AUDITORIA- 2do Cuatrimestre 2023.

PRIMEROS CONCEPTOS:

Un auditor va a estar constantemente llevando a cabo tareas sobre los estados contables de una empresa/Ente.
La auditoría se compone de procedimientos. El que lleva a cabo la auditoria va a ser un Auditor independiente.

¿Qué es una auditoria?

Una auditoria es un control que tiene determinadas características, un examen sobre los estados contables con la finalidad de
dar una opinión. Esa opinión se vuelca en el informe del auditor independiente y tiene como objetivo brindar confiabilidad.
 Selectivo: no es revisión 100% sino que se selecciona una muestra.
 Independiente: Respecto de la información que se esté revisando. Es objetiva y no debe estar involucrado en el
proceso
Auditores
Exclusivamente puede ser Auditor el Contador Público con matrícula en el consejo con jurisdicción donde esté actuando.
En el informe del auditor independiente, se determina si los estados contables reflejan razonablemente el estado de la
organización. El dictamen dice si el estado contable es razonable respecto a las normas o hay desvió.
Se busca la razonabilidad, si quisiéramos verificar la certeza de los estados contables necesitaríamos de todas las
registraciones que se realizaron, eso duplicaría el gasto para la empresa. El auditor no da certeza, sino razonabilidad.
Certeza vs Razonabilidad – Son OPUESTOS. La auditoría no asegura que todo es exacto ya que es selectivo, por eso se
habla de razonabilidad. Importante que este incluido en el informe del auditor.

Estos procedimientos de auditoria nos permiten dar una opinión, se tiene una responsabilidad profesional, civil y penal,
donde si la opinión es errónea, se tienen determinadas penalidades.

Normas de Auditoria.
El proceso de auditoria surge de una normativa denominada “Normas de auditoría”. Como norma general tenemos la RT37,
elemento fundamental para un auditor. Son normas que debe seguir sus contadores para realizar su dictamen. También hay
otros informes del consejo que complementan las normas de auditoría.

Se deben saber si los estados contables cumplen con las normas contables que van a cambiar según la figura jurídica de la
organización y el organismo de Contralor que las regule (IGJ, CNV, BCRA, SSN, INAES).
Estos establecen las normas contables LEGALES.
El auditor que debe volcar su opinión en el informe debe aplicar las normas contables que le establece su consejo
profesional, son normas contables PROFESIONALES las cuales Define calidad de información a presentar, los aspectos
de evaluación y exposición. Estas normas casi en su totalidad coinciden con las legales, pero en determinadas situaciones
difieren.
- Inspección General de Justicia (IGJ): Muchos años atrás, eran los abogados quienes establecían las normas contables,
lo cual generaba que diferían sustancialmente. Con el tiempo, la IGJ comenzó a aprobar y adoptar las Resoluciones
técnicas que emite la FACPCE. Puede haber diferencias pequeñas, pero prácticamente coinciden en la totalidad de las
normas.
- Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN): La industria del seguro, es una industria de ciclo invertido (Se
cobra una póliza, y los costos generalmente se pagan a lo largo de los próximos años). Los actuarios determinan los
costos y precios de las pólizas de seguro. Son normas muy específicas que se incluyen en un reglamento. Por ejemplo, no
incluye el estado de flujo de efectivo, por lo tanto, a la hora de hacer el informe auditor, se debe aclarar en el informe la
falta de este.
- Comisión Nacional de valores (CNV): Exige que se apliquen las normas internacionales de información financiera, que
son aquellas aprobadas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC)) compuesta por los consejos de todos
los países. La misión de la IFAC es continuar fortaleciendo la profesión de la contabilidad y de la auditoría en todo el
mundo y contribuyendo al desarrollo de economías internacionales fuertes, estableciendo normas profesionales de alta
calidad, fomentando su cumplimiento, favoreciendo su convergencia internacional, y manifestándose sobre aquellos
temas de interés público para los que la experiencia de la profesión sea más relevante, todo ello con la finalidad de servir
al interés público.
Las resoluciones argentinas establecen que si se aplicaron normas internacionales están obligados a no aplicar la RT37
sino las normas internacionales de auditoría (NIA), emitidas por IFAC.
- Banco central de la República Argentina (BCRA): Tiene normas contables propias, pero también adopta las NIIF
(Normas internacionales), si la entidad cotiza en bolsa.
- Instituto Nacional del Asociativismo y Economía Social (INAES): Aplica las resoluciones técnicas emitidas por la
federación argentina en su mayoría.

