UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y

FINANCIERAS
CARRERA DE CONTADURIA PÚBLICA
DIPLOMADO EN TRIBUTACION Y MEDIOS
TECNOLOGICOS DEL SIN

BAJA CONCIENCIA EN CULTURA TRIBUTARIA EN

TRANSPORTISTAS CON CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

MONOGRAFIA
POSTULANTES:
ESPINAL MAMANI FERNANDO SANTOS
C.L 4282811 L.P.
MORALES MANRIQUEZ ERIKA ROSARIO
C.L 4261631 L.P.

LA PAZ - BOLIVIA
 Dedicatoria

Mi profundo agradecimiento Al Colegio de Auditores y/o Contadores de

La Paz, a la Universidad Mayor de San Andrés, Carrera de Auditoria,
Unidad de Post Grado por haberme hecho posible nuestra formación en
este curso, a todos mis docentes expositores por habernos brindado sus
conocimientos, experiencias y enseñanzas en el hien de nuestra
fórmación.

Al Mg. Sc. Oscar A. Heredia Vargas tutor académico, por la orientación y

colaboración brindada en la realización de la presente monografía.
 INDICE
CAPITULO I 1
INTRODUCCION 1
1.1. Antecedentes 1
1.2. Introducción. 1

CAPITULO II 4
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Y OBJETIVO. 4
2.1. Planteamiento del problema. 4
2.2. Formulación del problema 5
2.3. Objetivo General 5
2.4. Objetivos Específicos 5
2.5. Causas y Efectos. 5

CAPITULO III 8
JUSTIFICACION Y ALCANCE 8
3.1. Justificación Económica. 8
3.2. Justificación Social. 8
3.3. Alcance Temporal 9
3.4. Alcance Geográfica 9
3.5. Alcance de los sujetos 9
3.6. Alcance institucional 9

CAPITULO IV 10
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION 10
4.1. Tipo de Estudio. 10
4.2. Método de Investigación 10
4.3. Fuentes y Técnicas de Recolección de Información. 11

CAPITULO V 14
MARCO TEORICO 14
5.1. El Gobierno o Sector Público 14
5.2. Principios teóricos de tributación 17
5.3. La actividad económica 23
5.4. Incertidumbre y requisitos de la reforma tributaria 27

CAPITULO VI 29
MARCO CONCEPTUAL 29
6.1. Régimen tributario nacional 29
6.2. Política Económica Tributaria 38
6.3. Gestión Tributaria 39
6.4. Desarrollo Económico. 39
6.5. Modelo Tributario 40
6.6. Tributo. 40
6.7. Impuesto. 41
6.8. Tasa. 41
6.9. Contribuciones Especiales. 42
6.10. Evasión 42
6.11. Defraudación 42
6.12. Procedimientos de control 42
6.13. Procedimientos de fiscalización 43

CAPITULO VII 44
MARCO LEGAL. 44

CAPITULO VIII 52
DIAGNOSTICO DEL SISTEMA TRIBUTARIO 52
8.1. Análisis del sistema tributario integrado 52
8.2. Análisis de la defraudación tributaria 53
8.3. Investigación de campo 54
8.4. Preguntas para las encuestas a los diferentes profesionales. 54
8.5. Análisis de los resultados de las entrevistas de los profesionales. 55

CAPITULO IX 60
MARCO PRÁCTICO 60
PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULO DE LA DEUDA TRIBUTARIA 60

CAPITULO X 77
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 77
10.1. Conclusiones 77
10.2. Recomendaciones 78
10.3. Planteamiento de Propuesta 79

Bibliografía 81
 CAPITULO I

INTRODUCCION

1.1. Antecedentes

Esta modalidad surge de acuerdo a normas establecidas de graduación del curso de post
grado la misma que consiste en la realización de una investigación y propuesta que es
evaluada y supervisada por un tutor, asesor o guía. Es desarrollada metodológicamente, con
la posibilidad de proyectar y/o implementar determinados proyectos, actividades, tareas,
etc.; Las mismas son afines con la formación profesional y relacionadas al curso de post
grado, de la carrera que integra a la facultad de Ciencias Económicas y Financieras. Así
también otro campo de aplicación es la identificación de soluciones capacidades o destrezas
prácticas para plantearlos y/o contribuir con alternativas de solución, a través de propuestas,
proyectos coherentes, o acciones prácticas.

1.2. Introducción.

El Sistema Tributario de Bolivia en el período 1990 — 2012, se ve efectivamente que tiene

una tendencia creciente respecto a partir de la nacionalización de los hidrocarburos y la
vigencia del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) en el 2005 que dinamiza toda la
cadena productiva. Este Sistema Tributario que dependía de las exportaciones donde Bolivia
ya denominado un país primario exportador por la tradicional exportación de los minerales.

En este contexto, las modificación de contratos de venta de gas natural incluyendo los precio
internacional del petróleo en la nueva formulación de precio de venta de exportación y para
la actividad minera la aplicación de la alícuota adicional al sector minero en basa a las
cotizaciones de estos minerales.
En estos últimos años se denota que la actividad comercial tiene un resalte significativo
frente a gestiones pasadas gracias un mayor dinamismo de mercado interno. La política
actual de gobierno señala según el "Nuevo Modelo Económico" es capturar los excedentes
de los sectores generadores utilidades extraordinarias y que el Tesoro General de la Nación
tenga participación de estos beneficios buscando una redistribución mediante transferencias
a la población más vulnerable y dando su apoyando a los diferentes sectores productivos.

La carga tributaria a los recursos naturales tiene un ciclo donde presenta momentos de
bonanza o contrariamente decadencia, lo cual, afectara directamente a los sectores donde se
dirección estos recursos.

Tal como fue señalado, la estimación de la carga tributaria se realizó a partir de las
estructuras de costo - precio de los servicios de transporte en el mercado doméstico para
ambos modos analizados, a partir de las cuales se identificaron y cuantificaron los diferentes
impuestos que afectan a este rubro.

Esta metodología de trabajo sugiere pues, que es necesario obtener estructuras de costo-
precio que reflejen con aceptable nivel de precisión, los costos y precios reales de los
servicios de transporte público, de carga urbano.

Como en todo trabajo de investigación, recurriremos a la bibliografía disponible referida a

las Normas de Control y Administración Tributaria con la finalidad de recopilar, enriquecer
criterios y opiniones que desde ya son interesantes y complejos.

El Estado depende de los ingresos que aportan los ciudadanos, es por eso la importancia de
las fuentes de ingresos para gobernar a su población.

La defraudación tributaria es un mal que carcome los cimientos del Estado y de la sociedad.
Todo Estado moderno se sostiene con la recaudación de impuestos.

Con ellos se financia la inversión pública, que consiste en la construcción de carreteras,

hospitales, universidades, colegios, paseos públicos, etc. Vemos que los países más exitosos
en el mundo son los que han sido eficaces en el cobro de sus impuestos, que sus pueblos han
sido responsables con sus obligaciones tributarias, esos son pueblos que tienen una gran
cultura tributaria y ven que sus gobernantes invierten sabiamente el dinero de sus impuestos
en construir buenas carreteras, hospitales bien equipados, buen seguro médico, etc.

Sin embargo, hay otro grupo de países que los recursos de que disponen no les alcanzan para
cubrir las necesidades básicas de su población. Esos son los países cuya población en su
mayoría no cumple con sus obligaciones tributarias, por muchas razones, entre ellas tenemos
la carencia de cultura tributaria, la corrupción pública, y el hecho de tener regímenes
tributarios especiales que gozan de un tratamiento especial y no tienen ninguna fiscalización
como es el caso del Régimen Tributario Simplificado.
 CAPITULO II

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA Y OBJETIVO.

2.1. Planteamiento del problema.

La Constitución Política del Estado Titulo III DEBERES Art. 108 inciso 7 indica "Tributar
en proporción a su capacidad económica, conforme a la Ley" y la Ley 2492 Art. 23
(Contribuyente) que indica: "Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica
el hecho generador de la obligación tributaria". Estos dos artículos extraídos de normativa
boliviana, nos indica que todas las personas que realicen una actividad económica están
obligados a tributar en relación a su capacidad económica.

En el marco de la clasificación de la aplicación de los impuestos según la Ley N° 2492

Artículo I° (Ámbito de Aplicación). Las disposiciones de este Código establecen los
principios, instituciones, procedimientos y las normas fundamentales que regulan el
régimen jurídico del sistema tributario boliviano y son aplicables a todos los tributos de
carácter nacional, departamental, municipal y universitario.

Grafico 1. En el cuadro precedente podemos observar que los Regímenes Especiales (RTS
— Régimen Tributario Simplificado y STI — Sistema Tributario Integrado, son los sectores
de menor contribución en impuestos al Estado, para efectos de análisis nos limitaremos al
Sistema Tributario Integrado.

Con la coexistencia de estos regímenes especiales en Bolivia para personas naturales

considerados como informales, que supuestamente reflejan una capacidad económica
limitada de este sector es un refugio para la falta de tributación de este sector, que según
información del INE en del cual obtuvimos los siguientes datos: TOTAL NACIONAL del
parque automotor nacional en 2013 alcanzó a 1.326.833 vehículos, de los cuales 713.762
son de servicio público, considerando este universo de contribuyentes que no tributan
podemos deducir índices importantes de recaudación que no percibe el Estado.

4
 2.2. Formulación del problema.
El desinterés en aplicar una cultura tributaria de los transportistas, incide de manera directa
en una baja recaudación de su sector que posee capacidad contributiva probada y presunta
con específica la normativa tributaria.

Mencionamos que una de las causas más comunes de defraudación tributaria es la existencia
del Sistema Tributario Integrado y el Régimen Tributario Simplificado, la falta de un
adecuado control y fiscalización, en el caso de los transportistas muy pocos registros de
inscripción y mínima recaudación al fisco.

2.3. Objetivo General

Revisar, analizar, evaluar y proponer procedimientos de control y fiscalización y

estimulación al sector del Autotransporte con la finalidad de contribuir a la disminución de
la defraudación tributaria.

2.4. Objetivos Específicos.

Realizar un estudio al Sistema Tributario Integrado (STI) a partir de los Decretos

que lo crean con el objetivo de conocer quienes deben estar en este Régimen.

Analizar los resultados del estudio del Régimen Simplificado, con la finalidad de
identificar las insuficiencias en el cumplimiento de dichos Decretos, a través del
procesamiento de la información recogida.

Identificar el impacto social que causa la defraudación tributaria.

2.5. Causas y Efectos.

2.5.1. Causas

La falta de control, fiscalización e investigación por parte de la Administración

Tributaria sobre el Sistema Tributario Integrado, provoca que muchos propietarios
de vehículos inescrupulosos se escuden en este régimen para no pagar impuestos o
pagar un impuesto exiguo que está por debajo de su verdadera realidad económica,
cuando lo correcto sería que estos comerciantes pertenezcan al Régimen General y
hasta al sector de Grandes Contribuyentes por el volumen de las inversiones y sus
ganancias, esto provoca gran daño al país, que adolece de falta de asistencia al
sistema de Salud, Educación e Infraestructura por la falta de recursos.

Por estas razones el trabajo de investigación ha estado dirigido a determinar las

causas de la baja recaudación tributaria en Bolivia que nos permite formular una
propuesta para el combate que debe librarse para extirpar la lacra que hace daño a la
economía del país.

Primeramente se analiza las consecuencias que provoca el Sistema Tributario

Integrado al no dar cumplimiento a los principios constitucionales, luego se elaborará
los procedimientos de control y fiscalización para eliminar o disminuir baja
conciencia tributaria.

2.5.2. Efectos

• Fomenta el desvío de las actividades económicas formales hacia las

actividades económicas informales, entonces se puede decir que hay un
incentivo a la informalidad en el país, y esto trae como consecuencia menores
ingresos por concepto de tributo.

• Desincentiva el cumplimiento de las obligaciones tributarias a los

contribuyentes inscritos en el régimen general, ya que los que están inscritos
en los Regímenes Especiales, tienen mayores ventajas en el comercio debido
a que pagan menos impuestos que los contribuyentes del régimen general,
sobre quienes cae casi todo el peso de sostener el funcionamiento del Estado.

• Da lugar a la baja recaudación tributaria de los contribuyentes sujetos al

régimen general mediante la venta sin factura a los sujetos del Regímenes
Especiales, ya que éstos no necesitan factura para compensar el débito
crédito.

• Rompe el circuito de control débito crédito del impuesto al Valor Agregado

ya que los que están en el régimen general y compran servicios del Sistema
Tributario Integrado no tienen su crédito para compensar con su débito.
• Crea un mercado paralelo de facturas y fomenta la defraudación del impuesto
al Valor Agregado, impuesto a las Transacciones, Régimen Complementario
al Régimen al Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a las Utilidades de las
Empresas mediante la compra de facturas en dicho mercado.

• Permite la "legalización" del contrabando. Porque si se vende y no se factura

no existe presión técnica de importar con póliza y consiguiente pago de
Impuesto al Valor Agregado de importación.

• Disminuye la sensación de riesgo de ser fiscalizado y sancionado. Ya que no

existe una fiscalización adecuada en éste régimen.
 CAPITULO III

JUSTIFICACION Y ALCANCE

Se pretende dar luces para que en el futuro el Estado Plurinacional de Bolivia, cualesquiera
sean quienes gobiernen, adopten las medidas más eficaces, eficientes y atinadas para el
combate a la baja recaudación tributaria mediante procesos de control y fiscalización e
incentivos para alcanzar una cultura tributaria tanto en el Sistema Tributario Integrado, como
en todos los miembros del Régimen Especial.

3.1. Justificación Económica.

Este trabajo se justifica porque es de urgente necesidad adoptar políticas tendentes a
erradicar, por lo menos disminuir la defraudación tributaria, entre cuyas causas está
la falta de fiscalización y control al Sistema Tributario Integrado por parte de la
Administración Tributaria, que priva a nuestro país de inmensos recursos económicos
que podrían servir para disminuir sus múltiples necesidades siempre insatisfechas.

Sabemos muy bien que no puede haber Estado sin recaudación tributaria, es la base
sobre la cual se asienta la estructura económica de un país, para luego invertirlas en
salud, educación, carreteras, etc

3.2. Justificación Social.

El desarrollo de procedimientos, estrategias y políticas administrativas como

también todos los instrumentos técnico - científicos orientados a efectuar un control
sistemático de los ingresos del Estado, para ello se aplica la metodología que utiliza
la Administración Tributaria, ya que el objetivo primordial de la misma consiste en
descubrir deficiencias o irregularidades en algunas partes examinadas en el Régimen
Tributario Simplificado, señalando los posibles remedios con la finalidad de ayudar
a lograr una administración eficaz tributaria de la Ley No. 843 y las reformas
introducidas en el Código Tributario No. 2492 de 2 de agosto de 2003.
 3.3. Alcance Temporal

La información a utilizar corresponde al periodo comprendido entre los años 1992 a 2008
3.4. Alcance Geográfica

Sistema tributario Integrado de Bolivia.

3.5. Alcance de los sujetos

Este régimen está destinado a personas naturales que presten servicio público de transporte
urbano, interprovincial.
3.6. Alcance institucional

Sector urbano y/o interprovincial.

 CAPITULO IV

METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

4.1. Tipo de Estudio.

La realización del presente Trabajo se efectuara mediante un "Estudio Descriptivo", ya que

es el más adecuado en los casos de la economía, la administración y las ciencias contables,
es posible llevar a cabo un conocimiento de mayor profundidad que el exploratorio, Este lo
define el estudio descriptivo cuyo propósito es la delimitación de los hechos que conforman
el problema de investigacióni.

4.2. Método de Investigación

El presente trabajo está sujeto al método analítico, que es un proceso de conocimiento que
se inicia con la observación de fenómenos generales con el propósito de señalar las verdades
particulares contenidas explícitamente en la situación general.2

En el presente estudio se describieron los conocimientos y concepciones que tienen los

profesionales con respecto a la situación tributaria en Bolivia; se ha analizado las normativa
legal y la aplicabilidad en nuestro medio, identificando claramente la falta de recaudación y
poca conciencia tributaria que tiene este sector.

Todo ello requirió previamente de un diagnóstico que nos ha permitido detectar en forma
clara y objetiva distintos problemas, con el propósito de describirlos, interpretarlos, entender
su naturaleza y explicar sus causas y efectos. De ahí que, en función de los objetivos, el
estudio tenga un carácter descriptivo. Luego se seleccionaron a los sujetos de la
investigación a los que se les aplicó el instrumento previamente validado por expertos.

1 MÉNDEZ AL VAREZ, Carlos Eduardo: METODOLOGÍA: Guía para la Elaborar Diseños de

Investigación en Ciencias Económicas, Contables y Administrativas.
2 IBIDEM
Esta caracterización de los sujetos de investigación estuvo apoyada en un estudio de campo
de las interrogantes de la recaudación de este sector que se considera una cantidad relevante
en la actualidad, al obtener esas apreciaciones de la realidad del contexto donde desarrollan
su trabajo.

4.3. Fuentes y Técnicas de Recolección de Información.

Se realizará un relevamiento de información bibliográfica, revisión de prensa, revisión de

estadísticas, consulta a profesionales, posteriormente y una sistematización de la bibliografía
de fuentes primarias y secundarias.

Los datos fueron suministrados El Servicio de Impuestos Nacionales, Instituto Nacional de

Estadística, Banco Central de Bolivia, por los profesionales del área contable tributaria de la
ciudad de La Paz.

4.3.1. La entrevista

La entrevista es una técnica de recopilación de información mediante una conversación

profesional, con la que además de adquirirse información acerca de lo que se investiga, tiene
importancia desde el punto de vista educativo; los resultados a lograr en la misión dependen
en gran medida del nivel de comunicación entre el investigador y los participantes en la
misma.

Según el fin que se persigue con la entrevista, ésta puede estar o no estructurada mediante
un cuestionario previamente elaborado. Cuando la entrevista es aplicada en las etapas
previas de la investigación donde se quiere conocer el objeto de investigación desde un punto
de vista externo, sin que se requiera aún la profundización en la esencia del fenómeno, las
preguntas a formular por el entrevistador, se deja a su criterio y experiencia.

Si la entrevista persigue el objetivo de adquirir información acerca de las variables de

estudio, el entrevistador debe tener clara la hipótesis de trabajo, las variables y relaciones
que se quieren demostrar; de forma tal que se pueda elaborar un cuestionario adecuado con
preguntas que tengan un determinado fin y que son imprescindibles para esclarecer la tarea
de investigación, así como las preguntas de apoyo que ayudan a desenvolver la entrevista.
Para el caso presente de la elaboración esta investigación nuestro objetivo persigue la
adquisición de información datos opiniones y puntos de vista de profesionales del área
contable y tributaria por ello usamos un tipo de entrevista no estructurada que es más flexible
y abierta por ser más fácil de administrar y evaluar de manera objetiva debido a que el
entrevistado expresa su conocimiento de manera amplia.

4.3.1.1. Empleo de la entrevista.

• Cuando se considera necesario que exista interacción y diálogo entre el investigador

y la persona.

• cuando la población o universo es pequeño y manejable.

Condiciones que debe reunir el entrevistador

• Debe demostrar seguridad en sí mismo.

• Debe ponerse a nivel del entrevistado; esto puede esto puede conseguirse con una
buena preparación previa del entrevistado en el tema que va a tratar con el
entrevistado.

• Debe ser sensible para captar los problemas que pudieren suscitarse.

• Comprender los intereses del entrevistado.

• Debe despojarse de prejuicios y, en los posible de cualquier influencia empática.

Debido a que esta técnica tiene una dificultad con el tiempo a emplear el entrevistado porque
podría extenderse de manera inmensurable, se consideró efectuar los siguientes
cuestionamientos para obtener la información requerida y datos útiles para nuestra
investigación y las detallamos a continuación para su posterior desarrollo y análisis en los
siguientes capítulos.

