro de los cuales deberán
citarse por lo menos: el nombre del contribuyente, el Número de Identificación
Tributaria, el número de proceso, y la sanción emitida.´
³$UWtFXOR ³$´ Otras obligaciones de los contribuyentes y

responsables. Son también obligaciones de los contribuyentes y
responsables:
1. Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo

de prescripción, libros, documentos y archivos, estados de cuenta
bancarios o sistemas informáticos del contribuyente, que se relacionan
con sus actividades económicas y financieras, para establecer la base
imponible de los tributos y comprobar la cancelación de sus obligaciones
tributarias.
2. Conservar por el plazo de la prescripción, los documentos en que conste
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
3. Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones, anexos e
informaciones por vía electrónica o medios distintos al papel, deberán
conservarlas por el mismo plazo en los medios en que fueron
presentadas o en papel, a su elección.
4. Rehacer sus registros contables, en los casos de destrucción, pérdida,
deterioro, extravío, o delitos contra el patrimonio que se produzcan
respecto de los libros, registros, documentos, archivos o sistemas
informáticos, dentro del plazo de tres meses contados a partir de la fecha
en que ocurrió el hecho, circunstancia que deberá acreditarse.
5. Permitir a la Administración Tributaria revisar los registros informáticos
que contengan información relacionada con la realización de hechos
generadores de tributos o al registro de sus operaciones contables y
tributarias, ya sea en línea, o a determinado período de tiempo que
establezca la Administración Tributaria, ello para fines exclusivos
vinculados a la debida fiscalización tributaria; para el efecto, la
Administración Tributaria deberá formular el requerimiento pertinente.
6. Los contribuyentes, responsables o personas exentas que presten
servicios de atención médica a través de hospitales, sanatorios, casas de
salud, clínicas, consultorios o centros de salud, que reciban pagos de
terceros a favor de médicos u otros profesionales sean o no técnicos de
la salud, los cuales correspondan a servicios que se hubieran prestado,
en sus instalaciones, a terceros y cuyos servicios no se hubieren
facturado por los hospitales, empresas, instituciones u organizaciones
antes mencionadas deberán informar a la Administración Tributaria por
medio de una declaración jurada mediante documento o vía electrónica
en el formulario y forma que para el efecto proporcione la Administración
Tributaria, dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes siguiente
en el que se recibió el pago de un tercero, a favor de los técnicos,
profesionales, médicos u otros, antes mencionados. Para el efecto deberá
indicar el Número de Identificación Tributaria y el nombre completo del
médico, profesional o técnico así como el número de factura emitida por
las personas antes indicadas. Igual obligación tendrán los contribuyentes
o responsables en relación a los servicios que hubieren prestado los
profesionales o técnicos referidos anteriormente.´
Artículo 33. Se adiciona el artículo 142 “A” al Decreto Número 6-91 del Congreso de
la República, Código Tributario y sus reformas, el cual queda así:
³$UWtFXOR ³$´ 0HGLRV GH 3UXHED En las actuaciones ante la

Administración Tributaria, podrán utilizarse todos los medios de prueba
admitidos en derecho. Los documentos que se aporten a título de prueba,
podrán presentarse en original o fotocopia simple, para tal efecto, se
procederá de la siguiente manera:
a) En el caso de la presentación de los documentos originales, el

contribuyente además, deberá acompañar fotocopia simple del
documento, a efecto que la misma pueda ser cotejada con el original,
para que posteriormente sea incorporada al expediente, certificando el
auditor tributario el haber tenido a la vista el original.
b) En el caso de la presentación de fotocopias legalizadas por notario, la

Administración Tributaria se reserva el derecho de solicitar la exhibición
del documento original para cotejarlo con la copia.
c) Certificación contable de los estados financieros u otras operaciones

contables del contribuyente.´
³$UWtFXOR³$´&ontenido de la sentencia. La sentencia que ponga fin a

este recurso, determinará si la resolución recurrida se apegó a la ley y a los
principios jurídicos aplicables a las actuaciones de la Administración Tributaria
y hará un análisis sobre cada una de las mismas en su parte considerativa.
Seguidamente procederá a declarar la confirmación, modificación, revocación

o anulación de la resolución recurrida y a imponer el pago de costas a la parte
vencida en el proceso, con excepción de aquellos casos en que el tribunal
encuentre razones suficientes para eximirlas parcial o totalmente.´
³$UWtFXOR³$´8WLOización de sistemas o medios de comunicación. Las

solicitudes de informes sobre personas individuales o jurídicas y sobre
documentos, actos, bienes o derechos registrados; la anotación y
levantamiento de medidas cautelares que tengan como destinatarios a
registros públicos, instituciones financieras y terceros detentadores, requeridos
o decretados por Juzgados de lo Económico Coactivo, podrán agilizarse por
medio del uso de sistemas y medios de comunicación informáticos, conforme
lo establecido en el presente capítulo, cuando estos sistemas existan y estén
disponibles.´
³$UWtFXOR ³%´ 3OD]R SDUD UHVROYHr. Una vez recibida la demanda
económica coactiva, el juez competente deberá resolver dentro de las
cuarenta y ocho horas siguientes a la recepción, si considera procedentes las
medidas precautorias solicitadas por la parte demandante y entre las cuales es
solicitado el embargo de cuentas de depósitos bancarios, sueldos, créditos,
acciones o bien inversiones a nombre del demandado, deberá proceder a la
elaboración del oficio de embargo, librando el mismo de preferencia por vía
electrónica, remitiendo el oficio por internet u otra red de comunicación a la
dirección de correo electrónico que para el efecto proporcionen los bancos del
sistema o en su defecto, por escrito remitiendo los oficios por los medios más
expeditos.
La entidad bancaria que hubiere recibido el oficio de embargo por la vía

electrónica o por escrito en papel, procederá de forma inmediata a remitir la
respuesta de recepción del oficio y dentro de las cuarenta y ocho horas
siguientes a la recepción, también deberá remitir por cualquier vía, la
confirmación de haber operado o no el respectivo embargo.´
CAPÍTULO V
REFORMAS AL DECRETO NÚMERO 27-92 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA,