Es importante definir el marco regulatorio de la empresa y saber que procedimiento debemos aplicar.
Las NIIF, estas duplican en volumen a las NIA ya que se modifican constantemente, evolucionan en la medida que
evolucionan los negocios.
En la profesión los que ejercen el poder de policía son los consejos profesionales. Hay otra agrupación que es los colegios de
graduados en Cs económicas, estos no son obligatorios. Generalmente los contadores optan por adherirse a ambas ya que
hay capacitaciones y actualizaciones importantes en cada uno (colegios y consejos).

La RT37 sostiene que, para poder dar la opinión de razonabilidad, el marco debe ser normas contables profesionales. Si las
normas legales difieren de una manera insignificante, la opinión va a ser lo suficientemente razonable.
Si difieren sustancialmente lo único que se puede decir es que el marco regulatorio aplicado es el determinado por su
organismo de contralor. Muchas veces el auditor especifica y explica en que normas difieren.

Hasta no hace mucho tiempo los entes de contralor no aceptaban el AXI, eso daba lugar a que la diferencia sea muy
importante. Los estados contables se elaboraban según normas legales y se explicaban las deferencias resultantes frente a la
aplicación del AXI. Hoy en día esto no sucede.

Dictado: Quien dicta las resoluciones técnicas actualmente es el Consejo Elaborador de Normas de Contabilidad y de
Auditoría (CENCyA). Estas deben ser aprobadas por la junta de gobierno de la Federación Argentina de Consejos
Profesionales de Cs. Económicas (FACPCE) y su vez aprobada por el consejo de la jurisdicción donde cada uno este
matriculado.
Independencia: Requisito básico para poder llegar a emitir la opinión de estados contables. Independencia con relación al
ente al que se refiere la información objeto del encargo.
Falta de Independencia:
 Relación de dependencia con respecto al ente (salvo registración de documentación, preparación EECC.
 Cónyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad.
 Socio, asociado, director o administrador del ente.
 Intereses significativos en el ente.
 Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base del resultado del periodo contingente.
Vinculación económica:
 Vinculación significativa de capitales.
 Los mismos directores, socios o accionistas.
 Por sus especiales vínculos: considerados como una organización económica única.

Certificaciones e informes
Certificaciones: Contestar determinados hechos con registros contables o certificación de respaldo. No hay que dar opinión.
Ej certificación de aumento de capital.
Informe de auditoría: Opinión. Si está de acuerdo con las normas contables. Se conoce el resultado final y el camino que se
recorre para dar la opinión lo elige el auditor no el cliente (diferencia con una auditoria acordada).
Informe de revisión: Es similar a la auditoria, pero posee menos alcance, más rápida y se brinda una seguridad negativa que
como auditor solo digo algo si hay algo fuera de las normas contables. No tengo que decir si es razonable o no solo observar
si es algo negativo. Utilizado para estados contables trimestrales
Informe especial: Acciones que un contador puede hacer de forma independiente. Un ejemplo es auditorias de compra
cuando una empresa quiere comprar otra y hace una auditoria especial. Otro ejemplo son los procesos de control interno que
se llaman informes de procedimientos acordados.

Desarrollo de la auditoria

Auditoria no es ciencia, es técnica. Es equivalente a un protocolo. Si se emite un informe y un tercero sostiene que es
incorrecto, se debe poder defender y sustentar de que estamos en lo correcto, para ello se deben saber muy bien y tener claras
las normas.

Evidencia de auditoria: Donde se recopila la evidencia de la auditoría.