1.- ¿Se cumple la normativa que regula el Sistema Tributario Integrado?

2.- ¿En Bolivia se respetan los Principios Constitucionales Tributarios?

12
3.- ¿Será causa de la defraudación tributaria la errónea distribución de la
carga impositiva?
4.- Según su criterio la Administración Tributaria cumple con los deberes
de control, fiscalización e investigación en el Sistema Tributario Integrado.
5.- Según su criterio el Sis tema Tributario Integrado viola los principios
de equidad, justicia, proporcionalidad y capacidad contributiva.
6.- Según su criterio cual sería la causa principal de defraudación tributaria
en Bolivia.
7.- Según su criterio cual sería el mecanismo que debería emplear la
Administración Tributaria para frenar la defraudación tributaria en el Sistema
Tributario Integrado.
 CAPITULO V

MARCO TEORICO

5.1. El Gobierno o Sector Público

Desde el punto de vista normativo, ¿por qué es necesario el sector público?, ¿por qué no se
deja toda la economía al sector privado? o ¿por qué una parte sustantiva de la economía
está sujeta a alguna forma de dirección en vez de dejarla a la "mano invisible" de las fuerzas
del mercado? Sin lugar a duda, el gobierno establece las leyes que rigen la actividad
económica privada, incluyendo los códigos comerciales para celebrar contratos privados,
las leyes de sociedades anónimas para crear nuevas empresa, las normas que regulan la
movilidad internacional del capital, también debe velar por el sistema judicial y
preocuparse del cumplimiento de las leyes, etc. Por tanto, el mecanismo de mercado por
sí sólo no puede realizar todas las funciones económicas3

5.1.1. Principales funciones

La discusión sobre el rol que debe desempeñar un gobierno en la vida económica

de una nación es muy antigua y ha adoptado diferentes matices. Sin embargo, la
tendencia mundial ha abogado a favor de mercados más libres, lo que ha
significado una reducción del campo de acción del sector público y, en particular,
políticas menos intervencionistas y distorsionadoras.

Sin embargo, se argumenta que el libre funcionamiento del mercado no puede

cumplir, en la práctica, con todas las funciones económicas. En particular, se dice
que la política pública es necesaria para guiar, corregir y complementar al mercado
en los siguientes aspectos:
i) Intervención en el mercado cuando surgen problemas de "externalidades"
que conducen al "fallo de mercado", por ejemplo cuando no existe un

3 Ver Musgrave, R. y P. Musgrave (1999). Hacienda Pública Teoría y Aplicada

4
 mercado como es el caso de la provisión de bienes públicos.

ii) Ajuste en la distribución del ingreso y la riqueza para asegurar su

adecuación a lo que la sociedad considera un estado "equitativo" o "justo"
de distribución.

iii) El sistema de mercado no comporta necesariamente un alto nivel de empleo,

una estabilidad en el nivel de precios, ni una tasa de crecimiento económico
socialmente deseado. Es necesaria la utilización de la política
presupuestaria como un medio para asegurar el cumplimiento de estos
objetivos.

Cada una de estas tareas está asociada a una función específica que suele reconocerse
que le corresponde cumplir a un gobierno: asignación de recursos, distribución o
redistribución de los mismos y función de estabilización de la economía.

Si se supone que el sector privado es por naturaleza más eficiente que el sector
público, se estarían introduciendo ineficiencias en la medida que el gobierno sea cada
vez más grande, como sostiene Buchanan y Tullock4, el presupuesto público tiende a
ser demasiado grande debido a que todos los sectores políticos pretenden estar
representados a través de la aprobación de sus proyectos de gastos e inversiones
públicas. Sin embargo, otros autores sostienen que el gobierno es en realidad más
pequeño de lo que debería ser, afirman que los gobiernos gastan muy poco debido a la
ignorancia racional de los votantes, los que subestiman los beneficios de los gastos
gubernamentales.

Gran parte de la discusión sobre la eficiencia o ineficiencia de un gobierno depende de la

naturaleza del bien o servicio que se provee. Las bondades del sector privado

4Ver Buchanan, J.; Tollison, R. y G. Tullock (1980). Toward a Theory of the Rent-Seeking Society. Texas
A&M University Press
destacan cuando el bien o servicio es de mercado, mientras que las bondades de las
políticas gubernamentales sobresalen cuando se trata de un bien público o de un bien
privado con externalidades. Ahora bien, para determinar si el gobierno será capaz de
promover la eficiencia que no puede lograr el sector privado cuando están presents estas
"fallas de mercado" se requiere de una teoría referida al funcionamiento del sector
público, esta teoría es la llamada "elección pública".

La "elección pública" enfatiza el papel del proceso político y de las instituciones que
participan en el mismo, así como los incentivos existentes tanto para los individuos
pertenecientes a tales instituciones como para los ciudadanos en general (público
votante). Esta teoría trata de explicar las acciones efectivas del gobierno y lo que haría
bajo diferentes circunstancias, para lo cual el fundamento es el comportamiento
maximizador (egoísta) de los individuos.

Muchas veces se ha discutido sobre la conveniencia de fomentar el desarrollo regional

como un medio para evitar la centralización masiva, sea ésta económica, política y/o
poblacional. Sin lugar a dudas un mecanismo de gran utilidad para el logro de tal
objetivo es la descentralización de las finanzas públicas, puesto que afecta de una
manera importante el funcionamiento de la economía, especialmente en lo referido a la
asignación espacial de los recursos. En este sentido, es fundamental dotar de recursos
propios y poder a los gobiernos locales, para que tomen sus propias decisiones
respecto a la provisión de bienes y servicios públicos.

En la medida que exista una relación más directa entre el gasto público y el impuesto
recaudado para financiarlo, menor será el incentivo para la evasión tributaria, pues el
contribuyente percibirá que su pago le brinda un servicio específico. Obviamente esta
relación es más probable que ocurra en el caso de un gobierno descentralizado.

5.2. Principios teóricos de tributación

El objetivo básico de la tributación es generar recursos para financiar el gasto público,

 éste último suele ser considerado como el instrumento más directo para cumplir con las
funciones gubernamentales.

Así por ejemplo, los impuestos permiten financiar la provisión de bienes públicos, los
subsidios concedidos cuando existen bienes privados que generan externalidades
positivas y cuando se pretende favorecer a los individuos de los estratos más bajos, y las
políticas de gasto contracíclicas que buscan estabilizar la economía.

Sin embargo, los tributos por sí mismos también pueden servir para cumplir un papel
directo importante en cuanto a las funciones gubernamentales. Por ello, otros objetivos
de la tributación son corregir las distorsiones generadas por el libre funcionamiento
del mercado en la asignación de recursos, redistribuir el ingreso, y estabilizar la
economía (con políticas tributarias contracíclicas).

5.2.1. Principales criterios para una "buena" estructura tributaria

La pertinencia de las políticas públicas suele ser juzgada en función a una serie de
criterios, economistas y filósofos sociales, desde Adam Smith han propuesto lo que
deberían ser tales condiciones. Los siguientes son los de mayor importancia: la
eficiencia, la equidad, la simplicidad y el rendimientos.

a) Eficiencia Económica
El concepto de eficiencia hace referencia a una asignación económica que no
puede ser reemplazada por otra que mejore la situación relativa de algún
individuo sin empeorar la de otros. Si hubiese posibilidad de encontrar una
asignación alternativa que no perjudique en términos netos a la población,
entonces la asignación inicial será ineficiente. Esta es la definición Paretiana. "Una
cuestión que surge en los debates sobre la política impositiva es si el sistema

5 Para
mayor referencia de estos y otros requisitos véase Stiglitz, J. (1988). La Economía del Sector Público;
Mus•raye, R. y Mus raye P. 1999 Hacienda Pública Teoría y A licada.
tributario reduce los incentivos para ahorrar y trabajar y si ha distorsionado
la eficiencia económica de otras maneras".
Todo sistema tributario influye en la conducta de la gente, es decir, en sus
decisiones relacionadas con el trabajo, el ahorro, la educación, el consumo, la
inversión, etc. Por tanto genera efectos distorsionadores. Un impuesto es no
distorsionador si y sólo si el individuo no puede hacer nada para alterar sus
obligaciones fiscales, a los impuestos de este tipo se conocen como impuestos de
cuantía o suma fija.

En ese sentido casi todos los impuestos son distorsionadores, pues existen
distorsiones cuando el individuo intenta alterar sus obligaciones fiscales, así
por ejemplo cualquier impuesto sobre la renta es distorsionador ya que un
individuo puede reducir sus obligaciones fiscales trabajando menos o ahorrando
menos. Un impuesto sobre algún bien también es distorsionador: una persona
puede alterar sus obligaciones fiscales comprando simplemente una cantidad
menor del bien gravado.

La eficiencia tributaria significa minimizar la carga excesiva de los impuestos,

es decir, disminuir al mínimo posible las distorsiones generadas por los
impuestos sobre las decisiones tomadas en mercados libres. En el extremo, la
cuestión es que los impuestos sean neutrales, lo que significa que no afecten
dichas decisiones de mercado. Si se acepta como válida la premisa que el libre
juego de oferta y demanda estimula la generación de riqueza, puede sostenerse
que mientras más eficientes sean los impuestos menos se estará afectando el
potencial de crecimiento económico.

Según la teoría de la "elección pública" lo eficiente es que cada propuesta de

gasto público deba estar ligada a un tributo visible, de tal forma que cada
individuo pueda determinar fácilmente su parte del costo total de la obra o
servicio prestado.
b) Equidad
El criterio de eficiencia no soluciona el problema de la distribución de los
recursos debido a que puede existir más de una asignación eficiente cada una
de las cuales involucre una distribución diferente. Para ello se cuenta con el
criterio de equidad.

Según este criterio la carga tributaria debe estar distribuida con igualdad o
justicia entre los miembros de la colectividad de tal manera que cada
contribuyente pague una "parte justa". Para definir esta noción de justicia hay
dos enfoques: el principio del beneficio y el principio de la capacidad de pago.

El principio del beneficio hace referencia a la relación directa entre los ingresos
tributarios y los gastos públicos. Esto implica que cada contribuyente debería
ser gravado en función a su demanda por bienes públicos.

El principio de la capacidad de pago se refiere a la situación económica de los

contribuyentes, se distingue entre equidad horizontal (cuando los
contribuyentes con iguales capacidades de pago aportan la misma cantidad) y
equidad vertical (cuando los individuos con posiciones financieras más
holgadas contribuyen con una mayor cantidad).

A pesar de la importancia del criterio de equidad cuando existen grandes

desigualdades de ingresos, puede justificarse su exclusión en el ámbito
tributario en la medida que el gobierno cuenta con un instrumento más
poderosos y efectivo para lograr una redistribución adecuada llámese el gasto
público. Por lo tanto, el criterio de equidad tributaria debiera estar subordinado
por otros que tiendan a afectar lo menos posible la generación de riqueza (que
luego pueda ser repartida por vía gasto público), destacando en este sentido el
criterio de eficiencia.
 c) Simplicidad
El criterio de simplicidad considera que un impuesto debe ser establecido de
forma tal que pueda ser entendido fácilmente por los contribuyentes, es decir, de
lo que se trata es de no crear confusión en los agentes económicos. Además, la
simplicidad también involucra un sistema tributario con pocos impuestos.

La simplificación del sistema y de las normas específicas a cada impuesto permite

evitar las argucias contables que buscan los medios legales para no pagar
impuestos.

d) Rendimiento

Este criterio suele llamarse también recaudación o eficacia. El objetivo

gubernamental aquí es obtener la mayor cantidad posible de recursos,
minimizando simultáneamente los costos de administración y fiscalización del
sistema tributario, por lo tanto, es clave el papel desempeñado por la institución
oficial encargada de la recaudación.

5.2.2. Tributación Óptima

El análisis normativo mayoritariamente sostiene que en una estructura tributaria debe

haber un balance entre los criterios económicos de eficiencia, equidad y rendimiento
(recaudación). En términos positivos lo anterior tiene que ser sopesado con otros
objetivos y restricciones entre los que destacan los de índole administrativo, político y
constitucional.

De acuerdo a lo planteado por Sandmo6, se puede pensar en tres criterios que se

aproximan al sentido de un sistema tributario óptimo, el primero se refiere al ámbito
administrativo, de tal forma que el objetivo es minimizar los costos en el pago de

6 Ver Sandmo, A.; "Optimal Taxation". Journal of Public Economics. Vol 6

impuestos y en la recaudación, el segundo se refiere al ámbito de la justicia, en términos
de lograr como meta una equidad tributaria y el tercero se refiere al ámbito de la
eficiencia, de tal manera que el objetivo es minimizar la pérdida social agregada para
cualquier nivel de ingreso o gasto público, este último sigue siendo el aspecto
fundamental de la teoría de tributación óptima.

Otros autores indican que muchas de las contribuciones en teoría de tributación óptima
se han preocupado de las características de un esquema eficiente dejando de lado los
aspectos de equidad, pero ello no ha sido muchas veces por problemas de definición
de optimalidad, sino por consideraciones prácticas en términos que es más fácil
responder a las cuestiones sobre equidad tributaria una vez que la estructura impositiva
ha sido reducida en función a la eliminación de tributos ineficientes en términos de
Pareto.

En función a lo anterior la mejor aproximación a la definición de optimalidad de un

tributo y/o del conjunto de tributos es el criterio de eficiencia económica.

En ese sentido, según el enfoque de equilibrio parcial resulta fácilmente demostrable

que la optimalidad de un impuesto, entendida como la minimización de las cargas
tributarias indirectas (o pérdida de eficiencia social) implica evitar gravar los bienes o
servicios con tasas impositivas elevadas, que representen una participación apreciable
en la canasta de consumo de los individuos y que cuenten con altas elasticidades precio
de oferta y/o demanda. La recomendación es gravar los bienes o servicios con tasas
bajas y bases amplias que no sean muy importantes en el gasto individual y que cuenten
con demandas u ofertas inelásticas.

Desde un enfoque de equilibrio general suele reconocerse tres requisitos básicos para el
cumplimiento de la eficiencia como nos indica la teoría económica, estos requisitos se
refieren a la no interferencia en las siguientes elecciones privadas: entre productos
alternativos, entre consumo y ocio, y entre consumo presente y consumo futuro.
En el primer caso, se trata de garantizar que la tasa marginal de sustitución de dos
bienes en el consumo sea igual a la tasa marginal de transformación entre dichos
bienes en la producción, esta será la situación en un mercado competitivo en el cual
ambas tasas sean iguales a la relación de precios de ambos bienes.

En el segundo caso se trata de garantizar la igualdad entre la tasa marginal de sustitución

de bienes por ocio por la correspondiente tasa marginal de transformación, siendo ambas
en un mercado competitivo iguales a la tasa de salario.

En el tercer caso, se trata de lograr la igualdad entre las tasas marginales de sustitución
y de transformación de bienes presentes por bienes futuros, que en una economía
competitiva resultan iguales al factor de descuento (el recíproco de la tasa de interés
más la unidad).

La carga excesiva de los impuestos, llamada en la literatura de las finanzas públicas

"exceso de gravamen", puede analizarse en función a la magnitud de su interferencia
sobre las condiciones mencionadas previamente.

Cuando existen imperfecciones en el mercado (como externalidades o información

asimétrica) la alternativa tributaria óptima es gravar con impuestos diferenciados a los
bienes.

5.3. La actividad económica

"Muchas variaciones del ingreso público se producen automáticamente

en respuesta a las fluctuaciones de la economía. Por ejemplo, cuando
ésta entra en una recesión, las rentas disminuyen, por lo que la gente
paga menos impuestos sobre la renta. Los beneficios disminuyen, por lo
que las empresas pagan menos impuestos.... estas variaciones
automáticas del ingreso no son errores de medición, pues el Estado se
 endeuda realmente más cuando una recesión reduce los ingresos fiscales
y aumenta el gasto público... "7.

5.3.1. Algunos aspectos sobre la Teoría del Ciclo Económico

a) La concepción tradicional del ciclo

Los ciclos económicos son un tipo de fluctuaciones que se encuentran en la
actividad económica agregada de las economías que organizan su trabajo
principalmente mediante empresas. Un ciclo consta de expansiones que
ocurren aproximadamente al mismo tiempo en muchas actividades económicas,
seguidas de recesiones igualmente generales, contracciones y recuperaciones que
se mezclan con la fase de expansión del siguiente ciclo. La secuencia de las fases
es recurrente, pero no periódicas

En el tratamiento temporal de las series macroeconómicas se suelen distinguir

cuatro movimientos:

i) La tendencia secular, que recoge la evolución regular de la serie a

largo plazo.

ii) Los ciclos económicos, es decir, las desviaciones recurrentes respecto de

la tendencia.
iii) Las variaciones estacionales, también recurrentes, con duración más o
menos fija e inferior al año.
iv) Las variaciones aleatorias, es decir, los cambios estructurales de
naturaleza discontinua y no estocástica.

7 Ver Mankiw, G. (2007). Macroeconomía. Sexta Edición, Antoni Bosch S.A.

8 VerBurns, A. y W. Mitchell (1946). Measuring Business Cycles. New York: Nacional Bureau of Economic
Research
La definición anterior implica que los ciclos de crecimiento, es decir, las
fluctuaciones alrededor de la tendencia, no se pueden considerar verdaderos
ciclos, si no generan cambios en el signo de la actividad.

Asimismo, varios economistas han ofrecido diversas clasificaciones de las fases

del ciclo entre las cuales encontramos la de Burns y Mitchell: recuperación,
expansión o prosperidad, auge o crisis y recesión, depresión o contracción y
sus valores extremos pico o máximo y valle, sima o mínimo.

Estas fases no son simétricas, sino que las expansiones suelen ser más largas
que las contracciones, aunque estas fases se repiten, no hay dos ciclos iguales:
cada uno tiene causas propias y un desarrollo distinto. A su vez, no es posible
identificar claramente en qué momento cambia la fase, y es probable que los
caracteres de una fase se vean influidos por los de la fase anterior.

b) La concepción moderna del ciclo

Las modernas teorías del ciclo lo definen como las desviaciones del producto
agregado real respecto de su tendencia (Lucas, 1977; Kydland y Prescott, 1990):
se centra, pues, en una variable representativa, y abandonan la consideraciones
detallada de las fases del ciclo y la posible interconexión entre ellas. "Desde un
punto de vista técnico, los movimientos en torno a la tendencia del producto
nacional bruto de cualquier país pueden ser perfectamente descritos por una
ecuación en diferencias finitas de muy bajo orden afectada estocásticamente.
Estos movimientos no reflejan uniformidad, ni en lo referente a la amplitud ni en
los tocante a la periodicidad, lo que implica que no se asemejan a los movimientos
cíclicos determinísticos que a veces se dan en las ciencias naturales".

Teniendo en cuenta que el ciclo no es una construcción teórica sino un fenómeno

empírico, que se da en todos los países a partir de una cierta etapa de desarrollo
económico, la clave en su estudio es la constatación de una serie de "hechos"
referentes al comportamiento dinámico de las series temporales de un amplio
conjunto de variables.

Esos hechos no son sino las propiedades estadísticas de los comovimientos de las
desviaciones de un conjunto de series temporales de agregados económicos
respecto de sus tendencias, en comparación con las desviaciones del producto real
que, como hemos visto, definen el ciclo, y esas regularidades se repiten en todos
los países y en muy diversas circunstancias. Algunas de las más notables son:

1) Las variaciones de la producción en sectores ampliamente definidos tienen

lugar conjuntamente; con un alto grado de coherencia.
2) La producción y los precios de los productos agrícolas y de los recursos
naturales presentan menor conformidad o coherencia con las demás
series agregadas de producción.
3) Los beneficios de las empresas presentan una elevada coherencia y
mayor variación.
4) Los tipos de interés a corto plazo son procíclicos, pero los tipos a largo
apenas lo son.
5) Los agregados monetarios y la velocidad de circulación del dinero suelen
ser procíclico.
6) La inversión y el uso de la capacidad productiva son procíclicos.

