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Universidad Técnica de Comercialización y Desarrollo

Facultad de Comercio y Administración

Materia: Derecho Tributario

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Grupo N° 3 - Integrantes:

1- Elizabeth Ocampo.-

2- Maira Román.-

3- Elizabeth Areco.-

Docente:

Prof. C.P. José Castillo

Lambaré, Paraguay
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01 de agosto de 2023

Tabla de Contenidos

Contenido N° Pág.

Portada
Tabla de Contenidos………………………………………………………………………..1
Introducción
¿Qué es el Sistema Tributario Nacional?........................................................2
Evolución y Estructura del Sistema Tributario Nacional………………………..2
¿Cómo funciona el Sistema Tributario Nacional?............................................3
¿Qué instituciones se encargan de la Administración
de los impuestos en Paraguay?......................................................................3
Régimen Tributario………………………………………………………………….3
Obligación Tributaria………………………………………………………………..4
Elementos de la Obligación Tributaria……………………………………………4
Impuesto al Valor Agregado
Sujetos Pasivos
¿Quiénes son los contribuyentes del IVA?......................................................5
Inicio de Actividades………………………………………………………………..5
Agentes de Retención……………………………………………………………5-6
Oportunidad de Retención…………………………………………………………6
Obligaciones de los Agentes de Retención……………………………………...6
Imputación de las Retenciones……………………………………………………7
¿En qué casos no procede la Retención de IVA?...........................................7
Hecho Imponible
Nacimiento de la Obligación……………………………………………………….8
Registro y Documentación
Documentación……………………………………………………………………...9
Registro Contable……………………………………………………………......9-11
Transporte de Mercaderías………………………………………………………..11
Exoneraciones………………………………………………………………..…11-14
Documentaciones de Exportación…………………………………………….14-15
Conclusión……………………………………………………………………………………16
Bibliografía y Fuentes Consultadas………………………………………………………..17
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Introducción
El Estado tiene la necesidad de velar por el bienestar de la población cubriendo las
necesidades del colectivo sean estas referentes al área de la salud, la educación,
seguridad, obras públicas u otros. Para cubrir esa necesidad, requiere de recursos
económicos. El Estado obtiene estos recursos de los ingresos públicos y una forma de
Ingreso Público es el derivado o Tributario, que lo conforman los impuestos, las tasas y
contribuciones.
El Pago de tributos o impuesto es el mecanismo a través del cual es Estado recauda
para financiar los gastos de su actividad en lo referente al gasto público: sueldos,
construcciones, reparaciones, entre otros, para llevar a cabo su finalidad, que es la del bien
común de todos los habitantes del país.
La ley proporciona un marco legal sólido para garantizar que todos los individuos y
comunidades participen por igual en el mantenimiento del país y el bienestar de la
población.

¿Qué es el Sistema Tributario Nacional?

El Sistema tributario Nacional es el conjunto de normas legales, acuerdos político-
sociales, organismos públicos y procedimientos destinados a la recaudación, normalización
y control de los tributos de un país.

Evolución y estructura del Sistema Tributario en Paraguay

En Paraguay, el Sistema Tributario ha sufrido algunos ajustes a través del tiempo,
como en la década de los 90, con la Ley 125/91, que establece el nuevo Régimen
Tributario; posteriormente, en el año 2004, se promulga la Ley 2421 De Reordenamiento
Administrativo y Adecuación Fiscal que modifica y complementa la Ley 125/91.
Luego, en el año 2013 aparece la Ley 5061 con modificaciones en las disposiciones
sobre las Rentas de las Actividades Agropecuarias y la más reciente, la Ley 6380/19, por la
cual se establece la Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional cuyas
disposiciones contenidas entran en vigencia con la emisión del Decreto N° 2787/2019.
Con las disposiciones de la Ley 6380/19 se realizaron importantes cambios en la
normativa fiscal del país, entró en vigencia el 1 de enero de 2020 en forma progresiva, a
través del Decreto N° 2787/2019.
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Esta ley forma parte de la Reforma Tributaria, que es un proyecto nacional que
busca entre otros fines implementar un sistema fiscal simplificado más equitativo, aumentar
la recaudación para respaldar inversiones en sectores críticos del país y orientar la
normativa hacia la Fiscalidad Internacional para cumplir los compromisos asumidos por el
Paraguay con organismos internacionales.

¿Cómo funciona el sistema tributario en Paraguay?

