Cultura Tributaria y Capacitacion TESIS

Cultura tributaria y capacitación – SUNAT 2013, según los
colaboradores de la sede central de Chucuito – Callao
TESIS PARA OBTENER EL GRADO PROFESIONAL DE:
MAGISTER EN GESTIÓN PÚBLICA
AUTORES:
Br. ALIAGA CORREA, DAVID

Br. SANCHEZ BALLON, SEBASTIÁN
ASESOR:
Dr. SEMINARIO HUAMAN QUISPE
SECCIÓN
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
LÍNEA DE INVESTIGACIÓN
GESTIÓN ESTRATEGICA DEL DESARROLLO HUMANO
PERÚ - 2014
14
DEDICATORIA
A Dios por iluminarnos y darnos sus

bendiciones en la vida, a nuestros padres por
sus constantes consejos y preocupaciones, y
a nuestras esposas e hijos por esa
comprensión e infinito apoyo en buscar la
superación de la familia y compartir a nuestro
lado, momento a momento, el compromiso
asumido en esta importante capacitación.
15
AGRADECIMIENTO
Nuestro profundo agradecimiento a la Universidad

Cesar Vallejo y a todos sus Directivos y docentes
por habernos dado la oportunidad de tener una
excelente capacitación durante el desarrollo de la
Maestría en Gestión Pública.
Al Dr. Seminario Huamán Quispe, Tutor del

proyecto por su acertada dirección, colaboración y
guía para culminar con el éxito esperado el
presente trabajo.
16
PRESENTACIÓN
Señores miembros del jurado
Dando cumplimiento a las normas del reglamento de elaboración y sustentación de

Tesis de la escuela de Postgrado de la Universidad “Cesar Vallejo” sede en Lima
norte, para elaborar la tesis de Maestría en Gestión Pública, presentamos el trabajo
de investigación denominado “Cultura tributaria y capacitación SUNAT – 2013, según
los colaboradores de la sede central de Chucuito - Callao”.
La investigación presento como propósito, establecer la relación que se dan entre las
dos variables en función que, en la actualidad los países en desarrollo como el caso
del Perú, requiere un profundo análisis para conocer el nivel de cultura que posee su
sociedad en cuanto a la tributación o pago de impuestos, así como también resulta
importante saber o conocer qué grado de capacitación poseen los colaboradores de
la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria de la sede de
Chucuito, en lo referente a los tributos, contribuciones y a los impuestos que también
se generan por la operatividad del comercio exterior, de ahí la importancia en el
estudio.
El documento consta de cinco capítulos los mismos que se presenta en detalle en la

introducción del presente trabajo de investigación que en una u otra forma pretende
contribuir con la sociedad peruana.
Los resultados que se obtengan de la presente investigación, beneficiaran no solo a

los potenciales contribuyentes, sino también a toda la sociedad en su conjunto a
efectos de que se tome conciencia de lo importante que resulta elevar nuestra cultura
tributaria en la brusquedad del desarrollo como país.
17
ÍNDICE
Página
Dedicatoria ii
Agradecimiento iii
Presentación iv
Índice v
Lista de tablas viii
Lista de figuras ix
Resumen x
Abstract xi
Introducción xii
CAPÍTULO I. PROBLEMA DE INVESTIGACION 14

1.1. Planteamiento del problema 15
1.2. Formulación del Problema 17
1.2.1. Problema general 17
1.2.2. Problemas específicos 17
1.3. Justificación 17
1.4. Limitaciones 20
1.5. Antecedentes 20
1.5.1. Antecedentes internacionales 20
1.5.2. Antecedentes nacionales 21
1.6. Objetivos 23
1.6.1. Objetivo general 23
1.6.2. Objetivos específicos 23
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO 24

2.1. Bases teórica de cultura tributaria. 25
2.1.1. Definición conceptual cultura tributara. 25
2.1.2. Fundamento o modelo teórico de la cultura tributaria 25
18
2.1.3. Características de la cultura tributaria 26
2.1.4. Dimensiones de cultura tributaria 27
2.1.5. Forma de determinar o evaluar el nivel de cultura tributaria 35
2.2. Base teórica de capacitación 37
2.2.1. Definición conceptual de capacitación SUNAT 37
2.2.2. Fundamentos o modelo teórico de la capacitación SUNAT 38
2.2.3. Características de la capacitación SUNAT 41
2.2.4. Dimensiones de la capacitación 45
2.3. Definición de términos básicos 51
CAPÍTULO III. MARCO METODOLOGICO 54

3.1. Hipótesis 55
3.1.1. Hipótesis general 55
3.1.2. Hipótesis específicas 55
3.2. Variables. 55
3.2.1. Definición conceptual 55
3.2.2. Definición operacional 56
3.3. Metodología 58
3.3.1. Tipo de investigación 58
3.3.2. Diseño de investigación 58
3.4. Población y muestra 59
3.5. Método de Investigación 60
3.6. Técnicas e instrumentos de recolección de datos. 61
3.7. Métodos de análisis de datos. 64
CAPÍTULO IV. RESULTADOS 66

4.1. Descripción 67
4.2. Prueba de hipótesis 69
4.3. Discusión 77
CONCLUSIONES Y SUGERENCIAS 79
19
Conclusiones 80
Sugerencias 81
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 82
Anexos
Anexo 1. Matriz de consistencia
Anexo 2. Matriz de Operacionalización variables
Anexo 3. Instrumentos de recolección de datos
Anexo 4. Base de datos
20
LISTA DE TABLAS
Página
Tabla 1. Operacionalización de la variable Cultura Tributaria 56

Tabla 2. Operacionalización variable Capacitación SUNAT 57
Tabla 3. Resultado de validez del instrumento de cultura tributaria 63
Tabla 4. Confiabilidad para el instrumento Cultura tributaria y capacitación
SUNAT
64
Tabla 5 Distribución de encuestados según nivel asignado a la cultura
tributaria
67
Tabla 6 Distribución de encuestados según nivel asignado a la Capacitación
SUNAT 2013
68
Tabla 7 Prueba de bondad de ajuste para las variables cultura tributaria y
capacitación SUNAT 2013
69
Tabla 8 Correlación entre Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013,
según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao
70
Tabla 9 Correlación entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación
SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de
Chucuito – Callao
71
21
Tabla 10 Correlación entre la dimensión criterio tributario y Capacitación
Chucuito – Callao
73
Tabla 11 Correlación entre la dimensión hábito tributario y Capacitación
Chucuito – Callao
74
Tabla 12 Correlación entre la dimensión actitud tributario y Capacitación
Chucuito – Callao
76
22
LISTA DE FIGURAS
Página
Figura 1. Distribución de encuestados según nivel asignado a la cultura

tributaria
67
Figura 2. Distribución de encuestados según nivel asignado a la Capacitación
SUNAT 2013
68
Figura 3. Correlación entre Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013,
según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao
70
Figura 4. Correlación entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación
Chucuito – Callao
72
Figura 5. Correlación entre la dimensión criterio tributario y Capacitación
Chucuito – Callao
73
Figura 6. Correlación entre la dimensión hábito tributario y Capacitación
Chucuito – Callao
75
Figura 7. Correlación entre la dimensión actitud tributario y Capacitación
23
Chucuito – Callao
76
24
RESUMEN
El objetivo del presente trabajo es determinar la relación existente entre la cultura

tributaria y la capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central
de Chucuito – Callao, siendo que la SUNAT es el organismo técnico especializado
del Estado peruano, cuya funciones se basan en Administrar, aplicar, fiscalizar y
recaudar los tributos internos del Gobierno Nacional, además de dictar normas en
materia tributaria, aduanera y de organización interna; provee de servicios a los
contribuyentes, responsables y usuarios del comercio exterior a fin de promover y
facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Mediante un enfoque cualitativo con una modalidad básica de investigación de

campo y con una bibliografía documental se logró desarrollar el marco teórico,
determinándose por consiguiente la problemática existente. El método exploratorio y
descriptivo nos permite establecer el planteamiento del problema de investigación y
la consecuente formulación de la hipótesis del trabajo investigativo.
Por las razones analizadas es que se concluye en proponer que urge la necesidad
de desarrollar de un Plan agresivo que busque la relación entre la cultura tributaria y
los planes de capacitación, contando con la activa participación de los colaboradores
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT-
en el presente año.
Palabras claves: Cultura Tributaria - Capacitación
25
ABSTRACT
The aim of this study was to determine the relationship between the tax culture and
training SUNAT 2013, employees of the Central Headquarters Chucuito - Callao ,
being SUNAT is the specialized technical agency of the Peruvian State , whose
functions are based on manage, implement , monitor and collect internal taxes from
the national government , in addition to issue rules on tax, customs and internal
organizational matters; provides services to taxpayers, managers and users of foreign
trade in order to promote and facilitate compliance their tax obligations. It is in this
sense that the National Customs and Tax Administration should play a leading role in
the training of taxpayers, foreign trade operators and the general public , with an
impact on the youth of our primary, secondary and university education , so they can
understand and comprehend how important it is to comply with tax obligations in our
country and how necessary it is for our development as a society.
Using a qualitative approach with a basic form of field research and documentary
literature failed to develop the theoretical framework, thus determining the existing
problems. The exploratory and descriptive method allows us to establish the research
problem statement and the subsequent formulation of the hypothesis of the research
work.
For the reasons discussed is that it concludes by proposing that an urgent need to
develop an aggressive plan to seek the relationship between the tax culture and
training plans, with the active participation of employees of the National Customs
Administration and tax - SUNAT - in this year.
Keywords: Tax Culture - Training
26
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo “Cultura Tributaria y Capación – SUNAT 2013, según los

colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao”, se desarrolla frente al alto
grado de preocupación que existe en la sociedad peruana, para que esta tome
conciencia de lo importante que resulta cumplir con sus obligaciones tributarias y
desarrolle una cultura tributaria propia de un país en desarrollo, siendo además
prioritario que el órgano especializado encargado de administrar y recaudar los
tributos en el Perú, como es la SUNAT, cumpla con su rol protagónico de llevar una
capacitación a todos los niveles de la sociedad sobre el cumplimiento tributario y lo
que eso significa para tener una sociedad más justa y con la inclusión de los que
menos tienen.
Es así que se pretende demostrar técnicamente la relación existente en desarrollar

una cultura tributaria, de y para la sociedad, con el desarrollo de planes o programas
de capacitación alineados a los objetivos del cumplimiento tributario, desde el pago
de impuestos hasta las declaraciones de ingresos o rentas anuales; planes de
capacitación que deben ser promovidos y desarrollados por la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria como órgano técnico y
especializado del tema, empezando desde su interior como organización para
continuar con una difusión externa.
Es en ese sentido de que la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración

Tributaria debe cumplir un rol protagónico en la capacitación de los contribuyentes,
operadores de comercio exterior y al público en general, con incidencia en los
jóvenes de nuestra educación primaria, secundaria y universitaria, para que puedan
entender y comprender lo importante que resulta cumplir con las obligaciones
tributarias en nuestro país y lo necesario que resulta para nuestro desarrollo como
sociedad.
27
Debemos precisar que la cultura tributaria consiste en el nivel de conocimiento que
tienen los peruanos acerca del sistema tributario y sus funciones. Es necesario e
imprescindible que todos los ciudadanos de nuestro país posean una fuerte cultura
tributaria para que puedan comprender que los tributos son recursos que recauda el
Estado en carácter de administrador y lo hace a través de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria – SUNAT-, pero en realidad esos
recursos le pertenecen a todos los peruanos, por lo tanto el Estado se los debe
devolver prestando servicios públicos como la creación, equipamiento y dotación del
recurso humano especializado en hospitales, centros de salud, postas médicas,
centros comunales, la infraestructura, nivel educativo y de capacitación para los
colegios, institutos y universidades públicas, etc. La falta de una cultura tributaria nos
lleva a la evasión.
El presente trabajo consta de los siguientes capítulos:

Capitulo I. desarrolla el problema de investigación, donde se realiza una
contextualización y planteamiento del problema motivo de la investigación, se enfoca
la formulación del problema y se plantea la importancia y el interés por realizarlo, así
como se fija el objetivo general y los objetivos específicos del trabajo.
Capitulo II denominado Marco Teórico, fundamenta filosóficamente y legalmente el

tema a investigar, se realiza una recopilación bibliográfica y documental acorde a las
variables del tema.
Capítulo III Desarrolla los aspectos metodológicos partiendo de la operacionalizacion

de Variables, se establecen los indicadores precisando el tipo y diseño de estudio,
determinando la muestra de análisis así como la precisión metodológica
Capítulo IV se presenta los resultados del estudio utilizando la estadística descriptiva

e inferencial exponiendo los datos en tablas y figuras, además de presentar las
conclusiones y recomendaciones para finalmente adjuntar las referencias
bibliográficas y los anexos correspondientes
28
CAPÍTULO I
PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
29
1.1. Planteamiento del problema
En la época antigua, los pueblos se valían de la fuera, el saqueo y la apropiación por
la fuerza de territorios, personas y bienes para obtener recursos y costear sus gastos
o enriquecer a su soberano. En la actualidad, la fuente de recursos puede ser el
endeudamiento interno o externo, la venta de los activos del Estado, la actividad
empresarial estatal, la explotación de recursos naturales o la recaudación de tributos.
La experiencia histórica ha demostrado que la manera más sana de obtener

recursos es la tributación, porque no genera deudas futuras y no requiere el pago de
intereses. Además, la tributación compromete a todos los ciudadanos ya que los
incluye en estas decisiones. Por esta razón, en una sociedad democrática nadie
debería estar excluido de este tipo de acuerdos tan importantes, ni nadie debería
autoexcluirse negándose a participar o menospreciando la participación en los
asuntos públicos.
Las políticas públicas, son cursos de acción que formula el estado a través del
Poder Ejecutivo para conseguir los objetivos y fines que persigue la sociedad. Por
ejemplo, si la sociedad considera legítimo que las personas reciban educación
gratuita, entonces ha marcado la característica principal en la que se basará la
política educativa y sus normas legales: la gratuidad de la enseñanza. También forma
parte de esta política el porcentaje del presupuesto que se empleará para desarrollar
sus actividades o que se invertirá en ampliarla y mejorarla.
De la misma manera, existen políticas de salud, políticas sociales, etc. En

síntesis, de las políticas públicas que establecen los gobernantes y que son parte
fundamental del Estado, depende el bienestar de una sociedad, así como su
desarrollo económico y tecnológico, en ese sentido, a través de la historia
republicana, nuestro Estado obtuvo sus ingresos del tributo indígena, de la
explotación de recursos naturales, como el guano o el salitre, y del endeudamiento
30
con organismos internacionales. En recientes etapas optó por la venta de los activos
del Estado como son las empresas públicas y el patrimonio inmobiliario.
Sin embargo, los anteriores ingresos, beneficiosos en apariencia, resultaron

perjudiciales, pues produjeron enormes pérdidas, debido a los intereses que
generaron. Lo anterior nos hace concluir que solo cuando los ingresos provienen
principalmente de los tributos, se encuentra la solvencia económica que conduce a la
estabilidad y el desarrollo, por ello, una gran parte de los ingresos que obtiene el
Estado peruano pasan a construir las fuentes de financiamiento del Presupuesto
Público. Con estas se financia el gasto público.
Sin embargo, estudios realizados en muchos países, incluido el nuestro,

muestran que esta teoría tiene limitado poder explicativo y que los tradicionales
métodos de coerción mediante fiscalizaciones y penalidades explican solo una
fracción del cumplimiento fiscal voluntario.
Así, se ha encontrado que en economías desarrolladas con altos niveles de

cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como es el caso de los países nórdicos,
los ciudadanos perciben que en realidad la administración tributaria de su país no
tiene necesidad de desplegar operativos para detectar a los evasores. En cambio, en
países como el Perú tenemos bajos niveles de cumplimiento de nuestras
obligaciones tributarias a pesar que percibimos que las posibilidades de que nos
detecten y sancionen son elevadas.
Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de

los deberes tributarios que dependerán de sus valores personales, de su ética
personal. Los valores personales son modulados, moldeados, revisados cuando el
individuo los contrasta con sus valores cívicos.
En conclusión, como no basta con fiscalizar y sancionar para que los

ciudadanos cumplan voluntariamente con sus obligaciones fiscales, entonces es de
31
suponer que existen otros elementos que intervienen para que el ciudadano decida
cumplir dichos deberes.
1.2. Formulación del problema