Etapas: Planificación, ejecución y la conclusión.
Auditoria medida: Es a medida dependiendo las muestras. El criterio profesional es utilizado para la auditoria a medida para
esa entidad y auditoría en particular sin el desvió de la RT 37 y guías.
Economicidad del control: Buscar equilibrio entre rapidez y el cumplimiento de las normas. Que el tiempo y el costo sea
rentable. Importante en la etapa de planificación.
Significatividad: Concepto contable, en la RT 16. Es significativo cuando su error u omisión cambia la decisión. Por
ejemplo, el no revisar cuentas por ser poco significativas.
Control interno: Controles que la empresa tiene / debería tener para asegurar la producción de información contable
confiable. Para que se brinde información oportuna. Los auditores ven si ese control interno puede ser útil.
Integridad de la gerencia: Si la gerencia es integra en cuento a su actitud y las muestras que presentan.
Legitimidad de la documentación: El auditor asume basándose en el criterio profesional si el documento es confiable

Respaldo documental
- Papeles de trabajo: Los utilizado por el auditor para realizar su opinión. Siguiendo RT 37.
- Contenido: Todas las muestras necesarias para poder dar la opinión del auditor.
- Conservación: Papeles de trabajo se deben guardar por plazo de 10 años o el plazo mayor.
- Propiedad del auditor: Lo recopilado durante el trabajo, no hay obligación de mostrarlo salvo excepciones. Como si lo
pide un juez, un nuevo auditor, auditoria de grupos de empresas

Responsabilidad del auditor

Profesional: referente al ejercicio de la profesión. Surge de la aplicación de los códigos de ética del respectivo consejo
donde uno se matricula. Frente a la negligencia se puede llegar a perder la capacidad de ejercer la profesión.

Civil: Resarcimiento económico. Es posible que lo demanden por los daños causados a terceros y ejercer resarcimiento
económico. Nos sacan un redito económico.

Penal: derivada de la comisión de un hecho tipificado. Tipifica la complicidad en la elaboración de balances falso.
Responsabilidad penal tributaria donde nos pueden llevar a tener que cumplir con una pena de presión o determinadas
sanciones penales.

El auditor no es responsable directamente de un fraude, evalúa, pero no es responsable directamente. Hay que realizar bien la
auditoria bajo RT 37.
Si descubre un fraude debe reportarlo a los niveles superiores de la empresa. Si la gerencia directoria está involucrada subo
un escalón más. Si todos están en fraude hay que ir a un organismo regulador. Conseguir asesoramiento legal. No emitir
informe.

Uso de especialistas: Se pueden involucrar si bien la auditoria es contable puedo requerir el uso de especialistas. Por
ejemplo, un geólogo para auditar las reservas de petróleo de una compañía. Se documenta el especialista, que trabajo hizo. El
especialista debe dar conformidad del porqué del informe o de opinión.
Fecha de informe: Hasta la fecha del informe del auditor se extiende la responsabilidad del auditor y los procedimientos que
se hagan. Aunque la empresa termine en diciembre debe seguir la responsabilidad hasta marzo que firma, por ejemplo.
Importante por los HECHOS POSTERIORES.

Responsable de los estados contables: La entidad, socios o accionistas. No el auditor. Los estados contables auditados con
firmas, para ser legales es necesario que estén auditados.

Sindicatura.
Las tereas que se pueden confundir y son semejantes a las de un auditor son las de un sindico.
Algunas sociedades están obligadas a tener sindicatura y otras pueden optar tenerlas.
Las obligadas según lo determina la ley general de Sociedades son: cuando hay participación estatal, o cotiza en bolsa o el
capital supera monto en valor nominal. Cualquier empresa que no esté comprendida puede prescindir de la sindicatura si el
estatuto lo provee.

El proceso de sindicatura se denomina “Control de legalidad” o “Control contable”. Sus funciones son Controles de
legalidad y fiscalización contable. También cuestiones circunstanciales como convocar a asamblea.
En algunos artículos de la ley de sociedades se habla de “Control de gestión”, pero se determinó que es un control de
legalidad. Ver que la empresa este cumpliendo con la totalidad de las leyes, regímenes especiales, impositivos, que cumple
con el estatuto y una serie de tareas contables especificas trimestrales. También debe dar una opinión de los estados contables
que va a ser volcada en un informe del Síndico, en la misma debe además opinar también sobre la memoria. La memoria se
confecciona sobre los estados contables y debe cumplir con lo que establece la ley general de sociedades.