El sistema tributario paraguayo, se apoya fuertemente en cuatro grandes categorías:
los impuestos a las rentas (sobre ingresos y utilidades), el impuesto al valor agregado (IVA),
el impuesto selectivo al consumo (ISC) y los impuestos sobre el comercio internacional.
Algunos de estos impuestos vigentes son:

 IRE: Impuesto a la Renta Empresarial

 IDU: Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades
 IRP: Impuesto a la Renta Personal
 INR: Impuesto a la Renta de los No Residentes
 IVA: Impuesto al Valor Agregado
 ISC: Impuesto Selectivo al Consumo

¿Qué instituciones se encargan de la administración de los impuestos en

Paraguay?
La Subsecretaría de Estado de Tributación (SET), órgano dependiente del Ministerio
de Hacienda, es el responsable de la aplicación y administración de las disposiciones
legales referentes a tributos fiscales internos, la recaudación y fiscalización.
Las municipalidades son las que administran los impuestos y tasas municipales,
tales como las patentes comerciales, industriales o profesionales, registro de conducir,
impuesto inmobiliario, etc.
La Dirección Nacional de Aduanas (DNA) es la institución encargada de aplicar la
legislación aduanera y recaudar los tributos a la importación y a la exportación, es decir, los
impuestos aduaneros o de comercio exterior.

Régimen Tributario
El Régimen Tributario está contenido en la Ley Nº 125/91 y la Ley Nº 2421/04 de
“Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal”.
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La Ley 125/91 de Paraguay es una legislación fundamental en el ámbito tributario del

país. Esta ley define las bases y la regulación para el surgimiento de las obligaciones
tributarias, es decir, obligaciones relacionadas con el pago de impuestos de ciudadanos y
empresas.
La importancia de la Ley 125/91 radica en su papel central en la generación de
ingresos para el Estado paraguayo.

Obligación Tributaria
En cuanto a las fuentes de la obligación tributaria, la Ley prevé diversos factores que
originan la obligación tributaria. Estas fuentes pueden ser diferentes y basadas en diferentes
circunstancias, situaciones o actividades económicas que dan lugar a la obligación
tributaria.
La persona que debe abonar los impuestos es el contribuyente. Y a esta relación
entre el Estado y el contribuyente se denomina obligación tributaria. Esta constituye un
vínculo jurídico en el que un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto (acreedor) suma de
dinero determinada por la ley.
Exige que el contribuyente cumpla con sus responsabilidades en el tiempo que
estipula la ley. Los casos de evasión, contravención, otros, son castigados con penas que
van desde multa hasta procesos judiciales, siempre teniendo en cuenta lo reglamentado con
respecto a tales temas.

Elementos de la Obligación Tributaria

Sujeto Activo: tiene derecho a exigir el pago de tributos. El Estado y los municipios.
Sujeto Pasivo: Es la persona física o jurídica que tiene la obligación de pagar
impuestos establecidos por la Ley.
Hecho Generador: Actividad que designa le ley como materia imponible; es el
objeto generador de los impuestos.
Base Imponible: Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuantía del
impuesto.
Unidad: Es la parte monetaria en que se fija el monto del impuesto.

Luego de esta breve introducción, nos centraremos específicamente en tres

aspectos importantes del IVA o Impuesto al Valor Agregado;
1- Sujetos Pasivos.
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2- Hecho Imponible.

3- Registro y Documentación.

Sujetos Pasivos.
¿Quiénes son contribuyentes del IVA? Art. 82 ‐ Ley N° 6380/19
• Las personas físicas por la prestación de servicios personales o profesionales que
no estén en relación de dependencia y por el arrendamiento de inmuebles.
• Las empresas unipersonales por las actividades prevista en el Libro I de la Ley N°
6.380/2019 que realice, incluida la enajenación de bienes que formen parte del activo de la
misma.
• Las entidades privadas en general, tales como las sociedades, las asociaciones,
mutuales, cooperativas, federaciones, fundaciones, corporaciones y demás empresas o
entidades con personería jurídica o sin ella y los consorcios constituidos para la realización
de una obra pública.
• Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes de personas
domiciliadas o entidades constituidas en el exterior que realicen actividades gravadas en el
país.
• Los entes autárquicos, empresas públicas, entidades descentralizadas, y
sociedades de economía mixta, que desarrollen actividades comerciales, industriales, de
servicios o agropecuarias.
• El importador habitual y casual.
• Las Estructuras Jurídicas Transparentes.
• Los contribuyentes del Impuesto a los No Residentes.
• Las sucesiones indivisas en las formas y condiciones que establezca la
reglamentación.