1.2.1. Problema general
¿Qué relación existe entre Cultura Tributaria y Capacitación – SUNAT 2013,
según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao?
1.2.2. Problemas específicos

1) ¿Qué relación existe entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación
SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito –
Callao?
2) ¿Qué relación existe entre la dimensión criterio tributario y Capacitación

Callao?
3) ¿Qué relación existe entre la dimensión hábito tributario y Capacitación

Callao?
4) ¿Qué relación existe entre la dimensión actitud tributaria y Capacitación

Callao?
1.3. Justificación
1.3.1. Justificación práctica
El estudio es importante en la medida que el desarrollo del presente trabajo de
investigación “Cultura Tributaria y Capacitación – SUNAT 2013, según los
colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao, se sostiene en temas
coyunturales de la economía peruana, precisando el rol protagónico que una
32
institución tutelar como la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria – SUNAT- tiene que cumplir a cabalidad las funciones
encomendadas por el Estado ante la sociedad, estando además en la
obligación y capacidad de desarrollar planes o programas de capacitación para
su propios trabajadores como para el público externo en materias relativas a la
cultura tributaria, enfocando este servicio de capacitación como estrategia de
implementación a nivel nacional, fomentando a través de una línea académica
el buen cumplimiento de las obligaciones tributarias que debe tener todo
ciudadano peruano.
Es por consiguiente de interés para el Estado peruano y para toda la

comunidad en general tener una idea clara de por qué y para que se tributa?, a
donde se destinan esos fondos? y a quienes favorecen? No solo es un tema
que abarca el interés del empresario, de los dueños de pequeños, medianos o
grandes negocio, o del importador o exportador o del operador de comercio
exterior en general; sino que es un tema que debe ser visto desde los niños en
edad escolar, del ciudadano de a pie y de las amas de casa, que con el solo
hecho de comprar en un supermercado ya está contribuyendo con el pago de
impuestos.
1.3.2. Justificación metodológica

Esta investigación es factible de llevarla a cabo, bajo una metodología científica
que nos ayude a resolver el problema planteado, validando o negando las
hipótesis descritas y contextualizando la investigación como un hecho de
interés general, validando o rechazando si existe o no una relación entre la
cultura tributaria y la capacitación.
Este trabajo es original y único por qué no se han realizado trabajos

investigativos similares al tema planteado – Cultura tributaria y capacitación- y
es asunto de interés actual, vigente y relevante en cuanto a la contribución con
33
el Estado, pero el Estado también está en la obligación de dar a conocer los
gastos que se realizan con los aportes de los contribuyentes.
Finalmente este trabajo de investigación pretende ser un aporte para

nuestra sociedad que debe estar siempre capacitada, no solo en sus derechos,
sino también en sus obligaciones como ciudadano y contribuyente.
1.3.3. Justificación teórica

La investigación busca contribuir a la necesidad de evaluar los planes de
estudio, estrategias y procedimientos utilizados, en el Instituto de Desarrollo
Tributario y Aduanero con el fin que desde dicha institución de capacitación de
alta especialización se promueva una cultura tributaria, hacia los
contribuyentes, operadores de comercio exterior y a la sociedad en general.
Asimismo, el estudio encuentra sostenimiento en razón que resulta

necesario conocer el grado de cultura tributaria tiene nuestra sociedad, siendo
el ciudadano un elemento de la sociedad que tiene derechos y también
obligaciones, dentro de ellas el de cumplir con sus compromisos contributivos o
de imposición tributaria, a través de pago de sus impuestos o la declaración de
rentas, sin dejar de lado los impuestos ad valorem o de aduanas por las
importaciones, exportaciones u operaciones relacionadas al comercio exterior.
De la misma forma, las actividades académicas se soportan en un Plan

de Capacitación Institucional que comprenden: capacitaciones Internas;
enfocadas al desarrollo del puesto, actualización profesional, formación e
inducción de los ingresantes en la que se despliegan actividades académicas
del giro de negocio (Eventos para tributos internos y tributos aduaneros), así
como las de habilidades blandas (eventos para las competencias de los
colaboradores internos), una segunda actividad son las denominadas
capacitaciones Externas, que comprenden fundamentalmente el desarrollo de
materias en el ámbito aduanero como es el caso de la valoración,
34
nomenclatura, tratados y convenios internacionales y legislación aduanera
cuyas materias son dirigidas en la formación de despachadores de aduanas y
agentes aduaneros.
1.4. Limitaciones
Las limitaciones encontradas en la investigación se enmarcan solo en el ámbito del
estudio y el tiempo, además de cumplir con las disposiciones reguladas por la
Superintendencia de Aduanas y Administración Tributaria, es por ello que los
resultados resultan ser válidos para los colaboradores que vienen desempeñando
sus funciones en la sede central de Chucuito – Callao.
Por otro lado, el estudio se limita en el hecho que solo sirve para la realidad de
investigación durante el año 2013, del mismo modo presenta limitaciones de carácter
teórico por la escaza bibliografía actualizada con que se cuenta sobre todo en
bibliotecas especializadas en el tema.
Dichas dificultades se superaron a razón de contar con la autorización de los

directivos así como en la organización económica que permitió llevar a cabo el
estudio de una manera directa, del mismo modo se conto con la participación de
docentes que apoyaron la realización de este estudio.
1.5 Antecedentes
Para la realización de la presente investigación se consultaron varios trabajos de
investigación referidos al tema de la cultura tributaria y la capacitación, de los cuales
se mencionan los más importantes estudios realizados con variables de cultura
tributaria y capacitación, que sirven de apoyo a este trabajo.
1.5.1. Antecedentes internacionales

Chicas (2011) en la tesis de maestría titulada “Propuesta para crear una unidad
móvil de capacitación, como herramienta para el fortalecimiento de la cultura
tributaria en Guatemala” presentada a la Universidad de San Sebastián, con el
35
fin de desarrollar una mayor cantidad y diversidad de recurso humano, se
deben buscar y desarrollar nuevas estrategias de abordaje de capacitación no
formal y una variedad de metodologías, pedagógicas y andragógicas,
orientadas al proceso de socialización de la cultura tributaria. Luego del análisis
exploratorio concluye que: Establecer programas de capacitación dirigidos al
personal de la SAT relacionado con atención al contribuyente, para que la
información que se brinde cuente con los mismos criterios sin importar la
instancia a la que el contribuyente asista. (Oficinas o agencias tributarias, call
center, cursos, etc.) Ante las posibles restricciones de presupuesto, es
recomendable gestionar ayuda de cooperación internacional para la compra y
montaje de las unidades móviles. Una alternativa es el Programa
EUROSOCIAL Fiscalidad, que es un programa español de cooperación entre
administraciones públicas y de fortalecimiento institucional para la promoción de
cambios en orientaciones y mecanismos de gestión de políticas y programas
sociales. Finalmente establecer una red de contactos con el Ministerio de
Educación y la Asociación de Municipalidades para coordinar de mejor forma
las visitas a las localidades y abarcar más espacios e instituciones para visitas.
Así como nombrar en cada oficina tributaria un contacto para promover las
visitas de la unidad móvil en las localidades del departamento.
Hernández (2011) en la tesis de postgrado maestría titulada “Análisis de

la Cultura Tributaria y su incidencia en la planificación fiscal de la empresa
Inversiones Vadami, C.A., ubicada en la ciudad de Carúpano Municipio
Bermúdez del Estado de Sucre, año 2010” nos sustenta que La cultura tributaria
implica una serie de elementos encaminados al manejo eficiente de los valores
humanos y la ética por parte de las empresas, en concordancia con las buenas
costumbres establecidas a nivel nacional; su implementación es fundamental
para el logro de los objetivos empresariales traducidos en su fortalecimiento
económico. Sin embargo, el campo de acción de la cultura tributaria se ve
influenciado desfavorablemente porque sólo se conocen sus aspectos
36
superficiales, ignorando la incidencia que tiene en los diferentes elementos que
interactúan en las empresas, entre los que se incluyen a la planificación fiscal.
El objetivo principal de esta investigación fue Analizar la Cultura tributaria

y su incidencia en la planificación fiscal de la empresa INVERSIONES VADAMI,
C.A. Para alcanzar este objetivo se utilizó una metodología basada en la
investigación documental y de campo, fundamentada en la recopilación de
información a través de textos bibliográficos, como: libros, leyes, además de
entrevistas realizadas al personal del área tributaria de la empresa. Se concluyó
que el personal cuenta con la preparación adecuada para realizar la
planificación fiscal, pero carece de otras herramientas indispensables como:
medios y recursos tecnológicos, manejo eficiente de las normativas y
conocimiento de la incidencia que ejerce la cultura tributaria en las demás áreas
empresariales.
Rivera (2012) en la tesis de postgrado maestría titulada “Formalización

tributaria de los comerciantes informales en la zona central del Cantón Milagro”
es una investigación descriptiva de nivel exploratorio, luego del análisis de los
datos recopilados concluye que: El Servicio de Rentas Internas, en calidad de
organismo gestor del control tributario de los recursos económicos del país, se
enfrenta a una realidad altamente conflictiva, más por el sentido de la ley que
por el cumplimiento de las normas procesales que hacen de la cobranza de
tributos una mala imagen en el ciudadano. De ahí que la importancia de los
procesos se torna difícil de procesar cuando se han evidenciado las siguientes
conclusiones: La falta de capacitación y formación en los comerciantes
informales genera un alto desconocimiento de las obligaciones tributarias,
fomentando así la irregularidad del control contable que se pierde en los
esquemas fiscales del Servicio de Rentas Internas. El sector financiero nacional
no considera sujeto de crédito a los comerciantes informales ya que no tienen
ningún sustento de que su negocio tenga estabilidad financiera. La falta de una
educación tributaria crea actitudes de incumplimiento en las normas fiscales,
37
debido al poco interés por prepararse a miras de llevar un proceso de desarrollo
y actualización mercantil del control tributario. La informalidad de los
comerciantes ubicados en la avenida García Moreno genera alta preocupación
al Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón Milagro, más por la
reubicación que genera el control vial del casco comercial, que los tributos que
deben pagar para el Servicio de Rentas Internas.
1.6. Objetivos
1.6.1. Objetivo general
Determinar la relación entre Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013,
según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao.
1.6.2. Objetivos específicos

1) Establecer la relación entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación
Callao
2) Establecer la relación entre la dimensión criterio tributario y Capacitación

Callao
3) Establecer la relación entre la dimensión hábito tributario y Capacitación

Callao
4) Establecer la relación entre la dimensión actitud tributaria y Capacitación

Callao
38
CAPÍTULO II
MARCO TEORICO
39
2.1. Bases teórica de cultura tributaria
2.1.1. Definición conceptual de cultura tributaria
Considerando las características particulares de forma que se trate la
subjetividad se presenta una definición desde la concepción tecnológica
siguiente:
“Conjunto de información y el grado de conocimientos que en un

determinado país se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto de
percepciones, criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la
tributación” (Roca, 2008, p. 5)
En atención a la definición expuesta podemos determinar que Cultura

Tributaria es el grado o nivel de conocimiento que tiene una sociedad en
relación a su deber de tributar ó a su obligación de pagar impuestos.
2.1.2. Fundamento o modelo teórico de la cultura tributaria

La propia evolución de la cultura tributaria en estos años dentro de la
legitimidad del Estado peruano moderno, denota la brusquedad del equilibrio
entre el deber de contribuir y los derechos fundamentales de los ciudadanos en
general, pues solo la contribución “constitucional”, construida sobre los fines y
los valores básicos del ordenamiento democrático, entre los derechos
fundamentales, podrá considerarse como contribución justa, siendo el resto
abuso del poder.
En ese cometido, se debe buscar la legitimación del sistema tributario y

la actuación de los poderes públicos en el fenómeno de la cultura tributaria.
Resulta indudable que el hombre tiene características biológicas que le
imponen la necesidad de vivir en sociedad. Por ejemplo, al nacer es un ser
desvalido cuya supervivencia es imposible sin la ayuda de los agentes del
grupo al que entrará a formar parte; luego cuando ya pueda valerse por sí
40
mismo, los seguirá necesitando por la ventajas de la cooperación a que
inconscientemente se acostumbra. De este modo se engendran y desarrollan
paulatinamente los hábitos de convivencia que han convertido al hombre en el
ser social por antonomasia, dentro de dichos hábitos se genera el de la cultura
tributaria.
2.1.3. Características de la cultura tributaria