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Artículo 37. Se adiciona el numeral 10) al artículo 3 del Decreto Número 27-92 del
Congreso de la República, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, cuyo
texto es el siguiente:
³10) La aportación de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo

establecido en el numeral 3 literal d) del artículo 7 de esta ley.´
Artículo 38. Se reforma el numeral 3 del artículo 7 del Decreto Número 27-92 del
Congreso de la República, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual
queda así:
³3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos

siguientes:
a) Fusiones de sociedades.
b) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte.
c) La aportación de bienes muebles a sociedades.
d) La aportación de inmuebles a sociedades.
No estará exenta la aportación de inmuebles a sociedades
cuando el inmueble a aportar sea todo o parte de un inmueble
previamente aportado a una sociedad que se dedique al
desarrollo inmobiliario.
Para gozar de esta exención el aportante declarará bajo juramento, en la

escritura pública en la cual conste el aporte del bien o en acta notarial, que el
inmueble a aportar cumple con las condiciones establecidas en este artículo
para gozar de la exención.”
Artículo 39. Se reforma el artículo 16 del Decreto Número 27-92 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual queda así:
³$UWtFXOR 3URFHGHQFLD GHO FUpGLWR ILVFDO Procede el derecho al crédito

fiscal por la importación o adquisición de bienes y la utilización de servicios,
que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley.
El impuesto pagado por la adquisición, importación o construcción de activos

fijos, se reconocerá como crédito fiscal cuando los mismos estén directamente
vinculados al proceso de producción o de comercialización de los bienes y
servicios del contribuyente. El impuesto pagado por el contribuyente y
reconocido como crédito fiscal por la importación, adquisición o construcción
de activos fijos, no integrará el costo de adquisición de los mismos para los
efectos de la depreciación anual en el régimen del Impuesto Sobre la Renta.
Los contribuyentes que se dediquen a la exportación y los que vendan o

presten servicios a personas exentas en el mercado interno, tendrán derecho a
la devolución del crédito fiscal cuando el impuesto hubiere sido generado por
la importación, adquisición de bienes o la utilización de servicios, que se
apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley, vinculados
con el proceso productivo o de comercialización de bienes y servicios del
contribuyente.
El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado desarrollará lo

relativo a los gastos que no generarán crédito fiscal del impuesto.
Para establecer qué bienes o servicios se consideran vinculados con el

proceso de producción o de comercialización de bienes y servicios del
contribuyente, la Administración Tributaria aplicará los siguientes criterios:
a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las

actividades necesarias para su comercialización nacional o internacional.
b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades
necesarias para su prestación dentro o fuera del país.
En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que
sean de tal naturaleza que sin su incorporación sea imposible la producción o
comercialización de los bienes o la prestación del servicio.
La declaración jurada del Impuesto al Valor Agregado de un contribuyente que

realice ventas o preste servicios en el territorio nacional y que efectúe
exportaciones, presentará dicha declaración, mostrando separadamente la
liquidación de créditos y débitos fiscales, para cada una de las actividades
antes referidas.
Como resultado de la compensación entre créditos y débitos del contribuyente

se producirá una devolución de los saldos pendientes del crédito fiscal por las
operaciones de exportación realizadas por el contribuyente o un saldo a favor
del fisco.
Para el efecto, se procederá conforme lo disponen los artículos 23, 23 ”A”, 24

y 25 de esta ley, según el caso.´
³$UWtFXOR 0odificaciones al crédito fiscal. Del crédito calculado

conforme al artículo 15 de la presente ley, deberán deducirse los impuestos
correspondientes a las cantidades recibidas por concepto de bonificaciones,
descuentos y devoluciones, que los vendedores o prestadores de servicios
hayan, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones. Por otra parte, deberá
sumarse al crédito fiscal, el impuesto que conste en las notas de débito
recibidas y registradas durante el mes, por aumento de impuestos ya
facturados.
Las notas de débito o de crédito, según corresponda, deberán emitirse y

entregarse, la original al adquirente de bienes o servicios y la copia respectiva,
con firma y sello de recepción, quedará en poder del emisor.
Asimismo, las notas de débito o crédito, según corresponda, deberán

registrarse en la contabilidad del vendedor de bienes o prestador de servicios,
dentro del plazo de dos meses, contados a partir de la fecha en que fue
emitida la factura que será modificada o cancelada por medio de los referidos
documentos, en los cuales deberá consignarse el número y la fecha de la
factura por la que se emitieron.
En el caso de las notas de débito, si no se registran dentro de los dos meses

que se indica en el párrafo anterior, el contribuyente no tendrá derecho al
reconocimiento del crédito fiscal correspondiente.´
³$UWtFXOR'ocumentación del crédito fiscal. Se reconocerá crédito fiscal

cuando se cumpla con los requisitos siguientes:
a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas

de crédito impresas por las imprentas o los contribuyentes que auto-
impriman los documentos y que se encuentren inscritas en el Registro
Fiscal de Imprentas, siempre y cuando el mismo ya hubiere sido
implementado por la Administración Tributaria, conforme se establece en
la ley, asimismo como aquellos recibos de pago cuando se trate de
importaciones o en las escrituras públicas, conforme lo que dispone el
artículo 57 de esta ley;
b) Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que

contengan su Número de Identificación Tributaria;
c) Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y

valores de la compra de los bienes y cuando se trate de servicios, debe
especificarse concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la
remuneración u honorario;
d) Que se encuentren registrados en el libro de compras, a que se refiere el

artículo 37 de esta ley; y,
e) Que el saldo del crédito fiscal se encuentre registrado en los libros de

contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.
Para tener derecho al reconocimiento del crédito fiscal, el contribuyente debe

cumplir con todos los requisitos indicados en este artículo, los artículos 17 y 18
del presente decreto y tener operado su libro de compras y registros contables,
dentro del plazo que indica el artículo 20 de esta ley.´
³$UWtFXOR5HSRUWHGHOFUpGLWRILVFDO El crédito fiscal debe reportarse en

la declaración mensual. Las fechas de las facturas y de los recibos de pago de
derechos de importación legalmente extendidos, deben corresponder al mes
del período que se liquida. Si por cualquier circunstancia no se reportan en el
mes al que correspondan, para fines de reclamar el crédito fiscal, éstos se
pueden reportar como máximo en los dos meses inmediatos siguientes del
período impositivo en el que correspondía su operación. De no efectuarlo en
dicho plazo, no tendrá derecho a su compensación o devolución, según
proceda.´
³$UWtFXOR 6aldo del crédito fiscal. El saldo del crédito fiscal a favor del
contribuyente, que resulte mensualmente de la declaración presentada a la
Administración Tributaria, lo puede trasladar a sucesivos períodos impositivos
siguientes, hasta agotarlo, mediante la compensación de los débitos fiscales
del impuesto, por lo que no procederá la devolución del crédito fiscal. Se
exceptúan los casos a que se refiere el artículo 23 de la presente ley.´
³$UWtFXOR 'HYROXFLyQ GHO FUpGLWR ILVFDO Los contribuyentes que se

dediquen a la exportación, presten servicios o vendan bienes a personas
exentas del impuesto, tendrán derecho a la devolución del crédito fiscal que se
hubiere generado de la adquisición de insumos o por gastos directamente
ligados por la realización de las actividades antes indicadas, conforme a lo que
establece el artículo 16 de esta ley. La devolución se efectuará por períodos
impositivos vencidos acumulados, en forma trimestral o semestral, en el caso
del procedimiento general y en forma mensual, de conformidad con el
procedimiento establecido en el artículo 25 de esta ley para los calificados en
ese régimen.
Para los efectos de la devolución del crédito fiscal a los contribuyentes que
vendan bienes o presten servicios a personas exentas, la Dirección Financiera
del Ministerio de Finanzas Públicas deberá programar en el Presupuesto
General de Ingresos y Egresos del Estado la asignación presupuestaria para
atender dichas devoluciones.
El monto que separará el Banco de Guatemala, para atender las devoluciones