Inicio de Actividades. Art. 106 ‐ Ley N° 6380/19

Para quienes inicien actividades, el Poder Ejecutivo establecerá los criterios y el
momento a partir del cual comenzarán a tributar el impuesto, poniendo especial énfasis en
la promoción de la formalización y de la inclusión financiera de las pequeñas unidades
productivas.
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Agentes de Retención. Art. 35 ‐ Decreto N° 3107/19

Son agentes de retención del IVA:

1) Los organismos de la administración central, las entidades descentralizadas,
empresas públicas y de economía mixta, y las demás entidades del sector público,
excluidas las Gobernaciones y Municipalidades.
2) Los contribuyentes inscriptos en el Registro de Exportadores.
3) Los contribuyentes designados por la Administración Tributaria como agentes de
retención.
4) Las empresas procesadoras o administradoras de tarjetas de crédito.
5) Las entidades bancarias encargadas de los pagos con fondos administrados por
las agencias especializadas y/u organismos internacionales que estén jurídicamente
impedidas de constituirse en agentes de retención por la adquisición de bienes o
contratación de servicios.
6) Quienes paguen o acrediten retribuciones por operaciones gravadas prestadas
por personas domiciliadas en el exterior, que actúen sin sucursal, agencia o establecimiento
permanente en el país o cuando la casa matriz del exterior actúe directamente sin
intervención de la sucursal, agencia o establecimiento permanente en el país.
7) Los administradores y mandatarios que intermedien en el arrendamiento de
inmuebles.
8) Los titulares de la explotación de salas teatrales, canales de televisión, ondas de
radiodifusión y organizadores de espectáculos públicos.
9) Los escribanos públicos en las enajenaciones de bienes registrables realizadas en
el territorio nacional por parte de personas domiciliadas o constituidas en el exterior.
10) Los demás agentes de retención previstos en normas especiales.

Oportunidad de la Retención. Art. 45 ‐ Decreto N° 3107/19

Sin perjuicio de las disposiciones que establezca la Administración Tributaria con
carácter general, la retención se deberá efectuar cuando ocurra el primero de los siguientes
actos:
1- Pago
2- Puesta a disposición de los fondos.
Se considerará igualmente pago, la compensación y permuta, por lo que procederá
la retención en estos casos y se aplicará en base a la norma de valuación prevista de la
permuta.
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Obligaciones de los Agentes de Retención. Art. 46 ‐ Decreto N° 3107/19

El Agente de Retención deberá:
1- Practicar la retención en la oportunidad y cuantía que establece este Decreto.
2- Emitir el comprobante de retención correspondiente.
3- Presentar o confirmar la declaración jurada y efectuar el pago por las retenciones
realizadas en la forma, condiciones y plazos que establezca la Administración.

Imputación de las retenciones. Art. 47 ‐ Decreto N° 3107/19

El contribuyente que hubiere sido objeto de retención del IVA imputará a su favor el
importe retenido en la liquidación del impuesto a pagar que corresponde al periodo fiscal en
que se practicó la retención.
Cuando el monto correspondiente al impuesto a pagar sea inferior al importe total de
las retenciones practicadas al contribuyente, la imputación se deberá realizar hasta el monto
del impuesto a pagar. Para el pago del impuesto que se liquide que se liquide en los
periodos siguientes, el remanente de las retenciones se utilizará hasta su agotamiento.

¿En qué casos no procede la retención del IVA? Art. 44 ‐ Decreto N°

3107/19
No procederá la retención a cuenta del IVA en los siguientes casos:
1) Cuando los importes de las adquisiciones realizadas en el mes, excluido el
impuesto, sean inferiores a diez (10) jornales diarios para actividades diversas no
especificadas en la capital de la República vigentes a la fecha de pago y se refieran a
retenciones a cuenta del Impuesto.
2) En los servicios prestados por empresas públicas, privadas o mixtas relativas a:
suministro de energía eléctrica, provisión de agua potable, alcantarillado, recolección de
residuos, servicio de telecomunicaciones y transporte público de pasajeros por vía terrestre.
3) Cuando la provisión de bienes y servicios sea realizada por empresas públicas,
entes autárquicos y entidades descentralizadas.
4) Los servicios sean prestados por los despachantes de aduanas en operaciones
de importación y de exportación.
5) En las operaciones de compras de bienes o prestaciones de servicios que se
realicen entre exportadores.
6) En las operaciones con contribuyentes del IRE que liquidan por el RESIMPLE.
7) En la adquisición de bienes o servicios de entidades bancarias o financieras
regidas por la Ley N° 861/1996, salvo cuando estas operaciones se realicen entre las
citadas entidades.
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8) En la adquisición de bienes o servicios de personas físicas afectadas al régimen

especial establecido en los artículos 93, 94 y 95 del Anexo del Decreto N° 3.182/2019.
9) En la adquisición de bienes y servicios considerados como "Gastos de movilidad y
viáticos", cuando se tenga la obligación de rendir cuenta.