7) El desempleo es contracíclico.

La clave del fenómeno empírico que llamamos ciclo radica, pues, en los co-
movimientos entre series. Estos co-movimientos presentan cuatro rasgos:

i) Una variable puede ser procíclica o contracíclica (o anticíclica) según

evolucione del mismo modo o de modo contrario, es decir, crezca o
decrezca al mismo tiempo que la variable de referencia.
ii) Rara vez una variable se mueve en perfecta sincronía con la variable de
referencia; de ahí que debemos considerar su adelanto (lead) o retardo
(lag) respecto de ella.
 iii) La amplitud o volatilidad de un ciclo es, como ya se indicó, la diferencia
entre el valor medio de la variable y su pico o valle consecutivo.
También se usa la varianza de la serie como medida de su volatilidad.

iv) Decimos que dos series presentan un alto grado de conformidad o

coherencia cuando los comovimientos señalados se mantienen estables
para toda la muestra observada. Entre una serie cíclica y otra no cíclica
no hay conformidad alguna, y ésta es perfecta entre dos series que
coinciden en su carácter pro o contracíclico, sin adelantos ni retardos y
con la misma amplitud.

5.4. Incertidumbre y requisitos de la reforma tributaria

Por reforma tributaria se entiende no sólo la modificación de la estructura de impuestos

sino también la reforma administrativa, donde esta última se refiere al mejoramiento
en la fiscalización del pago de los impuestos (capacidad de detección de la evasión) y en
la consiguiente mayor recaudación.

La experiencia de los países en desarrollo ha demostrado que no existe una alternativa

viable a largo plazo a la tributación para financiar el gasto público. En este sentido, la
estabilidad macroeconómica ha dependido de correcciones fiscales significativas y
que tengan permanencia, siendo la reforma tributaria la herramienta básica para el éxito.

Al decir de Burgess y Stern9, el problema del diseño de un impuesto o de una estructura

tributaria puede considerarse que consiste en encontrar la forma, administrativa y
políticamente factible, de conseguir recursos, persiguiendo la consecución de algunos
objetivos importantes como equidad y eficiencia. La cuestión no es fácil, en la medida

9 Ver Burgess, R. y N. Stern (1993)."Taxation and Development". Journal of Economic Literature. Vol. 31
TIONWAIDZIONS1

2()
en que suele existir ciertos conflictos entre recaudación y equidad, entre ésta y
eficiencia, entre capacidad administrativa y aceptabilidad política. El objetivo práctico
de una reforma tributaria debe ser simplemente mejorar el sistema anterior, en función
a dichos criterios, aunque no se llegue a la situación óptima.

La resistencia a las reformas tributarias se acrecienta si se trata de construir un nuevo

sistema tributario, con la inclusión de impuestos adicionales, en lugar de efectuar algunas
modificaciones al sistema existente. La oposición también se vuelve importante cuando
las medidas se concentran en la elevación de las tasas impositivas, lo que usualmente está
acompañado de bases gravables estrechas. En cambio, si las modificaciones se centran
en la ampliación de bases y en la disminución de tasas, la aceptabilidad política suele
incrementarse dada la reducción de los conflictos entre los diversos grupos de interés por
la aminoración o eliminación del componente discriminatorio de la tributación.
 CAPITULO VI

MARCO CONCEPTUAL

El sistema tributario es el conjunto de tributos vigentes en un país determinado y en una

determinada época o un determinado período de tiempo. El sistema tributario tiene dos
límites: espacial y temporal.

El limite espacial; consiste en circunscribir el estudio del sistema tributario a un determinado

territorio, normalmente un país. Por ello, cuando hablamos del Sistema Tributario Boliviano,
nos estamos refiriendo al conjunto de tributos que existen en Bolivia.

Y la limitación temporal consiste en circunscribir el estudio del sistema tributario a una

época determinada, lo que es necesario debido a las características de inestabilidad de las
normas tributarias. En nuestro ejemplo, el Sistema Tributario boliviano es el conjunto de
tributos que están vigentes en este momento. Son parte del sistema tributario los diversos
tributos: impuesto, contribuciones y tasas.

6.1. Régimen tributario nacional

La reforma tributaria a través de la Ley 843 establece un Régimen General y Único.

Presiones de distintos sectores consiguieron que se cree el Régimen Especial que está
compuesto por tres regímenes paralelos al creado por la Ley 843 como se puede ver a
continuación:

• Régimen General

• Régimen Especial

o Régimen Simplificado

o Régimen Tributario Integrado.

o Régimen Agropecuario.

Los impuestos pueden ser usados con dos finalidades principales:

 • a) Finalidad fiscal: es la aplicación de un impuesto para satisfacer una
necesidad pública. Es decir, se recauda y lo producido de la recaudación (el
dinero) se aplica en la financiación de diversos servicios públicos.
• b) Finalidad extra-fiscal: el impuesto se aplica a determinados sectores
económicos, de esta manera, se influye en su funcionamiento con el fin de
servir directamente a una necesidad o interés público. El clásico ejemplo son
los impuestos a los cigarrillos y a las bebidas alcohólicas. Con esto se
pretende regular el comportamiento de los agentes de desarrollo, estimulando
buenas prácticas y/o desincentivando las malas. Para desestimular productos
o actividades consideradas perjudiciales, se penaliza su uso o consumo
gravándolos en una mayor medida que el resto de los productos o actividades.

6.1.1. Régimen General

El Régimen General nace con la promulgación de la ley de Reforma Tributaria N° 843. Este
régimen comprende a todos aquellos negocios o empresas (personas jurídicas) y personas
naturales, que realizan actividades económicas habituales o cualquier otra agrupación que
constituya una actividad económica o jurídica, sujeta al pago y/o retención de tributos dentro
del territorio nacional sean bolivianos o extranjeros.

También están incluidos dentro de este régimen, los contribuyentes directos o

independientes (profesionales, técnicos, oficios, personas que perciben ingresos por cuenta
propia).

La mayor parte de los ingresos que persigue el Estado son los emanados de este Régimen.

Pertenecen al Régimen General los siguientes impuestos:

6.1.1.1. Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El IVA es el impuesto de mayor importancia del sistema tributario de nuestro país, es el que
recauda los mayores ingresos le reporta al fisco y en cuanto a la dinámica tributaria es el que
genera, hace mover y obliga a la declaración de otros impuestos como el impuesto a las
transacciones que generalmente se declaran juntos a excepción de las importaciones, son
sujetos pasivos del impuesto quienes:

Las ventas habituales de bienes muebles

Alquiler y Subalquiler de bienes muebles e inmuebles

Servicios en general

Importaciones definitivas

Arrendamiento financiero (leasing) con bienes muebles

Los sujetos pasivos son todas aquellas personas, organizaciones y empresas que realicen las
actividades anteriormente mencionadas, salvo excepción expresa de la Ley, la alícuota es
del 13%.

6.1.1.2. Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-

IVA)

El RC-IVA es un impuesto complementario al IVA, los sujetos pasivos de este impuesto son
todos los empleados del sector público o privado a través del Agente de Retención
(empleador). la alícuota es del 13% sobre los ingresos que tengan o produzcan las sucesión
indivisas, se aplica sobre:

Sueldos, salarios, horas extras, bonos, primas, dietas, viáticos y otros.

Anticresis

Interés por préstamos de dinero o depósitos bancarios

Honorarios a miembros del directorio de sociedades anónimas.

Ingresos a personas contratadas por el sector publico

En las sucesiones indivisas todo los ingresos que generen

Alquiler de bienes muebles e inmuebles.

 6.1.1.3. Impuesto a la Utilidad de las Empresas (IUE)

El IUE recae sobre las utilidades de las empresas, profesionales liberales u oficios y los
beneficiarios del exterior, grava la Utilidad Neta (Utilidad Bruta menos gastos
deducibles), en los Profesionales Liberales la Utilidad Presunta (50% del monto total de los
ingresos percibido, deducidos el IVA declarado y pagado, durante la gestión a declararse) y
por últimos las Utilidades de fuente boliviana remitidas al exterior y las actividades
parcialmente realizadas en el país, para los beneficiarios del exterior.

6.1.1.4. Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos

Automotores (IPB)

Este impuesto grava la propiedad de todos los inmuebles urbanos, rurales y los vehículos
automotores, la alícuota de este impuesto varían en función de su valor de mercado o avalúo
de tablas. Las tablas de los valores se establecen en la alcaldía específicamente en catastro,
y estas consideran los metros cuadrados de superficies, metros cuadrados de construcción,
zona de servicios básicos, etc.

6.1.1.5. Impuesto a las Transacciones (IT)

Este impuesto grava el ingreso bruto devengado obtenido por el ejercicio de cualquier
actividad lucrativa o no. Recae sobre: Comercio, industria, profesión, oficio, alquiler de
bienes, obras y servicios, transferencia a título gratuito de bienes muebles, inmuebles y
derechos.

La alícuota de este impuesto es el 3% sobre el valor total de la transacción o transferencia.

6.1.1.6. Impuesto a los Consumos Específicos (ICE)

Son sujeto pasivo el pago de este impuesto todos los fabricantes e importadores por cuenta
propia o terceros y personas jurídicas o naturales vinculadas económicamente que
comercialicen y/o distribuyan al por mayor los siguientes productos: Bebidas refrescantes,
alcoholes, cervezas, chicha de maíz, cigarrillos y tabacos, vehículos automotores, vinos,
agua ardiente y licores, otras bebidas fermentadas.
La alícuota es diferente según el tipo de producto, tasas porcentuales para los cigarrillos,
tabacos, vehículos automotores, etc. Tasas específicas para bebidas refrescantes, cervezas y
bebidas alcohólicas.

6.1.1.7. Impuesto a las Sucesiones y a las Transmisiones Gratuitas de

Bienes (TGB)

Son sujeto pasivo del pago de este impuesto todas las personas naturales y/o jurídicas que
sean beneficiarias del hecho o acto jurídico que da origen a la transmisión de dominio. Recae
sobre: Las sucesiones hereditarias, los actos jurídicos por los cuales se transfiere
gratuitamente la propiedad, están comprendidos en el objeto de este impuesto los bienes
muebles y inmuebles. Acciones, cuotas de capital y derechos sujetos a registro.

6.1.1.8. Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE)

Son sujetos pasivos de este impuesto, todos los bolivianos y residentes que salgan del país
vía aérea, grava las salidas vía aérea al exterior del país.

6.1.1.9. Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y

Vehículos Automotores (IMT)

Este impuesto recae sobre las segundas transferencias de bienes inmuebles y/o vehículos
automotores que realizan las personas naturales o jurídicas, la alícuota es el 3% del valor de
la transferencia.

6.1.1.10. Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Sus Derivados (IEHD)

Son sujetos pasivos de este impuesto todas las personas naturales o jurídicas que importen y
comercialicen en el mercado interno hidrocarburos y sus derivados.

Grava en la primera etapa de comercialización del producto gravado, o la

salida de refinería cuando se trate de hidrocarburos refinados.

En la importación en el momento en que los productos sean extraídos de los

recintos aduaneros o de os productos de transporte, mediante despachos de
emergencia o póliza de importación.
 6.1.1.11. Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH)

La nueva Ley de Hidrocarburos N' 3058 fue promulgada el 17 de mayo de 2005, la cual crea
el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) que es pagado al Estado boliviano por las
empresas petroleras que explotan recursos hidrocarburíferas en el país. En la nueva Ley de
Hidrocarburos, la creación del Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) es citada en el
artículo 53°. Este impuesto es aplicado a la producción de hidrocarburos en boca de pozo.
Las empresas petroleras que deben tributar al Estado son: Andina, Chaco, British Gas, Dong
Won, Maxus Bolivia, Petrobras, Pluspetrol, Total Bolivie, Vintage, Repsol, Canadian y Mat
Petrol. El Impuesto Directo a los Hidrocarburos, tiene una alícuota de 32% del total de la
producción de hidrocarburos medida en el punto de fiscalización. Este impuesto es
coparticipado entre los departamentos productores (prefecturas, municipios y
universidades), Departamentos no productores (prefecturas, municipios y universidades),
Tesoro General de La Nación, pueblos indígenas y originarios, comunidades campesinas, y
fuerzas armadas, de acuerdo a los porcentajes establecidos por ley.

6.1.1.12. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF)

Con el objetivo de combatir el déficit fiscal, del tesoro general de la Nación del Honorable
Consejo Nacional sanciono la Ley N° 2646, que fue promulgada por el poder Ejecutivo el 1°
de Abril del 2004 por la cual se crea: EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS (ITF).Este nuevo impuesto fue aprobado por el Congreso Nacional en
marzo del 2004 y entró en vigencia el 1° de Julio del 2004. Estando previsto con una vigencia
de 2 años. Durante el primer año la tasa cobrada será de 0,3% mientras que en el segundo
año dicha tasa se reducirá a 0,25%. Este Impuesto debía finalizar hasta fines de junio del
2006, sin embargo se amplió mediante Ley N' 3446 del 21 de Julio de 2006, por 36 meses,
con una alícuota del 0.15% (cero punto quince por ciento). Dado que el gobierno consideró
que este impuesto es muy importante ya que ayuda al Tesoro General de la Nación (TGN) y
que es fundamental para mantener la macroeconomía del país.

6.1.2. Régimen Especial

Este Régimen Especial está compuesto por el Régimen Tributario Simplificado, Régimen
Tributario Integrado y el Régimen Agropecuario Unificado.
 6.1.2.1. Régimen Tributario Simplificado (RTS)

Pago unificado del Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a las Transacciones e Impuestos
a las Utilidades de las Empresas, aplicable a los comerciantes minoristas, vivanderos y
artesanos con un mínimo de capital de trabajo de bolivianos 12.001 y un máximo de capital
de bolivianos 37.000 existen cinco categorías y el impuesto varía según la categoría.

6.1.2.2. Sistema Tributario Integrado (STI)

Pago unificado del Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a las Transacciones, Impuesto a
las Utilidades de las Empresas y Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado,
aplicable a personas naturales propietarias de hasta dos vehículos al servicio del transporte
público urbano e interprovincial de pasajeros y/o carga. El impuesto varía según la categoría.
Existió complejidad en la forma de tributación de este sector, estableciéndose el Sistema
Tributario Integrado como un régimen transitorio que permita el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias creando un impuesto único al sector de transporte, disponiendo la
liquidación y pago de los siguientes impuestos: Impuesto al Valor Agregado, Transacciones,
Utilidades de las Empresas, y el Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado.

El hecho generador de este tributo integrado es la prestación del servicio público de

transporte urbano, interprovincial e interdepartamental.
Están excluidos del STI las empresas que efectúen servicio público de transporte
interdepartamental y/o internacional de pasajeros y carga, así como también las empresas
de transporte urbano (radiotaxis y otros similares) debiendo incorporarse al régimen general
de tributación.

El ingreso que genera este sistema respecto del PIB es inferior a 0,01% y su participación
dentro del total de la recaudación interna es menor a 0,1 puntos porcentuales. A lo largo de
estos años el comportamiento de este ingreso es decreciente en porcentaje del PIB
exceptuando el año 2004 (véase Gráfico 15) donde se puede observar un incremento de
las recaudaciones en términos monetarios y en términos del PIB, a pesar de este
hecho los ingresos provenientes de este sistema son insignificantes.
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Fuente: Aduana Nuca d
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6.1.3. La política tributaria

La estrategia o política tributaria consiste en la definición de los niveles y modalidades de

impuestos y tasas. La diferencia entre impuestos y tasas se basa fundamentalmente en que
el pago de tasas está asociado a la prestación de servicios públicos específicos, por ejemplo
tasa por recolección de la basura o tasa por acceso a la educación pública. Como principio
general, las tasas no son obligatorias salvo en el momento en el que un ciudadano desea
acceder a ciertos servicios públicos concretos.

6.1.4. Quién paga

La definición de aquellos que deben ser los responsables finales de pagar al Estado por los
ingresos que perciben y/o las actividades productivas que realizan es pieza clave de la
política tributaria. Es decir, se puede gravar a las personas a título individual o a las empresas
o sociedades. Se intuye que esto también lleva la selección de aquellos que serán eximidos
de dicha responsabilidad para satisfacer un grupo variopinto de objetivos sociales,
económicos y sobre todo políticos.
 6.1.5. Sobre qué se pagan los impuestos

La política impositiva también define sobre qué se aplican los impuestos: se puede gravar la
renta o las ganancias, el patrimonio, el consumo, la producción, las transacciones internas o
el comercio internacional, entre otros.

La política tributaria se puede basar en impuestos directos, es decir impuestos que se aplican
sobre una manifestación directa o inmediata de la capacidad económica como la posesión
de un patrimonio o la obtención de una renta. Los impuestos indirectos se aplican sobre una
manifestación indirecta de la capacidad económica, como por ejemplo el consumo.

Los impuestos directos más usuales en los distintos sistemas tributarios son el impuesto a la
renta o a la ganancia de personas a título individual y de las sociedades, los impuestos al
patrimonio o a la propiedad, las retenciones a la exportación, y el impuesto a las sucesiones
o donaciones. Como impuestos indirectos típicos puede mencionarse el IVA (impuesto al
valor añadido), impuestos a los consumos específicos (denominados impuestos internos en
muchos países), y los aranceles a la importación.

6.1.6. Cómo se pagan los impuestos

La combinación de "quién paga", "sobre qué se paga" y "cómo se paga" en concepto de

impuestos al Estado le da ciertas características a la política tributaria que pueden afectar
negativamente a las personas que viven en condición de pobreza. Es decir, la naturaleza de
la política tributaria no tiene un efecto neutro sobre los más pobres, todo lo contrario.
Para entender esto es importante abordar los conceptos de eficiencia y equidad (véase cuadro
1) y de progresividad o regresividad del sistema fiscal. Si un sistema tributario se basa en
gravar a los trabajadores (salarios) más que al capital es posiblemente un sistema fiscal
injusto desde la perspectiva de la lucha contra la pobreza y la inequidad.

6.2. Política Económica Tributaria.

Son los medios mediante los cuales el gobierno intenta regular o modificar los asuntos
económicos de una Nación.
En la práctica, la política económica es el resultado de un proceso político en el que los
diferentes grupos interesados maniobran para alcanzar sus objetivos.

No cabe duda que la política económica es el argumento fundamental del Estado para
justificar la función reguladora y estabilizador que este cumple en las naciones que poseen
economías modernas; fijando las políticas impositivas, monetarias y cambiarias, así como
diseñando las reglas de juego; permitiendo que el mercado actúe libremente pero respetando
estas reglas.

6.3. Gestión Tributaria.

Mide el conjunto de acciones en el proceso de la gestión pública vinculado a los tributos,

que aplican los gobiernos en su política económica.

La Gestión Tributaria es un elemento importante de la política, porque financia el

presupuesto público; es la herramienta más importante de la política fiscal, en él se específica
tanto los recursos destinados a cada programa como su financiamiento.

Además la Gestión Tributaria puede incentivar el crecimiento a determinados sectores, por

ejemplo, otorgando exoneraciones, incentivos. De este modo la gestión tributaria es un
elemento importante porque va ayudar a crecer, mantener o decrecer la economía en la
medida que los indicadores de gestión se hayan llevado en forma eficiente a través de
estrategias (recaudación, presentación de la Declaración Jurada, para detectar el
cumplimiento de los contribuyentes). La gestión tributaria óptima es aquellas en la que la
política fiscal es estable y el Sistema Tributario eficiente (diseñado para nuestra realidad).
Si la gestión tributaria es óptima atrae inversión.