¿Quiénes pueden ser síndicos? Contadores o abogados. Quien va a tener una mejor revisión contable va a ser el contador
porque es aquel que tiene conocimiento sobre su confección y normas. Es la única carrera que tiene la materia de Auditoria.
En cambio, para el análisis de la parte legal, un abogado va a estar más capacitado.
Esta la posibilidad de tener una sindicatura colegiada, que permite tener síndicos de ambas profesiones.
Puede haber empresas sin demasiadas complejidades que perfectamente pueden tener una sindicatura Simple (un solo
sindico). En este caso si el síndico es un contador público debe ser totalmente externo a la empresa. El auditor también es
independiente, por ende, el síndico y el auditor puede ser la misma persona, dado que ambos son independientes. Debe emitir
ambos informes en este caso.
Siendo contador, existe una Resolución técnica especifica RT15 emitida por la federación argentina, que se debe aplicar
cuando el contador es síndico.

¿Es posible que difieran las opiniones del síndico y del auditor/contador sobre los estados contables? Podrían diferir, es
terriblemente inusual y desprolijo. Generalmente se ponen previamente de acuerdo y en caso de no llegar a un acuerdo
alguno renuncia.
Los síndicos abogados cuando deben dar una opinión sobre los estados contables, lo que suelen hacer es hacer suya la
opinión emitida por el contador. Se basa en la opinión emitida totalmente por el contador.

En el caso de ser síndicos, si la sociedad quiebra de forma fraudulenta, podemos llegar a ser responsables solidariamente
por los daños. Es decir, todos nuestros ingresos de por vida van a estar destinados resarcir el daño.

Enfoque de auditoria
 Auditoria externa: examen critico donde opinaremos sobre si los EECC reflejan en forma razonable los hechos
económicos y financieros en un periodo de tiempo determinado.
 Auditoría Interna: revisión de procesos y operaciones para servir de base a la administración evaluación de control
interno. La normativa aplicable es el informe 1 de la comisión de auditoria interna y gobierno corporativo
CPCECABA (No es de cumplimiento obligatorio).
La revisión apunta a la gestión y eficiencia. Lo que persigue es que cumpla con su objeto de actividad principal y de
forma eficiente.
La interna es más operativa efectuada por alguien independiente del proceso. Ese grado de independencia va a
afectar el grado de confiabilidad. No es 100% independiente porque forma parte de la empresa. La responsabilidad
no va a ser solo profesional sino laboral ya que el auditor es parte de la empresa. El auditor externo se puede apoyar
en el trabajo de auditoría interna por que le brinda confiabilidad.
 Sindicatura: examen sobre los aspectos contables y legales. Normativa aplicable RT15 modificada por RT45.

Las tres tienen aspectos en común y otros diferentes. La auditoría externa puede que use trabajos realizados por auditoría
interna. La sindicatura puede tener en común tareas que toma de la auditoría externa.

Auditoría interna vs externa:

REPASO CONTABLE- Actualización 2023

Otros pronunciamientos (además de las RT).
Interpretaciones: interpreta ciertas operaciones para una mayor aclaración y exposición de EE.CC. Si tengo dudas voy y leo
las interpretaciones. Son pronunciamientos técnicos de aplicación obligatoria. Por ejemplo:
- Interpretación N° 16 “Caracterización de los Servicios que implican la emisión de Informes Especiales e Informes de
Cumplimiento incluidos en la Sección VII.C y el Capítulo VIII de la Resolución Técnica N° 37 Modificada por la
Resolución Técnica N° 53”.
- Interpretación N° 17 “El Informe del Auditor sobre Información Comparativa. RT 37 modificada Por RT 53”.

Informes FACPCE: Los informes no son normas contables obligatorias, sino que tienen por objeto analizar diferentes
disposiciones incluidas en las normas contables y sientan precedente.
• CENCyA comenzó a emitir informes a partir de 2014 y lleva 26 informes emitidos
• Anteriormente, los informes eran emitidos por CECyT y estaban clasificados por áreas: Auditoría, Contabilidad, etc. El
último informe emitido por CECyT fue el Informe N°33 sobre Activos Biológicos de largo plazo.
Objetivo de los EECC: Promover información sobre la evolución económica y financiera de la empresa. Para saber la
situación de la empresa. Sirve para la toma de decisiones. Interesa a usuarios e inversores y a los empleados, a los
acreedores, los clientes, etc. y a el estado para política fiscal.
Requisitos de la información contable:

- Pertinencia: apta para satisfacer las necesidades. Confirma información y predice.