Hecho Imponible: Nacimiento de la obligación. Art. 83 ‐ Ley N° 6380/19

1) La configuración del hecho imponible se producirá con alguno de estos hechos, el
que ocurra primero:
a) Entrega del bien o la prestación del servicio.
b) Percepción del importe total o del pago parcial del bien o del servicio
c) Vencimiento del plazo previsto para el pago del servicio.
2) En los casos en que la contraprestación del servicio personal o profesional se fije
judicialmente, el hecho imponible se perfeccionará con la percepción total o parcial del
precio, o en el momento en que el prestador del servicio haya emitido la factura, el que
fuera anterior.
3) En la afectación al uso o consumo personal, el nacimiento de la obligación se
perfeccionará en el momento del retiro de los bienes.
4) Para el caso de servicios de suministro de energía eléctrica, provisión de agua,
alcantarillado, recolección de residuos o servicios de telecomunicaciones, prestados por
empresas públicas, privadas o mixtas, la configuración del nacimiento de la obligación
tributaria será cuando se produzca el vencimiento del plazo para el pago del precio fijado.
5) En las importaciones, el nacimiento de la obligación tributaria se producirá en el
momento de la numeración de la declaración aduanera de los bienes en la Aduana o el acto
equivalente.
6) Cuando se trate de servicios prestados desde el exterior, se configurará al
momento de la cancelación de la obligación a través del pago u otro medio de extinción de
la obligación; o el vencimiento para el pago, el que ocurra primero.
7) En las operaciones con instrumentos financieros derivados, el nacimiento de la
obligación tributaria se producirá con la fecha de liquidación de tales operaciones.
8) En los préstamos y las financiaciones, el nacimiento de la obligación se producirá
con el primero que ocurra: el pago parcial o total, o el vencimiento pactado de las cuotas de
amortización de los intereses, recargos, comisiones y cualquier otro concepto distinto de la
amortización del capital pagadero por el prestatario. Cuando la financiación sea otorgada
por el propio vendedor del bien o servicio, y el interés de la misma no se encuentre
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discriminado del precio del bien o producto, se aplicará lo establecido en el numeral 1 de

este artículo.
Salvo en los actos citados en los numerales 4, 5 y 6 precedentes, la obligación de expedir el
comprobante de venta será coincidente con el momento del nacimiento de la obligación
tributaria. La SET podrá además exigir retenciones o pagos a cuenta del IVA que
corresponda tributar al finalizar el periodo fiscal.

Documentaciones. Art. 92 ‐ Ley N° 6380/19

Los contribuyentes que realicen actos gravados, exentos o no gravados estarán

obligados a emitir y entregar comprobantes de venta, debidamente timbrados por la
Administración Tributaria, por cada enajenación y prestación de servicios que realicen y,
asimismo, exigir dichos documentos por cada compra efectuada.
En todos los casos, en los comprobantes de venta se deberá consignar el nombre y
el número de documento de identidad o RUC del comprador, salvo que el tipo de
comprobante utilizado pueda ser emitido en forma innominada, conforme lo establezca la
reglamentación.
Los compradores a su vez tienen el derecho y el deber de exigir la emisión y entrega
de los comprobantes de venta por las adquisiciones de bienes o servicios.
La Administración Tributaria establecerá las formalidades y condiciones que
deberán reunir los comprobantes de venta y demás documentos que respaldan los
traslados de bienes y los ajustes de precios.
Los contribuyentes que no se encuentran obligados a llevar contabilidad o aquellos
cuya actividad económica haga dificultosa la emisión de la documentación pormenorizada,
podrán ser autorizados por la Administración Tributaria a utilizar formas especiales de
emisión y entrega de comprobantes de venta.
En todo establecimiento en los cuales se comercialicen bienes o presten servicios,
se deberá colocar un anuncio en el que se indique la obligación del contribuyente de expedir
el comprobante de venta y del comprador de exigir su entrega, así como la sanción que
corresponderá en caso de su inobservancia.
Será obligatoria la conservación de las documentaciones por el plazo de
prescripción.
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En los casos de operaciones donde la base imponible sea diferente al precio neto
de la operación, la Administración Tributaria establecerá la forma de exponer estas
transacciones en el comprobante de venta.