La cultura tributaria tiene como objetivo primordial el de cimentar conductas
favorables al cumplimiento fiscal y contrarias a las actitudes defraudadoras, por
medio de la transmisión de ideas y valores que sean asimilados en lo individual
y valorados en lo social, lo cual conlleva un cambio cultural que explica la
condición de largo plazo que suele ser una de las características más
importantes de toda estrategia para la formación de cultura tributaria.
La obligación del cumplimiento tributario establecida por una autoridad

legítima y conforme a un régimen legal determinado, puede ser suficiente para
lograr los objetivos de la recaudación fiscal, dependiendo de la percepción de
riesgo de los contribuyentes y de la capacidad de fiscalización y sanción de la
administración tributaria. Sin embargo, será siempre un cumplimiento
obediente, pasivo y, muy probablemente, resistido. En cambio, la propensión al
pago resultante de la voluntad propia y, por ende, del compromiso
autoimpuesto, será siempre más sólida y hará al sistema tributario más
sostenible en el tiempo, por corresponder a una responsabilidad aceptada y
compartida por los ciudadanos, en el marco de una sociedad más abierta,
participativa y democrática.
Esto no resta importancia a la autoridad inherente a la gestión de toda

administración tributaria, sino más bien busca subrayar el hecho de que el
cumplimiento tributario basado en la convicción no sólo responde a los objetivos
propios de la administración tributaria, sino también a la necesidad de afirmar la
convivencia en democracia según la observancia de los deberes y el ejercicio
41
de los derechos cívicos del conglomerado social. De ahí que, para una relación
democrática con cohesión social, es prioritario construir un ambiente de
cumplimiento voluntario antes que forzado, aunque ambos son igualmente
legítimos y convergentes en cuanto a que se traducen en una misma actitud: la
de cumplir la ley.
No puede dejar de señalarse, empero, que las normas que una persona
más respeta y mejor cumple son las que ella misma se impone. Toro (2009)
denomina a esto “principio de auto-fundación y lo define como el orden fundado
por las mismas personas que lo van a vivir, cumplir y proteger, lo cual le lleva a
considerarlo como el único orden que produce libertad y el punto central de la
gobernabilidad” (p. 57)
De lo anterior se concibe que el cumplimiento basado en la obligación

viene dado por el orden legal, la fuerza punitiva y el temor al castigo –que son
elementos legítimos pero no autofundados-, en tanto que el cumplimiento
basado en la convicción nace del propio contribuyente y se alimenta de su
entendimiento, responsabilidad y compromiso, es decir, de principios
autofundados, además de legítimos, lo cual añade valor y dota de mayor
consistencia y sustentabilidad a esta clase de cumplimiento.
2.1.4. Dimensiones de cultura tributaria

Dimensión 1. Percepciones
Considerando que son aspectos visibles de alguna característica motivo de
conocimiento, parte de las condiciones de “Sensaciones en el interior de una
persona que resulta de una impresión material hecha en nuestros sentidos,
comprensión y conocimiento, y así se describe en la del tacto, la de las líneas,
superficies, figuras y movimientos”. (Calpe, 2009, p. 37)
42
En ese sentido se considera que son aquellas características de la
cultura tributaria que cada ciudadano debe cultivar como parte de su
responsabilidad social y que colinda con sus derechos frente al estado.
En el caso de la SUNAT, el importe de la percepción del IGV será

determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes señalados
mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse en
un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%).
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el

monto de la percepción será el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de
venta, incluido el IGV. Adicionalmente cuando en la operación sujeta a
percepción se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crédito fiscal y
el cliente sea también un sujeto designado como agente de percepción, se
aplicará un porcentaje del 0.5%.
El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de

venta gravadas con el IGV de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la Ley
N° 29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepción cobra por
adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a
generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las

percepciones efectuadas. El cliente está obligado a aceptar la percepción
correspondiente. Este régimen no es aplicable a las operaciones de venta de
bienes exoneradas o inafectas del IGV.
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante Decreto Supremo, con

opinión técnica de la SUNAT, podrá incluir o excluir los bienes sujetos al
43
régimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los siguientes
capítulos del Arancel de Aduanas
Además deberá tenerse en cuenta que:

1) Tratándose de bienes como la harina, gaseosas o agua mineral, cerveza,
jugos, discos ópticos y estuches porta discos los mismos que se encuentran
contenidos en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apéndice 1, siempre que el
importe de los bienes adquiridos no exceda de S/. 100 Nuevos Soles, por
comprobante de pago.
2) Tratándose del Gas Licuado de Petróleo, bien comprendido en el numeral 4
del Apéndice 1:
3) Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones) por
comprobante de pago, en los casos en que la comercialización se realice en
cilindros.
4) Cuando el importe no exceda de S/. 1,500 por comprobante de pago, cuando
la comercialización se realice a granel.
5) El agente de percepción no considerará realizada una operación con un
consumidor final, aun cuando se cumpla con lo señalado, en los siguientes
casos:
6) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal
del IGV.
7) Tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en
consignación.
Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el

vendedor en algún establecimiento destinado a la realización de operaciones y/o
actividades económicas generadoras de renta de tercera categoría del cliente y a
través del cual se brinde atención al público, tales como bodegas, restaurantes,
tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre
otros.
44
Desde el 01.01.2014, el importe de los bienes adquiridos comprendidos en
el Régimen se incrementó a mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1,500).
Asimismo se ha definido (mediante Decreto Supremo Nº. 293-2013-EF) que se
considera que se trata de la venta de más de una unidad del mismo bien, cuando
el comprobante de pago se emita por dos o más unidades de bienes que sean
idénticos entre sí. Para tal efecto se consideran idénticos aquellos bienes que
son iguales en todo, incluidas sus características físicas, calidad y prestigio
comercia; para lo cual se considerarán entre otras características y en la medida
que resulten aplicables, que sean de:
1) De la misma marca,
2) El mismo modelo,
3) El mismo color,
4) El mismo tamaño, talla o dimensiones
Dimensión 2 Criterios
Juicios, discernimientos, normas o reglas para conocer la verdad. Proceder
habitual de un sujeto o entidad con facultades de disposición o de decisión.
Principios o normas que sigue nuestro entendimiento para distinguir lo
verdadero de lo falso. (Calpe, 2009, p 16)
Para facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias, la Sunat incluyó

en el régimen de gradualidad de sanciones mayores beneficios para el pago de
las multas por las infracciones que se hubieran cometido por omitir o no pagar
los tributos en los plazos establecidos, o no hacerlo en las formas o condiciones
dadas por el ente fiscal.
Según el diario el peruano (2013) en la la RS N° 180-2012/Sunat,

aprobada por el D. Leg. N° 1117 que estableció que el régimen de incentivos
por las infracciones en los numerales 1.4 y 5 del Art. 178 del Código Tributario,
no será de aplicación para las sanciones que imponga la Sunat.
45
De esta manera, el régimen de gradualidad para las infracciones
señaladas en estos numerales contiene cinco niveles de rebajas en el pago de
las multas (95%, 85%, 70%, 60% y 40%) en caso se cumplan ciertas
condiciones y requisitos previstos en la resolución. Además, para el caso de la
infracción cometida, sea la omisión de tributos, si se notifica el requerimiento
pero el usuario subsana antes de tener efecto la orden de pago, la resolución
de determinación o de multa será de 95%, si también el contribuyente cancela
el tributo omitido, y de 80% si fracciona la deuda.
En forma similar, cuando surte efecto la notificación de la orden de pago

o resolución de determinación o de multa, pero antes del inicio de la cobranza
coactiva, la reducción de la multa será de 60% si subsana cancelando la deuda
tributaria contenida en estos valores notificados. Las nuevas rebajas en las
multas también son de aplicación en la etapa de reclamo y ya no solo en la de
fiscalización. Se considera, además, una rebaja del 40% de la multa si el
contribuyente cancela la deuda tributaria señalada en los valores reclamados
(orden de pago, resolución de determinación o multa) antes de presentar el
recurso de apelación.
Dimensión 3. Hábitos
Desde un enfoque empírico, los hábitos son las conductas sistemáticas de un
individuo, por ello al hablar de una cultura tributaria se aprecia los hábitos de
compromiso para con el deber de las obligaciones tributarias, aspecto
manejado en toda sociedad, por ello se define como:
Costumbres o prácticas adquiridas por la repetición de un acto, pero con

carácter más bien personal, individual, aún cuando puede alcanzar la
generalidad por imitación o contagio insensible. Facilidad que el ejercicio
frecuente procura en la profesión o en cualquier actividad. (Cabanellas, 2009, p
23)
46
De lo anterior se precisa que el acto de repetición de ser una conducta
cotidiana que se transmite desde el seno familiar de modo tal que se distinga de
las acciones comunes con la responsabilidad compartida.
Delgado (2011) sostiene que:

…es de suma importancia conocer todo acerca de los tributos, por ello
debemos desarrollar estrategias para conseguir la aceptación social de
este, disminuir la tolerancia a la evasión y la defraudación tributaria
además se debe establecer una línea de base de conciencia tributaria en
el sector y un modelo de seguimiento para medir los factores que
estarían actuando como determinantes de los cambios en la conciencia
tributaria. Por este motivo el comportamiento tributario inadecuado ha
afectado tanto al municipio y a los sectores, esto ocurre en muchísimos
casos porque los contribuyentes no se responsabilizan en madurar en
conocimientos tributarios para así colaborar con nuestro país (p. 176)
La psicología del contribuyente se caracteriza por una fuerte tendencia al

fraude, y justifica su actitud con preguntas que oímos decir frecuentemente
“Para qué pagar impuestos si los servicios públicos no funcionan? Para qué ser
contribuyente cumplidor si el dinero que pagamos luego es robado por los
corruptos? Para muchos defraudar a la Hacienda Pública, constituye un placer
que adula la vanidad propia y que avala un testimonio de destreza ante los
conocidos, de igual forma se preguntan porque exigir la entrega de
comprobantes de pago?
Por este motivo Delgado (2011) sostiene que:
…el comportamiento tributario inadecuado ha afectado tanto al país, esto

ocurre en muchísimos casos porque nosotros los contribuyentes no nos
responsabilizamos en madurar en conocimientos tributarios para así
colaborar con nuestro Pueblo de una manera sencilla y eficaz. Se puede
47
incidir que una comunidad donde habiten personas naturales y jurídicas
en calidad de contribuyentes con un buen comportamiento tributario
tienen la facilidad de coadyuvar con los gastos públicos del municipio y
así disminuir un gran índice de evasión fiscal. (p. 169)
En ese sentido se concibe como el conjunto de símbolos (como valores,

normas, actitudes, creencias, idiomas, costumbres, ritos, hábitos, capacidades,
educación, moral, arte, etc.) y objetos (como vestimenta, vivienda, productos,
obras de arte, herramientas, etc.) que son aprendidos, compartidos y
transmitidos de una generación a otra por los miembros de una sociedad, por
tanto, es un factor que determina, regula y moldea la conducta humana.
En resumen para este estudio se comprende que los hábitos son

elementos esenciales de la cultura tributaria, el cumplimiento de las mismas
conlleva a la organización familiar a exigir derechos pero sobre todo a cumplir
sus deberes sociales.
Dimensión 4. Actitudes
Posturas del cuerpo humano, especialmente cuando es determinada por los
movimientos del ánimo, o expresa algo con eficacia. Determinación que adopta
una persona en un caso o problema concreto. (Cabanellas, 2009, p 6)
Al analizar las actitudes tributarias se encontró un conjunto de

informaciones que de manera sintética se presentan como una forma de vida
Conciencia de nuestro papel dentro de la sociedad, que es el conjunto de
manifestaciones que nos ayudan a generar el bien común, en función a los
avalores que nos ayudan a vivir en comunidad.
Asimismo, se orienta a la concepción de ideas y prácticas necesarias

para promover la convivencia sociocultural en la cual:
1) Afirma y difunde los valores cívicos.
48
2) Promueve actitudes y comportamientos orientados a la contribución
voluntaria.
3) Propicia el desarrollo ético y la personalidad moral
4) Se busca con ello desarrollar personas que participen en una sociedad justa
y progresista.
5) Se pretende sentar las bases para que los ciudadanos cuenten con actitudes
y comportamientos que redunden en convivencia armónica.
6) Asimismo, que estos valores permitan el respeto a la vida, los bienes, los
derechos propios y de los demás.
7) Se orienta al desarrollo de la convivencia armónica, la compresión de la
realidad personal y social.
8) Propicia la formación de valores ciudadanos, por medio de la comprensión de
las Leyes y normas que determinan la vida social.
9) Forma personas que participan activa, responsable y constructivamente en el
cambio social.
10) Facilita el cumplimiento de los deberes ciudadanos, principalmente
enfocados en la tributación.
11) Acciones sencillas como requerir factura en las compras, obtener el NIT y
contribuir por medio del pago de los impuestos que le correspondan.
12) De la misma manera, el aprecio, cuidado y buen uso de los bienes públicos
(escuelas, hospitales, carreteras y otros)
Finalmente se busca inculcar en la ciudadanía valoración social de lo

fiscal, para crear y desarrollar proyectos que conlleven la formación de Cultura
Tributaria, en la cual visualizar la educación fiscal como parte sustantiva de la
formación de valores y ciudadanía, para crear la conciencia del bien común,
propiciando la información para educar y crear conciencia en la población sobre
la importancia de contribuir en forma responsable, de tal modo que el fomento
de actitudes, acciones y valores hacia la aportación ciudadana este
contemplado de acciones incluyentes, participativas y apegadas a la realidad
social, de modo que en el tránsito de vida ciudadana exista un proceso
49
coherente de captación de fondos económicos de parte del estado y que esta
se revierta en bien común de la sociedad.
2.1.5. Forma de determinar o evaluar el nivel de cultura tributaria

Sin duda que la columna vertebral de la formación de la cultura tributaria es la
educación. Ésta representa el medio más poderoso para transformar las formas
de actuar y de pensar de los individuos. ¿No es acaso la cultura de una
sociedad el resultado de la educación? Es ahí donde encuentra justificación la
misión de la Educación Tributaria y de su interés por los procesos educativos.
De ahí que, si dentro de los sistemas educativos existen espacios para temas
relativos a la salud, la higiene, el ambiente y la nutrición, la educación vial o la
educación sobre temas electorales, puede y debe existir un espacio para la
formación de la cultura tributaria y la educación fiscal, la cual debe resultar
medible.
De acuerdo con un refrán africano, “se necesita todo un pueblo para

educar a un niño”. En esa dirección apunta Bernardo del Toro (2006) cuando
dice que:
…el mayor desafío de toda sociedad democrática es el de construir una

educación pública para la democracia, es decir, orientada a la formación
de ciudadanos que den vida y sostenibilidad a la democracia: el
conocimiento tiene sentido desde el punto de vista de la democracia en
la medida en que la escuela contribuya a formar personas que sean
capaces, en cooperación con otros, de construir el orden social que hace
posible la vida digna para todos. (p. 90)
En ese sentido, se concibe que la democracia es un invento y, por serlo,

es necesario enseñarla y es necesario aprenderla. De ahí que una de las
primeras cosas por lograr en un proceso de formación democrática es que los
niños entiendan que, en términos sociales, el orden que existe y las relaciones
50
que se dan en la sociedad no son naturales, que son construidos por las
personas y, por lo tanto, se pueden transformar. Cuando un sistema educativo
cree que todo es natural, resulta muy fácil aceptar que hay niños que pueden
perder el año y niños que pueden ganar el año, simplemente porque así es.
Pero cuando se sabe que el orden social es creado, la única lógica es que
todos los niños tengan éxito escolar. Entonces el sistema comienza a trabajar
para que todos los niños tengan éxito. Porque el éxito escolar puede ser creado
y construido. Una primera característica de la educación democrática y del
ethos democrático, en la cultura democrática, es que todos vayamos
entendiendo que todo esto hay que enseñarlo y hay que aprenderlo, porque no
es natural.
En ese sentido, Bernardo del Toro (2006) precisa que.
Dicho criterio es igualmente válido para la formación de la cultura

tributaria. En una sociedad democrática, los impuestos derivan de
acuerdos sociales convertidos en leyes en virtud del poder que la propia
ciudadanía delega en sus legisladores y gobernantes. El régimen
tributario representa, entonces, un compromiso social autoimpuesto, que
todo ciudadano debe cumplir y respetar, con base en los mismos valores
que le permiten ejercer sus derechos y obligaciones ciudadanos. Se trata
de una creación que, como la democracia, debe enseñarse y
aprenderse, porque implica conceptos y valores que no son naturales,
sino creados por la propia sociedad en la que se vive y según el Estado
en el que se quiere vivir. (p. 51)
Por ello, es que el fomento de los valores en sí mismos no son

contenidos educativos, pero son la base de la estrategia formativa, por lo que
requieren un tratamiento transversal y permanente en toda la currícula
educativa –desde la inicial hasta la superior-, además de que los principales
51
medios para su enseñanza y aprendizaje deben ser los vivenciales, ya que
permiten una mejor comprensión e interiorización de aquellos.
No conviene, sin embargo, encasillar los mensajes y los contenidos de la

formación fiscal en una u otra vertiente educativa. Así como el ámbito
educacional es ilimitado si se trata de educar para la vida, también lo es si se
trata de educar para la vida ciudadana, que es en el fondo el fin primordial de la
cultura tributaria.
La verdadera cultura tributaria se inculca en todos los niveles de la

educación, para que los futuros ciudadanos estén convencidos de la necesidad
de contribuir al desarrollo de la comunidad.
2.2. Base teórica de capacitación

