SESIÓN DE APRENDIZAJE N°3

NORMAS PROFESIONALES, NORMAS

GENERALES DE CONTROL
GUBERNAMENTAL.

Mg. Karina Mantilla

INICIO
A continuación los estudiantes responden las siguientes preguntas

¿Qué son las NAGAS?

¿Qué son las NIA?

AUDITORIA
[email protected]
 NORMAS DE AUDITORÍA
GENERALMENTE ACEPTADAS
(NAGAS)
Origen
En los Boletines (Statement on Auditing Estándar – SAS) emitidos por el Comité de
Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de
Norteamerica en 1948

En el Perú, fueron aprobadas en octubre 1968 en el II Congreso de Contadores Públicos,

en Lima, ratificado en el III Congreso Nacional de Contadores Públicos, en Arequipa
1971.

Por lo tanto, son de observación obligatoria para los Contadores Públicos que ejercen la
auditoría en Perú, les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y
para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán que
caminar cuando sean profesionales.
 1. NAGAS
Las normas tienen que ver con la calidad
de la auditoría realizada por el
auditor independiente. que se dividen
en tres grupos Bailey, 1998]

El cumplimiento garantiza la calidad del

trabajo profesional del auditor.
Principios aplican a todo el proceso. Conducta funcional del Auditor
a) Características Personales del Auditor(cualidades)
1- Formación y competencia (Entrenamiento Técnico y pericia)
2- Independencia de actitud mental
3- Debido cuidado Personal
Normas de ejecución del Trabajo
b) Realización del Trabajo
4- Planeación y supervisión adecuadas.
5- Suficiente conocimiento del control Interno.
6- Evidencia suficiente y competente. (Técnicas, pruebas aseguran
certeza de los hechos)
c) Normas de Información
7- Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, NIC y NIIF.
8- Consistencia
9- Revelación Suficiente
10- Opinión del Auditor
 Normas Generales o Personales

Entrenamiento y Cuidado o esmero

capacidad profesional Independencia. profesional.

"La A. debe "la libertad "Debe ejercerse

desempeñarse profesional que le el celo
por profesional asiste al auditor para profesional al
que posea expresar su opinión conducir una
libre de presiones
adiestramiento (políticas, religiosas,
auditoría y en la
técnico familiares, etc.) y preparación del
y pericia subjetividades informe.
profesional (sentimientos
[Bailey, 1998]". personales e
intereses de grupo).
 NORMAS DE EJECUCIÓN
DEL TRABAJO

Planeamiento y Estudio y evaluación del Evidencia suficiente y

Supervisión control interno competente

Debe lograrse
Deberá obtenerse
El trabajo debe suficiente suficiente evidencia
planificarse comprensión del comprobatoria
adecuadamente y control interno para
competente a través de
los asistentes, si los planificar la
inspecciones,
hay, deben auditoría y indagaciones y
supervisarse determinar la
naturaleza, duración confirmaciones de forma
apropiadamente que constituya una base
y extensión de las
pruebas a realizar razonable para la
opinión concerniente a
los auditados
 "El dictamen debe expresar si los
estados financieros están
Aplicación de los
presentados de acuerdo a los
PCGA
principios de contabilidad
generalmente aceptados"
El informe deberá identificar
aquellas circunstancias en las
cuales tales principios no se han
Consistencia observado uniformemente en el
período actual con relación al
período precedente
Normas de
preparación del Las revelaciones informativas en los
informe estados financieros deben
considerarse razonablemente
Revelación suficiente
adecuadas a menos que se
especifique de otro modo en el
informe».

"El dictamen debe contener la

expresión de una opinión sobre los
EF tomados en su integridad, el
Opinión del Auditor dictamen debe contener una
indicación clara de la naturaleza de
la auditoría, y el grado de
responsabilidad que está tomando
¿Qué son las NIA?
 NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA
Estas normas son emitidas por el IFAC 1.
Objetivo:
• Fijar normas de auditoría y de aseguramiento
internacionales de alta calidad.
• Promover la convergencia de las normas nacionales con
las internacionales para lograr uniformidad en la práctica
alrededor del mundo, y fortalecer la confianza de la
profesión de auditoría.
Los Estándares Internacionales de Auditoria aplican a la
auditoria de los EEFF y de otra información y de servicios
relacionados.
• (1) Federación Internacional de Contadores
 2. NIAS
Estos estándares están divididos en nueve grupos con
temáticas similares cada uno de ellos. Estos bloques son:
Sin número Prefacio
Sin número Glosario de términos
100 -199 Asuntos introductorios
200 - 299 Responsabilidades
300 - 399 Planeación
400 - 499 Control Interno
500 - 599 Evidencia de auditoría
600 - 699 Uso del trabajo de otros
700 - 799 Conclusiones y dictamen de auditoría
800 - 899 Áreas especializadas
900 - 999 Servicios relacionados (SRs)
¿Porqué son importantes las NIA?
IMPORTANCIA DE LAS NIA

Dicha normas son una plataforma técnica para la

adecuada obtención de evidencias en el proceso de
auditoría y el posterior informe sobre la razonabilidad de
los estados financieros.
NIA 300 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS

Alcance.-
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de planificar la
auditoría de estados financieros.
NIA 300 Planificación de la Auditoría de
Estados Financieros
Objetivo.-
El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el
fin de que sea realizada de manera eficaz.
NIA 230 Documentación de Auditoría
Alcance.-
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de preparar la documentación de auditoría
correspondiente a una auditoría de estados financieros.
(Papeles de Trabajo)
NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS
VALORADOS
Alcance de esta NIA
Responsabilidad que tiene el auditor, en una auditoría de estados
financieros, de diseñar e implementar respuestas a los riesgos de
incorrección material identificados y valorados por el auditor de
conformidad con la NIA 315.
Objetivo
• El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorrección
material mediante el diseño e implementación de respuestas
adecuadas a dichos riesgos.
NIA 500 Evidencia de Auditoria
Alcance.-
“La evidencia de auditoría es la
información que obtiene el
auditor para extraer
conclusiones en las cuales
sustenta su opinión”
Objetivo
Diseñar y aplicar procedimientos
de auditoría de forma que le
permita obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada
para poder alcanzar conclusiones
razonables
en las que basar su opinión
NIA 700 FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME
DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los objetivos del auditor son:

1. Formación de una opinión sobre los estados financieros
basada en una evaluación de las conclusiones extraídas
de la evidencia de auditoría obtenida; y
2. La expresión de opinión con claridad mediante un
informe escrito en el que también se describa la base en
la que se sustenta la opinión.
 SAS - Statements on Auditing Standards o Las
Declaraciones de Normas de Auditoría
Estas son emitidas por la Junta de Normas de Auditoría (Auditing Standard Board
ASB). Guían a los auditores externos sobre el impacto del control interno
en la planificación y desarrollo de una auditoría de EEFF, presentando
como objetivos de control la información financiera, la efectividad y
eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de regulaciones, que
se desarrolla en los componentes del COSO(**)

Son interpretaciones de las NAGAS que tienen obligatoriedad para los socios del American
Institute of Certified Public Accountants AICPA(*), pero se han convertido en estándar
internacional, especialmente en nuestro continente.

(*) (Instituto Norteamericano de Contadores Públicos Certificados)

(**) COSO(Committee of sponsoring organizations) Comité de organizaciones patrocinadores
 ¿Qué es control gubernamental?

https://appbp.contraloria.gob.pe/BuscadorCGR/Informes/Avan
zado.html#
https://www.contraloria.gob.pe/wps/wcm/connect/cgrnew/as
_contraloria/participacion_ciudadana/alertas_de_control/alert
asdecontrol
2
2
3. CONTROL GUBERNAMENTAL

Control Gubernamental
SUPERVISIÓN Ley N° 27785

Control
Externo
GESTIÓN
PUBLICA

Control
VIGILANCIA VERIFICACION
Interno
 ¿Control?
La palabra control proviene del término francés
“contrôle” y significa comprobación, inspección,
fiscalización o intervención.
Es la contrastación de la realidad contra un
modelo previamente establecido.
Automático
Manual

Mixto
 Control
• Diccionario de la Real Academia Española: CONTROL

• Comprobación,
• Contrastación
• Fiscalización,
• Verificación,
• Inspección

• Comparación o contrastación de hechos o situaciones, contra una

referencia preexistente (previamente establecido) que puede ser un
parámetro, norma, principio o plan, para establecer su
conformidad o divergencia.
Control Interno: Marco COSO
 Control Interno

El control interno es una herramienta de apoyo

para la administración de las organizaciones, que
permite a la alta dirección obtener una seguridad
razonable sobre los controles existentes en sus
procesos, en procura del cumplimiento de los
objetivos y planes instituciones.
 Control Interno
Su ejercicio es: -Previo, - simultáneo y – posterior
Lo realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus
recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente
El CI previo y simultáneo compete exclusivamente a las autoridades,
funcionarios y servidores públicos de las entidades como responsabilidad
propia de sus funciones, sobre la base de las normas y procedimientos establecidos en
sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones institucionales, los que contienen las políticas y métodos de
autorización, registro, verificación, evaluación, seguridad y protección,

El CI posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o

funcionario ejecutor, en cumplimiento de las disposiciones establecidas, así
como por el órgano de control institucional según sus planes y programas anuales, evaluando y
verificando los aspectos administrativos del uso de los recursos y bienes del Estado, así como la gestión y ejecución llevadas
a cabo, en relación con las metas trazadas y resultados obtenidos.
 Control Externo
Su ejercicio es: Se realiza fundamentalmente mediante acciones de control con
carácter selectivo y posterior.