Registro Contable.

La Administración Tributaria podrá exigir a los contribuyentes la utilización de libros o

registros especiales o formas de contabilización apropiadas para este impuesto, conforme a
la categoría de contribuyente, en las formas y condiciones que ésta determine.
En otras palabras, las empresas o entidades deben mantener registros contables y
de gestión adecuados que reflejen sus negocios y operaciones. Esta documentación debe
cumplir con las disposiciones y requisitos de las leyes y reglamentos aplicables.
Estas disposiciones pueden incluir aspectos como la forma en que se llevan los
registros (por ejemplo, en forma física o digital), requisitos específicos para la emisión de
documentos y documentos de respaldo (como facturas, recibos, estados financieros) y las
condiciones y el lapso para su conservación y presentación a las autoridades competentes
en caso de reclamos o en relación con una intervención.
Este artículo impone la obligación de llevar registros contables y administrativos
adecuados y de cumplir con las reglas y condiciones especiales establecidas en las
disposiciones pertinentes para asegurar la transparencia y el cumplimiento de las
obligaciones legales y fiscales de la entidad.
El Artículo 85 de la Ley del Comerciante establece que los libros y registros de
contabilidad deberán ser conservados por cinco años contados a partir de la fecha de
la última anotación efectuada en ellos. Durante el mismo lapso se conservarán en forma
ordenada los comprobantes, de modo que sea posible su verificación; este plazo se
computará desde la fecha en que hubieren sido extendidos.
Según la Resolución 90/21 POR LA CUAL SE IMPLEMENTA EL REGISTRO
ELECTRÓNICO DE LOS COMPROBANTES DE VENTAS Y COMPRAS Y DE INGRESOS
Y EGRESOS EN EL SISTEMA «MARANGATU» los contribuyentes de Impuesto al Valor
Agregado deberán registrar los comprobantes que sustentan sus operaciones de compras y
ventas, a través del Sistema «Marangatu».
A dicho efecto, el contribuyente o el tercero autorizado ingresará utilizando su Clave
de Acceso Confidencial de Usuario. El contribuyente deberá registrar en forma
individualizada cada comprobante recibido y/o emitido, sea este nominado o innominado,
según corresponda. A opción del contribuyente, el registro podrá ser realizado,
indistintamente, de manera individual (carga manual) o mediante la importación de archivos.
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El Sistema «Marangatu» aceptará únicamente el registro de los comprobantes que

superen las validaciones relacionadas al timbrado de documentos y a los datos del RUC.
De contar con comprobantes de ventas y/o compras electrónicos y virtuales, el
contribuyente, a través de la opción disponible en el Sistema «Marangatu», podrá obtener el
detalle de dichos comprobantes a efectos de su registro.
En todos los casos, el contribuyente deberá indicar el impuesto o los impuestos a los
cuales imputará cada comprobante de acuerdo con las obligaciones que posea en el RUC,
así como también desafectar aquellos comprobantes electrónicos o virtuales que no
correspondan su utilización de conformidad a las normas que rigen los impuestos a los
cuales se encuentre sujeto.
El contribuyente que utilice la importación de archivos para remitir la información de
los comprobantes al Sistema «Marangatu», deberá realizarla conforme a la especificación
técnica que estará disponible en la página web de la SET. En los archivos importados no
deberán ser incluidos comprobantes electrónicos ni virtuales.
La SET tendrá un plazo máximo de setenta y dos (72) horas para validar la
información recibida en cuanto a su estructura, así como a los datos relativos al RUC del
informante e informado y a la información del timbrado de los documentos autorizados. Si
los registros contenidos en el archivo presentan algún error, la SET remitirá al Buzón
Tributario «Marandu» el detalle de los errores identificados, debiendo el contribuyente
corregir la información que presenta el error y remitirlo nuevamente al Sistema «Marangatu»
dentro del plazo previsto para la confirmación de la presentación.

Transporte de Mercaderías.
Toda mercadería que circula por el territorio nacional deberá ir acompañada de su
correspondiente nota de remisión o comprobante de venta.
Las mercaderías que circulen sin la referida documentación se considerarán en
infracción, quedando facultada la Administración Tributaria a aplicar el comiso temporal o
definitivo, conforme a los procedimientos previstos en la ley y sin perjuicio de otras
sanciones previstas en la misma.