6.4. Desarrollo Económico.

El papel de la política tributaria es el desarrollo económico en lo que se refiere al papel de

los impuestos.
En el desarrollo, se pueden considerar dos aspectos:

• Representado por la naturaleza y dirección de los cambios que se desea imprimir al

económico y aquí se llama variable.

• Constituido por la valoración cuantitativa de los objetivos que se han de alcanzar o,

simplemente metas.

El Banco Mundial lo define como el cambio cualitativo y la reestructuración de la economía

de un país en relación con el progreso tecnológico y pero principalmente en el aspecto social,
debido a que ellos son los que conforman la sociedad. El desarrollo económico está
estrechamente vinculado al crecimiento económico de Bolivia.

6.5. Modelo Tributario.

El modelo tributario es el conjunto de herramientas que componen el taller que se va operar.

Sin embargo supone la previa decisión de los fines. Como en el caso de la elección de las
matrices en un taller de máquinas herramientas, la definición de una política tributaría
supone, necesariamente, el conocimiento previo del diseño de la política o estrategia de
desarrollo que se va a implementar.

6.6. Tributo.

Es un pago efectuado al estado por mandato de la Ley, tiene un carácter forzoso y coercitivo.
Los tributos, son las prestaciones en dinero que el Estado, en su ejercicio de poder, exige
con el objeto de tener recursos para el cumplimiento de sus fines.

El término TRIBUTO es de carácter genérico y ello significa: Todo pago o erogación que
deben cumplir los sujetos pasivos de la relación tributaria, en virtud de una ley formalmente
sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el
Estado en uso de su potestad y soberanía.
 6.6.1. Características de los Tributos.

Tiene tres características según Gianniní, a saber

> Prestaciones debidas, por mandato de ley a un ente público. Es una obligación
exigible.

> Su fundamento jurídico; el poder de imposición del Estado. Son ingresos de

derecho público.

> Se imponen para proporcionar medios con que cubrir las necesidades públicas.

6.6.2. Elementos del Tributo.

Como elementos representativos del tributo, mencionamos los siguientes:

> Realidad económica anterior al tributo (objeto económico)

> Supuestos de hechos definidos por la Ley, que les atribuye efectos jurídicos.

> Realización de hechos: "el hecho generador".

6.7. Impuesto.

Es una categoría tributaria, es un pago efectuado al Estado por mandato de la Ley, en el que
no existe una retribución específica en servicios públicos o bienes por el valor equivalente
al monto pagado. El impuesto, constituye la principal fuente de recursos del Estado que
permite financiar bienes y servicios públicos, así como el gasto social.

Los impuestos constituyen una obligación pecuniaria, que deben cumplir los contribuyentes
sujetos a una disposición legal, por un hecho económico realizado sin que medie una
contraprestación recíproca por parte del Estado perfectamente identificado con la partida
presupuestaria obligada.
 6.8. Tasa.

La tasa al constituir una categoría tributaria, es un pago efectuado al Estado por mandato de
la Ley, en el que existe retribución específica; es decir, en el que la prestación efectiva o
potencial de un servicio público se individualiza en el contribuyente, permitiendo el Estado
financiar los servicios públicos, generales u divisibles.

Proviene imperativamente, en relación a algún servicio público reservado al Estado, y que a

diferencia del concepto de impuesto, si se identifican la partida y la contrapartida de la
vinculación tributaria.

6.9. Contribuciones Especiales.

Es un tributo destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal, sea un servicio de

previsión social con la contraprestación de obtener un beneficio, generalmente de obras
públicas (de mejoras o de seguridad social).

6.10. Evasión.

Eludir, evitar pago de una obligación al fisco, sobre aspectos tributarios.

6.11. Defraudación.

Todo acto u omisión ejecutados con mercancías de lícito comercio y trasgresión de las
ordenanzas aduaneras y tributarias, con el fin de eludir y disminuir los correspondientes
impuestos.

6.12. Procedimientos de control

Un procedimiento es un conjunto de acciones u operaciones que tienen que realizarse de la

misma forma, para obtener siempre el mismo resultado bajo las mismas circunstancias.

Control es un mecanismo preventivo y correctivo adoptado por la administración de una

dependencia o entidad que permite la oportuna detección y corrección de desviaciones,
ineficiencias o incongruencias en el curso de la formulación, instrumentación, ejecución y
evaluación de las acciones, con el propósito de procurar el cumplimiento de la normatividad
que las rige, y las estrategias, políticas, objetivos, metas y asignación de recursos.
Inspección, fiscalización. Dominio, mando. Dispositivo para regular la acción de un
mecanismo.

6.13. Procedimientos de fiscalización

Se define como el conjunto de métodos y procedimientos técnicos que se aplican a un ente,

para verificar el cumplimento de la normatividad que se encuentra sujeto; determinar el
grado de eficiencia, eficacia y economía con que utiliza sus recursos humanos, técnicos,
materiales y financieros; evaluar el logro de las metas y objetivos programados; y promover
acciones tendentes a mejorarlo; es decir, el proceso comprende un conjunto de tareas que
tienen como finalidad requerir a los contribuyentes cumplir su obligación tributaria,
procurando el correcto, íntegro y oportuno pago de los impuestos.

Para esto el Servicio de Impuestos Nacionales está autorizado por ley para examinar las
declaraciones presentadas por los contribuyentes dentro de los plazos de prescripción que
tiene, y revisar cualquier deficiencia en su declaración, para liquidar un impuesto y girar los
tributos a que hubiere lugar.

La auditoría tributaria constituye una actividad permanente de la fiscalización, esta consiste

en verificar la exactitud de las declaraciones a través de la revisión de los antecedentes y
documentación de los contribuyentes.

41
 CAPITULO VII

MARCO LEGAL.

El Sistema Tributario Integrado (STI) fue creado para facilitar a un sector de contribuyentes
(transporte público de pasajeros y carga) el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Este tipo de impuesto es apoyado sobre normativa legal vigente:

Ley N° 314 LEY DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO —

GESTION 2013

Artículo 11. (RECURSOS DE SALDOS DE CAJA Y BANCOS, Y

RECURSOS ADICIONALES).
1 Se autoriza al Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, previa
evaluación, registrar en el presupuesto institucional de las Entidades
Territoriales Autónomas, los recursos de saldos de Caja y bancos al 31 de
diciembre de la gestión anterior, por concepto de Coparticipación Tributaria,
Impuesto Directo a los Hidrocarburos — IDH, Fondo de Compensación
Departamental, Regalías y Recursos Específicos.
II Los recursos adicionales recibidos por las Entidades Territoriales Autónomas
por concepto de Coparticipación Tributaria, Impuesto Directo a los
Hidrocarburos — IDH, Fondo de Compensación Departamental y Regalías, que
superen los recursos aprobados en el Presupuesto General del Estado de cada
gestión fiscal, deben destinarse a contrapartes de proyectos concurrentes con el
nivel central del Estado, así como a programas y proyectos de agua, riego,
saneamiento básico y desarrollo productivo; asimismo, los Gobiernos
Autónomos Departamentales también podrán asignar a caminos, electrificación
y vivienda; considerando los siguientes porcentajes como mínimo:
I. 50% los Gobiernos Autónomos Municipales - GAM tipo "A";
2. 40% los GAM tipo "B";
3 30% los GAM tipo "O";
4. 20% los GAM tipo "D"; y
5. 20% los Gobiernos Autónomos Departamentales.
 Artículo 12. (INCORPORACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS
INSTITUCIONALES AL PGE DE LAS EMPRESAS DE LAS
ENTIDADES TERRITORIALES AUTÓNOMAS).
Se autoriza al Órgano Ejecutivo a través del Ministerio de Economía y
Finanzas Públicas, incorporar previa evaluación, en el Presupuesto General
del Estado, los presupuestos institucionales de ingresos y gastos (incluye
servicios personales y consultorías) de las Empresas de las Entidades
Territoriales Autónomas.

Artículo 13. (PRIORIZACIÓN EN LA ASIGNACIÓN DE RECURSOS).

Las entidades públicas deberán priorizar sus recursos en proyectos de
inversión pública de continuidad y/o de contraparte, a objeto de garantizar
la conclusión de los mismos y el cumplimiento de convenios.

El siguiente decreto supremo D.S. 23027 pone en manifiesto y de manera clara y concisa
todos los lineamientos sobre este impuesto que no ha sido aplicado en nuestro medio a
continuación transcribimos una parte de dicho decreto para su conocimiento:

DECRETO SUPREMO N° 2307, 10 DE ENERO DE 1992

Artículo 1°.- Los contribuyentes del sistema tributario integrado establecido

y regulado por los decretos supremos \' 21642 N' 2/963 y N" 22835 de 30
de junio de 1987, 30 de junio de 1988 y 14 de junio de 1991 respectivamente,
deben cumplir en el futuro las previsiones establecidas en el presente
decreto.

Artículo 2°.- El sistema tributario integrado comprende los siguientes

impuestos: al valor agregado, transacciones, renta presunta de empresas y
complementario del impuesto al valor agregado.

4191b115.41011
Artículo 3°.- Son sujetos pasivos del sistema tributario integrado las
personas naturales propietarias hasta de dos (2) vehículos afectados al
servicio de transporte público, urbano, interprovincial e interdepartamental
de pasajeros y/o carga en un mismo distrito. Sin embargo, las empresas que
efectúen servicio público de transporte internacional o interdepartamental
de pasajeros (flotas), así como también las empresas de transporte urbano
(radio taxis y otros similares) deben tributar los impuestos establecidos por
la Lev N° 843 de 20 de mayo de 1986, debiendo incorporarse al régimen
general de tributación.

Se entiende por empresa, exclusivamente a los fines de este decreto, toda

asociación de propietarios de vehículos bajo la forma de una sociedad
constituida empresarialmente, de acuerdo a las modalidades establecidas
por disposiciones legales en vigencia, o que se hubieran asociado de hecho,
con el fin de prestar este servicio.

Artículo 4°.- Las personas naturales, propietarias hasta de dos vehículos que
efectúen servicio público de transporte legalmente autorizado y/o
sindicalizado, quedan sujetas únicamente al sistema tributario integrado,
para cuyo efecto se establecen las siguientes categorías de contribuyentes:

44
I SERVICIO
CATEGORÍA LA CATEGORÍA OTROS

PAZ DEPARTAMENTOS
COCHABAMBA CIUDAD EL ALTO Y

SANTA CRUZ PROVINCIAS

a) Taxis, vagonetas y
1
MInibuses

b) Transporte urbano de
carga y material de
construcción

c) Micros y buses urbanos 2 1

d) Transporte
interprovincial de pasajeros 2 1

y carga

e) Transporte
interdepartamental de
2
carga y pasajeros hasta 12
toneladas

f) Transporte
interdepartamental de
3 2
carga y pasajeros mayor a
12 toneladas
 II INGRESOS PRESUNTOS

IMPTO
INGRESO TRIMESTRAL (en
CATEGORIA TRIMESTRA
bolivianos)
L
B 1.000.- 100.-
1 1.500.- 150.-
2 2.750.- 275.-
3 4.000.- 400.-
Las ideas sobre tributación existieron aún antes de instituida formalmente la ciencia
económica, pero es esta ciencia la que originariamente ofrece criterios sistematizados acerca
de cuándo imponer, a quién y con qué fin; la Economía dio orden a la precaria idea de la
tributación como dominación política y enfocó las discusiones sobre la imposición hacia
aspectos de índole económica como la justicia y la equidad.

A continuación el artículo único del D.S. 28522, donde reclasifica a los transportistas de
carga y pasajeros interdepartamental e internacional como indica más abajo:

DECRETO SUPREMO N° 28522, 16 de diciembre de 2005

Artículo Único.-

I Se excluye del alcance del Sistema Tributario Integrado - STI, a todas

las personas naturales propietarias de vehículos, que presten
servicios de transporte interdepartamental e internacional de
pasajeros y carga, debiendo a este efecto incorporarse al Régimen
General de Tributación.
II El Servicio de Impuestos Nacionales establecerá los procedimientos
operativos necesarios para la adecuación del traspaso automático al
Régimen General de Tributación de los contribuyentes señalados en
el Parágrafo precedente. Para este efecto se otorga un plazo máximo
de treinta (30) días a partir de la vigencia del presente Decreto

44
 Supremo, período en el que en forma transitoria los sujetos pasivos
mencionados cumplirán con sus obligaciones impositivas como
contribuyentes del Sistema Tributario Integrado.

Existe una relación directa entre los diversos niveles de desarrollo y la política impositiva.
En la medida en la que la estructura de la economía cambia con el desarrollo económico,
también varían las características de las bases imponibles. Asimismo, los objetivos de la
política tributaria varían con las distintas etapas de desarrollo económico, así como los
criterios por los que se juzga a un buen sistema tributario.

RND. 10-0036-06 del 11 de diciembre de 2006

RESUELVE:
Artículo 1.-
Los sujetos pasivos y/o terceros responsables pertenecientes al Sistema
Tributario Integrado, podrán registrarse en el Padrón de Contribuyentes del
Servicio de Impuestos Nacionales en el plazo previsto en el Decreto Supremo
No. 28874 de 2 de octubre de 2006, con la presentación de los requisitos
citados en el Artículo 2 de la presente Resolución.

Artículo 2.-
Se modifica el numeral 5 del Artículo 6 de la Resolución Normativa de
Directorio No. 10-0013-03 de 3 de septiembre de 2003, por el siguiente texto:
"5. Sistema Tributario Integrado
- Documento de Identidad del Titular.
- Factura de Luz, que acredite el número de medidor declarado en el lugar
donde desarrolla su actividad principal.
- Factura de Luz, que acredite el número de medidor, declarado en su
residencia habitual.
- Contrato y/o Minuta de Transferencia a nombre de la persona que se
registra.
- Último Certificado de Registro de Propiedad del o los vehículo (s) en su
poder, (máximo 2).
 CAPITULO VIII

DIAGNOSTICO DEL SISTEMA TRIBUTARIO

8.1. Análisis del sistema tributario integrado.

A partir de la promulgación de la Ley 843 y la aplicación del nuevo régimen tributario, se

modificó el proceso de recaudación de tributos, logrando un resultado positivo que ha
permitido pasar de niveles del 2.2% como promedio de las gestiones 1983 a 1986 hasta un
14.6% al 1995.

Durante el período 1980-1985, la economía boliviana atravesó una profunda crisis

económica. La manifestación principal de ella fue el proceso hiperinflacionario y altos
niveles de déficit fiscal; dando lugar, entre otros al deterioro del sistema tributario, que por
otra parte nunca había sido particularmente fuerte, puesto que la administración tributaria
estuvo condicionada por numerosos tributos, alrededor de 400, y una legislación complicada.

Antes del establecimiento de la Reforma Tributaria (Ley 843), la presión tributaria alcanzaba
niveles bajos (aproximadamente el 2% y 2.6% del PIB, en 1984 y 1985 respectivamente)
mostrando su recuperación a partir del año 1987 cuando se hace efectivo el cobro de
impuestos implementados a través de la Ley 843.

Además el Decreto Supremo D.S. 23027 pone en manifiesto y de manera clara y concisa
todos los lineamientos sobre este impuesto que no ha sido aplicado en nuestro medio.

Las recaudaciones del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) en el Sistema Tributario

Integrado (RTS) no tuvieron un crecimiento en significativo en los últimos diez años.

El analista tributario Roberto Viscafé opinó que el aplicar incentivos tributarios y reducir las
alícuotas tributarias es la mejor alternativa para convencer a la población a cumplir con sus
obligaciones tributarias, aumentar las recaudaciones y ampliar el número de contribuyentes
actualmente inscritos en el país.

Esta propuesta está sustentada en el hecho de que "la forma coercitiva" no da resultado.
debido a la realidad económica del país, donde el desempleo ha llevado a que el número de
vehículos de transporte público se haya incrementado de manera sustancialmente el los
ultimos años y estos se resistan a tributar por desconocimiento pero fundamentalmente por
no tener una cultura tributaria.

"Si no se logra de alguna manera (aumentar el número de contribuyentes) con incentivos, no

vamos a lograr que esta parte de la población (que no tributa) se adhiera y que nazca la
conciencia tributaria; la única forma de lograrlo es poner impuestos bajos y crear incentivos
tributarios".

8.2. Análisis de la defraudación tributaria

Luego de analizar la defraudación tributaria se concluye en lo siguiente:

• Se sostiene que quien evade impuestos no precisa falsificar ningún documento.

Sencillamente lo que hace el evasor es no pagar, comportamiento ilícito que provoca
graves daños a la economía del Estado.

• Se compara la evasión tributaria con la estafa, afirmando que el evasor actúa igual que
un estafador provocando disposición patrimonial, con engaño, artificio y perjuicio,
elementos que caracterizan a la estafa. Sin embargo discrepamos con lo afirmado por
esos estudiosos, porque en la defraudación el evasor no hace disposición patrimonial de
bienes de la administración tributaria, simplemente deja de pagar sus impuestos en los
plazos establecidos por la ley.

• Coincidimos plenamente al decir que la defraudación tributaria es un delito contra la

hacienda pública.
 8.3. Investigación de campo

En esta parte del proyecto se realizara el trabajo de campo, consistente en entrevistas

realizadas a diferentes profesionales del país.

El objetivo de estas entrevistas es conocer las diversas opiniones que tiene los ciudadanos
con relación al tema de investigación que se está realizando.

Para analizar las entrevistas se consideraron siete preguntas a los profesionales.

8.4. Preguntas para las encuestas a los diferentes profesionales.

1.- ¿Se cumple la normativa que regula el régimen implificado?

2.- En Bolivia se respetan los Principios Constitucionales Tributarios?

3.- ¿Será causa de la defraudación tributaria la errónea distribución de la

carga impositiva?

4.- Según su criterio la Administración Tributaria cumple con los deberes

de control, fiscalización e investigación en el Sistema Tributario Integrado.

5.- Según su criterio el Sistema Tributario Integrado viola los principios

de equidad. justicia, proporcionalidad y capacidad contributiva.

6.- Según su criterio cual sería la causa principal de defraudación tributaria

en Bolivia.

7. - Según su criterio cual sería el mecanismo que debería emplear la

Administración Tributaria para frenar la defraudación tributaria en el Sistema
Tributario Integrado.
 8.5. Análisis de los resultados de las entrevistas de los profesionales.

1.- ¿Se cumple la normativa que regula el régimen simplificado?

Fig. 1 Respuesta a la I ra pregunta

Fuente: resultado de las entrevistas

Como se muestra en la figura 1, todos o casi todos los entrevistados coinciden en manifestar
con diferentes palabras y enfoques, que no se respetan las normas que regulan el régimen
Simplificado, solamente un entrevistado dice que no puede hacer semejante afirmación
porque no tiene datos sobre este tema. Los demás entrevistados aseveran con toda firmeza
que no las respetan ni los beneficiarios del régimen simplificado ni la Administración
Tributaria que por ley tiene la obligación de ejercer fiscalización y control sobre todos los
sistemas tributarios, entre los que se encuentra el Régimen Simplificado. En un país carente
de cultura tributaria la fiscalización debería ser más rigurosa, sobre todo con los regímenes
especiales.

2.- ¿En Bolivia se respetan los Principios Constitucionales Tributarios?

 Fig. 2 Respuesta a la 2da pregunta

Fuente: resultado de las entrevistas

Como se muestra en la figura 2, casi todos coinciden en afirmar que no se respetan los
principios constitucionales, con diferentes enfoques en lo que difieren los entrevistados es
en la sugerencia que dan para combatir este mal que provoca no solamente disminución en
la recaudaciones tributarias, sino un terrible daño a la institucionalidad, pues provoca
inseguridad jurídica, y esa inseguridad jurídica ahuyenta inversiones. Solo hay seguridad
jurídica tributaria en los países con una alta cultura tributaria.