de crédito fiscal a los exportadores, conforme el artículo 25 de la ley, debe
registrarse contablemente en la Dirección de Contabilidad del Estado, para
cuantificar el monto de devolución de crédito fiscal. Para fines presupuestarios,
dicho monto formará parte de un anexo del Presupuesto General de Ingresos y
Egresos del Estado de cada ejercicio fiscal y, en ningún caso, la Dirección
Técnica del Presupuesto debe contemplar el monto estimado para
devoluciones en concepto de este crédito fiscal, como parte de los ingresos
tributarios anuales, ni tampoco deberá asignarse partida presupuestaria por
ese mismo concepto.
7. Verificar por los medios idóneos la veracidad de la información que
proporcione el contribuyente o responsable al momento de solicitar su
inscripción en el Registro Tributario Unificado o cualquier otro registro que
tenga a su cargo la Administración Tributaria.
8. Actualizar de oficio el Registro Tributario Unificado u otros registros a su
cargo, conforme a la información que proporcione el contribuyente en
cualquier declaración de tributos.´
³$UWtFXOR ³$´ &RQILGHQFLDOLGDG Es punible revelar el monto de los

impuestos pagados, utilidades, pérdidas, costos y cualquier otro dato referente
a las contabilidades revisadas a personas individuales o jurídicas. Los
documentos o informaciones obtenidas con violación de este artículo, no
producen fe, ni hacen prueba en juicio. Los funcionarios y empleados públicos
que intervengan en la aplicación, recaudación, fiscalización y control de
tributos, sólo pueden revelar dichas informaciones a sus superiores jerárquicos
o a requerimiento de los tribunales de justicia, siempre que en ambos casos se
trate de problemas vinculados con la administración, fiscalización y percepción
de los tributos.´
República, Código Tributario y sus reformas, el cual queda de la manera siguiente:
³$UWíFXOR ³%´ Obligatoriedad de publicar sentencias. La

Administración Tributaria deberá publicar como mínimo en su página Web, en
el Diario Oficial y en uno de los diarios de mayor circulación, dos veces
durante cada año calendario, un listado que contenga los datos de las
sentencias firmes emitidas en los procesos en materia tributaria en los que
hubiere intervenido la Administracion Tributaria, dentro de los cuales deberán
citarse por lo menos: el nombre del contribuyente, el Número de Identificación
Tributaria, el número de proceso, y la sanción emitida.´
³$UWtFXOR ³$´ Otras obligaciones de los contribuyentes y

responsables. Son también obligaciones de los contribuyentes y
responsables:
1. Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo

de prescripción, libros, documentos y archivos, estados de cuenta
bancarios o sistemas informáticos del contribuyente, que se relacionan
con sus actividades económicas y financieras, para establecer la base
imponible de los tributos y comprobar la cancelación de sus obligaciones
tributarias.
2. Conservar por el plazo de la prescripción, los documentos en que conste
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
3. Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones, anexos e
informaciones por vía electrónica o medios distintos al papel, deberán
conservarlas por el mismo plazo en los medios en que fueron
presentadas o en papel, a su elección.
4. Rehacer sus registros contables, en los casos de destrucción, pérdida,
deterioro, extravío, o delitos contra el patrimonio que se produzcan
respecto de los libros, registros, documentos, archivos o sistemas
informáticos, dentro del plazo de tres meses contados a partir de la fecha
en que ocurrió el hecho, circunstancia que deberá acreditarse.
5. Permitir a la Administración Tributaria revisar los registros informáticos
que contengan información relacionada con la realización de hechos
generadores de tributos o al registro de sus operaciones contables y
tributarias, ya sea en línea, o a determinado período de tiempo que
establezca la Administración Tributaria, ello para fines exclusivos
vinculados a la debida fiscalización tributaria; para el efecto, la
Administración Tributaria deberá formular el requerimiento pertinente.
6. Los contribuyentes, responsables o personas exentas que presten
servicios de atención médica a través de hospitales, sanatorios, casas de
salud, clínicas, consultorios o centros de salud, que reciban pagos de
terceros a favor de médicos u otros profesionales sean o no técnicos de
la salud, los cuales correspondan a servicios que se hubieran prestado,
en sus instalaciones, a terceros y cuyos servicios no se hubieren
facturado por los hospitales, empresas, instituciones u organizaciones
antes mencionadas deberán informar a la Administración Tributaria por
medio de una declaración jurada mediante documento o vía electrónica
en el formulario y forma que para el efecto proporcione la Administración
Tributaria, dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes siguiente
en el que se recibió el pago de un tercero, a favor de los técnicos,
profesionales, médicos u otros, antes mencionados. Para el efecto deberá
indicar el Número de Identificación Tributaria y el nombre completo del
médico, profesional o técnico así como el número de factura emitida por
las personas antes indicadas. Igual obligación tendrán los contribuyentes
o responsables en relación a los servicios que hubieren prestado los
profesionales o técnicos referidos anteriormente.´
³$UWtFXOR ³$´ 0HGLRV GH 3UXHED En las actuaciones ante la

Administración Tributaria, podrán utilizarse todos los medios de prueba
admitidos en derecho. Los documentos que se aporten a título de prueba,
podrán presentarse en original o fotocopia simple, para tal efecto, se
procederá de la siguiente manera:
a) En el caso de la presentación de los documentos originales, el

contribuyente además, deberá acompañar fotocopia simple del
documento, a efecto que la misma pueda ser cotejada con el original,
para que posteriormente sea incorporada al expediente, certificando el
auditor tributario el haber tenido a la vista el original.
b) En el caso de la presentación de fotocopias legalizadas por notario, la