Están exoneradas del IVA Art. 100 – Ley N° 6380/19

1) Las enajenaciones de:
a) Moneda extranjera y valores públicos y privados, incluida la enajenación de
acciones o cuotas partes de sociedades.
b) Cesión de créditos.
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c) Bienes de capital producidos por fabricantes nacionales, de aplicación directa en

el ciclo productivo o agropecuario, por los inversionistas que se encuentran amparados por
la Ley N° 60/1990.
d) Libros y periódicos, publicados en papel o por medio electrónico.
e) Revistas catalogadas de interés educativo, cultural o científico.
f) Computadoras portátiles y sus suministros destinados a programas para dotar
gratuitamente a los niños, niñas y adolescentes de estas herramientas tecnológicas. Esta
exoneración se extenderá, igualmente, a la entrega gratuita al beneficiario final de estos
bienes.
g) Bienes donados a las fundaciones, asociaciones y demás entidades sin fines de
lucro que se dediquen a la educación inicial y preescolar, escolar básica, media, técnica,
terciaria y universitaria, reconocidas por el Ministerio de Educación y Ciencias o por ley;
asimismo los donados a las entidades sin fines de lucro reconocidas por la autoridad
competente, que se dediquen a las actividades deportivas. En caso de que la donación sea
en dinero para la adquisición de manera exclusiva por parte de la entidad de determinados
bienes, dicha situación deberá ser acreditada por medio de una Escritura Pública.
h) Los juegos de suerte o de azar definidos en la Ley N° 1016/1997.
i) Los combustibles derivados del petróleo, incluidos los biocombustibles.
j) Las transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de empresas;
incluyéndose dentro del concepto de reorganización de empresas, las fusiones,
absorciones, escisiones o divisiones y transformación de empresas.
k) Las transferencias hechas en concepto de aportes de bienes muebles o
inmuebles para la constitución o el aumento del capital de empresas; así como las hechas
como consecuencia de la reducción del capital de empresas, hasta el límite del monto del
aporte realizado en bienes sujeto a esta consideración.
2) La exportación de bienes. A este efecto el contribuyente deberá conservar la copia de la
documentación correspondiente debidamente contabilizada. La SET establecerá las
condiciones y formalidades que deberá reunir la mencionada documentación, sin perjuicio
de exigir otros instrumentos que demuestren el arribo de la mercadería al destino previsto
en el extranjero. A falta de la referida documentación se presumirá de derecho que los
bienes fueron enajenados en el mercado interno, debiendo abonarse el IVA.
3) Las siguientes prestaciones de servicios:
a) Los intereses de valores públicos y privados.
b) Las operaciones con instrumentos financieros derivados.
c) Los servicios de flete internacional fluvial, aéreo o terrestre, prestado para la
exportación de bienes. d) Los depósitos en las entidades bancarias y financieras regidas por
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la Ley N° 861/1996, así como en las Cooperativas, Mutuales y las entidades financieras
públicas.
e) Los prestados por funcionarios permanentes o contratados por Embajadas,
Consulados y Organismos Internacionales, acreditados ante el Gobierno Nacional,
conforme con las leyes vigentes.
f) Los servicios de enseñanza inicial y preescolar, básica, media, técnica, terciaria,
universitaria y de educación superior, prestados por personas o entidades reconocidas por
el Ministerio de Educación y Ciencias o por ley. Incluidos los servicios que, por ex tensión o
práctica universitaria, deban realizarse con terceros.
g) Los servicios de docencia prestados a favor de entidades educativas de
enseñanza inicial y preescolar, básica, media, técnica, terciaria, universitaria y de educación
superior, reconocidas por el Ministerio de Educación y Ciencias o por ley.
h) Los servicios de transporte público de pasajeros urbano e interurbano, cuyo
itinerario total de ida y vuelta, autorizado por el organismo competente, no sea mayor a 100
km (cien kilómetros).
4) Las importaciones de:
a) Los bienes cuya enajenación se exonera en el presente artículo.
b) Los bienes considerados equipajes, introducidos en el país por viajeros, en
concordancia con el Código Aduanero.
c) Los bienes introducidos en el país por miembros del Cuerpo Diplomático,
Consular y de Organismos Internacionales, acreditados ante el Gobierno Nacional conforme
a las leyes vigentes.
d) Los bienes de capital de aplicación directa en el ciclo productivo industrial o
agropecuario, realizados por los inversionistas que se encuentren amparados por la ley N°
60/1990.
e) Las unidades nuevas de ómnibus para transporte público de pasajeros con
capacidad mínima de treinta pasajeros sentados, ingresados al país en el marco del Plan de
Renovación de Buses desarrollado por el Gobierno Nacional, incluido la primera
enajenación en el mercado local que realiza el importador a la empresa de transporte.
5) Las enajenaciones de bienes y los servicios prestados por las asociaciones,
federaciones, fundaciones y demás entidades similares con personería jurídica; las
entidades religiosas; y los partidos políticos reconocidos legalmente, que desarrollen o
realicen actividades de bien social o interés público con fines lícitos y que no tengan como
propósito obtener lucro, beneficios monetarios o apreciables en dinero para repartir entre
sus miembros, es decir, cuando el rendimiento de dichas operaciones se destinen libres de
costos o gastos necesarios al cumplimiento de los fines para los cuales fueron creados. Así
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también, está exonerada la percepción de las cuotas sociales, los ingresos por la venta de
entradas a espectáculos culturales y deportivos organizados solamente por dichas
entidades, los servicios religiosos o del culto y los aportes en concepto de diezmos. La
exoneración prevista en el presente numeral no se aplicará cuando se realicen algunas de
las siguientes actividades: consignación de mercaderías; transporte de bienes o de
personas; préstamos y financiaciones; vigilancia y similares; restaurantes, hoteles, moteles
y similares; agencias de viajes; pompas fúnebres y actividades conexas; lavado, limpieza y
teñido de prendas y demás bienes en general; publicidad; construcción, refacción y
demolición; arrendamientos y cesión de uso de espacios; carpintería, plomería y
electricidad; servicios de catering; cesión de derechos de explotación de espectáculos
culturales y deportivos; cesión de derechos deportivos de sus atletas profesionales;
enajenación ocasional de bienes inmuebles.
6) Las enajenaciones e importaciones realizadas a favor de entidades educativas de
enseñanza inicial y preescolar, escolar básica, media, técnica, terciaria, universitaria y de
educación superior reconocidas por el Ministerio de Educación y Ciencias o por ley,
consistentes en equipos e insumos para laboratorios; útiles, muebles y equipamientos para
aulas, bibliotecas o salones auditorios; fotocopiadoras, equipos de informática y de
telecomunicaciones.
7) Las enajenaciones de bienes y las prestaciones de servicios realizadas por las
Cooperativas entre sí y éstas con sus socios. Se incluye en este numeral, a las Mutuales
reguladas por la Ley N° 3472/2008 y a las entidades de seguridad social creadas por ley,
con los mismos alcances y condiciones. Para acceder a los beneficios previstos en el
numeral 4 inc. e) y el numeral 6 de este artículo, los importadores de ómnibus o empresas
de transporte público de pasajeros y las entidades educativas, respectivamente, deberán
presentar al Ministerio de Hacienda un informe pormenorizado de los bienes a ser
adquiridos y la unidad responsable expedirá la correspondiente resolución de liberación del
IVA, para su presentación ante la Dirección Nacional de Aduanas o el enajenante del bien.
El cumplimiento de estos requisitos será de exclusiva responsabilidad de la entidad
beneficiada y su inobservancia no dará lugar al beneficio impositivo previsto.