2.2.1. Definición conceptual de capacitación SUNAT
Considerando las características particulares se presenta una definición desde
la concepción pedagógica siguiente:
“Acción o conjunto de acciones tendientes a proporcionar y/o a desarrollar

las aptitudes de un colaborador de la Superintendencia de Aduanas y
Administración Tributaria, con el afán de prepararlo para que se
desempeñe adecuadamente su ocupación o puesto de trabajo y los
inmediatos superiores. Su cobertura abarca entre otros, los aspectos de
atención, memoria, análisis, síntesis y evaluación del trabajador,
respondiendo sobre todo al área del aprendizaje cognoscitiva”. (Reza,
2011, p. 25)
En atención a la definición precitada podemos determinar que la

Capacitación SUNAT es la preparación académica que tiene un trabajador de
dicha institución para desarrollar la función que le han encargado, estando
preparado para asumir nuevas responsabilidades, dado que la evaluación de su
52
desempeño es constante con el propósito de optimizar el servicio de fomento de
las condiciones de tributación, captación y asignación de funciones dentro de la
organización.
2.2.2. Fundamento o modelo teórico de la capacitación – SUNAT

El graduar y armonizar los contenidos de la capacitación con arreglo a los
principios y finalidades que busca la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administración Tributaria, a través de su Instituto de Desarrollo Tributario y
Aduanero, es uno de los temas de gestión que suele plantearse y que resulta
de su mayor atención en su estrategia de educación fiscal.
Transmitirlos a los agentes de intermediación, principalmente a los

docentes, es otro de los temas cruciales, en particular debido a la importancia
de los espacios de capacitación para facilitar el aprendizaje y la interiorización
de los valores ciudadanos a través de los instrumentos apropiados, talleres de
discusión, experiencias vivenciales, etc.
Tenemos dos de las condiciones básicas que deben reunir las

estrategias de cultura tributaria: la continuidad de su gestión y la especificidad
de sus acciones. A la par de éstas destacan también, entre otras, su necesaria
socialización con otros actores; su transversalidad dentro del sistema de
capacitación; su extensión fuera de éste, hacia espacios no formales e
informales; y su inclusión tanto en la agenda pública gubernamental como en el
ámbito mediático, el cual suele ser un terreno de reconocida importancia en la
formación de imágenes y percepciones que influyen en la conducta social.
Pero también hay otras estrategias que corresponden a las

administraciones tributarias como la SUNAT, y que pueden complementar y
vigorizar sus acciones de cultura tributaria, como es el caso de todas aquellas
que se inscriben en la esfera del servicio al contribuyente. Los regímenes
impositivos complicados, los trámites engorrosos, las fallas en la orientación a
53
los contribuyentes o las prácticas inapropiadas de atención al público, no son
buenos aliados para el fomento de la cultura tributaria. Antes bien, suelen tener
efectos contraproducentes sobre ésta, en la medida que minan la imagen de la
administración tributaria y afectan su credibilidad.
De ahí que la adopción de acciones tendientes a simplificar y

transparentar los procesos tributarios y aduaneros, así como de brindar mejores
servicios a los contribuyentes puedan resultar muy funcionales para potenciar
los propósitos de la estrategia de educación tributaria y, en general, para
mejorar la percepción social acerca de la gestión del ente recaudador.
Rodríguez (2011) sostiene que sobre la base de los procesos críticos que
impactan directamente en el logro de los objetivos del negocio, identificamos los
puestos claves. “Habiendo identificado los puestos claves, nos reunimos con los
mejores en cada uno de estos puestos (Focus Group) para identificar las
competencias técnicas y comportamentales que impactan en su desempeño
superior” (p. 31)
En consecuencia en base al MOF, ya teníamos identificados una serie de

competencias, sin embargo era necesario determinar cuáles eran críticas o si
había otras competencias que manifestaban los mejores en las cuales se
establecen las siguientes características:
1) Focus group con el top ejecución y costeo
2) Performer por cada perfil
3) Valoración de las competencias del top (por perfil) por el equipo DNC el
directivo valora las competencias, por perfil; de los demás colaboradores
4) Análisis de la información
5) Malla curricular
6) Áreas
7) Normativas
8) Perspectiva Prospectiva
54
Habiendo identificado las competencias que sustentan el desempeño
superior de los mejores, se recogieron en un formato que sirviera como punto
de comparación. Esta información se entregaba a los directivos, en esos
procesos y puestos claves, para que determine en qué nivel se encuentran sus
demás colaboradores, en comparación con el mejor.
Rodríguez (2011) manifiesta que “en esta fase ya se está en condiciones

de determinar la brecha de capacitación, en lo referente a las necesidades del
puesto Sin embargo, esta información, para que no esté sesgada, tenía que ser
complementada con la perspectiva de las áreas normativas, en su calidad de
dueños del proceso” (p. 41)
Por ello las reuniones con las áreas normativas para que complementen el
diagnóstico previo, de tal manera que el diseño de la malla curricular respondan
no sólo a un enfoque correctivo sino también prospectivo en las cuales existen
los dos puntos siguientes:
1) Perspectiva Correctiva: Se realiza un diagnóstico en función a las
necesidades técnicas que demanda el puesto. El foco de atención está en lo
que se viene haciendo con el propósito de hacerlo mejor.
2) Perspectiva Prospectiva: Es probable que la estrategia para ese proceso

determine una nueva forma de hacer las cosas en el mediano plazo, por lo
tanto los dueños del proceso podrían determinar necesidades
complementarias
Un aspecto fundamental de esta metodología fue la reunión de trabajo con los

mejores en cada puesto crítico (por su impacto en el logro de los objetivos
institucionales).
55
El propósito era identificar las competencias que sustentaban su desempeño
superior, sobre la base de dos tipos de competencias:
1) Competencias comportamentales: Liderazgo Personal y Relacional,
Comunicación Efectiva, Manejo del Cambio, Trabajo en Equipo y Orientación
al Servicio.
2) Competencias técnicas: Conformadas por los conocimientos legales,
administrativos, ofimáticos y de sistemas propios
Herramienta Objetivo de la Capacitación SUNAT

1. Guía de Focus Group. Dar las pautar para conducir el Focus Group con los
trabajadores de alto desempeño.
2. Formato de DNC para los Top Performance (referentes en los puestos claves
en los procesos críticos del negocio). Identificar y registrar las competencias
técnicas y conductuales del Top performance.
3. Formato DNC para los demás colaboradores en los puestos claves de los
procesos críticos del negocio. Identificar y registrar las competencias
técnicas y conductuales de los demás colaboradores con el propósito de
determinar brechas, teniendo como referencia a los mejores.
4. Formato de resumen por puesto a nivel macro. Tener una visión macro del
desempeño cualitativo (por competencia) en cada puesto clave e identificar
las competencias a priorizar en el Plan de Capacitación
5. Formato de Brecha de Competencias Identificar a los colaboradores a

capacitar de acuerdo a la brecha obtenida
2.2.3. Características de la capacitación SUNAT 2013

El Instituto de Desarrollo tributario y Aduanero – INDESTA- es el órgano
responsable de la formación, capacitación y especialización de los
56
colaboradores de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración
tributaria, y tiene en ese sentido la finalidad de contribuir a la generación de
conciencia tributaria dentro y fuera de la institución, siendo por ende un objetivo
principal y transversal de la SUNAT y del Estado peruano.
El propósito de la administración tributaria en nuestro país, es legitimar la

tributación como la principal fuente de recursos del Estado y de esta manera
asegurar el financiamiento del presupuesto, como base de un deber ético y
colectivo para tener una sociedad con desarrollo individual y social.
En esa perspectiva, el Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero,

apuesta a través de sus capacitaciones, en promover la cultura tributaria en
todas las esferas sociales de nuestro país. Siendo entonces una herramienta
indispensable para todo servidor público.
57
Fuente: Área formativa SUNAT 2013.
La capacitación impartida está enfocada en acentuar la relación entre

persona, sociedad y estado, preámbulo obligatorio del tema de la tributación,
porque permite poner en común las premisas que justifican la existencia del
Estado de derecho moderno y de su rol recaudador de tributos.
Del temario específico de cada módulo del PCAFA, podemos indicar

resumidamente que los cursos, seminarios y talleres, comprenden los
siguientes temas:
1) Integración Económica
2) Procesos de Integración
3) Preferencias Arancelarias
4) Normas de Origen
5) Comercio Exterior
6) La Compra Venta Internacional
7) Medios de Pago
8) INCOTERMS
9) Mercancías restringidas
10) Legislación Aduanera
11) Regímenes Aduaneros
12) Regímenes Especiales.
13) Nomenclatura Arancelaria
14) Técnicas de clasificación arancelaria
15) Merceología
16) Valoración Aduanera
17) El Acuerdo del Valor de la OMC
18) Métodos de Valoración
19) Derechos de Aduanas
20) Tributación Aduanera
58
21) Control Aduanero
22) Análisis de Riesgo
23) Fiscalización Aduanera
249 Auditoría
25) Lucha contra el Fraude Comercial
26) Inteligencia Aduanera
27) Lucha contra el Fraude
28) Ilícitos Aduaneros
29) Delitos Aduaneros
30) Técnicas de Intervención
31) Planificación de Operativos
32) Infracciones Aduaneras y Sanciones
33) Lucha contra el contrabando
34) Convenios Internacionales
35) Patrimonio Cultural
36) Convenio CITES
Por otro lado, en el marco del proceso de Fusión mencionado, se ha

considerado realizar capacitaciones a los funcionarios del negocio aduanero,
sobre los conocimientos básicos de la normatividad, procesos, procedimientos y
sistemas de Tributos Internos, que les permitan tener la visión institucional
integral e iniciar el análisis de las potencialidades de la fusión para su trabajo.
En este sentido, el POC contempla la ejecución de 15 cursos Básicos de
Administración Tributaria, con la proyección, al segundo semestre del año, de
realizar esta capacitación por medio de cursos tutoriales, que tiene la ventaja de
ser masivos, a distancia y usar tecnología informática.
También, se ha previsto desarrollar 2 Cursos de Formación (de Agentes de

Aduanas y Auxiliares de Despacho Aduanero) y 22 Seminarios, dirigidos a
personal externo a la Institución, vinculado al comercio exterior. En dichas
actividades se abordan, en su mayoría, los tópicos considerados en el PCAFA.
59
Anexo al presente documento, se acompaña el temario detallado de las
principales actividades académicas consideradas en el Programa Operativo de
Capacitación a cargo del IATA para el año 2013, que forman parte del PCAFA.
2.2.4. Dimensiones de la capacitación:

Dimensión 1. Atención
Percepción voluntaria y cuidadosa, y cuya continuidad de su ejercicio depende
de muchas circunstancias, tanto subjetivas como objetivas. La atención resulta
ser la capacidad que tiene alguien para entender las cosas o un objetivo, tenerlo
en cuenta o en consideración. (Cabanellas, 2009, p 9).
Para Navarro, Ferrero y Pazos (2008) sostienen que “Por diversos

motivos, el segundo párrafo del inciso ll) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a
la Renta, en adelante LIR, en la parte que trata de la deducción de los gastos
destinados a prestar al personal servicios educativos, ha ido perdiendo su
verdadero sentido” (p. 65)
Si bien de los antecedentes legislativos y doctrinarios fluye claramente

que, de conformidad con el inciso referido, son deducibles los gastos por
servicios educativos en la misma forma que los destinados a brindar al personal
otros beneficios adicionales no monetarios, tales como servicios de salud,
recreativos y culturales, en la práctica tanto la Ad- ministración Tributaria como
los contribuyentes han ido desvirtuando sus alcances, lo que al final ha
conducido a la emisión de la errada Ley de Promoción a la Inversión en Capital
Humano - Ley Nº 29498.
Esta errada interpretación data de mucho tiempo atrás, aunque sola-

mente recién a través de la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 9484-4- 2007, se ha
documentado y desarrollado. En el caso que motivó dicha resolución, la SUNAT
había observado los gastos efectuados por la recurrente relacionados en cursos
60
de carrera, maestrías y post-grados de algunos de sus empleados. La defensa
se sustentó en que dichos gastos constituían condición de trabajo y estaban
tanto incluidos en los alcances del inciso ll) del artículo 37º, como en el numeral 3
del inciso
Dimensión 2. Análisis
Investigación de causa y determinación de efectos. La apreciación cognoscitiva
de manera sistemática y crítica. Descomposición de un todo en sus partes,
realizada como un proceso mental. (Calpe, 2009, p 7)
Respecto al Análisis de la Capacitación del personal en Sunat (2008) se

encontró que Navarro, Ferrero y Pazos (2008) consideran que en el enciso c) del
artículo 20º del Reglamento de la LIR, que los excluye de las rentas de quinta
categoría. A su vez, la SUNAT sostenía que dichos gastos no constituían
condición de trabajo, toda vez que el 50% de los mismos había sido asumido por
los trabajadores beneficiados.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal decidió no aceptar la posición del

contribuyente (y por lo tanto considerar dichos pagos como renta de quinta
categoría), en el entendido de que no estaban dentro de los alcances de las
normas antes citadas, por no ser parte de la capacitación para el puesto
(entrenamiento).
Ciertamente, como se verá más adelante, efectivamente el entrena-

miento no constituye un supuesto comprendido dentro del inciso ll) del artículo
37º de la LIR, pero ello no significa que sea prohibida su deducción en la
determinación del Impuesto a la Renta. Concepción similar a la expresada en la
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 9484-4-2007 parece tenerse en la
recientemente publicada Ley de Promoción a la Inversión en Capital Humano -
Ley Nº 29498.
61
Dicho punto de vista es errado. Los servicios educativos a los que se
refiere el inciso ll) del artículo 37º de la LIR son brindados más en beneficio del
trabajador que de la empresa, aunque ésta evidentemente podría resultar
favorecida a la larga por ellos, tanto por las habilidades adquiridas por el
personal como por la motivación que de su prestación derivaría. En cambio, el
entrenamiento es un tipo de educación a corto plazo, en la mayor parte de los
casos muy especializada, que tiene una relación inmediata y directa con los
beneficios de la empresa, por lo que es deducible al amparo de la regla general
del artículo 37º de la LIR.
Sorprendentemente, es la SUNAT la que en este caso ha manifestado una

posición menos restrictiva en su Informe Nº 021-2009-SUNAT/2B0000, en el que,
en directa respuesta a lo señalado en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 9484-
4-2007, ha opinado que los gastos por maestrías, postgrados y cursos de
especialización de sus trabajadores (que obviamente no constituyen
directamente un entrenamiento para el puesto), son deducibles al amparo de lo
establecido en el inciso ll) del artículo 37º de la LIR.
Dimensión 3. Memoria
Entendida como la facultad que le permite a la persona o al ser humano retener y
recordar hechos pasados. La palabra también permite denominar al recuerdo
que se hace o al aviso que se da de algo que ya ha ocurrido, y a la exposición de
hechos, datos o motivos que se refieren a una cuestión determinada.
(Cabanellas, 2009, p. 29)
En ese sentido se fundamenta que para el artículo 2º de la Ley General de