Administración Tributaria se reserva el derecho de solicitar la exhibición
del documento original para cotejarlo con la copia.
c) Certificación contable de los estados financieros u otras operaciones

contables del contribuyente.´
³$UWtFXOR³$´&ontenido de la sentencia. La sentencia que ponga fin a

este recurso, determinará si la resolución recurrida se apegó a la ley y a los
principios jurídicos aplicables a las actuaciones de la Administración Tributaria
y hará un análisis sobre cada una de las mismas en su parte considerativa.
Seguidamente procederá a declarar la confirmación, modificación, revocación

o anulación de la resolución recurrida y a imponer el pago de costas a la parte
vencida en el proceso, con excepción de aquellos casos en que el tribunal
encuentre razones suficientes para eximirlas parcial o totalmente.´
³$UWtFXOR³$´8WLOización de sistemas o medios de comunicación. Las

solicitudes de informes sobre personas individuales o jurídicas y sobre
documentos, actos, bienes o derechos registrados; la anotación y
levantamiento de medidas cautelares que tengan como destinatarios a
registros públicos, instituciones financieras y terceros detentadores, requeridos
o decretados por Juzgados de lo Económico Coactivo, podrán agilizarse por
medio del uso de sistemas y medios de comunicación informáticos, conforme
lo establecido en el presente capítulo, cuando estos sistemas existan y estén
disponibles.´
³$UWtFXOR ³%´ 3OD]R SDUD UHVROYHr. Una vez recibida la demanda
económica coactiva, el juez competente deberá resolver dentro de las
cuarenta y ocho horas siguientes a la recepción, si considera procedentes las
medidas precautorias solicitadas por la parte demandante y entre las cuales es
solicitado el embargo de cuentas de depósitos bancarios, sueldos, créditos,
acciones o bien inversiones a nombre del demandado, deberá proceder a la
elaboración del oficio de embargo, librando el mismo de preferencia por vía
electrónica, remitiendo el oficio por internet u otra red de comunicación a la
dirección de correo electrónico que para el efecto proporcionen los bancos del
sistema o en su defecto, por escrito remitiendo los oficios por los medios más
expeditos.
La entidad bancaria que hubiere recibido el oficio de embargo por la vía

electrónica o por escrito en papel, procederá de forma inmediata a remitir la
respuesta de recepción del oficio y dentro de las cuarenta y ocho horas
siguientes a la recepción, también deberá remitir por cualquier vía, la
confirmación de haber operado o no el respectivo embargo.´
CAPÍTULO V
REFORMAS AL DECRETO NÚMERO 27-92 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA,

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Artículo 37. Se adiciona el numeral 10) al artículo 3 del Decreto Número 27-92 del
Congreso de la República, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, cuyo
texto es el siguiente:
³10) La aportación de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo

establecido en el numeral 3 literal d) del artículo 7 de esta ley.´
Artículo 38. Se reforma el numeral 3 del artículo 7 del Decreto Número 27-92 del
Congreso de la República, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual
queda así:
³3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos

siguientes:
a) Fusiones de sociedades.
b) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte.
c) La aportación de bienes muebles a sociedades.
d) La aportación de inmuebles a sociedades.
No estará exenta la aportación de inmuebles a sociedades
cuando el inmueble a aportar sea todo o parte de un inmueble
previamente aportado a una sociedad que se dedique al
desarrollo inmobiliario.
Para gozar de esta exención el aportante declarará bajo juramento, en la

escritura pública en la cual conste el aporte del bien o en acta notarial, que el
inmueble a aportar cumple con las condiciones establecidas en este artículo
para gozar de la exención.”
³$UWtFXOR 3URFHGHQFLD GHO FUpGLWR ILVFDO Procede el derecho al crédito

fiscal por la importación o adquisición de bienes y la utilización de servicios,
que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley.
El impuesto pagado por la adquisición, importación o construcción de activos

fijos, se reconocerá como crédito fiscal cuando los mismos estén directamente
vinculados al proceso de producción o de comercialización de los bienes y
servicios del contribuyente. El impuesto pagado por el contribuyente y
reconocido como crédito fiscal por la importación, adquisición o construcción
de activos fijos, no integrará el costo de adquisición de los mismos para los
efectos de la depreciación anual en el régimen del Impuesto Sobre la Renta.
Los contribuyentes que se dediquen a la exportación y los que vendan o

presten servicios a personas exentas en el mercado interno, tendrán derecho a
la devolución del crédito fiscal cuando el impuesto hubiere sido generado por
la importación, adquisición de bienes o la utilización de servicios, que se
apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley, vinculados
con el proceso productivo o de comercialización de bienes y servicios del
contribuyente.
El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado desarrollará lo

relativo a los gastos que no generarán crédito fiscal del impuesto.
Para establecer qué bienes o servicios se consideran vinculados con el

proceso de producción o de comercialización de bienes y servicios del
contribuyente, la Administración Tributaria aplicará los siguientes criterios:
a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las

actividades necesarias para su comercialización nacional o internacional.
b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades
necesarias para su prestación dentro o fuera del país.
En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que
sean de tal naturaleza que sin su incorporación sea imposible la producción o
comercialización de los bienes o la prestación del servicio.
La declaración jurada del Impuesto al Valor Agregado de un contribuyente que

realice ventas o preste servicios en el territorio nacional y que efectúe
exportaciones, presentará dicha declaración, mostrando separadamente la
liquidación de créditos y débitos fiscales, para cada una de las actividades
antes referidas.
Como resultado de la compensación entre créditos y débitos del contribuyente

se producirá una devolución de los saldos pendientes del crédito fiscal por las
operaciones de exportación realizadas por el contribuyente o un saldo a favor
del fisco.
Para el efecto, se procederá conforme lo disponen los artículos 23, 23 ”A”, 24

y 25 de esta ley, según el caso.´
³$UWtFXOR 0odificaciones al crédito fiscal. Del crédito calculado

conforme al artículo 15 de la presente ley, deberán deducirse los impuestos
correspondientes a las cantidades recibidas por concepto de bonificaciones,
descuentos y devoluciones, que los vendedores o prestadores de servicios
hayan, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones. Por otra parte, deberá
sumarse al crédito fiscal, el impuesto que conste en las notas de débito
recibidas y registradas durante el mes, por aumento de impuestos ya
facturados.
Las notas de débito o de crédito, según corresponda, deberán emitirse y

entregarse, la original al adquirente de bienes o servicios y la copia respectiva,
con firma y sello de recepción, quedará en poder del emisor.
Asimismo, las notas de débito o crédito, según corresponda, deberán

registrarse en la contabilidad del vendedor de bienes o prestador de servicios,
dentro del plazo de dos meses, contados a partir de la fecha en que fue
emitida la factura que será modificada o cancelada por medio de los referidos
documentos, en los cuales deberá consignarse el número y la fecha de la
factura por la que se emitieron.
En el caso de las notas de débito, si no se registran dentro de los dos meses

que se indica en el párrafo anterior, el contribuyente no tendrá derecho al
reconocimiento del crédito fiscal correspondiente.´
³$UWtFXOR'ocumentación del crédito fiscal. Se reconocerá crédito fiscal

cuando se cumpla con los requisitos siguientes:
a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas

de crédito impresas por las imprentas o los contribuyentes que auto-
impriman los documentos y que se encuentren inscritas en el Registro
Fiscal de Imprentas, siempre y cuando el mismo ya hubiere sido
implementado por la Administración Tributaria, conforme se establece en
la ley, asimismo como aquellos recibos de pago cuando se trate de
importaciones o en las escrituras públicas, conforme lo que dispone el
artículo 57 de esta ley;
b) Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que

contengan su Número de Identificación Tributaria;
c) Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y

valores de la compra de los bienes y cuando se trate de servicios, debe
especificarse concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la
remuneración u honorario;
d) Que se encuentren registrados en el libro de compras, a que se refiere el