3.- ¿Será causa de la defraudación tributaria la errónea distribución de la

carga impositiva?

Fig. 3 Respuesta a la 3ra pregunta

Fuente: resultado de las entrevistas

Como se muestra en la figura 3, algunos entrevistados difieren en la respuesta. Puesto que

algunos afirman que la carga tributaria es equitativa, justa, ya que según ellos aquí se aplica
el sistema progresivo, esto es, paga más impuestos el que tiene más ingresos y paga menos
el que tiene menos ingresos. Sin embargo otros opinan que son las leyes tributarias las que
establecen una mala distribución de la carga tributaria, sobre todo con la creación del
régimen simplificado que provoca una competencia desleal con el régimen general
legalmente establecido que causa desconcierto en los contribuyentes cumplidos que se
sienten discriminados con ese trato injusto de parte de la administración tributaria, que se
hace de la vista gorda ante el régimen simplificado y mucho más ante el sector informal, que
al ver la total falta de fiscalización hacia los citados, se ve tentado a valerse de mañas como
comprar facturas en el mercado negro para defraudar impuestos. Mientras que otros son más
drásticos a sostener que el problema no es la carga tributaria sino la falta de cultura tributaria,
la corrupción pública lo que provoca defraudación tributaria.

4.- Según su criterio la Administración Tributaria cumple con los deberes de

control, fiscalización e investigación en el Sistema Tributario Integrado?.

Fig. 4 Respuesta a la 4ta pregunta

Fuente: resultado de las entrevistas

Al responder esta pregunta, todos o casi todos los entrevistados coinciden en manifestar con
diferentes palabras y enfoques como se muestra en la figura 4, que no se respetan las normas
que regulan el régimen Simplificado, solamente un entrevistado dice que no puede hacer
semejante afirmación porque no tiene datos sobre este tema. Los demás entrevistados
aseveran con toda firmeza que no las respetan ni los beneficiarios del régimen simplificado
ni la Administración Tributaria que por ley tiene la obligación de ejercer fiscalización y
control sobre todos los sistemas tributarios, entre los que se encuentra el Régimen
Simplificado. En un país carente de cultura tributaria la fiscalización debería ser más
rigurosa, sobre todo con los regímenes especiales.

5.- Según su criterio el Sistema Tributario Integrado viola los principios de equidad,
justicia, proporcionalidad y capacidad contributiva.

1)%

Nt , Si NI) SABE.

Fig. 5 Respuesta a la Sta pregunta

Fuente: resultado de las entrevistas

Como se muestra en la figura 5, todos los entrevistados coinciden en afirman que el régimen
simplificado viola estos principios, algunos llegan aún más lejos al afirmar que además de
violar estos principios, el citado régimen tributario incurre en actos delictivos como lo es
incurrir en el delito de defraudación tributaria. Que es no pagar impuestos o pagar mucho
menos de lo que debería pagarse, en forma deliberada.

6.- Según su criterio cual sería la causa principal de defraudación

tributaria en Bolivia.

Todos coinciden en afirmar que son muchas las causas de defraudación tributaria, entre ellas
enumeran la falta de control del Sistema Tributario Integrado, la corrupción pública, la mala
distribución de la carga tributaria, la falta de cultura y de conciencia tributaria, la
desconfianza de la ciudadanía hacia la administración pública sobre el destino de los
recaudaciones tributaria, pero principalmente el el elevado indice porcentual de
contribución, si este fuera mas bajo mas contribuyentes pagarian sus impuestos en lugar de
buscar alternativas ilegales.

7.- Según su criterio cual sería el mecanismo que debería emplear la

Administración Tributaria para frenar la defraudación tributaria en el

Sistema Tributando Integrado.

Casi todos coinciden en afirmar que la única manera de eliminar o por lo menos disminuir
la defraudación tributaria en nuestro país es ejerciendo un mayor control sobre el régimen
simplificado, adoptando mecanismos eficaces de control. Unos pocos afirman que la única
forma de combatir la defraudación tributaria es buscar la forma, el mecanismo para que la
población en general y los comerciantes, adquieran cultura y conciencia tributaria, pero para
ellos agregan que tendría que operarse una verdadera revolución en todos los órdenes, un
verdadero cambio de estructura. Si no se opera ese cambio creen que es difícil y hasta
imposible la disminución de la defraudación tributaria.
 CAPITULO IX

MARCO PRÁCTICO

PROCEDIMIENTO PARA EL CÁLCULO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

De acuerdo al Artículo 92° de la Ley 2492 la determinación de la deuda tributaria, es los

mecanismos mediante el cual el contribuyente o la administración tributaria declaran la
existencia y cuantía de una deuda. La finalidad de la monografía nos debería ayuda a
entender de mejor manera esta forma de determinación de la deuda tributaria des el punto de
vista de la Administración Tributaria y todas las instancias en las cuales se realiza el cobro.

Existen diferentes formas de determinación de la deuda, las mismas que pueden ser por el
sujeto pasivo, por la Administración Tributaria o Mixta, según:

• POR EL SUJETO PASIVO.- Se da a través de la presentación de sus declaraciones

juradas, las que si no fueron canceladas en las mismas generarán impuestos

determinados no pagados.

• POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA.- La que se da de oficio mediante la

Resolución Determinativa emitida por la Administración Tributaria, la misma que
luego de hacer la verificación, fiscalización e investigación de los elementos del
hecho imponible no declarados debe ser notificado al contribuyente, mediante la
Vista de Cargo en la cual se fijará la base imponible sobre base cierta o base presunta

según corresponda, y contendrá una liquidación previa a fecha de dicho documento.

o BASE CIERTA.- Esta se da mediante la información que brinda el

contribuyente y el análisis de la Administración Tributaria de esta
información de acuerdo a normativa vigente en el Departamento de
Fiscalización.
 o BASE PRESUNTA.- Se da cuando no existe información del contribuyente
respecto a los ingresos obtenidos en un determinado periodo y la
Administración Tributaria realiza un cálculo previo con los promedios
obtenidos de las empresas relacionadas a la misma actividad del contribuyente
observado.

BASE PRESUNTA

CASO PRÁCTICO

En el siguiente caso se muestra la generación de una Vista de Cargo por la omisión a la

presentación de una declaración jurada por parte del contribuyente, y como la administración
tributaria en base sus facultades elaboran la notificación respectiva, en base presunta.

El señor Juan Pérez registra en la Base de Datos de la Administración Tributaria la no

existencia de la constancia de presentación de la Declaración jurada detallada en la
referencia.

Al no encontrarse registrada la presentación de la declaración jurada en la Base de datos

Corporativa, la administración Tributaria, en virtud a lo dispuesto por el numeral 2 del
Artículo 44 del Código Tributario Boliviano Ley N°2492, concordante con el parágrafo II
del Articulo 34 del Decreto Supremo N° 27310 de fecha 9 de enero de 2004 y primer párrafo
del numeral 1 del Artículo 5 de la RND N° 10.0024.08 de fecha 25 de julio de 2008 y
parágrafo III del Artículo 1 de la RND N°10.0017.09 de fecha 16 de diciembre de 2009, se
obtiene el monto presunto de acuerdo al siguiente detalle:

BASE PRESUMA, Obtenida sobre Declaraciones Juradas presentadas por el Contribuyente

Impuesto
Codigo de Codigo de Fecha de Impuesto determinado expresado
!Rimero de Orden Periodo base deterninado en
Impuesto Formulario presentacion en UFV a la fecha de vencimiento
Bs.
IUE 510 50623 clic-08 30/04/2009 8.588 i 6.405
En caso de no presentar la Declaración Jurada señalada en referencia, en aplicación del
numeral 2 del Articulo 44 concordante con el Articulo 97 de la Ley N° 2492, se establece el
Tributo Omitido e intereses de 9.007 UNIDADES DE FOMENTO A LA VIVIENDA,
obtenida sobre base imponible presunta, cálculo efectuado por la Administración Tributaria
de acuerdo al siguiente detalle:

LIQUDA [ION DEL MOMO PRESUMO

resado al 1 de Nbviembre del 2012

I
Total deuda
Inpuesto i Total deuda tributaria
Tributo omitido Tributo omitido° e Importe de la sancion ' tributaria mas '
expresada Intereses mas sanción por la
Impuesto Formulario Periodo en 55 e d entesados en IR intereses expresado (100044 por División de pago' sanción por la .
actualizado al 19resa ° ea conducta expresado en
IR en LFV expresado en UFV conducta expresado
30/04/2009 Be.
en W

NE 510 00-08 ju126 6405 2.602 9.007 6.045 , 15 412 27.595

Asimismo, en caso de ratificarse el monto presunto establecido en la presenta Vista de -Cargo

por la no presentación de la Declaración Jurad implicara el no pago de la Deuda Tributaria,

incurriendo en Omisión de Pago, correspondiendo calificar preliminarmente la conducta del
contribuyente e acuerdo al Artículo 165 del Código Tributario Boliviano y Articulo 42 del
Decreto Supremo N°27310, sancionada con el 100% del Tributo Omitido correspondiente a
6405.- UNIDADES DE FOMENTO A LA VIVIENDA.

Por tanto, en sujeción al Parágrafo II del Artículo 97° dela Ley N°2492 de 02 de agosto de
2003 Código Tributario Boliviano, se intima a presentar la Declaración Jurada extrañada o
apersonarse a la dependencia de su jurisdicción, a efecto de exhibir el duplicado de la
Declaración Jurada con la constancia de su presentación o documentos de descargo que
demuestren la presentación de la misma, dentro del término de 30 días computables a partir
de su legal notificación con la presente, conforme establece el artículo 98 del Código
Tributario Boliviano.

La no presentación de la Declaración jurada generara una Deuda Tributaria de 15.412.-

(Quince Mil Cuatrocientos Doce) UNIDADES DE FOMENTO A LA VIVIENDA
(Equivalente a 27.595.- 00/100 Bolivianos), importe que comprende el Tributo Omitido,
intereses y sanción, conforme se detalla en el segundo cuadro precedente. Importe que deberá
ser actualizado a la fecha de pago, conforme a lo previsto en el artículo 47° concordante con

el artículo 156° del Código Tributario Boliviano.

En consecuencia el Servicio de Impuestos Nacionales podrá ejercer sus facultades de

fiscalización y verificación.

• MIXTA.- Cuando el contribuyente otorga los datos requeridos para que la

Administración Tributaria fije el importe de la deuda.

Así también, la deuda tributaria posee diferente componentes mediante los cuales se

determina el importe a pagar, componentes que son:

TRIBUTO MANTENIMIENTO DEUDA

DE VALOR INTERESES MULTAS
OMITIDO TRIBUTARIA

Donde:

• TRIBUTO OMITIDO: El Tributo Omitido (TO), resulta de expreSar, el Impuesto

Determinado menos los créditos deducibles del periodo, a la fecha de vencimiento

de la obligación tributaria, en unidades de Fomento de Vivienda (UFV).

• MANTENIMIENTO DE VALOR: Es la forma de mantener el valor del boliviano en

el tiempo, para lo cual se utiliza la UNIDADES DE FOMENTO A LA VIVIENDA

que es un índice que se mide a partir del Índice de Precios al Consumidor.

• INTERESES: En tanto se consolide en el sistema bancario la "Tasa anual de Interés

Activa Promedio para operaciones en Unidades de Fomento de Vivienda (UFV)-, se

aplicará la Tasa Activa de Paridad Referencial en UFV determinada y publicada

mensualmente por el Banco Central de Bolivia. Para el cálculo de la deuda tributaria,

se debe considerar la tasa que rija el día hábil anterior a la fecha de pago (Art. 9 del

D.S. 27310). Se aclara que la información con-espondiente a la "Tasa de Interés-

 incrementada en 3 puntos se encuentra registrada en la aplicación
PARAMETRIZACION, de donde se podrá obtener esta información.

• MULTAS: Las multas a que se refiere el artículo 47° de la Ley 2492, están
relacionadas con las contravenciones previstas en el artículo 160° del Código
Tributario, se agrupan en dos:

o Incumplimiento a Deberes Formales.

o Omisión de Pago.

La calificación de la Multa por Incumplimiento a Deberes Formales, será sancionada con

una multa que irá desde cincuenta Unidades de Fomento de Vivienda (50 UFV) a cinco mil
Unidades de Fomento de Vivienda (5.000 UFV).

En lo que corresponde a la Omisión de Pago e Incumplimiento a Deberes Formales, ésta se

encuentra definida en la Resolución Normativa de Directorio 104)021-04 de 11 de agosto de
2004.

CALCULO DE ACUERDO A LA LEY 2492:

Que de acuerdo al Artículo 47° tiene la siguiente fórmula:

(
DT = 1+ + Al
UFV7,r 360 )

Donde:

DT. = Deuda Tributaria expresada en UFV.

TOBs. = Tributo Omitido del período que se declara, expresado en bolivianos.

UFVFV. = Unidad de Fomento de Vivienda de la fecha de Vencimiento.

T. = Tasa de interés (r).

 n. = Número de días de mora desde el día siguiente de la fecha de vencimiento del Tributo
que se declara hasta la fecha de pago de la obligación tributaria inclusive.

M. = Multas expresadas en UFV

Saldo a Favor del Fisco

.• La suma de los tres resultados obtenidos se consignará en la casilla 996 de los diferentes
formularios, misma que será registrada en las Casillas 677 (Imputación de crédito en
Valores) y/o 576 (Pago en efectivo) según corresponda.

CONCEPTO IMPORTE' S

Impuesto Omitido ó Impuesto Determinado (Bs.) 28.898.-

Mantenimiento De Valor 168.-

TRIBUTO OMITIDO ACTUALIZADO 29.066.-

Interés 225.-

M.I.D.F. 287.-

DA TRIBUTARIA 29.578.-

Saldo a favor del Fisco = 29.578.- Bs.

Pagos a Cuenta

El pago parcial que efectúa el contribuyente como parte de la obligación tributaria, se

deducirá como pago a cuenta de dicha obligación o deuda, considerando los siguientes
conceptos:
Pagos parciales que se imputen a hechos generados anteriores al 2 de diciembre del 2013
deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en el D.S. 25183, es decir en el siguiente
orden: Impuesto Determinado, Mantenimiento de Valor, Interés, Multa por Mora y Multa
por Incumplimiento a Deberes Formales.

Pagos parciales que se imputen a hechos generadores acaecidos a partir del 3 de diciembre
del 2013, serán convertidos a valor presente a la fecha de vencimiento de pago de la
obligación tributaria. La tasa de interés para el descuento será la que corresponda a la fecha
de cada pago.

A efectos de imputar los pagos a cuenta o pagos parciales (después de la fecha de

vencimiento) se deberá efectuar de la siguiente forma:

Los pagos parciales serán transformados a Unidades de Fomento de Vivienda a la fecha de

pago.

I. Deberán ser transformados a Valor Presente a la fecha de vencimiento de la

obligación tributaria, utilizando el factor de conversión que a continuación se
describe:

Fecha Fecha
Vencimiento Pago

I I
Deuda Tributaria

Tributo<
Omitido

Para tal efecto se debe considerar la siguiente fórmula:

 PagoParcia I
UF V1j ,
TO i. r = ( r \"
1+
360

Ejemplo:

Periodo en Mora Diciembre/2013

Fecha de Vencimiento 15 de enero 2014

Fecha de Pago 17 de febrero 2014

Tributo Omitido 28.898.-

N° de días Mora 33

Tasa de Interés 8.4%

UFV Fecha Vencimiento 1.90493

UFV Fecha de Pago 1.91600

El importe cancelado debe convertirse en Unidad de Fomento de Vivienda a la fecha de

pago:

8000
TO
1 .91600

TOupv = 4.175
Reemplazando:

4.17SuFv
TOUFV = 4.143uFv
(1+0.084/360)33

Donde:

CONCEPTO DATOS
Impuesto Determinado 28.898.-

Pago Parcial UFV 4.143.-

(-) Pago parcial en Bs (UFV s) 7.882

Total Tributo Omitido (Bs) 21.016.-

M.I.D.F. BS 105.-

DEUDA TRIBUTARIA 21.121.-

El importe de 20.267UFV, debe ser reliquidado a la fecha de pago definitivo, utilizando la

fórmula de la Deuda Tributaria. En caso de existir otro pago parcial, se debe realizar el
cálculo de la misma forma descrita.

PRESENTACIÓN Y PAGO TOTAL DE DECLARACIONES JURADAS DENTRO

DE TÉRMINO.

Para las declaraciones juradas dentro de término se debe considerar que el TRIBUTO
OMITIDO es igual al Impuesto Determinado, identificado con la casilla 909 de las
declaraciones juradas, menos los créditos deducibles del periodo anterior (Saldo a favor del
contribuyente, compensaciones, arrastre de pérdidas). Para la presentación de las
declaraciones juradas dentro del plazo establecido, no existe días mora ni la calificación de
la Multa por Incumplimiento a Deberes Formales.

PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS FUERA DE TÉRMINO.

Declaraciones Juradas a partir del periodo Noviembre/2013. A efectos de realizar el llenado

formal de las declaraciones juradas, cuyo hecho generador acaecido a partir del periodo
noviembre de 2013 se efectuará del acuerdo al siguiente procedimiento de cálculo:

CASO PRÁCTICO CONTRIBUYENTE ARMADO PERALES:

• El siguiente caso práctico corresponde a una orden de verificación interna

realizado por el Departamento de Fiscalización del Servicio de Impuestos
Nacionales, correspondiente a la verificación del Crédito Fiscal-IVA.

• La verificación del Crédito Fiscal-IVA deriva de la revisión de las compras

declaradas por el contribuyente, que le servirá como descargo de su crédito
fiscal de manera mensual; sin embargo estos descargos pueden no ser
correctos porque no existe la documentación de respaldo o si existe no es
válida para la Administración Tributaria. Por lo que el contribuyente se abría
apropiado indebidamente de un crédito fiscal que no le corresponde por lo
que, ese crédito deberá devolverlo con el mantenimiento de valor, intereses,
multa y sanción si corresponde, según lo establecido en el Art. 47
(Componentes de la Deuda Tributaria) de la Ley 2492 del Código Tributario

Boliviano.

• Dicho proceso se inicia con la ORDEN DE VERIFICACIÓN que es

notificado al contribuyente, en aplicación del Art. 83 (Medios de
Notificación) de la Ley 2492 del Código Tributario Boliviano.
 • Si en la etapa de verificación el contribuyente no asume la Deuda Tributaria
el Servicio de Impuestos Nacionales emite y notifica la correspondiente Vista
de Cargo, dándole al contribuyente un plazo de 30 días para formular y
presentar los descargos que estime convenientes, según el Art. 98 (Descargos)

de la Ley 2492 del Código Tributario Boliviano.

• La siguiente etapa en caso de que el contribuyente no reconozca la Deuda

Tributaria, el Servicio de Impuestos Nacionales dictara y notificara la
Resolución Determinativa en el plazo de 60 días, según el Art. 99 (Resolución
Determinativa) de la Ley 2492 del Código Tributario Boliviano. Dándole al
contribuyente un plazo de 20 días para realizar el pago respectivo o impugnar
por la vía Administrativa, vencido este plazo dicha Resolución Determinativa
se constituye en Titulo de Ejecución Tributaria, según el Art 108 (Títulos de
ejecución Tributaria) de la Ley 2492 del Código Tributario Boliviano.

• Facultándole al Servicio de Impuestos Nacionales a cobrar dicha Deuda

Tributaria notificando con el Proveído de Inicio de Ejecución Tributaria.