Educación Ley Nº 28044, la educación es: “un proceso de aprendizaje y
enseñanza que se desarrolla a lo largo de toda la vida y que contribuye a la
formación integral de las personas, al pleno desarrollo de sus potencialidades, a
la creación de cultura, y al desarrollo de la familia y de la comunidad nacional,
62
latinoamericana y mundial. Se desarrolla en instituciones educativas y en
diferentes ámbitos de la sociedad”. (p. 55)
Dentro de este marco, esta Ley establece que la capacitación para el

trabajo es parte de la formación básica de todos los estudiantes (artículo 36º).
Según la reciente Ley de Promoción a la Inversión en Capital Humano, publicada
el 18 de enero de 2010, la capacitación es un medio de mejora de las
capacidades productivas destinado a promover el desarrollo del capital humano,
que además contribuye a la competitividad del sector productivo nacional.
Para Mullin (2008) El empleador está obligado a proporcionar al trabajador

capacitación en el trabajo a fin de que pueda mejorar su productividad y su
ingreso (artículo 84º de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral). Ante
ello, la capacitación es, por lo tanto, un proceso educativo que tiene por objeto el
mejor aprovechamiento de las capacidades de la persona en su trabajo, en
beneficio de la persona, de la sociedad y de las empresas.
A continuación es pertinente analizar el caso del entrenamiento laboral, el

que de acuerdo con Chiavenato, (2007) es un proceso educativo a corto plazo,
aplicado de manera sistemática y organizada, mediante el cual las personas
aprenden conocimientos, actitudes y habilidades en función de objetivos
definidos. (p. 48)
Así, este autor sostiene que el entrenamiento implica la transmisión de

conocimientos específicos relativos al trabajo, actitudes frente a aspectos de la
organización, de la tarea y del ambiente, y desarrollo de habilidades. A tal
respecto, Chiavenato cita a Flippo que señala que el entrenamiento es el acto de
aumentar el conocimiento y la pericia de un empleado para el desarrollo de
determinado cargo o trabajo.
63
Dimensión 4. Síntesis
Implica el poder identificar los argumentos de un texto, distinguir las premisas y
conclusiones, diferenciar las afirmaciones de la información que las sustenta
(datos, ejemplos, discusión, etc.). Es un compendio condensado de los
conceptos más relevantes sobre el tratamiento de un tema determinado. (Calpe,
2009, p 41)
Para Chiavenato (2007) “Las actividades de educación y capacitación, en

cambio, no necesariamente tienen un vínculo directo con la actividad de la
empresa, aunque es posible que se acredite su necesidad, tal como se analiza
más adelante” (p. 67)
Así por ejemplo, una maestría en educación seguida por el contador

general de una empresa extractiva minera, interesado obviamente en la materia,
por ser también docente, es una actividad educativa que no tiene ningún vínculo
con la actividad de la empresa, salvo en la medida que se le haya otorgado con
la finalidad de motivarlo en su trabajo y permitirle una distracción de la rutina de
trabajo en el yacimiento.
En cambio, para Chiavenato (2007) “una maestría en administración de

empresas seguida por el mismo empleado, califica además como capacitación.
No cabe duda que si no favorece directamente a la empresa en el trabajo que
efectúa el empleado, mejora la capacidad productiva que tendrá la persona en el
futuro” (p. 54)
Pero en ninguno de los casos anteriores se trata en realidad de un

entrenamiento para el puesto, lo que ocurriría por ejemplo si la empresa le paga
a dicho contador en particular (y solamente a él) un curso de “Dirección de
Personal”, caso en el cual no hay motivo alguno para que la empresa tenga que
acreditar un requisito como el de generalidad, puesto que no hay duda de la
directa vinculación del gasto con la generación de la renta.
64
Como se puede apreciar, el inciso ll) del artículo 37º incluye dentro de sus
alcances al concepto más amplio de los expuestos, como es el de educación,
siendo que la capacitación es un tipo de educación, tal como lo ha puntualizado
la reciente Ley de Promoción del Capital Humano. En cambio, el entrenamiento
no requiere de dicho inciso para ser trata- do como deducible.
Dimensión 5. Evaluación
Consiste en una operación que se realiza dentro de la actividad educativa y que
tiene como objetivo alcanzar el mejoramiento continuo de un grupo de alumnos.
A través de ella se consigue la información exacta sobre los resultados
alcanzados por ese alumno durante un período determinado, estableciendo
comparaciones entre los objetivos planeados al inicio del período y los
conseguidos por el alumno. (Calpe, 2009, p 17).
En su estudio comparado del Impuesto a la Renta en los países

desarrollados, Ault y Arnold (2011) señalan que las erogaciones en educación
pueden implicar consumo personal, gastos corrientes vinculados al negocio, o
inversión en “capital humano” dependiendo de las circunstancias en las cuales se
generen. (p. 54)
Sin embargo, cuando se trata de la educación proporcionada por la

empresa como un beneficio adicional al salario, más que un problema de la
deducción del gasto, se observa que la preocupación central es si, al constituir
un beneficio a favor del trabajador, constituye renta gravada para éste.
Por ello, Garcia y Mullin (2012) indican que:

…las leyes son muy cuidadosas en indicar en qué circunstancias tales
beneficios no son gravables. Es el caso por ejemplo, de los Estados
Unidos, país que admite la deducción de los beneficios adicionales a favor
de los trabajadores (“employee fringe benefits”), ya sea que dentro de las
65
reglas expresamente establecidas estén gravados o no para el trabajador.
Similar es el caso de España, país en el cual no existe ninguna objeción
para su deducción, aunque no se graven en cabeza del trabajador. Ahora
bien, la ley española considera actualmente que no constituyen renta para
el trabajador las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o
reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo
de sus actividades o las características de los puestos de trabajo, así
como la prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria,
secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional por centros
educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carácter
gratuito o por precio inferior al normal de mercado. (p. 123)
Caso distinto es el de Chile, país en el cual, la capacitación está clara-

mente sujeta a un régimen tributario promocional, en el cual las empresas
pueden descontar del monto a pagar, los desembolsos efectuados en programas
de capacitación que se hayan realizado dentro del territorio nacional, las que en
todo caso no podrán exceder en el año de una suma máxima establecida en la
ley. La parte de estos desembolsos que no den lugar al crédito aludido, se
deducirá en la medida que sean necesarios para producir y mantener la renta.
Adicionalmente, en cuanto se relacionen con el giro del negocio, son

deducibles las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de
programas de instrucción básica o media gratuitas, técnica, profesional o
universitaria en el país, ya sean privados o fiscales, sólo en cuanto no excedan
de los montos establecidos en la Ley.
2.3. Definición de términos básicos

Cultura tributaria: “Conjunto de información y el grado de conocimientos que en un
determinado país se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto de
percepciones, criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la
tributación” (Roca, 2008, p. 5)
66
Percepciones: “Sensaciones en el interior de una persona que resulta de una
impresión material hecha en nuestros sentidos, comprensión y conocimiento, y así se
describe en la del tacto, la de las líneas, superficies, figuras y movimientos”. (Calpe,
2009, p. 37
Criterios: Juicios, discernimientos, normas o reglas para conocer la verdad.

Proceder habitual de un sujeto o entidad con facultades de disposición o de decisión.
Principios o normas que sigue nuestro entendimiento para distinguir lo verdadero de
lo falso. (Calpe, 2009, p 16)
Hábitos: Costumbres o prácticas adquiridas por la repetición de un acto, pero con

carácter más bien personal, individual, aún cuando puede alcanzar la generalidad por
imitación o contagio insensible. Facilidad que el ejercicio frecuente procura en la
profesión o en cualquier actividad. (Cabanellas, 2009, p. 23)
Actitudes: Posturas del cuerpo humano, especialmente cuando es determinada por

los movimientos del ánimo, o expresa algo con eficacia. Determinación que adopta
una persona en un caso o problema concreto. (Cabanellas, 2009, p 6)
Capacitación-SUNAT: “Acción o conjunto de acciones tendientes a proporcionar y/o

a desarrollar las aptitudes de un colaborador de la Superintendencia de Aduanas y
Administración Tributaria, con el afán de prepararlo para que se desempeñe
adecuadamente su ocupación o puesto de trabajo y los inmediatos superiores. Su
cobertura abarca entre otros, los aspectos de atención, memoria, análisis, síntesis y
evaluación del trabajador, respondiendo sobre todo al área del aprendizaje
cognoscitiva”. (Reza, 2011, p. 25)
Atención: Percepción voluntaria y cuidadosa, y cuya continuidad de su ejercicio

depende de muchas circunstancias, tanto subjetivas como objetivas. La atención
67
resulta ser la capacidad que tiene alguien para entender las cosas o un objetivo,
tenerlo en cuenta o en consideración. (Cabanellas, 2009, p 9).
Análisis: Investigación de causa y determinación de efectos. La apreciación

cognoscitiva de manera sistemática y crítica. Descomposición de un todo en sus
partes, realizada como un proceso mental. (Calpe, 2009, p 7)
Memoria: Entendida como la facultad que le permite a la persona o al ser humano

retener y recordar hechos pasados. La palabra también permite denominar al
recuerdo que se hace o al aviso que se da de algo que ya ha ocurrido, y a la
exposición de hechos, datos o motivos que se refieren a una cuestión determinada.
(Cabanellas, 2009, p. 29)
Síntesis: Implica el poder identificar los argumentos de un texto, distinguir las

premisas y conclusiones, diferenciar las afirmaciones de la información que las
sustenta (datos, ejemplos, discusión, etc.). Es un compendio condensado de los
conceptos más relevantes sobre el tratamiento de un tema determinado. (Calpe,
2009, p 41)
Evaluación: Consiste en una operación que se realiza dentro de la actividad

educativa y que tiene como objetivo alcanzar el mejoramiento continuo de un grupo
de alumnos. A través de ella se consigue la información exacta sobre los resultados
alcanzados por ese alumno durante un período determinado, estableciendo
comparaciones entre los objetivos planeados al inicio del período y los conseguidos
por el alumno. (Calpe, 2009, p 17).
68
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
69
3.1. Hipótesis
3.1.1. Hipótesis general
Existe relación directa y significativa entre Cultura Tributaria y Capacitación
SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao.
3.1.2. Hipótesis específicas

1) Existe relación directa y significativa entre la dimensión percepción tributaria
y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de
Chucuito – Callao
2) Existe relación directa y significativa entre la dimensión criterio tributario y

Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de
Chucuito – Callao
3) Existe relación directa y significativa entre la dimensión hábito tributario y

Chucuito – Callao
4) Existe relación directa y significativa entre la dimensión actitud tributaria y
Chucuito – Callao
3.2. Variables
Variable 1. Cultura tributaria
Variable 2. Capacitación SUNAT.
3.2.1. Definición conceptual

Conjunto de información y el grado de conocimientos que en un determinado
país se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto de percepciones,
70
criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la tributación.
(Roca, 2008, p. 5)
Variable 2. Capacitación SUNAT

Acción o conjunto de acciones tendientes a proporcionar y/o a desarrollar las
aptitudes de un colaborador de la Superintendencia de Aduanas y
Administración Tributaria, con el afán de prepararlo para que se desempeñe
adecuadamente su ocupación o puesto de trabajo y los inmediatos superiores.
Su cobertura abarca entre otros, los aspectos de atención, memoria, análisis,
síntesis y evaluación del trabajador, respondiendo sobre todo al área del
aprendizaje cognoscitiva. (Reza, 2011, p. 25)
3.2.2. Definición Operacional

Es la medición de las características referentes a la percepción, criterio, hábito y
actitudes que tiene una sociedad frente al nivel de cultura tributaria, entendido
como la actitud que asume el ciudadano frente al compromiso y obligación de
cumplir con el pago de sus impuestos, y esto a través de la manifestación de un
test en la cual los encuestados manifiestan sus impresiones respecto a que la
cultura tributaria debe ser entendida como el elemento dinamizador por
excelencia del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
Tabla 1
Operacionalización de la variable Cultura Tributaria
DIMENSIONES INDICADORES ITEMS ESCALA NIVEL
PREGUNTAS RANGO
Sentido tributario, Comprensión ALTA
1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5,
Percepción contributiva y Conocimiento 1.- Nunca 111 - 150
1.6, 1.7.
tributario 2.- Casi
Juicios fiscales, Discernimiento Nunca MODERADA
1.8, 1.9, 1.10, 1.11, 71 - 110
Criterio contributivo, Normas tributarias, 3.- A
1.12, 1.13, 1.14
Reglas recaudatorias. Veces
Costumbre de cumplimiento, 1.15, 1.16, 1.17, 4.- Casi BAJA
Hábito Imitación contributiva y Prácticas 1.18, 1.19, 1.20, Siempre 30 -70
adquiridas 1.21, 1.22, 1.23 5.-
Proceso cognitivo, Proceso 1.24, 1.25, 1.26, Siempre
Actitud
afectivo, Proceso conductual 1.27, 1.28, 1.29, 1.30
71
Fuente: Elaborado para el estudio
La variable se desagregó en cuatro dimensiones que son Percepción,