artículo 37 de esta ley; y,
e) Que el saldo del crédito fiscal se encuentre registrado en los libros de

contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.
Para tener derecho al reconocimiento del crédito fiscal, el contribuyente debe

cumplir con todos los requisitos indicados en este artículo, los artículos 17 y 18
del presente decreto y tener operado su libro de compras y registros contables,
dentro del plazo que indica el artículo 20 de esta ley.´
³$UWtFXOR5HSRUWHGHOFUpGLWRILVFDO El crédito fiscal debe reportarse en

la declaración mensual. Las fechas de las facturas y de los recibos de pago de
derechos de importación legalmente extendidos, deben corresponder al mes
del período que se liquida. Si por cualquier circunstancia no se reportan en el
mes al que correspondan, para fines de reclamar el crédito fiscal, éstos se
pueden reportar como máximo en los dos meses inmediatos siguientes del
período impositivo en el que correspondía su operación. De no efectuarlo en
dicho plazo, no tendrá derecho a su compensación o devolución, según
proceda.´
³$UWtFXOR 6aldo del crédito fiscal. El saldo del crédito fiscal a favor del
contribuyente, que resulte mensualmente de la declaración presentada a la
Administración Tributaria, lo puede trasladar a sucesivos períodos impositivos
siguientes, hasta agotarlo, mediante la compensación de los débitos fiscales
del impuesto, por lo que no procederá la devolución del crédito fiscal. Se
exceptúan los casos a que se refiere el artículo 23 de la presente ley.´
³$UWtFXOR 'HYROXFLyQ GHO FUpGLWR ILVFDO Los contribuyentes que se

dediquen a la exportación, presten servicios o vendan bienes a personas
exentas del impuesto, tendrán derecho a la devolución del crédito fiscal que se
hubiere generado de la adquisición de insumos o por gastos directamente
ligados por la realización de las actividades antes indicadas, conforme a lo que
establece el artículo 16 de esta ley. La devolución se efectuará por períodos
impositivos vencidos acumulados, en forma trimestral o semestral, en el caso
del procedimiento general y en forma mensual, de conformidad con el
procedimiento establecido en el artículo 25 de esta ley para los calificados en
ese régimen.
Para los efectos de la devolución del crédito fiscal a los contribuyentes que
vendan bienes o presten servicios a personas exentas, la Dirección Financiera
del Ministerio de Finanzas Públicas deberá programar en el Presupuesto
General de Ingresos y Egresos del Estado la asignación presupuestaria para
atender dichas devoluciones.
El monto que separará el Banco de Guatemala, para atender las devoluciones

de crédito fiscal a los exportadores, conforme el artículo 25 de la ley, debe
registrarse contablemente en la Dirección de Contabilidad del Estado, para
cuantificar el monto de devolución de crédito fiscal. Para fines presupuestarios,
dicho monto formará parte de un anexo del Presupuesto General de Ingresos y
Egresos del Estado de cada ejercicio fiscal y, en ningún caso, la Dirección
Técnica del Presupuesto debe contemplar el monto estimado para
devoluciones en concepto de este crédito fiscal, como parte de los ingresos
tributarios anuales, ni tampoco deberá asignarse partida presupuestaria por
ese mismo concepto.
Podrán solicitar la devolución de crédito fiscal los contribuyentes que teniendo
un porcentaje de exportación menor al cincuenta por ciento (50%) de sus
ventas totales anuales, no pueden compensar el crédito fiscal con el débito
fiscal que reciben de sus ventas locales.
No procederá la devolución del crédito solicitado, en los casos siguientes:
1) Cuando se detecte que la autorización para emisión de facturas que

respalden el crédito fiscal, fue realizada con base a documentación falsa
o elaborada con información de cédulas o direcciones falsas o
inexistentes. Cuando la Administración Tributaria le hubiere informado
previamente del riesgo o realización de tal extremo.
2) Que el contribuyente exportador no pueda documentar o demostrar ante

la Administración Tributaria, que los pagos de las facturas fueron
efectivamente realizados, en caso contrario debe adjuntar a su solicitud
presentada ante la Administración Tributaria, la documentación que
demuestre el medio o forma de pago realizados, siendo éstos:
a) Copia del cheque o de los estados de cuenta bancarios en los que

consten los pagos efectuados a los proveedores.
b) Si las facturas fueron canceladas en efectivo, debe presentar
documentación de respaldo, entre los que debe incluir según
corresponda, retiros bancarios, préstamos obtenidos o integración
de las facturas de ventas al contado, cuyo efectivo sirvió para
cancelar las facturas de compras y sus respectivos registros
contables.
Las devoluciones que autorice la Administración Tributaria, quedarán sujetas a

verificaciones posteriores, dentro del período de prescripción que establece el
Código Tributario.´
República, Ley del Impuesto al Valor Agregado, cuyo texto es el siguiente:
³$UWtFXOR ³$´ Procedimiento general para solicitar la devolución del

crédito fiscal. Las personas individuales o jurídicas que soliciten la devolución
del crédito fiscal, deben gestionarla por períodos vencidos del Impuesto al
Valor Agregado debidamente pagado.
La solicitud de devolución del crédito fiscal podrá realizarla el contribuyente

que tenga derecho, acumulando en forma trimestral o semestral la cantidad del
Impuesto al Valor Agregado susceptible de devolución, siempre y cuando
persista un saldo de crédito fiscal a favor del exportador o contribuyente que
negocie con entidades exentas.
El contribuyente presentará su solicitud de devolución del crédito fiscal ante la
Administración Tributaria, acompañando:
a) Original de las facturas emitidas por sus proveedores, de las cuales se

generó el crédito fiscal reclamado.
b) Libro de compras y ventas del contribuyente en el medio, forma y
formato que indique la Administración Tributaria.
c) En el caso de contribuyentes que hubieren vendido bienes o prestado
servicios con exclusividad a entidades exentas, deberán presentar la
copia de la factura emitida en dicha transacción, así como la
certificación contable del ingreso en su contabilidad.
d) Cuando sea exportador eventual, deberá acompañar las declaraciones
aduaneras de exportación de las mercancías, con un inventario
debidamente detallado de las mismas, así como la copia de las facturas
comerciales que le extiendan los proveedores.
A requerimiento de la Administración Tributaria, el solicitante de devolución de

crédito fiscal deberá presentarle:
a) Copia del cheque o del estado de cuenta en el que conste el pago de

las facturas de sus proveedores, correspondiente a los períodos
impositivos del Impuesto al Valor Agregado, en el que se generó el
crédito fiscal, y del cual está pidiendo su devolución, así como el
documento donde conste que el proveedor haya recibido el pago
respectivo.
b) De ser agente de retención, deberá presentar los documentos que
acrediten su estricto cumplimiento como tal.
Los documentos antes indicados, deberán ser presentados ante la