Por tanto el presente caso práctico resume el trabajo realizado por el Departamento de
Fiscalización, con los siguientes datos básicos para determinación de la Deuda Tributaria:

DOCUMENTO DE DEUDA RESOLUCION DETERMINATIVA

Fecha de Notificación del Documento de 05 de Junio de 2015

la Deuda

Contribuyente Persona Natural

Terminación del NIT

Periodos Fiscales observados Abril, Mayo, Septiembre, Octubre y Diciembre

del 2009
Tipo de Impuesto Impuesto al Valor Agregado — Crédito Fiscal.

Fecha de Pago 23 de Junio de 2015

Sanción por Omisión de Pago 40% sobre el Tributo Omitido en UFV's

Contravención por la no entrega de la Para Personas Naturales 1500 UFV's según la

información y documentación a la RND. 10.0037.07
Administración Tributaria.

CUADRO RESUMEN DEL TRIBUTO OMITIDO DETERMINADO

(Expresado en Bolivianos y UFV)

(Base Cierta)

COEFICIENTE
TRIBUTO
FECHA DE UFV DÍAS
IMPUESTO PERIODO , OMITIDO
VENCIMIENTO Fecha de INTERÉS
(Bs)
Vencimiento
A
IVA abr-09 15/05/09 1.519380 2230 845

IVA may-09 15/06/09 1.525590 2199 *3I 5

IVA sep-09 15/10/09 1.535440 2077
IVA oct-09 16/11/09 1.536400 2045
IVA dic-09 15/01/10 1.537790 1985
71.435

Procedimiento del Cálculo del primer periodo fiscal abril 2009.

 COEFICIENTE
TRIBUTO
FECHA DE UFV DÍAS
IMPUESTO PERIODO OMITIDO
VENCIMIENTO Fecha de INTERÉS
(Bs)
Vencimiento

IVA abr-09 15/05/09 1.519380 2230 84-15

Fecha de pago: 23 de Junio de 2015

UFV a fecha de pago: Bs. 2.060570

Tasa de interés vigente a fecha de pago: 8.57%

Proceso de Reliquidación:

Mantenimiento de Valor (Mv) de la Obligación Tributaria.-

MI', 1 * TO„,
I

Reemplazando:

( 2,060570
1fV= _-1 *845.-
1.519380

El monto obtenido de Bs 301.- se consignará en la Casilla 925 de los diferentes

formularios.
Tributo Omitido más Mantenimiento de Valor (TOMV).

TO = TO7,, + MY

Reemplazando:

TOmv = 845 + 301 = 1.146.-

El monto obtenido de Bs = 1.146.-, se consignará en la casilla correspondiente al

subtotal de la suma del Tributo Omitido más el Mantenimiento de Valor.

Monto correspondiente a Intereses (Int) (Expresado en Bolivianos).

TO
Int = 1+ UPT - TO
UF,/ 360

Reemplazando:
i(7
845 ( 0.0857 i'2'{}
¡ni = 1+ *2,060570 -1.146.-
J.519380, 360 j

El monto obtenido de Bs 803.- se consignará en la Casilla 938 de los diferentes

formularios.

Multa por contravención (M).- La Multa por contravención de acuerdo al

Resolución Normativa de Directorio N° 10-0037-07 se encuentra expresada en

UFV. Su conversión a bolivianos deberá ser realizada utilizando la UFV de la

fecha de pago.

M = 1500uFv X UFVFecha de Pago 2.060570

M = 3091.- Bs.

Dicha contravención corresponde a todos los periodos fiscales observados, por lo

que el cobro será de manera global.

 SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES - GERENCIA DISTRITAL LA PAZ
OVI N°: 00130V12014
CONTRIBUYENTE: ARMANDO PERALES
NIT CONTRIBUYENTE: 123456752

RELIQUIDACIÓN SEGÚN LEY N° 2492

martes, 23 de junio de 2015
(Expresado en Bolivianos y Unidades de Fomento de Vivienda)
taMLGULL,
23-jun-15 TASA DE INT.: 8.57% UFV: 2.060570 SANCIÓN POR CONDUCTA:40%
EXPRESADO EN U.F.V.
COEFICIENTE SANCIÓN POR DEUDA
FECHA DE
UFV DÍAS TRIBUTO TRIBUTO CONDUCTA AL TRIBUTARIA
IMPUESTO PERIODO VENCIM IEN INTERES (UVF)
Fecha de INTERÉS OMITIDO (Bs) OMITIDO (UFV)
TO (UFV)
Vencimiento 40%

A B C 13413'0.4 E=B+C+D

IVA abr-09 15/05/09 1.519380 2230 845 556 389 222 1,167
IVA may-09 15/06/09 1.525590 2199 9315 6,106 4,200 2,442 12,748
IVA sep-09 15/10/09 1.535440 2077 28,261. 18,406 11,770 7,362 37,538
IVA oct-09 16/11/09 1.536400 2045 13,553 8,821 5,531 3,528 17,880
IVA dic-09 15/01/10 1.537790 1985 19,461 12,655 7,643 5,062 25,360
71,435 46,544 29,533 18,616 94,693

M.LD.F. Contravención 1,500

T O T A L M.LD.F. 1,500

TOTAL REPARO EN UFV 96,193

 SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALES - GERENCIA DISTRITAL LA PAZ
OVI N°: 00130VI2014
CONTRIBUYENTE: ARMANDO PERALES
NIT CONTRIBUYENTE: 123456752

RELIQUIDACIÓN SEGÚN LEY N° 2492 BASE CIERTA

martes, 23 de jun e de 2015
(Expresado en Bolivianos y Unidades de Fomento de Vivienda)
LiPUJHULtt
TASA DE INT.: 8.57% UFV: 2.060670 SANCIÓN POR CONDUCTA:40% 40%
EXPRESADO EN U.F.V. EXPRESADO EN BOLIVIANOS
COEFICIENTE SANCIÓN POR SANCIÓN POR
FECHA DE DEUDA
UFV DIAS TRIBUTO TRIBUTO CONDUCTA AL MANTENIMIENT DEUDA
IMPUESTO PERIODO VENC HAIEN INTERÉS (UVF) TRIBUTARIA INTERÉS (Fts) CONDUCTA AL
Fecha de INTERÉS OMITIDO (Be) OMITIDO (UFV) O DE VALOR (Bs) TRIBUTARIA IBA)
TO tUFV)
Vencimiento 40% 40%

A e C DoEMO 4 E45 4C40 F G HH(A4f )11.4 IAA.F,G+H

IVA abr-09 15/05/09 1.519380 2230 S;5 556 389 222 1,167 301 803 458 2,407
IVA may-09 15/06/09 1.525590 2199 7 3:E 6,106 4,200 2,442 12,748 3,266 8,654 5,032 26,267
IVA sep-09 15/10/09 1.535140 2077 2,,„261 18,406 11,770 7,362 37,538 9,665 24,254 15,170 77,350
NA oct-09 16/11/09 1.536400 2045 1 3,55) 8,821 5,531 3,528 17,880 4,624 11,398 7,271 36,846
NA d4-09 15/01/10 1.537790 1985 í 12,655 7,643 5,062 25,360 6,616 15,750 10,431 52,258
71,435 46,544 29,533 18,616 94,693 24,472 60,859 38,362 195,128

M.LD.F. Contravención 1,500 Conlroventión 3,091

TOTAL M.LD.F. 1,500 3,091
TOTAL REPARO EN UFV 96,193 UFV 198,219

CIENTO NOVENTA Y OCHO MIL DOSCIENTOS DIECINUEVE 00/100 BOLIVIANOS

„r, LEY 2492 "CODIGO TRIBUTARIO", LEY 843 "LEY DE REFORMA TRIBUTARIA', R.N.I) 10.003707.
 CAPITULO X

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

10.1. Conclusiones

Se pudo evidenciar que la defraudación tributaria se encuentra establecida en el

Art. 177 del Código Tributario, el contribuyente que corneta éste delito será
sancionado con una pena privativa de libertad de tres a seis años y una multa
equivalente al 100% de la deuda tributaria.

C. Que es de urgente necesidad poner en funcionamiento los Tribunales de

Sentencia Tributaria, para sancionar a los que incurran en este delito y sentar
precedente y de esta manera se contribuya a prevenir la defraudación tributaria.

C. Se pudo evidenciar que los Decretos Supremos que rigen el régimen

simplificado son insuficientes, porque tienen un gran vacío legal al no establecer
los mecanismos de fiscalización y control hacia este régimen especial,
situación anómala que es muy bien aprovechada por los integrantes del régimen

simplificado.

❖ Se pudo corroborar que el régimen simplificado fue creado con carácter

transitorio con la finalidad de favorecer a los pequeños comerciantes que por
sus bajos ingresos no tienen capacidad contributiva para estar dentro del

régimen general.

C. Se pudo constatar que los inscritos en el Sistema Tributario Integrado violan

leyes tributarias, como el Art. 8 del Código Tributario en vigencia, que establece
 que los contribuyentes deben pagar impuestos de acuerdo a su realidad
económica. Sin embargo hemos constatado que hay grandes comerciantes que se
amparan en este régimen especial para evadir el pago de impuestos.

S• Se ha constatado en el trabajo de campo que son muchas las causas de la

defraudación tributaria, entre ellas tenemos: Falta de conciencia tributaria,
educación, cultura, ausencia de fiscalización hacia los propietarios de vehículos
automotores de este Sistema Tributario Integrado.

10.2. Recomendaciones

• 'La ley que se dicte entre otras cosas debe establecer que La administración
Tributaria tiene la obligación de practicar una celosa fiscalización del Sistema
Tributario Integrado, en caso de no hacerlo deberá ser pasible a sanciones
administrativas o penales de acuerdo a la gravedad del caso.

S• El reglamento al Sistema Tributario Integrado debe establecer claramente los

mecanismos de fiscalización y control, entre cuyo mecanismo podrían estar:

fr Información cruzada entre la administración tributaria y los bancos del sistema,

para controlar cuentas corrientes, préstamos.

fr Con las oficinas de Derechos Reales, Transito para conocer los bienes que
tienen inscritos los integrantes de este régimen.

❖ Se deberá establecer en el reglamento control de terreno, esto es, que personal de

la Administración Tributaria se apersone a los locales comerciales a objeto de
verificar el volumen de las inversiones, la clase de negocio, si se trata de venta
de ropa, electrodomésticos, perfumes, ventas al por mayor u otras cosas de valor.
 C. Crear en la ciudadanía conciencia tributaria, implementando una red educativa en
el tema de los tributos, se deberá profundizar las medidas tendientes a informar
a la ciudadanía sobre los efectos positivos del pago de los tributos y la nocividad
que produce la omisión del ingreso de los mismos.
•I• La enseñanza del cumplimiento fiscal debe ser inculcada a los ciudadanos
desde temprana edad, se debe comenzar en la etapa de la educación primaria
a fin de arraigar estos conceptos desde la niñez.

Se deberá suscribir convenios con las universidades para que introduzcan una
materia que podría denominarse educación tributaria en todas las carreras, como
una manera de difundir conciencia y cultura tributaria en la población.

C. El Estado deberá mostrar una conducta ética. basada en la corrección, mostrando

en forma transparente el destino de lo recaudado en obras públicas Y
sancionando severamente la corrupción pública.

10.3. Planteamiento de Propuesta

A continuación se presenta cuatro aspectos, propuestas que tiene el objeto del trabajo de
investigación.

• Se propone que los Regímenes Especiales sea reglamentado por una Ley aprobado
por la Asamblea Plurinacional que es el único órgano de poder estatal y competente
para crear leyes tributarias y para crear regímenes especiales y sea incorporada a la
Ley 843.

• La Ley que se dicte debe reformular la función fiscalizadora que aplica la

Administración Tributaria, para hacerla más eficiente, oportuna y aplicar un
fiscalización racional del Sistema Tributario Integrado, en caso de no hacerlo deberá
ser posible a sanciones administrativas o penales de acuerdo a las gravedad del caso.
 • Se ponga en funcionamiento los Tribunales de Sentencia Tributaria para sanciones a
los que cometan defraudación tributaria.

Luego de haber realizado un estudio minucioso del Régimen Tributario Boliviano, Sistema
Tributario Integrado y trabajo de campo, se ha llegado a evidenciar que con una adecuada y
responsable implementación de los procedimientos de fiscalización y control al Sistema
• Tributario Integrado que se propone en este proyecto de grado, se disminuirá los índices de
defraudación tributaria.

El modelo económico social productivo establecido en nuestro pais desde la posesión del
actual gobierno, enfoca de manera primordial la recuperación de adeudos tributarios de
contribuyentes antiguos con adeudo al estado. La política Tributaria busca establecer de
manera garantizada el ingreso interno público mediante la captación de recursos por el
Servicio de Impuestos Nacionales, por ello la cultura tributaria que se intenta inculcar en la
población es un aspecto muyy importante para el desarrollo de nuestro pais.
Bibliografía

• Constitución Política del Estado Plurinacional.

• Código Tributario, Ley 2492 de 2 de agosto de 2003 D.S. No 27947 de 20 de

diciembre 2004.

Ley 843 de 20 de mayo de 1986.

El Decreto Supremo No. 24484

El Decreto Supremo No. 27924.

Resolución Normativa de Directorio 10-0016-07 de 18/05/2007.

Resolución Normativa de Directorio 10-0037-07 de 14/12/2007.

Ministerio de Economía y Finanzas Públicas Boletín de Ingresos Tributarios 2012

• Roberto Hernández Sampieri, Carlos Fernandez Collado, Pilar Baptista Lucio,

"Metodología de la Investigación" Tercera Edición, 2002.

• Jaime Paz Zamora, Decreto Supremo N° 23027 "Contribuyentes que constituyen el

"Régimen Tributario Integrado", 10 de enero de 1992.
ANEXOS
 SISTEMA TRIB TAR O
INTEGRADO

ANTECEDENTES

' 1.- LOS ART. 17 Y 33 DE LA LEY 843:

FACULTAN AL PODER EJECUTIVO A:

ADOPTAR MEDIADAS NECESARIAS PARA ESTABLECER SISTEMAS DE TRANSICIÓN,

- INSTITUIR MECANISMOS QUE FACILITEN EL CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS A AQUELLOS SECTORES QUE TIENEN DIFICULTADES PARA LA
DETERMINACIÓN DE SUS TRIBUTOS.

2.- EL TRANSPORTE PÚBLICO OFRECE SERVICIOS POR VALORES INFERIORES AL ESTABLECIDO

PARA LA EMISIÓN DE FACTURA.

3.- EXISTE DIFICULTAD PARA EL PAGO DE VARIOS IMPUESTOS EN ESTE SECTOR. SIENDO
NECESARIO UN RÉGIMEN TRANSITORIO QUE PERMITA EL CUMPLIMIENTO DE SUS
OBLIGACIONES.

4.- QUE EL TRANSPORTE PÚBLICO TAMBIÉN PAGA EL IPB VA.

 MEDIANTE DS. 21642 DE 30 DE JUNIO DE 1987, SE ESTABLECE UN SISTEMA TRIBUTARIO INTEGRADO DE
CARÁCTER TRANSITORIO PARA LAS PERSONAS NATURALES PROPIETARIAS DE VEHÍCULOS DE
TRANSPORTE URBANO, INTERPROVINCIAL E INTERDEPARTAMENTAL.

A OBJETO DE LA LIQUIDACIÓN Y PAGO DE:

-IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

- IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

-IMPUESTO A LA RENTA PRESUNTA DE EMPRESAS

- RÉGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA

SE INSCRIBEN PERSONAS NATURALES QUE SEAN PROPIETARIAS DE TAXIS, MICROS, MINIBUSES,

CAMIONES Y OTRO TIPO DE VEHÍCULOS QUE PRESTEN SERVICIO PUBLICO, URBANO, INTERPROVINCIAL E
INTERDEPARTAMENTAL DE PASAJEROS Y/0 CARGA Y QUE POSEAN HASTA - VEHÍCULOS

FORMA DE LIQUIDACIÓN
CUANDO POSEA DOS VEHÍCULOS , SE DEBE SUMAR EL MONTO DE INGRESO PRESUNTO DE LOS DOS
VEHÍCULOS (EN FUNCIÓN A LA CATEGORÍA).

CATEGORIAS

CATEGORIA
SERVICIO
LP-CBBA-SC OTROS
INGRESO PRESUNTO
Taxis, vagonetas, minibuses. 1 B
'CATEGORIA TRIMESTRAL MONTO
Trans. Carga urbano, material
construcción (hasta 3
1 e 13 1000 100
Micros,y buses urbanos. 2 1 1 1500 150
Trans. Interprovincial de 2 2750 275
2
oasaieros y carga.
DECLARACIÓN Y PAGO
-TRIMESTRAL HASTA EL 22 DEL MES SIGUIENTE DEL TRIMESTRE VENCIDO

ENERO, FEBRERO Y MARZO HASTA EL 22 DE ABRIL

ABRIL MAYO Y JUNIO HASTA EL 22 DE JULIO

JULIO, AGOSTO, SEPTIEMBRE HASTA EL 22 DE OCTUBRE

OCTUBRE, NOVIEMBRE, DICIEMBRE HASTA EL 22 DE ENERO

COMPENSAR
EL IMPUESTO, CON EL 10 % DE SUS FACTURAS DE COMPRA, CORRESPONDIENTE AL TRIMESTRE
(CRÉDITO). DEBERÁN SER ANULADAS.

HECHO GENERADOR
PRESTACIÓN DEL SERVICIO PÚBLICO DE TRANSPORTE URBANO, INTERPROVINCIAL
E INTERDEPARTAMENTAL.

SUJETO

PERSONAS NATURALES
 FORMULARIO
FORM. 702 -ANEXO FORM. 110, EN UNA DE SUS 4 CATEGORÍAS DE ACUERDO AL TIPO DE VEHÍCULO, EN
FORMA TRIMESTRAL HASTA EL 22 DEL MES SIGUIENTE DEL TRIMESTRE VENCIDO

LUGAR

BANCO O ENTIDAD FINANCIERA LEGALMENTE AUTORIZADA

IMPUESTOS NACTOTIALE
MES Y AÑO
SISTEMA I FIHRMARIO INTEGRADO

NOMBRE Y
APELLIDO

INGRESO
PRESUNTO
TRIMESTRAL
DEBITO 10 'Yo

NIT DEL
CONTRIBUYENTE

CRÉDITOS

DATOS DE IDENTIFICACIÓN
SALDO A
FAVOR FISCO
CAMBIO DE CATEGORÍA

CUANDO CAMBIO DE DISTRITO O ACTIVIDAD.

- FLOTAS Y ASOCIACIONES DE HECHO (PERSONAS INDIVIDUALES SINDICALIZADAS)

FACTURAS

-PROHIBIDOS DE EMITIR FACTURAS.

- CONSERVAR SUS FACTURAS SUS FACTURAS DE COMPRAS.

DESCUENTO

- IPB, HASTA EL 50 % DE LAS ALÍCUOTAS ESTABLECIDAS.

EXCLUIDOS

- PN QUE POSEAN MÁS DE DOS VEHÍCULOS.

- PN QUE POSEAN DOS VEHÍCULOS EN DIFERENTES DISTRITOS.

- EMPRESAS DE TRANSPORTE URBANO, INTERPROVINCIAL E INTERNACIONAL.

- EMPRESAS DE RADIOTAXIS.

- CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL RTS.

- TRANSPORTISTAS BAJO MODALIDAD DE CONTRATO. (INSTITUCIONES, EMPRESAS)

- FLOTAS INTERDEPARTAMENTALES
 REQUISITOS

REGIMEN
GENERAL

REGIMEN
SIMPLIFICADO

SISTEMA
TRIBUTARIO
INTEGRADO

:1:2•344

123456789012
NO EMITE FACTURA
Contribuyffnte: tInt, (1•22L.22 f,..y.«.
Domicilie Tributarlo: CASA MATRIZ e s • 22-22, 222,22, L,:2222 4'222 $ 222 $ 225 222 •, $15, 2 2 2
22E22E22 i<i PAE.