- Confiablidad: creíble para los usuarios.
 Aproximación a la realidad
 Esencialidad
 Neutralidad
 Integridad
- Sistematicidad: Ordenada.
- Comparabilidad: Ser comparable. Se utiliza para pruebas globales de auditoría.
- Claridad: Lenguaje preciso y claro.
- Basarse en la sustancia y la realidad económica
- Preeminencia de los efectos económicos por sobre los aspectos instrumentales o jurídicos.

Elementos de los EECC:

- Estado de situación patrimonial: Al ultimo día. Fotografía al cierre.
- Estado de Resultados.
- Estado de evolución patrimonial: Expone todo el año. Va por devengado.
- Estado de flujo de efectivo: va por lo percibido.

Definiciones básicas de los modelos contables:

1. Criterio de valuación: valores corrientes. Valor actual.

Valor recuperable: valor neto de realización o valor de utilización económica.

 NINGUN ACTIVO (o GRUPO HOMOGENEO DE ACTIVOS) PODRA SUPERAR EL MAYOR DE ESTOS DOS.
Valor neto de realización:
- Precios de contado
- Transacciones no forzadas
- Partes independientes
- Condiciones habituales de negociación
- Menos gastos de venta
- Más ingresos no financieros
Valor de uso: Valor actual del flujo neto de fondos que debería surgir por:
- El uso de los bienes
- Su disposición al final de la vida útil
Valores recuperables:
• Define la frecuencia de las comparaciones entre la medición original y su valor recuperable:
– A cada fecha de cierre
– Cuando hay indicios de desvalorización (internos ó externos)
• Pautas para definir niveles de comparación:
– Bien por bien
– Grupo homogéneo de bienes: Bs. Cambio (utilización o comercialización) – Bs. Uso y Bs. Intangibles
• Proyecciones:
– Pautas para estimar los flujos de fondos
– Pautas en la utilización de tasas de descuento
• Reglas para imputar pérdidas por desvalorización y reversiones
– Resultado / Reserva de revalúo técnico
– Bienes individuales, en el siguiente orden:
• Llave de negocio
• Otros intangibles
• Resto de los bienes
• Reglas para imputar reversiones de desvalorizaciones
– Bienes individuales, en el siguiente orden:
• Bienes
• Otros intangibles
• Valor llave (mayor restricción)
– Resultado / Reserva de revalúo técnico
2. Unidad de medida: Homogénea que reconoce cambios en el poder adquisitivo o heterogenia que no reconoce
cambios.
3. Capital a mantener: Financiero (plata) o físico (maquinas).

MODELO CONTABLE.: Medición Basada en la

Intención.

❑ Destino probable de los activos:

o Cuentas a cobrar: Valores descontados / valor neto de

realización
o Bienes para la venta: Valores corrientes
o Bienes de uso: Costo histórico / Valor razonable
o Intangibles: Costo histórico
❑ Intención y posibilidad de cancelación inmediata
de los pasivos
o Cancelables: Valores descontados / costo de
cancelación
COSTO DE ADQUISICION O PRODUCCION
4. Bienes Adquiridos: Valor corriente de contado + Gastos necesarios. Se deben segregar los componentes financieros
implícitos.
5. Aportes: Valor corriente al momento de ingreso.
6. Bienes Producidos: Costos necesarios de producción + gastos indirectos de fabricación. Alternativa de activar costos
financieros (Proceso prolongado).
 COSTO FINANCIERO: Se considerarán costos financieros los intereses (explícitos o implícitos), actualizaciones
monetarias, diferencias de cambio, premios por seguros de cambio o similares derivados de la utilización de capital ajeno,
netos, en su caso, de los correspondientes resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.

7. Capital de terceros: contabilización Obligatoria.

a. Tratamiento preferible ⇒ Gastos del período (Tratamiento preferible)
b. Tratamiento alternativo ⇒ Activación. Podrán activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se
cumplan estas condiciones:
a) el activo se encuentra en producción, construcción, montaje o terminación y tales procesos, en razón de su
naturaleza, son de duración prolongada.
b)tales procesos no se encuentran interrumpidos o sólo se encuentran interrumpidos por demoras temporarias
necesarias para preparar el activo para su uso o venta.
c) el período de producción, construcción, montaje o terminación no excede del técnicamente requerido.
d)las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran sustancialmente
completas.
e) el activo no está en condiciones de ser vendido, usado en la producción de otros bienes o puesto en marcha, lo
que correspondiere al propósito de su producción, construcción, montaje o terminación
8. Capital Propio: contabilización optativa pero solo como información complementaria. Activación solo en casos

especiales. Admite su activación, pero sólo para entes que no hacen oferta pública

Reconocimiento de variaciones patrimoniales:

Período en que se generaron producto del
• Intercambio
• Revalorización o desvalorización
Imputación de costos
A) Relación con un Ingreso
B) Vinculado con un Periodo
C) Si no es A) o B) cargado inmediatamente

Descuento de créditos y deudas- Criterios para seleccionar el criterio de valuación.