Administración Tributaria y entregar a la misma, fotocopia, para efecto que los
mismos sean cotejados con sus originales. Una vez se hayan cotejado con las
fotocopias, serán devueltos al contribuyente y se procederá a formar el
expediente respectivo, con las fotocopias proporcionadas.
Una vez completada la documentación antes indicada, la Administración

Tributaria verificará la procedencia o improcedencia del saldo del crédito fiscal,
debiendo resolver dentro del plazo máximo de treinta (30) días hábiles para el
período trimestral y de sesenta (60) días hábiles para el período semestral, la
autorización para que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolución, con
cargo a la cuenta Fondo IVA, para devoluciones de crédito fiscal a los
exportadores o para aquellas personas que hubieren vendido bienes o
prestado servicios a personas exentas del impuesto.
Si la Administración Tributaria formula ajustes al crédito fiscal solicitado,
procederá a notificarlos y por el saldo no ajustado, emitirá la autorización para
que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolución, dentro de los cinco
(5) días hábiles siguientes a la recepción del informe de la Administración
Tributaria.
La petición se tendrá por resuelta desfavorablemente, para el sólo efecto que

el contribuyente pueda impugnar o acceder a la siguiente instancia
administrativa, si transcurrido el plazo de treinta (30) días hábiles para el
período trimestral y de sesenta (60) días hábiles para el período semestral,
contados a partir de la presentación de la solicitud con la documentación
completa requerida, la Administración Tributaria no emite y notifica la
resolución respectiva.
La Administración Tributaria podrá rechazar total o parcialmente las solicitudes

de devolución, en el caso de que existan ajustes notificados al contribuyente
por el impuesto a que se refiere esta ley; y únicamente hasta por el monto de
tales ajustes.
Cuando se encuentren indicios que un exportador o contribuyente que venda

bienes o preste servicios a personas exentas del impuesto, hubiere alterado la
información o bien se apropió indebidamente de los créditos fiscales, la
Administración Tributaria se abstendrá de la devolución del crédito fiscal
solicitado, y procederá a presentar la denuncia penal conforme lo disponen los
artículos 70 y 90 del Código Tributario.´
Artículo 46. Se incorpora el artículo 24 al Decreto Número 27-92 del Congreso de la

República, Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda así:
³$UWtFXOR 5pJLPHQ RSWDWLYR GH GHYROXFLyQ GH FUpGLWR ILVFDO Los
contribuyentes que se dediquen a la exportación, que conforme a esta ley
tengan derecho a devolución de crédito fiscal, podrán optar por el régimen de
devolución que establece este artículo, para lo cual deberán previamente
cumplir con lo siguiente:
1) Presentar solicitud de devolución de crédito fiscal ante la Administración

Tributaria, dentro de los primeros diez (10) días hábiles siguientes al
vencimiento para la presentación de la declaración mensual del Impuesto
al Valor Agregado, para el efecto deberá indicar el monto a devolver, en
concordancia con el dictamen que emita un contador público y auditor
independiente a que se refiere el numeral 5 de este mismo artículo.
2) Adjuntar a la solicitud una declaración jurada en la que manifieste el no

haber recibido previamente la devolución en efectivo, en bonos, así como
el no haber compensado o acreditado el crédito fiscal solicitado con otros
impuestos, referente al mismo período y monto solicitado, por parte del
Banco de Guatemala, ni del Ministerio de Finanzas Públicas, dicha
declaración jurada debe ser formalizada ante notario.
3) Acompañar copia de las declaraciones mensuales del impuesto, en las

que conste que el crédito fiscal solicitado, fue reportado.
4) Estar inscrito en el Registro de Exportadores y acreditar que cumple con

el porcentaje de exportaciones establecidos en la literal a) del artículo 25
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
5) Dictamen sobre la procedencia del crédito fiscal solicitado, emitido por

contador público y auditor independiente, al cual deberá acompañar como
anexos, la información complementaria, cumpliendo con los requisitos y
procedimientos que establezca el reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
Los contadores públicos y auditores deberán manifestar expresamente en el

dictamen, los puntos siguientes:
a. Que el dictamen ha sido elaborado y emitido conforme a las normas

de auditoría generalmente aceptadas.
b. Que verificó el registro del crédito fiscal solicitado, en los libros de

compras y servicios recibidos, así como en la contabilidad del
contribuyente.
c. Que verificó que las exportaciones realizadas por el contribuyente

están debidamente documentadas; que comprobó que las
exportaciones fueron recibidas en el extranjero por el adquiriente
del producto o servicio, a efecto de tener certeza en cuanto a que los
productos, mercancías o servicios fueron efectivamente exportados;
que cumple con el porcentaje de exportación establecido en el
artículo 25 de esta ley, para efecto de la devolución del crédito fiscal
del Impuesto al Valor Agregado y que los montos de los productos o
servicios exportados, coinciden con los datos reportados por el
contribuyente, en su respectiva declaración.
d. Que verificó que el crédito fiscal requerido no ha sido solicitado con

anterioridad, compensado, ni recibido por medio de vales fiscales a
favor del contribuyente.
e. Manifestación expresa de haberse cerciorado de la veracidad de las

operaciones de las que deriva el impuesto causado y sujeto a
devolución.
f. Expresar de forma explícita la procedencia de la devolución del
crédito solicitado, indicando el monto exacto a devolver, sobre el
cual está emitiendo el dictamen, conforme a las verificaciones
realizadas.
g. Y que cumple con los demás requisitos establecidos en los artículos

15, 16, 18, 20 y 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
6) Otros documentos que conforme la ley deba presentar.
7) En la solicitud que se presente, el solicitante autoriza a la Administración

Tributaria a que la misma, en ejercicio de su función fiscalizadora, pueda
requerir informes sobre exportaciones realizadas, tanto dentro o fuera del
territorio centroamericano, así como solicitar información a instituciones
bancarias sobre sus operaciones financieras, relacionadas
específicamente con el crédito a devolver.
8) De ser agente de retención, deberá presentar los documentos que

acrediten su estricto cumplimiento como tal.
Presentada la solicitud y cumplidos los requisitos antes enumerados, la