Criterio, Hábito y Actitud, las cuales fueron evaluadas en 13 indicadores con un
total de 30 ítems, que sirvieron para la recolección de datos de la variable
mencionada.
Cabe resaltar que los índices corresponden desde Nunca hasta Siempre
que sirve para la opción de respuesta del encuestado.
Variable 2. Capacitación SUNAT
Tabla 2
Operacionalización variable Capacitación SUNAT
DIMENSIONES INDICADORES ITEMS - ESCALA NIVEL RANGO
PREGUNTAS
Atención Percepción voluntaria, 2.1, 2.2, 2.3, 1.- Nunca Bueno
Circunstancias subjetivas 2.- Casi Nunca 111- 150
2.4, 2.5, 2.6.
Circunstancias objetivas. 3.- A Veces
Memoria Exposición de hechos, 2.7. 2.8, 2.9, 4.- Casi Siempre POCO Regular
Datos tributarios, Motivos 5.- Siempre 71 - 110
2.10, 2.11,
contributivos.
2.12.
Análisis Investigación de causa, 2.13, 2.14, Mala
Determinación de 30 - 70
2.15, 2.16,
efectos, Apreciación
cognoscitiva 2.17, 2.18.
Síntesis Argumentos sociales, 2.19, 2.20,
Premisas económicas,
2.21, 2.22,
Conclusiones de la
presión tributaria 2.23, 2.24.
Evaluación Mejoramiento continuo, 2.25, 2.26,
Información económica,
2.27, 2.28,
Resultados alcanzados
2.29, 2.30,
Fuente: Elaborado por el investigador
Consiste en que los evaluados que corresponden a los colaboradores del

Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero (INDESTA) de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria, conceptúan a la capacitación
SUNAT 2013, dentro de 5 dimensiones tales como Atención, memoria, análisis,
72
síntesis y de evaluación, manifestando actitudes positivas, tales como la
concepción del porque un ciudadano debe tributar, generando un clima
armonioso y de sorpresa en el aula, las cuales fueron evaluadas en 15
indicadores con un total de 30 ítems, que sirvieron para la recolección de datos
de la variable mencionada.
Esta actitud es la que el INDESTA está promoviendo desarrollar dentro

de toda la SUNAT a nivel nacional a fin de que también podamos reflejar estas
actitudes dentro y fuera de la institución.
Cabe resaltar que los índices corresponden desde Nunca hasta Siempre
que sirve para la opción de respuesta del encuestado.
3.3. Metodología
3.3.1. Tipo de estudio.
De acuerdo con Tamayo y Tamayo (2002) la investigación es sustantiva de nivel
Descriptiva, se basa en una investigación de tipo “No Experimental”, en el
entendido que resulta imposible la manipulación de las variables
independientes, es en tal sentido que en nuestro trabajo de investigación
tenemos que observar los fenómenos tal y como se dan en su contexto natural
para después analizarlos. En los estudios no experimentales las variables ya se
dieron y por ende no pueden ser manipuladas, el investigador no tiene control
directo sobre dichas variables: La Cultura Tributaria y la Capacitación en una de
las entidades del Estado más importante como es SUNAT – 2013.
3.3.2. Diseño de Investigación

Para la selección del diseño de investigación se ha utilizado como base, el
aporte de Hernández, Fernández, y Baptista (2006). Según estos autores el
diseño adecuado para la investigación es de tipo: No experimental Transversal
o Transeccional, de tipo correlacional, porque la toma de datos se ejecuta solo
73
en un determinado tiempo, y, correlacionalmente, porque se describirá
relaciones entre dos variables en un momento determinado.
La variables de nuestro trabajo son La Cultura Tributaria y La

Capacitación en la SUNAT en el 2013, y es entre dos variables la preocupación
de fundamentar la relación, tal y como se ha fundamentado en los capítulos
anteriores. El diseño de investigación en los estudios correlacionales es un
diseño básico, muy simple y que implica recoger datos de dos o más variables
para un conjunto de sujetos y proceder estadísticamente a calcular la
correlación.
Diagrama de Correlación
O1
n r
n: muestra
O: observaciones O2
r: relación
3.4. Población y muestra

En la Sede de Chucuito- Callao laboran 120 colaboradores profesionales.
El diseño de la muestra es no probabilístico de tipo intencionado en tanto es el
investigador voluntariamente ha determinado los colaboradores de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria de la Sede
Chucuito en los que se trabajará y además se ha establecido el tamaño de la
muestra para la investigación, constituida por un porcentaje significativo de
colaboradores de la precitada sede Para calcular la población se aplicará la fórmula
estadística que corresponde a Arkin y Kolton. (Córdova, 2003, p 344)
Fórmula Estadística
74
Donde:
N= Tamaño de la población
n=tamaño de muestra
K= error muestral. Se trabajó con un margen de error de ±5%
Reemplazando valores tenemos que:
n= 92.48
Entonces la muestra inicial es de 92 profesionales
A esta muestra la ajustamos mediante la fórmula:
Donde:
na= muestra ajustada o corregida
N= población
n= valor de la muestra inicial
Sustituyendo valores:
n= 52
Muestra que tendrá las siguientes características: probabilística y al azar porque
cualquier integrante del universo tiene la probabilidad de ser incluido en la muestra.
3.5. Método de investigación

En la presente investigación se analizan la cultura tributaria y la capacitación SUNAT,
se asume el método científico en sus componentes de análisis, síntesis, inducción y
deducción para la formulación del problema, así como para la revisión del marco
teórico conceptual de cada una de las variables, por ello se establece que se inicia
75
del planteamiento del método hipotético deductivo en razón que los datos a
obtenerse es de conductas observables asumiendo el enfoque cuantitativo para el
análisis y procesamiento de los datos.
El método hipotético deductivo fundamenta el enfoque cuantitativo, establece

teorías y preguntas iniciales de investigación, de las cuales se derivan hipótesis;
éstas se someten a prueba, utilizando diseños de investigación apropiados; mide las
variables en un contexto determinado, analiza las mediciones, y establece
conclusiones. Si los resultados corroboran las hipótesis, se genera confianza en la
teoría, si no es refutada y se descarta para buscar mejores, es reduccionista y utiliza
la medición numérica, el conteo, la estadística, encuestas, experimentación,
patrones, recolección de datos. (Hernández, Fernández y Baptista, 2006, p.46)
Esta consiste en el conjunto de creencias, presuposiciones, experiencias

subjetivas de las personas (y del investigador). Sin embargo, sus estudios
profundizan en la realidad objetiva, siendo esta objetiva e independiente de
creencias, y más susceptible de conocerse. Y es necesario conocerla a través de
información. La recolección y el análisis de datos que se siguen son confiables. Se
asocia con experimentos. Tiene como objetivo lograr que las creencias del
investigador se acerquen a la realidad del ambiente.
3.6. Técnicas e instrumentos de recolección de datos

Técnica.
Para la recolección de datos se empleará la encuesta, según Valderrama (2009: 88)
que es una de las técnicas de investigación social más difundidas, se basa en las
declaraciones orales o escritas de una muestra de población con un objeto de
recabar información. Se puede basar en aspectos objetivos (hechos, hábitos de
conducta, características personales) o subjetivos (opiniones o actitudes). La técnica
seleccionada para el presente estudio corresponde a la Encuesta.
Instrumentos.
76
Para obtener los datos que midan la variable se empleará los cuestionarios como
técnicas de investigación:
Escala de Cultura Tributaria.
Escala de Capacitación.
Ambos cuestionarios están sujetos a modificaciones puesto que solo se aplicaron a

una muestra piloto para comprobar la fiabilidad, mediante los métodos científicos
utilizados para tal fin. Cabe precisarse que para la investigación se adaptó esta
escala presentando cinco opciones de respuesta: Nunca, casi nunca, a veces, casi
siempre y siempre.
Validez
Según Hernández y otros (2003) la validez se refiere al grado en que el instrumento
mide la variable realmente (p.118).
Ramírez (2007) expresa que el juicio de experto constituye una técnica que,
“ayuda a validar el instrumento; ya que éste es sometido a juicio de
especialistas en metodología de la investigación, psicólogos, médicos,
psiquiatras y otros profesionales que amerite su atención. Estos brindan
su opinión referente al contenido y forma del instrumento, así como
observaciones y sugerencias para mejorarlo”. (p. 29)
Para nuestro estudio se ha considerado la validez de contenido, ella se ha

obtenido mediante la Técnica de Opinión de Expertos y su instrumento el informe de
juicio de Expertos de las variables de estudio.
El grupo de expertos estuvo constituido por docentes Magísteres de la Unidad

de Post Grado de la Universidad César Vallejo, para validar las encuestas-
cuestionarios. Las observaciones realizadas por los expertos fueron consideradas
para mejorar los ítems propuestos para cada una de las encuestas.
77
Como se aprecia los jueces en mayoría dictaminaron que el instrumento si
cumple con las consideración para su aplicabilidad dado que contienen alta
coherencia, pertinencia y claridad para la muestra de estudio. También se tuvo en
cuenta las observaciones encontradas en la prueba piloto; quedando aptos los
instrumentos para ser aplicados en la muestra seleccionada.
Tabla 3
Resultado de validez del instrumento de cultura tributaria
Ítems J1 J2 J3 S IA V
E1 si si Si 3 1 100%
E2 si si Si 3 1 100%
E3 si si Si 3 1 100%
E4 si si Si 3 1 100%
E5 si si Si 3 1 100%
E6 si si Si 3 1 100%
E7 si si Si 3 1 100%
E8 si si Si 3 1 100%
E9 si si Si 3 1 100%
E10 si si Si 3 1 100%
E11 si si Si 3 1 100%
E12 si si Si 3 1 100%
E13 si si Si 3 1 100%
E14 si si Si 3 1 100%
E15 si si Si 3 1 100%
E16 si si Si 3 1 100%
E17 si si Si 3 1 100%
E18 si si Si 3 1 100%
E19 si si Si 3 1 100%
E20 si si Si 3 1 100%
E21 si si Si 3 1 100%
E22 si si Si 3 1 100%
E23 si si Si 3 1 100%
E24 si si Si 3 1 100%
E25 si si Si 3 1 100%
E26 si si Si 3 1 100%
E27 si si Si 3 1 100%
E28 si si Si 3 1 100%
E29 si si Si 3 1 100%
E30 si si Si 3 1 100%
Promedio 1 100%
Nota. J1, J2, J3 jueces. IA índice de aceptabilidad. V validez
Confiabilidad
Según Hernández (2010), la confiabilidad se refiere, "al grado en la aplicación del
instrumento, repetida al mismo sujeto u objeto produce iguales resultados". (p. 242)
Análisis de Confiabilidad del instrumento de cultura tributaria y capacitación SUNAT
78
Para la validez del instrumento se utilizó el Alpha de Cronbach, que se encarga de
determinar la media ponderada de las correlaciones entre las variables (60 ítems)
que forman parte de la escala del instrumento de cultura tributaria y capacitación,
para ello se realizo la siguiente aplicación.
Formula, de Alpha de Cronbach
El instrumento está compuesto por 60 ítems por variable, siendo el tamaño de

muestra 52 encuestados. El nivel de confiabilidad de la investigación es 95%
Tabla 4
Confiabilidad para el instrumento Cultura tributaria y capacitación SUNAT
Variables Alfa de Cronbach N de elementos
Cultura tributaria ,908 30
Capacitación ,927 30
SUNAT
Fuente: Reporte del SPSS 20.0
El coeficiente Alfa obtenido es de 0.907 lo cual permite decir que el Test en su

versión de 60 ítems tiene una alta confiabilidad. Conclusiones sobre los instrumentos
es que ambos instrumentos presentan alta confiabilidad, por lo tanto se puede
afirmar que son aplicables, además presentan alta consistencia interna
3.7. Métodos de análisis de datos

Fase Descriptiva: Haciendo uso del software Excel 2010, se tabularan y organizaran
los datos recogidos, procediéndose a elaborar el registro de datos o base de datos.
Los datos registrados permitieron el análisis descriptivo de los datos, elaborándose
las tablas de frecuencia y las figuras necesarias con las que se comunicaron los
resultados obtenidos.
79
Fase Inferencial: Se hará uso del software SPSS en su versión 19,0; a partir de los
datos registrados en una base de datos. La prueba de Kolmogorov Smirnov, para
determinar si la distribución de los datos era normal o no y si corresponde usar
pruebas paramétricas o no paramétricas.
El cálculo de la relación entre las variables mediante la prueba de Spearman, la cual

fue seleccionada dado que las variables son de naturaleza cualitativa y de medición
ordinal.
N
6 d i2
rs  1  i 1
N N
3
Esta asociación entre dos variables requiere que ambas estén medidas en al menos
una escala ordinal, de manera tal que los objetivos o individuos en estudio puedan
ser colocados en rangos en dos series ordenadas. La magnitud de esas diferencias
“d” nos da una idea de qué tan cercana es la relación entre las puntuaciones de la
variable 1 y la variable 2. Si la relación entre los dos conjuntos de rangos fuera
perfecta, cada “d” debería ser cero. Mientras más grandes sean las “d” menos
perfecta es la asociación entre las dos variables
Valores considerados en la Prueba de Spearman:

Coeficiente de Correlación (rho): indica la fuerza y dirección de la relación entre
variables, según los siguientes valores considerados:
Relación muy débil: < 0,2
Relación débil: 0,2 y 0,4
Relación moderada: > 0,4 a 0,6
Relación fuerte: > 0,6 a 0,8
Relación muy fuerte: > 0,8 a 1
Significancia (ρ valor): indica si existe significancia estadística, es decir si los

resultados obtenidos se deben al azar o a la relación entre variables.
Si ρ valor ≥ α (significancia = 0,05), entonces se acepta la Ho (nula)
80
Si ρ valor < α (significancia = 0,05), entonces se rechaza la Ho (nula)
CAPÍTULO IV
RESULTADOS
81
4.1. Descripción
4.1.1. Análisis descriptivo de las variables
Variable: Cultura Tributaria
En la tabla 5 se exponen los resultados descriptivos de la variable Cultura tributaria
Resultados
Tabla 5
Distribución de encuestados según nivel asignado a la cultura tributaria
Nivel Baremo Frecuencia Porcentaje