Documentación de Exportación.
La Administración Tributaria devolverá el IVA Crédito correspondiente a la
adquisición de bienes y servicios relacionados con la exportación de bienes, siempre que
cumplan con las condiciones y requisitos previstos en los artículos 88 y 89 de la presente
ley.
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Dicho IVA Crédito deberá ser imputado en primer término contra el IVA Débito, para
el caso que el exportador también realice operaciones gravadas en el mercado interno.
Realizada dicha imputación, de existir un excedente, el exportador podrá requerir su
devolución o utilizarlo para la liquidación de este impuesto en los periodos fiscales
siguientes.
En las operaciones de exportación de productos agrícolas en estado natural,
incluidos los derivados del primer proceso de elaboración o industrialización, tales como la
elaboración de harinas, de aceites crudos o desgomados, expellers, pellets y similares, no
procederá la devolución del IVA Crédito consignado en las facturas que documentaron la
adquisición de dichos bienes a ser exportados, incluidas sus materias primas. Sin embargo,
podrán obtener la devolución del IVA Crédito consignado en las facturas que documentaron
la adquisición de los demás bienes y servicios afectados directa o indistintamente a las
operaciones de exportación.
La solicitud de devolución será procedente a partir del mes siguiente del vencimiento
para la presentación de la declaración jurada correspondiente al período fiscal en que se
configura la exportación y podrá ser realizada dentro del plazo de prescripción, contados a
partir del mes siguiente a la exportación. Dicha solicitud será gestionada por periodos
mensuales en forma cronológica, realizada la presentación de documentaciones
correspondientes a un periodo fiscal determinado, no podrán presentarse solicitudes de
periodos fiscales anteriores. La presentación de la solicitud de devolución interrumpirá el
plazo de prescripción.
El IVA Crédito del exportador recuperable de un periodo determinado, será el
importe del saldo de este tipo de créditos, del que se deducirán los créditos rechazados y
los imputados contra el IVA Débito del mes de liquidación o en periodos fiscales siguientes.
Los bienes ingresados al país bajo el régimen de admisión temporaria con el objeto
de ser transformados, elaborados, perfeccionados y posteriormente re-exportados, tendrán
el mismo tratamiento fiscal de los exportadores. De igual forma serán considerados aquellos
bienes extranjeros destinados a ser reparados o acabados en el país, que ingresen por el
mencionado régimen.
Asimismo, podrá ser solicitada la recuperación del IVA Crédito relacionado
directamente a las operaciones de flete de exportación, por parte de las empresas
transportadoras. Entendiéndose como tales, aquellas que emitan la documentación
internacional de respaldo de transporte, tales como: Carta de Porte por Carretera,
Conocimiento de Embarque, Carta de Porte Aéreo.
Los fabricantes de bienes de capital tendrán el mismo trato previsto en este artículo
para los exportadores por las ventas realizadas en el mercado interno durante el ejercicio
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fiscal y por los saldos no recuperados del crédito fiscal afectado a la fabricación de dichos
bienes, cuando dichos bienes son vendidos en los términos de la exoneración contemplada
en el artículo 100 de la presente ley.
La Administración Tributaria realizará la devolución, acreditando el monto justificado
en la cuenta corriente tributaria del exportador, quien podrá utilizarlo para abonar otros
tributos o transferirlo a otro contribuyente para que éste lo compense con sus deudas
tributarias.
Al momento de solicitar la devolución del IVA Crédito, el contribuyente deberá
presentar la autorización a las entidades bancarias, financieras, casa de cambio y similares
con quienes opera, a proveer informes y documentos a la Administración Tributaria, de las
transacciones realizadas por intermedio de ellas, a fin de verificar la procedencia de la
operación. El hecho de proveer a la Administración Tributaria estas informaciones
requeridas y las que obren en entidades con deber de secreto no constituirá un
incumplimiento a este deber.