Administración Tributaria resolverá dentro del plazo de diez (10) días hábiles
siguientes a la recepción de la misma y enviará aviso al Banco de Guatemala
para que proceda a efectuar la devolución del cien por ciento (100%) del
monto del crédito fiscal que no haya sido retenido. El contribuyente presentará
al Banco de Guatemala la resolución y notificación respectiva a efecto que le
sea devuelto el crédito fiscal correspondiente dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes.
Lo anterior, no limita las facultades de la Administración Tributaria para

verificar y fiscalizar la procedencia del crédito fiscal devuelto o pendiente de
devolver y tomar las acciones que estime pertinentes.
Asimismo, la Administración Tributaria tendrá la facultad de requerir cualquier

información relacionada con el dictamen y sus anexos, así como la exhibición
de los papeles de trabajo elaborados por el contador público y auditor, con
motivo de la solicitud de devolución de crédito fiscal del contribuyente, así
como libros y registros del contribuyente que haya tomado en cuenta para el
efecto.
El contador público y auditor que emita el dictamen requerido, será

responsable en los casos que se determine falsedad, de lo cual responderá
civil y penalmente, según corresponda, así como las sanciones que estime
pertinentes imponer el tribunal de honor del colegio profesional al que
pertenezca.
Procederá la denegatoria de la solicitud de devolución del crédito fiscal,

cuando el dictamen antes referido, encuadre en cualquiera de los siguientes
casos:
1. Si el contador público y auditor que dictamine no se encuentra

debidamente inscrito en el Registro de Contadores Públicos y Auditores
de la Administración Tributaria o que no esté autorizado para emitir
dictámenes relacionados con crédito fiscal.
2. Si el contador público y auditor no es colegiado activo ante el colegio

profesional que corresponda.
3. Si el dictamen que emita no está conforme la legislación aplicable y las

normas de auditoría.
4. Si se establece que tiene una relación de dependencia con el

contribuyente a quien le emite el dictamen, o que tenga parentesco dentro
de los grados de ley con él, sus socios o con el representante legal de la
persona individual o jurídica.´
³$UWtFXOR³$´&DPELRGHUpJLPHQ Los contribuyentes que se dediquen a

la exportación, que hayan optado por el régimen establecido en el artículo
anterior, podrán cambiar a los regímenes que indican los artículos 23 ”A” y 25
de esta ley, siempre que lo efectúe con anticipación al inicio del siguiente
período impositivo.´
³$UWtFXOR ³%´ Contadores públicos y auditores. Para los efectos del

régimen establecido en los artículos precedentes, los profesionales de la
Contaduría Pública y Auditoría deben proceder de la manera siguiente:
1) Contadores públicos y auditores que prestan sus servicios en forma

independiente:
a) Presentar solicitud de inscripción y autorización para emitir

dictámenes sobre la procedencia de la devolución de crédito fiscal,
ante el Registro de Contadores y Auditores Públicos de la
Administración Tributaria, indicando sus datos generales, Número de
Identificación Tributaria, número de colegiado, domicilio fiscal, lugar
donde desarrollará su actividad profesional y lugar para recibir
notificaciones. Dicha solicitud se hará por medio del formulario que
para el efecto le proporcione la Administración Tributaria.
b) Presentar declaración jurada manifestando que no ha sido

condenado por delitos contra el patrimonio, contra el régimen
tributario o delitos contra la fe pública y el patrimonio nacional.
c) Acompañar fotostática del título profesional.
d) Constancia que lo acredite como miembro colegiado activo del

colegio profesional al que pertenezca, al momento de su inscripción.
e) Certificación emitida por el colegio profesional del cual es colegiado

activo, en la cual haga constar que el profesional de la contaduría
pública y auditoría, no ha sido sancionado por el tribunal de honor
del colegio profesional que emite la certificación.
2) Los contadores públicos y auditores que presten sus servicios de

contaduría pública y auditoría por medio de una persona jurídica o bien
trabajen en relación de dependencia para ésta última, adicionalmente a
los requisitos establecidos en los incisos anteriores, deben indicar:
a. La denominación o razón social de la persona jurídica a la que

prestan sus servicios;
b. Domicilio fiscal de la persona jurídica antes citada;
c. Número de Identificación Tributaria de la firma o entidad por medio

de la cual presta sus servicios profesionales o bien sostiene una
relación de dependencia laboral.
Una vez registrado el profesional, debe avisar de cualquier cambio en sus

datos al Registro de Contadores y Auditores Públicos de la Administración
Tributaria, y presentar dentro de los tres primeros meses de cada año, la
respectiva constancia que lo acredite como colegiado activo del colegio
profesional al que pertenece, así como la certificación indicada en el numeral
1, literal e) del presente artículo.
Se cancelará la inscripción de los Contadores Públicos y Auditores que no

cumplan con los requisitos de inscripción que establece esta ley, sin perjuicio
de la deducción de las responsabilidades civiles y penales que de su accionar
se deriven.
No obstante lo anterior, los colegios profesionales a los que se colegien los
contadores públicos y auditores, deben enviar mensualmente a la
Administración Tributaria, un listado en medio electrónico de los profesionales
que se encuentran activos para ejercer la profesión.´
Artículo 49. Se reforma el segundo párrafo del artículo 25 del Decreto Número 27-92
del Congreso de la República, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el
cual queda así:
³El Banco de Guatemala, para poder atender las devoluciones de crédito fiscal
a los exportadores, queda expresamente facultado para abrir una cuenta
específica denominada “Fondo IVA, para devoluciones del crédito fiscal a los
exportadores”, que acreditará con los recursos que deberá separar de la
cuenta “Gobierno de la República-Fondo Común”, por un mínimo del ocho por
ciento (8%) de los ingresos depositados diariamente en concepto de
Impuesto al Valor Agregado -IVA-.´
Artículo 50. Se adiciona al artículo 29 del Decreto Número 27-92 del Congreso de la
República, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, la literal d), la cual
queda así:
³d) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados,

autorice la Administración Tributaria para facilitarle a los contribuyentes el
adecuado cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributarias
derivadas de la presente ley.´
³$UWtFXOR Tarifas. En los casos de enajenación de vehículos automotores

terrestres del modelo del año en curso, del año siguiente al año en curso o del
año anterior al año en curso, y de toda clase de vehículos marítimos y aéreos,
el IVA se pagará según la base establecida en el artículo 10 de esta ley.
El año del modelo de los vehículos automotores terrestres, a que se refiere el

párrafo anterior, será determinado mediante la verificación del Número de
Identificación Vehicular (VIN por sus siglas en inglés), que debe constar
físicamente en los vehículos que ingresen al territorio nacional a partir del 1 de
enero del año 2007, y en los documentos de importación.
En los casos de venta, permuta o donación entre vivos de vehículos

automotores terrestres que no sean del modelo del año en curso, del año
siguiente al año en curso o del año anterior al año en curso, a excepción de las
motocicletas, el impuesto se aplicará conforme a la escala de tarifas
específicas siguientes:
Del año modelo de dos a tres años

anteriores al año en curso Q.500.00
Del año modelo de cuatro a siete años

REMÍTASE AL ORGANISMO EJECUTIVO PARA SU SANCIÓN,
PROMULGACIÓN Y PUBLICACIÓN.
EMITIDO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD

DE GUATEMALA, EL SEIS DE JUNIO DE DOS MIL SEIS.
JORGE MÉNDEZ HERBRUGER

PRESIDENTE DE COMISIÓN PERMANENTE
MAURICIO NOHÉ LEÓN CORADO OTTO ELY ZEA

SIERRA.
SECRETARIO SECRETARIO
PALACIO NACIONAL: Guatemala, veinte de junio del año dos mil seis.
PUBLÍQUESE Y CUMPLASE
BERGER PERDOMO
María Antonieta de Bonilla Julio Cesar Godoy Anléu