Baja 111 - 150 5 9.6
Moderada 71 – 110 25 48.1
Alta 30 - 70 22 42.3
Total 52 100,0
Fuente: Cuestionario aplicado a los trabajadores de la SUNAT 2013
En la tabla 5 se observa que para el 48.1% la cultura tributaria percibida es de nivel

moderada, asimismo, para el 42.3% es de un nivel alta, mientras que para el 9.6% es
de nivel baja, esto puede reflejarse en el crecimiento de la captación de recursos
económicos mostrados por el estado peruano.
82
Figura 1. Distribución de encuestados según nivel asignado a la cultura tributaria
Variable: Capacitación SUNAT 2013
En la tabla 6 se exponen los resultados descriptivos de la variable Capacitación
SUNAT 2013
Resultados
Tabla 6
Distribución de encuestados según nivel asignado a la Capacitación SUNAT 2013
Nivel Baremo Frecuencia Porcentaje
Mala 111 - 150 5 9.6
Regular 71 – 110 21 40.4
Bueno 30 - 70 26 50.0
Total 52 100,0
Fuente: Cuestionario aplicado a los trabajadores de la SUNAT 2013
En la tabla 6 se observa que para el 50.0% la Capacitación SUNAT 2013 percibida es

de nivel Bueno, asimismo, para el 40.4% es de un nivel Moderada, mientras que para
el 9.6% es de nivel Mala, esto puede reflejarse en los conocimientos que muestran
los trabajadores en la misma que cada día se hace más efectivo el trabajo dentro del
tiempo previsto logrando metas establecidas.
Figura 2. Distribución de encuestados según nivel asignado a la Capacitación

SUNAT 2013
83
4.1.2. Prueba de normalidad
En la tabla 7 se presenta los resultados de la prueba de bondad de ajuste.
Resultados
Tabla 7
Prueba de bondad de ajuste para las variables cultura tributaria y capacitación
SUNAT 2013
Variables Kolmogorov-Smirnova
Estadístico gl Sig.
Cultura tributaria ,266 90 ,000
Percepción tributaria ,244 90 ,000
Criterio tributario ,269 90 ,000
Habito tributario ,256 90 ,000
Actitud tributario ,256 90 ,000
Capacitación Sunat 2013 ,247 90 ,000
Los resultados de la prueba de bondad de ajuste mediante el estadístico de

Kolmorogov – Smirnov cuyos valores oscilan entre ,244 y ,269 con un valor de
significancia p= ,000 para todos los casos observados confirman que se está
procesando datos no paramétricos, por lo tanto la prueba de hipótesis debe
realizarse mediante una prueba no paramétrica que en este caso tratándose de
relacionar dos variables se hace uso de la prueba rho de Spearman.
4.2. Prueba de hipótesis

Para la prueba de análisis se considera los siguientes parámetros
95% nivel de confianza
0,05 nivel de significancia
Ho. p≥ 0,05
Hi. p < 0,05
Prueba de Hipótesis general
84
Ho. No Existe relación directa y significativa entre Cultura Tributaria y Capacitación
SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao.
Hi. Existe relación directa y significativa entre Cultura Tributaria y Capacitación

SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao
Resultados
Tabla 8
Correlación entre Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los
colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao
Cultura Capacitación
tributaria Sunat 2013
Rho de Cultura Coeficiente de 1,000 ,676**
Spearman tributaria correlación
Sig. (bilateral) . ,000
N 52 52
Capacitación Coeficiente de ,676** 1,000
Sunat 2013 correlación
Sig. (bilateral) ,000 .
N 52 52
**. La correlación es significativa al nivel 0,01 (bilateral).
85
Figura 3. Correlación entre Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los
Interpretación
Como se observa en la tabla 8 y figura 3 con un valor rho Spearman = ,676 y un valor
p= ,000 estadísticamente significativa se confirma que existe relación directa y
significativa entre la Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según los
colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao, cabe resaltar que esta
relación es de una magnitud moderada, lo que indica que en ambos casos las
condiciones de la capacitación SUNAT impulsa un mejor proceso de formación de
cultura tributaria a través de diversos medios en las cuales se encuentra
determinada.
Prueba de Hipótesis específica1

Ho. No Existe relación directa y significativa entre la dimensión percepción tributaria
y Capacitación SUNAT 2013, según los colaboradores de la Sede Central de
Chucuito – Callao.
Hi. Existe relación directa y significativa entre la dimensión percepción tributaria y

Chucuito – Callao
Resultados
Tabla 9
Correlación entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013,
según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao
Percepción Capacitación
tributaria Sunat 2013
Rho de Percepción Coeficiente de 1,000 ,610**
Spearman tributaria correlación
N 52 52
86
N 52 52
Figura 4. Correlación entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT

2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao
Interpretación
Como se observa en la tabla 9 y figura 4 con un valor rho Spearman = ,610 y un valor
p= ,000 estadísticamente significativa se confirma que existe relación directa y
significativa entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT 2013,
según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao, cabe resaltar que
esta relación es de una magnitud moderada, desde este resultado se infiere que es
justamente la percepción tributaria que ha sufrido un mayor crecimiento por ello se
establece que la capacitación incluye los procesos de cobranza directa y coactiva en
la cual se integra el conjunto de conocimiento de las normas tributarias.
Prueba de Hipótesis específica 2
87
Ho. No Existe relación directa y significativa entre la dimensión criterio tributario y
Hi. Existe relación directa y significativa entre la dimensión criterio tributario y

Chucuito – Callao
Resultados
Tabla 10
Correlación entre la dimensión criterio tributario y Capacitación SUNAT 2013, según
los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao
Criterio Capacitación
tributario Sunat 2013
Rho de Criterio Coeficiente de 1,000 ,427**
Spearman tributario correlación
N 52 52
N 52 52
88
Figura 5. Correlación entre la dimensión criterio tributario y Capacitación SUNAT
Interpretación
Como se observa en la tabla 10 y figura 5 con un valor rho Spearman = ,427 y un
valor p= ,000 estadísticamente significativa se confirma que existe relación directa y
esta relación es de una magnitud baja, en este resultado se aprecia que los criterios
aplicados en la cultura tributaria aun presentan niveles de deficiencia, del mismo
modo se hace necesario la inducción de la capacitación para el mejor dominio de los
procesos tributarios.
Prueba de Hipótesis específicas 3

Ho. No Existe relación directa y significativa entre la dimensión hábito tributario y
Hi. Existe relación directa y significativa entre la dimensión hábito tributario y

Chucuito – Callao
89
Resultados
Tabla 11
Correlación entre la dimensión hábito tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los
Habito Capacitación
Rho de Habito tributario Coeficiente de 1,000 ,480**
Spearman correlación
N 52 52
N 52 52
Figura 6. Correlación entre la dimensión hábito tributario y Capacitación SUNAT

Interpretación
90
esta relación es de una magnitud moderada, en este resultado se concibe que los
hábitos de las personas determinan el nivel de responsabilidad asumida, por ello en
la capacitación de los trabajadores de la SUNAT se incide en la formación para
promover dichos hábitos para con la sociedad y el estado.
Prueba de Hipótesis específicas 4

Ho. No Existe relación directa y significativa entre la dimensión actitud tributaria y
Hi. Existe relación directa y significativa entre la dimensión actitud tributaria y

Chucuito – Callao
Resultados
Tabla 12
Correlación entre la dimensión actitud tributario y Capacitación SUNAT 2013, según los
Actitud Capacitación
Rho de Actitud tributario Coeficiente de 1,000 ,581**
Spearman correlación
N 52 52
N 52 52
91
Figura 7. Correlación entre la dimensión actitud tributario y Capacitación SUNAT
Interpretación
significativa entre la dimensión actitud tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según
los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao, cabe resaltar que esta
relación es de una magnitud moderada, justamente en el análisis de la actitud se
visualiza las características de cumplimiento efectivo así como la promoción de
normas que coadyuvan al buen manejo de las condiciones de análisis temático.
4.3. Discusión
El estudio se inicio con la consideración problemática de la deficiencia de acciones
de muestra de cultura tributaria de parte de los servidores de la SUNAT en el año
2013, justamente los resultados descriptivos muestran que el nivel de cultura en la
mayoría es de nivel moderado lo que corrobora la observación inicial y planteamiento
del problema, asimismo, en el análisis descriptivo de la variable Capacitación SUNAT
2013 se hallo que la mayoría es decir el 50% de los trabajadores encuestados
92
consideran que alcanza un nivel de Bueno, aspectos que en la actualidad se hace
necesario para optimizar la captación de recursos económicos con las cuales se
deben desarrollar tareas y metas gubernamentales.
Siguiendo el análisis los datos se tomaron con una escala likert, lo que determino
que la variable sea identificada como ordinal, en tal sentido se confirmo con el
coeficiente de Kolmorogov Smirnov que se estaban procesando datos no
paramétricos, por ello, al realizar la prueba de hipótesis general se hallo que con un
valor rho de Spearman de ,676 y un valor p= ,000 se acepto la hipótesis alterna
rechazando la hipótesis nula dado que ambas variables están relacionadas a un nivel
moderado, esto indico que los aspectos de cultura tributaria están relacionadas en
función al nivel de capacitación en la cual se difunde, promueve actitudes tributarias,
por consecuencia el trabajador está preparado para incidir en la aplicación de
normas tributarias, del mismo modo se hallo correlaciones positivas a un valor rho de
,610 y un valor p= , 000 entre la percepción tributaria y la capacitación Sunat, esto se
reitera en la hipótesis especifica 2, en la cual el valor rho de ,427 y el valor p= , 000
establecen relación directa y estadísticamente significativa, dicho resultado es
concordante en el análisis de la hipótesis especifica 3, en la cual el valor rho, es de ,
480 y el valor p= ,000 asimismo en la hipótesis especifica 4 el valor rho fue de ,581 y
el valor p= ,000 cabe precisar que dichas condiciones se confirman por lo que la
permanente capacitación de los trabajadores debe alcanzar el desarrollo de alta
competencia así como los procesos para desarrollar una cultura tributaria en función
al desarrollo del país.
Al analizar otros estudios relacionados con esta investigación, se encontró en Chicas

(2011) un resultado que corrobora lo hallado en este estudio al afirmar que
establecer programas de capacitación dirigidos al personal de la SAT relacionado con
atención al contribuyente, para que la información que se brinde cuente con los
mismos criterios sin importar la instancia a la que el contribuyente asista, del mismo
modo Hernández (2011) sostiene que la cultura tributaria implica una serie de
elementos encaminados al manejo eficiente de los valores humanos y la ética por
93
parte de las empresas, en concordancia con las buenas costumbres establecidas a
nivel nacional; su implementación es fundamental para el logro de los objetivos
empresariales traducidos en su fortalecimiento económico, cabe resaltar que Rivera
(2012) manifestó que la falta de capacitación y formación en los comerciantes
informales genera un alto desconocimiento de las obligaciones tributarias,
fomentando así la irregularidad del control contable que se pierde en los esquemas
fiscales del Servicio de Rentas Internas. La falta de una educación tributaria crea
actitudes de incumplimiento en las normas fiscales, debido al poco interés por
prepararse a miras de llevar un proceso de desarrollo y actualización mercantil del
control tributario.
94
CONCLUSIONES Y SUGERENCIAS
95
CONCLUSIONES
Primera: En la tabla 8 con un valor rho Spearman = ,676 y un valor p= ,000

estadísticamente significativa se confirma que existe relación directa y
significativa entre la Cultura Tributaria y Capacitación SUNAT 2013, según
los colaboradores de la Sede Central de Chucuito - Callao, cabe resaltar
que esta relación es de una magnitud moderada.
Segunda: En la tabla 9 con un valor rho Spearman = ,610 y un valor p= ,000

significativa entre la dimensión percepción tributaria y Capacitación SUNAT
2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao,
cabe resaltar que esta relación es de una magnitud moderada.
Tercera: En la tabla 10 con un valor rho Spearman = ,427 y un valor p= ,000

Cuarta: En la tabla 11 con un valor rho Spearman = ,480 y un valor p= ,000

2013, según los colaboradores de la Sede Central de Chucuito – Callao.
Quinta: En la tabla 12 con un valor rho Spearman = ,581 y un valor p= ,000

significativa entre la dimensión actitud tributaria y Capacitación SUNAT
96
SUGERENCIAS
Primera: En el estudio se encontró relación directa entre las variables en análisis,

por ello se recomienda a los funcionarios de SUNAT que se debe
incrementar en talleres permanentes la capacitación del personal de modo
que se efectivice la formación de alta competencia en recaudación y
difusión de cultura tributaria.
Segunda: En el estudio se encontró un nivel alto moderado de cultura tributaria, por

ello los funcionarios de SUNAT deben establecer niveles que alcancen a
toda la población respecto a sus obligaciones de modo tal que la difusión de
la percepción tributaria sea asumida a través de los medios periodísticos y
televisivos.
Tercera: Asimismo, se recomienda a todos los trabajadores de la SUNAT considerar

de suma importancia la formación de sus competencias laborales, por ello
deben solicitar la capacitación permanente de los procesos así como
realización de talleres de optimización de la cultura tributaria.
Cuarta: Teniendo en cuenta las consideraciones expuestas, no quedan dudas sobre

los amplios alcances normativos en materia de educación a favor de los
trabajadores, En ese caso, constituyen gastos de entrenamiento que
pueden ser deducidos al amparo de la regla general. En ese sentido,
cuando la Ley de Promoción a la Inversión en Capital Humano, las sumas
destinadas a la capacitación del personal podrán ser deducidas como gasto
hasta por un monto máximo equivalente a cinco por ciento (5%) del total de
los gastos deducidos en el ejercicio, está restringiendo los alcances que la
norma tenía antes de ser modificada.
97
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Lima: SUNAT, mayo 2010. 195 p., ilus. Es. Dividido en tres capítulos:
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ESTADO / SOCIEDAD / CONCIENCIA TRIBUTARIA / CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

/ PRINCIPIOS TRIBUTARIOS / TRIBUTOS / OBLIGACIONES DE LOS
CONTRIBUYENTES / ADMINISTRACION TRIBUTARIA / EVASION
TRIBUTARIA / HISTORIA DE LA TRIBUTACION / PERU
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Ejecutiva. Panamá: CIAT, 2009. 352 p. Asamblea General del CIAT, 42.
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consulta que imparte educación tributaria a la población peruana, expone
las razones por las que se debe asumir que la tributación es parte de la vida
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ESTADO / SOCIEDAD / SISTEMA TRIBUTARIO / CULTURA TRIBUTARIA /

CONCIENCIA TRIBUTARIA / CONTRABANDO / TRIBUTACION /
HISTORIA DE LA TRIBUTACION / VEEDORES / PERU-Curso de formación
de instructores hábiles. REZA TROSINO, Jesús Carlos. México, D.F.:
Panorama Editorial, 1997. 73 p. Es.
Explica cómo debe ser el aprendizaje en los adultos, las aptitudes y actitudes que
debe tener un instructor y las directrices para hablar en público. Indica cuál
debe ser la conducta del instructor como orador y el uso que le debe dar a
las herramientas audiovisuales. Detalla los métodos de instrucción que
existen y cómo preparar los objetivos.
INSTRUCTORES / CAPACITACION / APRENDIZAJE-Cómo diseñar cursos de

capacitación y desarrollo de personal. REZA TROSINO, Jesús Carlos.
México, D.F.: Panorama, 1998. 93 p., grafs. Es. Consta de las cinco
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del participante, medios de comunicación.
98
INSTRUCTORES / CAPACITACION DEL PERSONAL
El ABC del administrador de la capacitación (y también del capacitador y de cualquier

facilitador de procesos educativos). REZA TROSINO, Jesús Carlos. México,
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Trata sobre el entorno de la empresa y cómo afecta a la función de entrenamiento,