Conjunto de políticas, normas, métodos y procedimientos técnicos, que

compete aplicar a la Contraloría General u otro órgano del Sistema por
encargo o designación de ésta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar
la gestión, la captación y el uso de los recursos y bienes del Estado.
 Sistema de Control Interno

Participación Activa de la Gerencia

Sistema de Control Interno

Involucramiento del personal

Sistema de Control Interno

Limitaciones del Control Interno

 Control Interno

La supervisión Periódica
 ROLES Y RESPONSABILIDADES DEL
SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Sistema Nacional de
ENTIDAD PÚBLICA
Control
- Titular
- CGR
- Gerentes
- OCI
- Colaboradores
- SOA

Dictar la normativa que Implementar Evaluar el control

oriente la efectiva obligatoriamente su interno en las entidades
implantación y Sistema de Control Interno del Estado
funcionamiento del control en sus procesos,
interno en las entidades del actividades, recursos,
Estado, así como su operaciones, orientando su
respectiva evaluación ejecución al cumplimiento
de sus objetivos
Control Previo

En esta etapa, el objetivo del control

gubernamental es identificar de manera
G
preliminar los riesgos de desempeño, E
corrupción o conflictos de intereses que S
T
generen perjuicio al Estado peruano I
antes de desarrollar una acción o un O
proceso. En este caso, es la Contraloría N

la encargada de brindar la autorización

en casos específicos.
Control simultáneo

Se desarrolla durante las actividades o

procesos en curso de la entidad pública G
con el fin de identificar posibles E
S
problemas, alertar oportunamente al T
responsable y tomar las medidas I
O
correspondientes. N
 Control Posterior

Durante el control posterior, además de

la Contraloría y los Órganos de Control
G
Interno (OCI), participa un nuevo actor, E
los órganos de control externo. En esta S
T
etapa se realizan auditorías financieras, I
auditorías de cumplimiento y auditorías O
de desempeño. N
19
37
 Principios del control gubernamental
a) La universalidad, control sobre todas las actividades de la respectiva
entidad, así como de todos sus funcionarios y servidores, cualquiera
fuere su jerarquía.
b) El carácter integral, acciones y técnicas orientadas a evaluar, de
manera cabal y completa, los procesos y operaciones materia de
c) La autonomía funcional, ejercer sus funciones con independencia
técnica y libre de influencias.
d) El carácter permanente, naturaleza continua y perdurable del
control como instrumento de vigilancia de los procesos y operaciones
de la entidad.
e) El carácter técnico y especializado del control, como sustento
esencial de su operatividad, bajo exigencias de calidad, consistencia y
razonabilidad en su ejercicio.
f) La legalidad, que supone la plena sujeción del proceso de control a la
normativa constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su
actuación.
 ÁMBITO DE APLICACIÓN
Son aplicables a todas las entidades sujetas a control por el Sistema, independientemente del
régimen legal o fuente de financiamiento bajo el cual operen.
son las siguientes:
a) El Gobierno Central, sus entidades y órganos que, bajo cualquier denominación, formen parte
del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Policía Nacional, y sus respectivas
instituciones.
b)Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los mismos.
c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio Público.
d)Los Organismos Autónomos creados por la Constitución Política del Estado y por ley, e
instituciones y personas de derecho público.
e)Los organismos reguladores de los servicios públicos y las entidades a cargo de supervisar el
cumplimiento de los compromisos de inversión provenientes de contratos de privatización.
f) Las empresas del Estado, así como aquellas empresas en las que éste participe en el
accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten.
g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades internacionales,
exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o administren.
ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORÍA GENERAL
a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitación a los registros,
documentos e información de las entidades, aun cuando sean
secretos.

b) Ordenar que los órganos del Sistema realicen las acciones de control
que a su juicio sean necesarios o ejercer en forma directa el control
externo posterior sobre los actos de las entidades.

c) Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones que

se deriven de los informes de control.

d) Disponer el inicio de las acciones legales pertinentes en forma

inmediata, por el Procurador Público de la Contraloría General o el
Procurador del Sector o el representante legal de la entidad examinada.
ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORÍA GENERAL
e) Normar y velar por la adecuada implantación de los Órganos de
Auditoría Interna.

f) Presentar anualmente al Congreso de la República el Informe de

Evaluación a la Cuenta General de la República.

g) Absolver consultas, emitir pronunciamientos institucionales e

interpretar la normativa del control gubernamental con carácter
vinculante, y de ser el caso, orientador.

h) Aprobar el Plan Nacional de Control y los planes anuales de control

de las entidades.
i) Efectuar las acciones de control ambiental y sobre los recursos
naturales, así como sobre los bienes que constituyen el Patrimonio
Cultural de la Nación.
POTESTAD SANCIONADORA DE LA CONTRALORÍA GENERAL

Dicha facultad se ejerce con observancia de los principios de legalidad y

debido procedimiento

a) Amonestación.
b) Multa.
c) Suspensión del Registro de Sociedades de Auditoría.
d) Exclusión definitiva del Registro de Sociedades de Auditoría.
El Reglamento de Infracciones y Sanciones establece el procedimiento,
formalidades, escalas y criterios de gradualidad y demás requisitos de
aplicación.
 CIERRE
Designación de Tarea

Lectura para la semana siguiente, leer COSO “Marco

integrado de Control Interno” página 13 al 19 en link.

https://auditoresinternos.es/uploads/media_items/coso-
resumen-ejecutivo.original.pdf