MINISTRA DE FINANZAS PUBLICAS Primer Viceministro
Encargado del Despacho Ministerial
Ministerio de Gobernación
MARCIO CUEVAS QUEZADA Lic. Jorge Raúl Arroyave Reyes

Ministro de Economía SECRETARIO GENERAL
DE LA PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA
Publicado en el Diario de Centro América el 28 de junio de 2006
(E-542-2006)-28-junio

Decreto 20 2006

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Decreto 20 2006

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Decreto 20 2006

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

DECRETO NÚMERO 20-2006

EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA DE GUATEMALA

Que en la actualidad se han detectado prácticas de evasión y elusión tributarias debido

Que resulta imperiosa la emisión de normas legales que le permitan al Estado de

En ejercicio de las atribuciones que le confiere el artículo 171, literales a) y c) de la

DISPOSICIONES LEGALES PARA EL FORTALECIMIENTO DE LA

Artículo 1. Retenciones a cargo de exportadores. Las personas individuales o

En la adquisición de productos agrícolas y pecuarios, las personas individuales o

En la adquisición de productos distintos a los referidos en el párrafo anterior, así como

Las personas individuales o jurídicas propietarias de empresas clasificadas para hacer

En el caso de venta de bienes o prestación de servicios al crédito, el vendedor o

Para el efecto de lo establecido en este artículo, la Superintendencia de Administración

Artículo 2. Sector público. En las compras de bienes y adquisición de servicios que

El vendedor o prestador del servicio debe extender la factura correspondiente y la

Cuando se verifique que el agente de retención no entregó al fisco el importe de las

*En el caso de venta de bienes o prestación de servicios, el vendedor o prestador de

El agente de retención indicado en este artículo se abstendrá de realizar retenciones

Los establecimientos afiliados a la red de operadoras de tarjetas de crédito o de débito,

Los agentes de retención determinados en este artículo, deberán entregar la

Los otros agentes de retención establecidos en esta ley, no procederán a efectuar la

Artículo 4. Adquisición de combustibles pagada con tarjeta de crédito o de

Artículo 5. Contribuyentes especiales. Los contribuyentes que conforme a la

Por las ventas de bienes o prestación de servicios al contado, el vendedor o prestador

En el caso de venta de bienes o prestación de servicios al crédito, el vendedor o

La Administración Tributaria dará aviso al contribuyente de su calificación como

La calificación como contribuyente especial será realizada por la Superintendencia de

Artículo 6. Otros agentes de retención. Los contribuyentes que no se encuentren

Asimismo, la Administración Tributaria podrá designar como agentes de retención, a las

Por las ventas de bienes o prestación de servicios al contado, el vendedor deberá

En el caso de venta de bienes o prestación de servicios al crédito, el vendedor o

Artículo 7. Obligaciones de los agentes de retención establecidos en esta ley. Los

1. Efectuar las retenciones establecidas en la ley, cuando deban actuar como

2. Enterar la totalidad del impuesto retenido y presentar ante la Administración

3. Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con el detalle completo de las

4. Entregar la constancia de retención prenumerada y autorizada por cada

5. Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

El agente de retención es solidariamente responsable con el contribuyente obligado, si

El impuesto retenido no constituirá débito, ni crédito fiscal para el agente de retención,

Artículo 9. Retención entre agentes de retención. Cuando se realicen compras de

Si el pago se realizare utilizando tarjeta de crédito o débito se aplicará la retención

Artículo 11. Impuesto a pagar por el vendedor o prestador de servicios. El

En el caso de generarse rendimientos financieros en la cuenta especial, estos serán

A la declaración del Impuesto al Valor Agregado presentada por el vendedor o

³$UWtFXOR  ³$´ &RQILGHQFLDOLGDG Es punible revelar el monto de los

³$UWíFXOR  ³%´ Obligatoriedad de publicar sentencias. La

³$UWtFXOR  ³$´ Otras obligaciones de los contribuyentes y

1. Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo

³$UWtFXOR  ³$´ 0HGLRV GH 3UXHED En las actuaciones ante la

a) En el caso de la presentación de los documentos originales, el

b) En el caso de la presentación de fotocopias legalizadas por notario, la

c) Certificación contable de los estados financieros u otras operaciones

³$UWtFXOR³$´&ontenido de la sentencia. La sentencia que ponga fin a

Seguidamente procederá a declarar la confirmación, modificación, revocación

³$UWtFXOR³$´8WLOización de sistemas o medios de comunicación. Las

La entidad bancaria que hubiere recibido el oficio de embargo por la vía

REFORMAS AL DECRETO NÚMERO 27-92 DEL CONGRESO DE LA REPÚBLICA,

³10) La aportación de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo

³3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos

³$UWtFXOR ³$´ &RQILGHQFLDOLGDG Es punible revelar el monto de los

³$UWíFXOR ³%´ Obligatoriedad de publicar sentencias. La

³$UWtFXOR ³$´ Otras obligaciones de los contribuyentes y

³$UWtFXOR ³$´ 0HGLRV GH 3UXHED En las actuaciones ante la

³$UWtFXOR³$´&ontenido de la sentencia. La sentencia que ponga fin a

³$UWtFXOR³$´8WLOización de sistemas o medios de comunicación. Las

³$UWtFXOR 3URFHGHQFLD GHO FUpGLWR ILVFDO Procede el derecho al crédito

³$UWtFXOR 0odificaciones al crédito fiscal. Del crédito calculado

³$UWtFXOR'ocumentación del crédito fiscal. Se reconocerá crédito fiscal

³$UWtFXOR5HSRUWHGHOFUpGLWRILVFDO El crédito fiscal debe reportarse en

³$UWtFXOR 'HYROXFLyQ GHO FUpGLWR ILVFDO Los contribuyentes que se

³$UWtFXOR ³$´ &RQILGHQFLDOLGDG Es punible revelar el monto de los

³$UWíFXOR ³%´ Obligatoriedad de publicar sentencias. La

³$UWtFXOR ³$´ Otras obligaciones de los contribuyentes y

³$UWtFXOR ³$´ 0HGLRV GH 3UXHED En las actuaciones ante la

³$UWtFXOR³$´&ontenido de la sentencia. La sentencia que ponga fin a

³$UWtFXOR³$´8WLOización de sistemas o medios de comunicación. Las

³$UWtFXOR 3URFHGHQFLD GHO FUpGLWR ILVFDO Procede el derecho al crédito

³$UWtFXOR 0odificaciones al crédito fiscal. Del crédito calculado

³$UWtFXOR'ocumentación del crédito fiscal. Se reconocerá crédito fiscal

³$UWtFXOR5HSRUWHGHOFUpGLWRILVFDO El crédito fiscal debe reportarse en

³$UWtFXOR 'HYROXFLyQ GHO FUpGLWR ILVFDO Los contribuyentes que se

³$UWtFXOR ³$´ Procedimiento general para solicitar la devolución del