IMPUESTOS NACIONALES
Inscneden en el ))e
Tributarle que le co responde

1011:'›a le'ea
enrnahrlo ›'‹ '

'''''''' ‹. •
Presentación defooli en
a piezasates
dicieneS
'tinas para e
. ,
DS 28522.-
EXCLUYE DEL ALCANCE DEL STI, AL SERVICIO DE TRANSPORTE
INTERDEPARTAMENTAL E INTERNACIONAL DE PASAJEROS Y CARGA, DEBIENDO
A ESTE EFECTO INCORPORARSE AL RÉGIMEN GENERAL DE TRIBUTACIÓN.

DS 28585.-
SE SUSPENDE LA APLICACIÓN DEL D.S. Nº 28522 DE 16 DE DICIEMBRE DE
2005, HASTA EL 30 DE ABRIL DE 2006 (TRANSPORTE INTERDEPARTAMENTAL E
INTERNACIONAL)

R. N.D. 10-0017-07 (RND 10-0032-07)

CONSOLIDA LA REGLAMENTACIÓN REFERIDA A LAS FACTURAS.

IVA (INIPUESTO A
LEY843 D.S. 21530

IUE (IMPU ST
PRESAS)
3 - D.S. 24051

RC-IVA RE ríÍ ÍEN COMP

P. AL VALOR AGREGADO
843 0.5. 21531
 EY Nº 49 (1/12/2!
------
DS Ng 28856 (
REGLAMENTA
ESTABLECE UN RÉGIMEN DE TASA CERO í
EN El. IMPUESTO AL VALOR ---
AGREGADO (IVA), PARA EL SERVICIO SRN
( I)149 51t
DE TRANSPORTE INTERNACIONAL DE PROCEDIMIENTO PARA LA

L
APLICACIÓN DEL RÉGIMEN TASA
OLIVIAI CERO DEL IVA
----.......,

ALCAN
I - PERSONAS JUMO!
- PERSONAS
UNIPERSONA L
- COOPERATIVAS DE
INSCRITAS EN EL RÉGIMEN GENERAL DE
TRIBUTACIÓN Y PRESTEN SERVICIOS' DE
TRANSPORTE INTERNACIONAL DE
CARGA POR CARRETERA.
ANEXO 2
PUBLICACION LA PATRIA

Sabed° ir_
LP °A-RIA. 5

T butanoInteg Pa quienes tengan máxima dos

El Sissacia irle o Integrareis ISSI tu tac.ta asea i binad

larlas _etlenceseple a cc las Llf,
eC que
e sus seea - - sood le e la
C

- Peleles ca btames ortjaccade ib a Pol, I Etel

del Grtse FE-tápeme E tal de Otero tCase

lla a_síSPlpata escocer e.stosut estas - Je permiten el -os de :c

El 7.1C.:1CCaCD Ele! SIII Hirz-,117:, -atiende, ict-trou aue 95

red:ceses .as obactssas de trae:peto:e rtlana Jtt ere. sties cae ora s
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ANEXO 3

RECAUDACIÓN POR IMPUESTO Y DEPENDENCIAS DEPARTAMENTALES"'

GESTIÓN 20011
CHO» *a bolivianos contantes

CONCEPTO ChuquI541.11 84 PM Cer. 411058 ~ISil44 Clue 10111=1 O AL

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VALORES IT 1.112.9
1 31.012.171 4.184.44,..
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VALORES NE 42811 17111021 27.509.347 01.. 45.n.9.4211. al 2.453.003.595 91 16159 1,80-001402
VALORES ICE “Mmteado 1~ 0 o1 0, 523.206 01 O 191571850
VALORES RC.IVA SOL _ 481.081 0 528.0131 0? 14,417.51 0 33078.884
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VALORES U11110/1369.1.01411.55 0 0 0 0 D 3 049.616 131 0 • 11041616
1
CONCEPTOS VARIOS 0 477.001.374 101 772 0 0: 3523/9 31114 0 477.489.013
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TOTAL SIN 151~ y valona 277.801973 1105.133,277 1.153.243.150 221.040.011 214122.051 213.949144 14447.411320 91.067.015 817.513 22.787.520.353.

1E110 ~usa intima o

01 al
IDO Impettalieleas 0A1 5.51 1 Mi 24.035.023
Maro 4110414 O I 511 2712079 01 01.141,275.281

TOTUMA) O 1.747.011258 O 0 1./10.141301

IVA Pv..Aadend, I nro 1 roo as

ICE 0ln.0414161.4111151 nIel I 040 nkl 137.717129

-
VALONESIVA Irworta<lemul 0' 227151213 O 304541919
VALORES ICE Iklipathelea•II a 6150023 01 6050123

Importaciones IVA • ICE I. El y Vol)' • 97.511424 445.404 O 227155213 • 4.833.2744.979

9

TOTAL 001.101111. 277,890.071 3.117.113.702 1.311.971142 121641564 314.112.0111 104111044 11442.241.511 93.447.019 5.1141.543 313011114.514
01APprzien 4 105041 am ~ME
12) kdormacitfi 54441550 &atm rielo• nomas napias* PshoP cle PIO
P) 6183550444 polignnar 41455095 4/ mpatiplán te cuna con intima:sea akar d. mana ~Gni
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ANEXO 4

OPINIONES DE TRIBUTARISTA SOBRE DEFRAUDACIÓN

TRIBUTARIA.

26 de marzo, 2015

Expertos piden no crear más

tributos (La Razón)

El debate está abierto. El Gobierno alista los cambios. Dos expertos y un empresario
dicen que más allá de crear otros impuestos lo importante, lo que sí se debe hacer, es
eliminar los regímenes especiales porque es donde se esconden los grandes evasores.
Los cambios se vienen y el debate está abierto. Para algunos, el sistema tributario
nacional necesita una profunda reforma y la aplicación de nuevos impuestos; para otros,
bastaría con algunas medidas precisas para mejorar la administración y la recaudación.
Pero más allá de las versiones encontradas, en lo que las voces dicen lo mismo es en la
urgencia de ampliar la base tributaria y eliminar los regímenes especiales que son la
cueva de los grandes evasores y donde cada año se pierden unos 400 millones de
dólares.

El Gobierno de Evo Morales anunció ya que están en estudio los cambios en el sistema
tributario e incluso se habla de la posibilidad de aplicar nuevos tributos, al salario o a la
riqueza. Frente a este anuncio, dos expertos y un empresario analizan la necesidad o no de
aplicar una reforma en los impuestos que cobra el país. Hay voces a favor y otras que piden
-hacer que paguen los que hoy no pagan".

Los regímenes especiales son aquellos que ofrecen a los potenciales contribuyentes o a un
sector en especial, facilidades y beneficios en el pago de tributos. Entre ellos, el más
conocido es el Sistema Tributario Integrado, en el que están inscritos los más de 100
mil gremiales. Pero también está el Régimen Integrado, que cobija al autotransporte, y
el Régimen Agropecuario Unificado, donde están los pequeños agricultores.

Los tres sistemas tienen hoy en día un bajo impacto en las recaudaciones y no llegan ni al
uno por ciento del total por año. Sin embargo, distintos informes empresariales y
oficiales muestran que en estos sectores se cobijan grandes movimientos económicos,
-elefantes blancos'', que bien podrían tributar al Estado como grandes o medianas empresas.

-Bolivia no necesita una reforma, lo que hay que hacer ahora es cobrar a los que no
pagan-, dice Juan Cariaga, analista económico y experto en temas tributarios.
Cariaga no cree pertinente aplicar nuevos impuestos en Bolivia, pues caerían sobre los
que siempre pagan, y eso no sería beneficioso ni para la economía ni para el país.

Considera que el problema central del sistema nacional es la administración, que si se

mejora permitiría recaudar más.

Los empresarios comparten este punto de vista. El presidente de la Cámara Nacional de

Industria, Eduardo Peinado, dice que crear nuevos impuesto sería sólo castigar a los
pocos contribuyentes que tiene Bolivia, cuando "lo que corresponde de una vez es
eliminar esos regímenes especiales que sólo le hacen daño a la economía y al país".

Los privados rechazan de plano la creación de cualquier nuevo impuesto y pedirán al

Gobierno ampliar la base de contribuyentes.

En cambio, uno de los expertos más reconocido del país en este tema, y que por ahora
prefiere el anonimato, señala que lo que se impone es una reforma total del sistema, que
incluya la eliminación de algunos tributos y la creación de nuevos, como el de la renta a las
personas, porque los tiempos han cambiado. "Considero que a 20 años de haber realizado
una reforma tributaria (mayo/86), Bolivia requiere una nueva reforma, que refleje las
necesidades actuales, resultado de un estudio profundo, no de una improvisación o de
simples ajustes. A la fecha existe una proliferación de normas legales, algunas de ellas
confusas, sobre los impuestos que se establecieron con la Ley 843", dice el experto.

Considera, por ejemplo, interesante la propuesta de gravar la renta de las personas, pero
sólo de aquellas que tienen altos ingresos. ''Si el impuesto grava a las personas de
elevados ingresos y deja fuera del ámbito tributario a un gran porcentaje de la población
que tiene salarios mínimos, no tiene por qué ser resistido. Un impuesto a la renta de
personas es más equitativo debido a que considera la capacidad de pago de las personas y
toma en cuenta las cargas familiares que tiene el contribuyente, explica.

No obstante, dice que los empresarios también tienen razón al reclamar la eliminación de
los regímenes especiales, porque "le han hecho mucho daño al país, es un sector que
actualmente no tributa, la evasión es muy elevada en esos sectores a los que se adiciona los
temas de contrabando. Se fiscaliza únicamente a los que están inscritos y
permanentemente a los mismos y qué de los mercados negros en La Paz, Cochabamba y
Santa Cruz'', se pregunta el experto.

Con sólo corregir el tema de los regímenes simplificados y el contrabando, con sólo
efectuar un control de la emisión de las facturas se podría incrementar las recaudaciones,
afirma. "El IVA representa cerca del 50 por ciento de las recaudaciones y los índices de
evasión de este impuesto son elevados, se manejan cifras altas y diferentes sobre el
porcentaje de evasión, pero está a la vista darse cuenta que si existe, las personas tratan de
evitar emitir la nota fiscal (pese al control de fedatarios), el caso es peor en el
interior-.
El Gobierno, entre tanto, dice que la posible eliminación de estos regímenes está en
análisis.
Entrevista
-Lo más importante es eliminar las subvenciones'

Juan Cariaga, analista económico, sugiere mejorar la administración en Impuestos.

¿Cree usted que en este momento Bolivia necesita una nueva reforma tributaria o sólo
algunas medidas de ajustes?

Yo no creo que sea necesaria una reforma tributaria, pues esto significaría volver al
impuesto a la renta que ha demostrado ser totalmente ineficaz, que junto a otros impuestos
llevaron a Bolivia a la hiperinflación. Ahora lo que hay que hacer en este momento es
cobrar a los que no pagan, la evasión tributaria es cinco por ciento del PIB, que son más de
400 millones de dólares de gente que se escuda debajo de los regímenes especiales que son
los gremiales, los transportistas y los de la agricultura. Por otro lado, en este momento, si
Bolivia cambiara la matriz energética eliminaría alrededor de 600 millones de dólares de
subvenciones que sería un ahorro significativo para el Tesoro. El país podría exportar 600
millones de dólares de carburantes a precios internacionales. Entonces Bolivia, el Tesoro
estaría ganando alrededor de 600 millones de dólares que hoy en día se le van en
subvenciones y estaríamos ganando 600 millones en exportaciones.

El Gobierno ha anunciado que estudia la posibilidad de aplicar un impuesto a los salarios

altos o a la riqueza alta, ¿cree que es necesario?

Yo no creo que se deba aplicar impuestos a los salarios altos o a la riqueza alta. En
primer lugar los únicos que pagarían son los empleados como fue en el impuesto a la
renta en los años 70. Por otro lado, cobrar un impuesto a la riqueza es cobrar al mismo
pequeño grupo que hoy contribuye. No hay que olvidarse que el 75 por ciento de la
población está fuera del alcance de la tributación, porque obviamente es gente que vive
con uno o dos dólares al día y la tributación básicamente se concentra en 4.000
contribuyentes que son los que pagan el IVA y el IT.

Los empresarios, los que dicen que tributan siempre, se quejan porque son pocos los que
tributan y que lo que hace falta es ampliar la base tributaria. ¿Usted cree que es así?

Entonces, seguir cobrando impuestos a los que siempre pagan no me parece que sea una
alternativa razonable, lo importante es cobrar a los que no pagan y que están ocultos tras de
los regímenes especiales. Además, se podría hacer una gran recaudación con la
eliminación de las subvenciones.

Hay gente que considera que lo que hace falta en el país es sólo más control y lucha
contra la evasión. ¿Será así?

No hay duda de que el problema en Bolivia no es de una reforma tributaria, no es de un

nuevo sistema tributario, es un problema de administración. Bolivia se puede poner el
Rol Roys de los impuestos, pero si no sabe administrar nunca va a poder cobrar
adecuadamente lo que necesita.

¿Qué sugeriría usted que se podría hacer en este campo, tomando en cuenta que el país
necesita más recursos?

Yo recomendaría que se mejore la administración. Esa ha sido siempre la recomendación

de todos los grandes tributaristas que han venido a estudiar el sistema boliviano. Ampliar
la base tributaria, porque todo el mundo se está escudando en los regímenes especiales.
Y lo más importante es eliminar las subvenciones. Si Bolivia tiene gas, puede llevar ese gas
a todos los usuarios por cañerías como lo hace con el agua y cambiar los motorizados a
gas en vez de gasolinas. Entonces, el Tesoro ahorraría 600 millones de dólares, eso es lo
importante. Por otro lado, la gasolina y el diesel que hoy están subvencionados, lo
exportamos y Bolivia ganaría otros 600 millones de dólares adicionales.

El Gobierno pide que den más quienes tengan más

Proyección • Un experto lanza algunas ideas para llevar adelante la reforma en impuestos.

El Poder Ejecutivo trabaja en los cambios en el sistema tributario, los que incluirían,
además, algún nuevo impuesto.

Entre las primeras ideas están la aplicación de un impuesto a los salarios altos, a la renta de
las personas o a la riqueza excesiva.

"El criterio es que quienes tienen más aporten más-, dijo a los medios el vicepresidente
Álvaro García Linera y aseguró que de ninguna manera los cambios afectarán a las
personas de menores ingresos. En el Gobierno, los ministros Carlos Villegas y Luis Arce
son partidarios de aplicar un tributo a la renta de las personas, es decir a todo lo que
recibe como ingresos, pero García Linera está en contra, de todas maneras quien decida
será el equipo de ministros y el mismo presidente Evo Morales una vez terminados los
estudios, dijo el vocero Álex Contreras.

Los cambios vendrán junto al plan que el Gobierno alista para la economía y el desarrolló.

Los empresarios piden que el Gobierno no demore, pues no es bueno trabajar en la

incertidumbre. "Cualquier cambio debería hacerse de forma oportuna y no dejar que
corran los rumores-, sostuvo el empresario Eduardo Peinado.
Uno de los expertos más destacados en el tema, que pidió guardar su nombre en reserva,
sugiere que la reforma elimine los impuestos poco productivos, se dé mayor fuerza a los
que sí dan resultados, como el IVA, y se creen algunos precisamente destinados a hacer
que quienes tienen más aporten más. "Sugeriría que a partir de un buen diagnóstico de la
situación fiscal y de la realidad actual se plantee la realización de una nueva reforma
tributaria integral, suprimiendo los impuestos vigentes que tienen bajo rendimiento, por
ejemplo el Sistema Tributario Integrado, integrado y rural, salidas al exterior, transmisión
gratuita de bienes'.

Además, se debe privilegiar los regímenes generales manteniendo: a) un IVA con pocas
exenciones (hoy han proliferado); b) un impuesto selectivo al consumo (aguardientes,
cerveza, vinos, gasolina, diesel, vehículos, avionetas, motonaves y otros); c) un impuesto a
la renta de personas (que refleje la capacidad de pago de las personas); d) un impuesto a la
renta de empresas e) y un impuesto complementarios a las actividades relacionadas con
productos no renovables (minería, hidrocarburos y otros).
ANEXO 5

ENCUESTAS A DIFERENTES PROFESIONALES

Entrevistada: MSC. Silvia Tania Sapag Duran (Abogado especialista en materia tributaria)
ejercicio libre de la profesión.

1.- ¿Se cumple la normativa que regula el Sistema Tributario Integrado?

No se cumple la normativa boliviana dado que las personas jurídicas se amparan en

estos regímenes y no muestran su realidad económica.

2.- ¿En Bolivia se respetan los Principios Constitucionales Tributarios?

En Bolivia no se respetan los principios jurídicos constitucionales, claro ejemplo son los
regímenes especiales que fueron creados por Decretos Supremo violando el principio de
legalidad en materia tributaria.

3.- ¿Será causa de la defraudación tributaria la errónea distribución de la carga impositiva?

Si, dado que las personas toman como ejemplo al que evade impuesto. Y dicen si el no
paga porque yo voy a pagar.

4.- Según su criterio la Administración Tributaria cumple con los deberes de control,
fiscalización e investigación en el Régimen Tributario Simplificado.

No. Dado que a este régimen no son controlados ni fiscalizados correctamente por
servicio de impuestos nacionales; incentivando el contrabando de productos.

5.- Según su criterio el Régimen Tributario Simplificado viola los principios de equidad,
justicia, proporcionalidad y capacidad contributiva.

Si estos regímenes violan el principio de equidad, justicia, proporcionalidad y capacidad

contributiva. Dado que hay contribuyentes que se amparan en estos regímenes, siendo
esto contrario al principio de equidad ya que si un contribuyente honrado se encuentra en
el régimen general y otro en el especial estarán en una situación de competencia desleal.

6.- Según su criterio cual sería la causa principal de defraudación tributaria en Bolivia. La

errónea distribución de la carga impositiva.

7.- Según su criterio cual sería el mecanismo que debería emplear la Administración
Tributaria para frenar la defraudación tributaria en el Régimen Tributario Simplificado.

Realizar mayor control y fiscalización a estos regímenes.

Entrevistada.- MSC. Beatriz Miriam Sapag Durán (Contadora Pública Autorizada

Directora Administrativa y Financiera UCB) Maestría en Gestión, mención
contabilidad y finanzas.

1.- ¿Se cumple la normativa que regula el Sistema Tributario Integrado?

Definitivamente no. Porque los mismos beneficiarios del Sistema Tributario Integrado
han hecho uso y abuso de las ventajas que le otorga este régimen especial. Es así que bajo
este régimen especial se han escudado muchos comerciantes que invierten grandes capitales,
pero para pagar menos impuestos declaran ante el fisco una suma menor, aprovechando
la total falta de control de la Administración tributaria con el Sistema Tributario
Integrado.

2.- ¿En Bolivia se respetan los Principios Constitucionales Tributarios?

No. En este país bendito digno de mejor suerte a quien la madre naturaleza lo ha dotado de
incalculables recursos naturales, nadie respeta los principios constitucionales tributarios ni
gobernantes ni gobernados. Todo mundo quiere sacar ventaja de alguna situación sin
importar si ese accionar es ilegal, o si está provocando daño al fisco o al Estado. Y esto
es así cualquiera sea el que gobierne, no es problema de personas es un problema
estructural, que está dentro de nuestras cabezas, y mientras que no se cambien las estructuras
sociales y políticas, este problema y muchos otros que padece este país, no se van a
solucionar, creo que la solución tiene que comenzar con la educación, porque somos un
pueblo con muy bajo nivel educativo.