Conclusión

Después de analizar y realizar un trabajo práctico sobre este tema, hemos llegado a
la siguiente conclusión:
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto de suma importancia en el
sistema tributario de Paraguay. Durante nuestra investigación sobre el tema, hemos
comprendido varios aspectos clave que afectan tanto a las empresas como a los
consumidores.
En primer lugar, identificamos a los sujetos pasivos como aquellos individuos o
empresas que deben pagar el IVA sobre las ventas de bienes o la prestación de servicios.
También aprendimos sobre el papel de los Agentes de Retención, quienes tienen la
responsabilidad de retener el IVA en determinadas transacciones y remitirlo al fisco. Esto
ayuda a garantizar una mayor eficiencia en la recaudación y el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
El Hecho Imponible, que es el evento que da lugar a la generación del impuesto,
puede variar según la legislación vigente, pero generalmente incluye las ventas de bienes y
la prestación de servicios.
El nacimiento de la obligación tributaria ocurre en el momento en que se produce el
hecho imponible, y a partir de entonces, los sujetos pasivos deben cumplir con las
obligaciones de registro y documentación. Esto incluye la emisión de facturas y la
presentación de declaraciones fiscales periódicas.
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En el ámbito del transporte de mercaderías y especialmente en las exportaciones,

entendimos que ciertas operaciones pueden estar sujetas a regímenes especiales de
impuestos y presentación de documentaciones.
Finalmente, exploramos las exoneraciones, que son beneficios fiscales que eximen a
ciertos bienes o servicios del pago del IVA. Estas exoneraciones pueden tener un impacto
significativo en la economía y en el comportamiento de los agentes económicos.
En conclusión, el Impuesto al Valor Agregado es una herramienta fundamental para
la recaudación de ingresos gubernamentales y el financiamiento de los servicios públicos.
Es vital que los contribuyentes y agentes económicos comprendan plenamente sus
responsabilidades y obligaciones para garantizar un cumplimiento adecuado y un desarrollo
económico sostenible.
Como grupo, reconocemos la importancia del IVA y su impacto en la sociedad, y
abogamos por una gestión responsable y transparente de este impuesto.

Grupo N° 3

Bibliografía y Fuentes Consultadas

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https://www.abc.com.py/edicionimpresa/suplementos/escolar
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