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calidad total, el capacitador como líder, entre otros.
CAPACITACION / INSTRUCTORES / ADMINISTRACION DE LA CAPACITACION
Prototipo 06: planes y programas de capacitación. España. Instituto de Estudios

Fiscales; CIAT; México. Servicio de Administración Tributaria. México, D.F.:
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Proyecto de Fortalecimiento de los Centros de Capacitación de las Administraciones

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Regional de Capacitación (MRC).
PROGRAMAS DE CAPACITACION / PLANIFICACION DE LA EDUCACION /

EVALUACION DE LA CAPACITACION
Prototipo 09: medios y apoyos para la capacitación. España. Instituto de Estudios

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Proyecto de Fortalecimiento de los Centros de Capacitación de las Administraciones

Tributarias de los Países Miembros del BID-CIAT, Segunda Etapa. Modelo
Regional de Capacitación (MRC).
CAPACITACION / ADMINISTRACION DE RECURSOS / MEDIOS DE ENSENANZA
Metodologías y medios de capacitación. Segundo material de autoestudio

informático. México. Servicio de Administración Tributaria; CIAT; España.
Instituto de Estudios Fiscales. México, D.F.: SAT, 2000. p. v. Es.
Material 3, Metodologías y medios para la capacitación comprende: marco teórico;

criterios para la selección de las metodologías a distancias; elementos de
apoyo para la elaboración de las metodologías didácticas; medios
didácticos a distancia.
CAPACITACION EN MATERIA TRIBUTARIA / MEDIOS DE ENSENANZA /

METODOLOGIA / EDUCACION A DISTANCIA
Cómo diagnosticar las necesidades de capacitación en las organizaciones. REZA

TROSINO, Jesús Carlos. México, D.F.: Panorama Editorial, 1997. 115 p. Es.
99
Presenta un modelo de capacitación con énfasis en el diagnóstico de necesidades
apoyado en el enfoque de sistemas. Comprende los procesos de
capacitación y desarrollo de los recursos humanos. Incluye cuestionarios
para hacer diagnóstico de necesidades de capacitación.
CAPACITACION / RECURSOS HUMANOS / ADMINISTRACION
El ABC del instructor (y también del profesor, moderador y de cualquier facilitador de

procesos educativos). REZA TROSINO, Jesús Carlos. México, D.F.:
Panorama Editorial, 1997. 152 p. Es.
APRENDIZAJE / CAPACITACION / INSTRUCTORES / EDUCACION DE ADULTOS
Desarrollo organizacional: guía de capacitación. Lewicki, Roy J. México, D.F.:

Limusa, 1993. 446 p., biblio. Es.
Contiene: parte I, individuos; parte II, relaciones interpersonales y de grupo; parte III,
organizaciones; parte IV, cambio.
DESARROLLO ORGANIZACIONAL / COMUNICACION ORGANIZACIONAL /

MOTIVACION / RELACIONES INTERPERSONALES
Reingeniería de la capacitación: hacia la modernidad. Instituto Peruano de

Administración de Empresas. Lima: IPAE, 1994. 218 p. Encuentro Nacional
de Responsables de Capacitación, 4. Lima, 17-20 noviembre 1993. Es.
REINGENIERIA / PROGRAMAS DE CAPACITACION / FORMACION

PROFESIONAL / PERU
Estrategias docentes para un aprendizaje significativo: una interpretación

constructivista. Díaz Barriga Arceo, Frida; Hernández Rojas, Gerardo. 2a
ed. México, D.F.: McGraw-Hill, 2002. 465 p. Es.
Presenta un conjunto de elementos conceptuales y estrategias aplicables al trabajo

de aula, considerando las interrelaciones que ocurren entre los
protagonistas y los elementos centrales del proceso de un aprendizaje
significativo. Para el caso del alumno, se analizan los procesos de
aprendizaje significativo y estratégico, así como la motivación entre iguales;
en el caso del docente, se estudian las posibilidades de su labor como
mediador de dichos procesos y proveedor de una ayuda pedagógica
regulada. También se considera el papel que desempeñan los materiales de
estudio y las formas de organización del proceso instruccional.
APRENDIZAJE / DOCENTES / ESTRATEGIAS / CAPACITACION
100
Asistencia, información y educación del contribuyente. CIAT. Madrid: Instituto de
Estudios Fiscales, 1988. 291 p. Asamblea General del CIAT, 21. Otawa, 4-8
mayo 1987. Es.
Reúne las ponencias e informes de trabajo de la 21a. Asamblea del CIAT realizada
en Otawa (Canadá). Se analizan los siguientes dos temas: información,
asistencia y educación al contribuyente y, desarrollo del personal de la
administración tributaria.
ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE / ADMINISTRACION TRIBUTARIA /

CAPACITACION EN MATERIA TRIBUTARIA / RECURSOS HUMANOS
Innovaciones tecnológicas en estrategias de capacitación 1993. México. Instituto

Nacional de Capacitación Fiscal. México, D.F.: ICAFI, 1993. 63 p. Es.
Describe tres innovaciones pedagógicas desarrolladas por INCAFI con el fin de

actualizar sus estrategias de capacitación en materia tributaria. Los
programas se denominan: Tutorial, Simulador y Autonorma.
INNOVACIONES PEDAGOGICAS / CAPACITACION EN MATERIA TRIBUTARIA
Formar personas competentes, desarrollo de competencias tecnológicas y

psicosociales. Mastache, Anahí y otros. reimp. Buenos Aires: Noveduc
Libros, agosto 2009. 247 p. Es.
Ingresa al mundo de las competencias desde el análisis del término y de sus

orígenes; se refiere a los rasgos y etapas que se requieren de un diseño
curricular basado en competencias; trata sobre la enseñanza, el aprendizaje
y la evaluación para la formación de personas competentes; presenta
brevemente las líneas centrales de la pedagogía de la formación y del
enfoque clínico; indica la importancia de que el sistema educativo asuma la
responsabilidad de fomentar y formar en las competencias emprendedoras;
presenta la problemática del desarrollo de competencias en los docentes;
dedica un capítulo a la situación de la escuela media técnica; plantea
exigencia y propone líneas de acción para favorecer el pasaje del nivel
medio al superior de manera de facilitar el acceso -permanencia y egreso
de la universidad; desarrolla algunas ideas sobre el objeto de la
capacitación.
101
ANEXOS
102
ENCUESTA
«LA CULTURA TRIBUTARIA Y LA CAPACITACIÓN – SUNAT 2013»
Fecha……/…../…. Profesión:………………………….Cargo: ………………………

INSTRUCCIONES:
Exprese su apreciación sobre las siguientes interrogantes, marcando con una X la alternativa que
usted considere la apropiada
NUNCA CASI NUNCA A VECES CASI SIEMPRE SIEMPRE
1 2 3 4 5
Nº ITEMS 1 2 3 4 5
ESCALA DE MEDICION DE CULTURA TRIBUTARIA
1 Percibe que sus impuestos son bien utilizados por el Estado.
2 Toma conocimiento de las inversiones que hace el Estado de sus impuestos.
3 Considera justo la distribución de los servicios por impuestos.
4 Considera que es importante comprender el significado de los impuestos
5 Conoce la distribución de los impuestos que realiza el Estado
6 Considera que vivimos en una sociedad con cultura tributaria.
7 Percibe que el pagar impuestos le favorece en su calidad de vida
8 Las autoridades manejan con el mejor criterio los servicios públicos.
9 Considera que la normatividad tributaria vigente favorece a lo más pobres.
10 Las reglas que rigen la política tributaria son claras en el Perú
11 Considera que las inversiones públicas son llevadas con honestidad
12 Le resulta importante la política tributaria del país.
13 Comprende la necesidad de pagar impuestos.
14 Debe las normas tributarias ser más flexibles para los más pobres
15 Es una costumbre del peruano de evadir impuestos
16 Considera que resulta normal el no pagar impuestos.
17 En la práctica, es más fácil no cumplir con las obligaciones tributarias.
18 Percibe que no le pasa nada a los que no paga sus impuestos
19 Es un hábito de nuestra sociedad no tributar.
20 Considera a los industriales o comerciantes como los más grandes evasores.
Considera que nuestras autoridades tienen malas prácticas en el manejo de nuestros
21 impuestos.
Solo por imitación de los demás, no debemos preocuparnos de pedir comprobantes de
22 pago.
23 Resulta una costumbre de los comerciantes no entregar factura o boleta de venta
24 Tenemos en el país la conducta de la cultura tributaria
25 Somos un sociedad solidaria con lo que menos tienen
26 Percibe que cumplimos con nuestros impuestos por el bien común
27 Considera que somos honestos al declarar nuestros impuestos
28 Tenemos claro conocimiento de lo importante que resulta tributar
29 Somos una sociedad proactiva a los deberes tributarios.
ESCALA DE MEDICION DE CAPACITACION SUNAT
30 Contribuimos como sociedad al cumplimiento de nuestros tributos.
31 Resulta importante la capacitación para nuestro desarrollo social
32 Considera estar informada sobre los montos recaudados por impuestos
33 Percibe que tiene poca información sobre el pago de tributos
34 Le interesa conocer más sobre la tributación peruana
35 Existen circunstancias subjetivas que le impiden tener una mejor capacitación.
36 El Estado contribuye objetivamente en su desarrollo personal y de conocimientos.
37 Se mantiene atento a los resultados sobre la presión tributaria en el país.
103
38 Maneja cifras sobre los resultados de los montos recaudados en el país.
39 Se siente motivado por conocer acerca de las inversiones públicas
40 Considera que la educación pública debe reestructurarse
41 Le interesa tener conocimiento sobre las cifras macroeconómicas del país
42 Se siente capacitado para entender las políticas tributarias actuales.
43 Se mantiene atento a los resultados sobre la presión tributaria en el país.
44 Maneja cifras sobre los resultados de los montos recaudados en el país.
45 Se siente motivado por conocer acerca de las inversiones públicas
46 Considera que la educación pública debe reestructurarse
47 Le interesa tener conocimiento sobre las cifras macroeconómicas del país
48 Se siente capacitado para entender las políticas tributarias actuales.
49 Somos una sociedad con análisis crítico de nuestro desarrollo
50 Considera que el presupuesto público para la capacitación debe ser mayor
51 Mantenemos una preocupación sobre nuestro nivel de aprendizaje en el país
52 Percibe que el Estado se preocupa por mejorar la capacitación superior en el país
Considera los argumentos que el Estado da como validos por el déficit en nuestra
53 capacitación
54 Se siente desactualizado y poco informado sobre el nivel contributivo del país.
55 Somos una sociedad que busca la mejora continua en sus actividades
56 El Estado contribuye en forma efectiva a la mejora continua en nuestra sociedad.
57 Sus autoridades lo mantienen informados sobre los proyectos sociales de su localidad
58 Se mantiene informado sobre las inversiones públicas en su región
59 Encuentra relación entre la capacitación y los resultados alcanzados a nivel personal
60 Realiza una evaluación entre los resultados obtenidos y lo planificado en su localidad.
104

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Cultura tributaria y capacitación – SUNAT 2013, según los

colaboradores de la sede central de Chucuito – Callao

TESIS PARA OBTENER EL GRADO PROFESIONAL DE:

MAGISTER EN GESTIÓN PÚBLICA

Br. ALIAGA CORREA, DAVID

Dr. SEMINARIO HUAMAN QUISPE

GESTIÓN ESTRATEGICA DEL DESARROLLO HUMANO

A Dios por iluminarnos y darnos sus

Nuestro profundo agradecimiento a la Universidad

Al Dr. Seminario Huamán Quispe, Tutor del

Señores miembros del jurado

Dando cumplimiento a las normas del reglamento de elaboración y sustentación de

El documento consta de cinco capítulos los mismos que se presenta en detalle en la

Los resultados que se obtengan de la presente investigación, beneficiaran no solo a

CAPÍTULO I. PROBLEMA DE INVESTIGACION 14

CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO 24

CAPÍTULO III. MARCO METODOLOGICO 54

CAPÍTULO IV. RESULTADOS 66

Tabla 1. Operacionalización de la variable Cultura Tributaria 56

Figura 1. Distribución de encuestados según nivel asignado a la cultura

El objetivo del presente trabajo es determinar la relación existente entre la cultura

Mediante un enfoque cualitativo con una modalidad básica de investigación de

Palabras claves: Cultura Tributaria - Capacitación

Keywords: Tax Culture - Training

El presente trabajo “Cultura Tributaria y Capación – SUNAT 2013, según los

Es así que se pretende demostrar técnicamente la relación existente en desarrollar

Es en ese sentido de que la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración

El presente trabajo consta de los siguientes capítulos:

Capitulo II denominado Marco Teórico, fundamenta filosóficamente y legalmente el

Capítulo III Desarrolla los aspectos metodológicos partiendo de la operacionalizacion

Capítulo IV se presenta los resultados del estudio utilizando la estadística descriptiva

La experiencia histórica ha demostrado que la manera más sana de obtener

De la misma manera, existen políticas de salud, políticas sociales, etc. En

Sin embargo, los anteriores ingresos, beneficiosos en apariencia, resultaron

Sin embargo, estudios realizados en muchos países, incluido el nuestro,

Así, se ha encontrado que en economías desarrolladas con altos niveles de

Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de

En conclusión, como no basta con fiscalizar y sancionar para que los

1.2. Formulación del problema

1.2.2. Problemas específicos

2) ¿Qué relación existe entre la dimensión criterio tributario y Capacitación

3) ¿Qué relación existe entre la dimensión hábito tributario y Capacitación

4) ¿Qué relación existe entre la dimensión actitud tributaria y Capacitación

Es por consiguiente de interés para el Estado peruano y para toda la

1.3.2. Justificación metodológica

Este trabajo es original y único por qué no se han realizado trabajos

Finalmente este trabajo de investigación pretende ser un aporte para

1.3.3. Justificación teórica

Asimismo, el estudio encuentra sostenimiento en razón que resulta

De la misma forma, las actividades académicas se soportan en un Plan

Dichas dificultades se superaron a razón de contar con la autorización de los

1.5.1. Antecedentes internacionales

Hernández (2011) en la tesis de postgrado maestría titulada “Análisis de

El objetivo principal de esta investigación fue Analizar la Cultura tributaria

Rivera (2012) en la tesis de postgrado maestría titulada “Formalización

1.6.2. Objetivos específicos

2) Establecer la relación entre la dimensión criterio tributario y Capacitación

3) Establecer la relación entre la dimensión hábito tributario y Capacitación

4) Establecer la relación entre la dimensión actitud tributaria y Capacitación