⮚ Destino probable:
– Esperar hasta el vencimiento del crédito o deuda.
⮚ medición original MÁS
⮚ la porción devengada entre el v-original y el valor actual de los importes a cobrar que generará
el bien (con la TIR determinada al momento de la medición inicial) MENOS
⮚ las cobranzas efectuadas

– Los créditos y deudas serán realizados o cancelados anticipadamente.

⮚ Créditos o pasivos no cancelables en moneda (derecho a recibir bs y servicios).

Otros Créditos: excepciones

– Problemática en la búsqueda de la tasa: podrán no descontarse
– Los generados por la aplicación del Imp-Diferido:
1. se medirán a su valor nominal.
2. se podrá “optar” por descontarlos – (una vez optado no podrá cambiarse)
Tasa de descuento: Se requiere utilizar una tasa al momento de la medición que refleje:
- El valor tiempo del dinero
- Riesgos específicos de la operación correspondiente al momento de la medición

Créditos y deudas con partes relacionadas: Abarca transacciones financieras, refinanciaciones y otros créditos y deudas (no
comercial). Este tipo de transacciones debe medirse contablemente de acuerdo con las condiciones pactadas entre las partes.

Otro destino: Los créditos y deudas cuyo destino sea realizarse o cancelarse anticipadamente:
Activo: valor neto de realización
Pasivo: VA con la tasa que aceptaría el acreedor por pago anticipado = costo de cancelación

Otros Casos:
Créditos en especie: Deben aplicarse las reglas de medición contable correspondientes a los bienes o servicios a recibir
Obligaciones en especie:
- Bienes existentes: Medición contable asignada a dichos bienes
- Bienes fácilmente adquiribles: Costo de adquisición
- Bienes a producir y Servicios a prestar: el mayor entre el costo de producción y la suma recibida
Tener en cuenta que hay que sumarle los costos adicionales para colocar los bienes a disposición del acreedor (salvo que tome
la suma recibida).

Bienes de uso: Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles, destinados a ser utilizados en la actividad principal el ente y
no a la venta, incluyendo a los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de
estos bienes.
- Modelo de costo: Su medición contable se efectuará al costo original menos la depreciación acumulada.
- Modelo de Revaluación: Aplicar como política contable y a los 3 o 5 años tengo que volver a efectuar una medición
(costoso). La revaluación es por clase de bienes. Va en línea con las normas internacionales. Se trata de mostrar valores de
activos que tengan que ver con el valor de mercado. No se puede usar si hay dudad de valor recuperable. Registración va
a cuenta especifica de PN que se deprecia junto con el bien. La pérdida va al estado de resultados.
El valor revaluado es el valor razonable al momento de la revaluación. Se define como valor razonable al importe por el
cual un activo podría ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción de
contado, realizada en condiciones de independencia mutua.
- Definición de vida útil: Cuando hablamos de vida útil de un bien nos referimos al lapso de tiempo esperado en que
pueda ser utilizado este mismo en la vida poblacional, en una empresa o en actividades económicas.
- Métodos de depreciación: Amortización o depreciación es la apropiación del costo de los activos fijos de una manera
sistemática y racional durante la vida útil estimada de los mismos.
La amortización puede ser cargada:
• Resultado como gasto.
• Activado al costo de un bien y luego cargado a resultado con el costo de venta.
Los métodos de depreciación son:
 Depreciación en línea recta.
 Método de la suma de los dígitos del año.
 Método de depreciación por unidades de producción.
 Método de depreciación por reducción de saldos.

Tipos de Arrendamiento (leasing).