3.- ¿Será causa de la defraudación tributaria la errónea distribución de la carga impositiva?

Si examinamos las leyes tributarias creo que la carga tributaria está bien distribuida,
porque las leyes tributarias establecen que quien tiene más recursos, más ingresos, paga un
monto de impuesto más alto, impera el sistema progresivo de impuestos. Legalmente las
cosas están bien establecidas. Los que fallamos somos los contribuyentes, porque a nadie le
agrada pagar impuestos, si quienes pagan los hacen porque es una obligación y tienen temor
a las sanciones que puedan o a perder sus bienes. Una de las fallas en que han incurrido los
políticos es haberse inventado el Sistema Tributario Integrado, que en casi todos los países
de Latinoamérica donde se ha implementado este régimen especial con distintos nombres,
ha sido un gran fracaso, solo ha provocado una terrible defraudación tributaria, y Bolivia
no ha sido la excepción, mucho más podrá decir porque es uno de los países de Sudamérica
con más baja educación tributaria.

4.- Según su criterio la Administración Tributaria cumple con los deberes de control,
fiscalización e investigación en el Régimen Tributario Simplificado.

Podemos decir que solamente cumple este deber de fiscalización con el régimen general, y
eso, porque hay contribuyentes del régimen general que se valen de muchas mañas para
defraudar impuestos, como por ejemplo la compra de facturas en el mercado negro. Pero
donde el fisco no ejerce ningún control es con el Sistema Tributario Integrado y ni qué se
diga del sector informal de la economía donde vemos comerciantes que invierten grandes
capitales y no pagan ni un peso por concepto de impuestos. Mientras que la
Administración tributaria se hace de la vista gorda. Parece un problema de nunca acabar,
creo que todo estriba en que no somos un país serio, somos un país que no ha logrado
consolidarse hasta hoy , a eso se deben todos los problemas que padece, entre ellos la
defraudación tributaria y la falta de fiscalización tributaria.

5.- Según su criterio el Régimen Tributario Simplificado viola los principios de equidad,
justicia, proporcionalidad y capacidad contributiva.

Desde luego que si, viola todos los principios tributarios que tienen vigencia universal,
puesto que todas las legislaciones tributarias del mundo se inspiran en esos principios,
incluyendo las leyes tributarias bolivianas. El problema es bastante serio, porque la
violación de la leyes tributarias y de sus principios y de todo el ordenamiento jurídico en
general es una constante en nuestro medio, en buena medida a eso se debe que estamos tan
mal. Porque la historia ha demostrado que los países que se caracterizan por violentar las
leyes, entre ellos los principios constitucionales tributaros, son pobres, atrasados, no
atraen inversión extranjera, tienen muchos desempleados que migran en busca de mejor
suerte, entre esos países está Bolivia. El panorama es sombrío. Solo Dios sabe qué futuro
le espera a Bolivia.

6.- Según su criterio cual sería la causa principal de defraudación tributaria en Bolivia.

Según su criterio cual sería la causa principal de defraudación tributaria en Bolivia.

A mi modesta manera de ver la verdadera causa es la total falta de cultura tributaria del
pueblo boliviano. Todos estamos acostumbrados a defraudar impuestos para pagar
menos y mucho mejor para no pagar nada. El pueblo no termina de entender que si exige
obras públicas como carreteras, hospitales, necesariamente debe cumplir con el pago de sus
tributos, que es de donde sale el dinero con que se sostiene el Estado y con el que se hacen
obras públicas. La única solución es educación aria, mejor diría educación global, integral.
Todo lo demás que se diga es demagogia.

7.- Según su criterio cual sería el mecanismo que debería emplear la Administración
Tributaria para frenar la defraudación tributaria en el Régimen Tributario Simplificado.
 El mejor mecanismo sería ejerciendo una celosa fiscalización sobre el Sistema Tributario
Integrado. Si eso sucediera se descubriría que muchos comerciantes que invierten
grandes capitales están inscritos en el Sistema Tributario Integrado pagan menos impuestos
de lo que deben pagar según ley de acuerdo a sus ingresos económicos. Con una adecuada
fiscalización muchos comerciantes que se encuentran en el Sistema Tributario Integrado
se verían obligados a inscribirse en el régimen general. Y así las recaudaciones del Estado
se acrecentarían, hecho que iría en beneficio del país.

Entrevistada: Lic. Cristina Ortiz H. (Economista y Contador Público Autorizado)

Jefe de departamento de fiscalización S.I.N.

I.- ¿Se cumple la normativa que regula el Sistema Tributario Integrado?

No se cumple. Ya que este Sistema Tributario Integrado se creó para aquellos

contribuyentes que no están en capacidad de llevar sus registros contables y estas
imposibilitados materialmente de cumplir con las obligaciones tributarias por su escasa
instrucción y carencia de medios pero la realidad de este régimen el refugió de
contribuyentes que evaden impuestos.

2.- ¿En Bolivia se respetan los Principios Constitucionales Tributarios?

No, lastimosamente la gran mayoría no respetan los principios constitucionales

tributarios ya que de cualquier manera buscan formas para la evasión de impuestos.

3.- ¿Será causa de la defraudación tributaria la errónea distribución de la carga impositiva?

No. Porque se debe a muchas factores debido a la carencia de cultura tributaria, de

conciencia tributaria, de educación tributaria. Y mientras no seamos un país con educación
y cultura tributaria, los índices de defraudación tributaria van a seguir siendo bastante altos.

4.- Según su criterio la Administración Tributaria cumple con los deberes de control,
fiscalización e investigación en el Régimen Tributario Simplificado.

No se cumple porque es uno de los sectores que no cuentan con procedimientos de

fiscalización de control como es en el caso de Régimen Tributario General.

5.- Según su criterio el Régimen Tributario Simplificado viola los principios de equidad,
justicia, proporcionalidad y capacidad contributiva.
Sí, porque los contribuyentes no cumplen con los requisitos exigidos en este Régimen
Tributario Simplificado.

6.- Según su criterio cual sería la causa principal de defraudación tributaria en Bolivia. Las

causas son muchas, entre ellas la falta de control de este régimen, la falta de cultura
tributaria, conciencia tributaria, el enriquecimiento ilícito y la escaso beneficio que
recibe la población.

7.- Según su criterio cual sería el mecanismo que debería emplear la Administración
Tributaria para frenar la defraudación tributaria en el Régimen Tributario Simplificado.

Mayor control al Régimen Tributario Simplificado y realizar uno empadronamiento a los

contribuyentes de este régimen.

Entrevistado: MSC. Bertina Yabeta Afiez (Contador Público Autorizado)

Fiscalizador Servicios de Impuestos Nacionales

1.- ¿Se cumple la normativa que regula el Sistema Tributario Integrado? No se cumple.

2.- ¿En Bolivia se respetan los Principios Constitucionales Tributarios? No tengo

conocimiento sobre este tema.

3.- ¿Será causa de la defraudación tributaria la errónea distribución de la carga impositiva?

No. Creo que es la perdida de conciencia tributaria, bajo la excusa de que el Estado no
administra correctamente lo recaudado ni lo utiliza para los fines específicos de salud y
educación.

4.- Según su criterio la Administración Tributaria cumple con los deberes de control,
fiscalización e investigación en el Régimen Tributario Simplificado.

No, y esto se debe en primer lugar a la falta de conciencia tributaria y la cantidad

mínima de recursos humanos con que cuenta el SIN para efectuar contratos permanentes y
verificaciones.

5.- Según su criterio el Régimen Tributario Simplificado viola los principios de equidad,
justicia, proporcionalidad y capacidad contributiva.

Así es, debido a la falta de conciencia tributaria y a los controles mínimos que se
realizan. Existen muchos contribuyentes que no les corresponden estar en este grupo.
6.- Según su criterio cual seria la causa principal de defraudación tributaria en Bolivia. Falta

de conciencia tributaria, falta de control permanente, afectado por la poca

confianza con la Administración del Estado.

7.- Según su criterio cual sería el mecanismo que debería emplear la Administración
Tributaria para frenar la defraudación tributaria en el Régimen Tributario Simplificado.

Debe recategorizarlos. Si se efectúa una verificación de lo que posee cada uno con
seguridad que muchos corresponden a otra categoría o al Régimen General.

La mayor parte de estos contribuyentes esconden su verdadera mercancía con grandes

almacenes no declarados.

Entrevistado: MSC. Yhalmar Abuawad Bonifaz (Contador Público Autorizado

Consultor Tributario) Ejercicio libre de la profesión.

I.- ¿Se cumple la normativa que regula el Sistema Tributario Integrado?

No se cumple, el Sistema Tributario Integrado fue creado mediante decreto supremo como
un régimen transitorio, como algo pasajero, y para beneficiar a pequeños comerciantes que
tuvieran pequeñas inversiones, para quienes sería injusto cobrarles impuestos muy altos
dados sus bajas ganancias. Y también fue creado como una manera de fomentar la
pequeña y mediana empresa que podría haber sido la gran generadora de empleo. Sin
embargo, las cosas no resultaron como se las planificaron, porque muchos grandes
comerciantes al ver la inexistencia de fiscalización hacia este régimen se inscribieron en el
mismo, con el objetivo de pagar mucho menos impuestos del que deberían pagar,
provocando de esta manera disminución de las recaudaciones tributarias, esto es
defraudación tributaria. Pero eso no es lo peor. Muchos otros grandes comerciantes
entraron en el sector informal de la economía y no pagan ni un solo centavo de
impuestos. Es triste decirlo, pero parece que estamos en un callejón sin salida. Disminuir
los índices de defraudación tributaria es tarea de todos.

2.- ¿En Bolivia se respetan los Principios Constitucionales Tributarios?

Por supuesto que no. Pero debemos dejar de quejamos como siempre hemos estado
haciéndolo y cada uno de nosotros debe asumir su responsabilidad como ciudadanos y no
dejar que todo lo haga papá Estado, de quien esperamos todo. Al Estado le exigimos que
cumpla con sus obligaciones, pero de nuestra parte no cumplimos con nuestras
obligaciones tributarias, siendo que quienes sostenemos al Estado, son nuestros
impuestos, dineros con los que se hacen obras públicas. El combate de la violación de los
principios constitucionales tributarios y de la defraudación tributaria es tarea de todos.
Si no participamos todos, no se podrá combatir este flagelo.

3.- ¿Será causa de la defraudación tributaria la errónea distribución de la carga impositiva?

Puede ser una de las causas, pero no la única. Porque si analizamos bien las leyes
tributarias está bien distribuida, el que tiene más ingresos paga más impuestos. Hasta ahí
las cosas están bien. Aunque defraudación tributaria siempre ha habido aun antes de que
aparecieran los regímenes especiales. Pero se ahondó aun más con el Sistema Tributario
Integrado. Pienso que la errónea distribución de la carga tributaria desaparecerá cuando se
fiscalice celosamente al Sistema Tributario Integrado, para que grandes comerciantes no se
escuden en este régimen. Y también cuando la economía informal que no paga ningún
impuesto, se vuelva una economía formal que contribuya al sostenimiento del Estado,
somos muy buenos para exigir obras pero no para pagar impuestos.

4.- Según su criterio la Administración Tributaria cumple con los deberes de control,
fiscalización e investigación en el Régimen Tributario Simplificado.

Creo que no. La Administración tributaria nunca ha cumplido adecuadamente con sus
deberes de fiscalización, porque incluso en el régimen general que es donde hay más
fiscalización se ven cosas oscuras, como la compra de facturas en el mercado negro para
pagar menos impuestos. ni qué se diga del Sistema Tributario Integrado y peor de la
economía informal, estos últimos si que no pagan ningún impuesto, y no se sabe con
exactitud a cuánto asciende el número de comerciantes informales, pero parece que supera
con harto el numero de contribuyentes cumplidos.

5.- Según su criterio el Régimen Tributario Simplificado viola los principios de equidad,
justicia, proporcionalidad y capacidad contributiva.

No solamente viola los principios constitucionales tributarios sino que también incurre en
un hecho delictivo, como lo es la defraudación tributaria, que es el hecho que provocar
deliberadamente en el fisco una disminución en las recaudaciones tributarias, al hacer
declaraciones juradas falseadas, declarando mucho menos ingresos de lo que realmente se
tiene, provocando un grave daño a los intereses del Estado.

6.- Según su criterio cual seria la causa principal de defraudación tributaria en Bolivia. Son

muchas las causas, son históricas, culturales, sociales, económicas, etc. Para mí este
problema no tiene solución. A menos que hubiera una verdadera revolución, un cambio
radical en las estructuras del Estado de la sociedad, de la mentalidad y cultura ciudadana.
 Simples soluciones parches como muchos gobiernos han implementado no van a solucionar
nada.

7.- Según su criterio cual sería el mecanismo que debería emplear la Administración
Tributaria para frenar la defraudación tributaria en el Régimen Tributario Simplificado.

La única solución es que ejerza una celosa fiscalización en el Sistema Tributario Integrado,
que en él se acojan solamente quienes tengan una capital que no sobrepase los Bs. 37.000.-
y los comerciantes que tengan una inversión superior a los Bs. 37.000 obligarlos a
inscribirse al régimen general o clausurarles el negocio. Y también clausurando los
negocios de los comerciantes informales para obligarlos a inscribirse en algún régimen
tributario de acuerdo al monto invertido. No hay otra solución.

Entrevistado: Lic. MARCELO VARETA AÑEZ (Contador Público Autorizado)

Ejercicio libre de la profesión.

1.- ¿Se cumple la normativa que regula el Sistema Tributario Integrado?

No se cumple. Porque el Sistema Tributario Integrado fue creado con fines políticos
electorales, porque en ese régimen hay una gran masa de votantes. Por eso es que ningún
gobierno se ha atrevido a tocar el Sistema Tributario Integrado porque sabe que si quiere
poner las cosas en su lugar en el Sistema Tributario Integrado y en el sector informal,
tendría un costo político electoral que podría influir negativamente en unas futuras
elecciones por tomar medidas que son impopulares, pero necesarias para la salud
económica del país.

2.- ¿En Bolivia se respetan los Principios Constitucionales Tributarios?

No, en este país no se respetan, ni principios, ni leyes, ni decretos, ni constituciones.

Aquí rige la ley de la selva, del más fuerte, del más picarón, que se vale de artimañas para
burlar al Estado y a sus semejantes. Por eso es que estamos tan mal como país, a la cola de
Sudamérica en todos los ámbitos, incluso en materia tributaria.

3.- ¿Será causa de la defraudación tributaria la errónea distribución de la carga impositiva?

Es una de las muchas causas de la defraudación tributaria, me parece que la principal

causa es la carencia de cultura tributaria, de conciencia tributaria, de educación tributaria.
1
Y mientras no seamos un país con educación y cultura tributaria, los índices de
defraudación tributaria van a seguir siendo bastante altos.

4.- Según su criterio la Administración Tributaria cumple con los deberes de control,

1
fiscalización e investigación en el Régimen Tributario Simplificado.

Se cumple con el régimen general que es el que sostiene al país. Pero con el Sistema
Tributario Integrado y el sector informal de la economía no existe ninguna fiscalización, el
fisco se hace de la vista gorda. No quiere hacerse problemas con un sector que es bastante
conflicto y tiene mucho poder de convocatoria y puede poner en jaque a cualquier
gobierno.

5.- Según su criterio el Régimen Tributario Simplificado viola los principios de equidad,
justicia, proporcionalidad y capacidad contributiva.

Por supuesto que viola todos esos principios, y todo el ordenamiento jurídico. Si
fuéramos un país serio habrían muchos procesos por defraudación contra grandes
comerciantes que se escudan en el Sistema Tributario Integrado y contra otros que
invierten grandes capitales y que están dentro de la economía informal y no pagan
ningún impuesto.

6.- Según su criterio cual seria la causa principal de defraudación tributaria en Bolivia.

Las causas son muchas, entre ellas está la corrupción en que están envueltos todos los
partidos políticos que se turnan en el poder, los grandes negociados, los sobreprecios en las
licitaciones de obras públicas. Este hecho provoca decepción en la ciudadanía, que prefiere
no pagar impuestos para que no se lo roben los políticos, es el pensamiento ciudadano.

7.- Según su criterio cual sería el mecanismo que debería emplear la Administración
Tributaria para frenar la defraudación tributaria en el Régimen Tributario Simplificado.

Tendría bastante fiscalización sobre todo al Sistema Tributario Integrado, controlando que
en este régimen no se escuden grandes comerciantes para no pagar impuestos. Pero más
que todo buscando la manera más apropiada de que los comerciantes informales se
vuelvan formales y paguen sus impuestos. Haciéndoles ver las ventajas que tendrían con
el pago de sus impuestos, como tener mejores carreteras, mejor educación, mejor salud.
mañas para defraudar impuestos, como por ejemplo la compra de
facturas en el mercado negro. Pero donde el fisco no ejerce ningún
control es con el régimen simplificado y ni qué se diga del sector
informal de la economía donde vemos comerciantes que invierten
grandes capitales y no pagan ni un peso por concepto de impuestos.
Mientras que la Administración tributaria se hace de la vista gorda.
Parece un problema de nunca acabar, creo que todo estriba en que no
somos un país serio, somos un país que no ha logrado consolidarse
hasta hoy , a eso se deben todos los problemas que padece, entre ellos
la defraudación tributaria y la falta de fiscalización tributaria.

5.- Según su criterio el Régimen Tributario Simplificado viola los

principios de equidad, justicia, proporcionalidad y capacidad
contributiva.

Desde luego que si, viola todos los principios tributarios que tienen
vigencia universal, puesto que todas las legislaciones tributarias del
mundo se inspiran en esos principios, incluyendo las leyes tributarias
bolivianas. El problema es bastante serio, porque la violación de la
leyes tributarias y de sus principios y de todo el ordenamiento jurídico
en general es una constante en nuestro medio, en buena medida a eso se
debe que estamos tan mal. Porque la historia ha demostrado que los
países que se caracterizan por violentar las leyes, entre ellos los
principios constitucionales tributaron, son pobres, atrasados, no atraen
inversión extranjera, tienen muchos desempleados que migran en busca
de mejor suerte, entre esos países está Bolivia. El panorama es
sombrío. Solo Dios sabe qué futuro le espera a Bolivia.

6.- Según su criterio cual sería la causa principal de defraudación

tributaria en Bolivia. Según su criterio cual sería la causa principal de

defraudación tributaria en Bolivia.

A mi modesta manera de ver la verdadera causa es la total falta de

cultura tributaria del pueblo boliviano. Todos estamos acostumbrados
a defraudar impuestos para pagar menos y mucho mejor para no pagar
nada. El pueblo no termina de entender que si exige obras públicas como
carreteras, hospitales, necesariamente debe cumplir con el pago de sus
tributos, que es de donde sale el dinero con que se sostiene el Estado y
con el que se hacen obras públicas. La única solución es educación aria,
mejor diría educación global, integral. Todo lo demás que se diga es
demagogia.

7.- Según su criterio cual sería el mecanismo que debería emplear la

Administración Tributaria para frenar la defraudación tributaria en el
Régimen Tributario Simplificado.

El mejor mecanismo sería ejerciendo una celosa fiscalización sobre el

régimen simplificado. Si eso sucediera se descubriría que muchos
comerciantes que invierten grandes capitales están inscritos en el
régimen simplificado pagan menos impuestos de lo que deben pagar
según ley de acuerdo a sus ingresos económicos. Con una adecuada
fiscalización muchos comerciantes que se encuentran en el Régimen
Simplificado se verían obligados a inscribirse en el régimen general. Y
así las recaudaciones del Estado se acrecentarían, hecho que iría en
beneficio del país.