Sistema de arrendamiento de bienes de equipo mediante un contrato en el que se prevé la opción de compra por parte del
arrendatario.
Financiero: Se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del bien, aunque ésta no
llegue a transmitirse. compraventa financiada. Hay que reflejar en el activo el valor y en el pasivo la deuda a devengar.
Operativo: Cualquier otro caso. Alquiler.
Casos especiales: venta seguida de arrendamiento.
Activos intangibles
Falta de existencia física. Pueden ser tanto comprados como creados por la empresa. Ejemplo Llave de negocio, Marca,
Patente, VPP.
- Tienen la capacidad de generar ingresos futuros.
- No es derecho contra terceros.
- Se deprecian.
- Se pueden medir objetivamente.
- No sean ninguno de los siguientes casos:
A) Llaves autogeneradas
B) Costos de investigación, desarrollo interno de valores llave, desarrollo interno de marcas,
entrenamiento, publicidad y promoción, reubicación y reorganización de empresas
- Sí se podrá activar:
a) Gastos de constitución (organización)
b) Gastos pre-operativos en entes nuevos o existentes (actividades nuevas)
Depreciación:
• Presunción absoluta para los costos de organización y pre-operativos: hasta 5 años
• Asignación de vida útil definida considerando las características particulares de cada bien
• Admite asignar vida útil indefinida, pero obligación de estimar el valor recuperable al cierre
de cada ejercicio.
• Si por alguna circunstancia se vuelva de una vida útil indefinida una vida útil definida, el
cambio se tratará como AREA (cambio de criterio)
CONTINGENCIAS.
 Una contingencia puede ser definida como una situación existente a la fecha del balance que implica una incertidumbre
con respecto a posibles ganancias o pérdidas, que en definitiva será resuelta cuando ocurran o dejen de ocurrir uno o más
hechos futuros. En las contingencias está presente un elemento subjetivo en la medición del grado de probabilidad de
ocurrencia y la estimación de su monto.
ACLARACION:
Provisión: es cierta.
Previsión: depende de la probabilidad, no es cierta. Ejemplo juicio.
Las contingencias pueden ser:
Favorables: El único que sé que puede contabilizar es el Impuesto Diferido: “quebrantos impositivos” (sólo si son
recuperables)

Desfavorables: Deben darse 3 requisito para su contabilización:

• Situación existente
• Probabilidad alta
• Posible de cuantificar

HECHOS POSTERIORES.
Los hechos o transacciones que ocurren entre el cierre de los EEC y la fecha en que finaliza el trabajo de auditoría, son los
llamados hechos posteriores.

Ajuste resultado de ejercicios anteriores.

Costos Laborales.
Reconocimiento mientras el empleado presta servicios
 • Provisión de vacaciones (full vacations)
• Planes de pensiones
• Otros beneficios a empleados
• Indemnizaciones por todo evento
• Emisión de la RT 23: Planes de Beneficios
Impuesto diferido
El impuesto a las ganancias diferido forma parte del impuesto a las ganancias devengado en cada período, y reconoce el
efecto fiscal de las diferencias temporarias entre los saldos contables de los activos y pasivos y las bases fiscales
correspondientes utilizadas para determinar la ganancia gravable .
• Genera Activo ID y Pasivo ID
• Valuación a valor nominal
• Quebrantos acumulados: único caso de contingencia de ganancias
• Consideración del AxI Fiscal integral computable (deducible o imponible) en ejercicios futuros
• Test de recuperabilidad.
Pasos a seguir:
• Armar la situación patrimonial según criterios contables vs impositivos
• Analizar las diferencias y clasificarlas como diferencias que en el tiempo se equiparan o desaparecen (temporarias); o
nunca se equiparan (permanentes)
• Cálculo del IAG de las diferencias temporarias: AID/PID
• Reconocer el IAG determinado (s/DDJJ)
- Pérdida: si el resultado impositivo es ganancia
- Ganancia: si el resultado impositivo es pérdida (único caso de contingencias de ganancias – sólo si es
“recuperable”)
• Reconocer el IAG de las diferencias temporarias: AID / PID
• Análisis de la recuperabilidad de los AID
• AID y PID: son “otros créditos” / “otras deudas”
• Valuación: no se descuentan (valor nominal)
• Exposición: se exponen por el neto - “no corriente”

Distinción entre pasivo y patrimonio neto

Análisis de la realidad económica
• Intención de ser dueño: patrimonio
• Intención financiar: pasivo
Un mismo instrumento puede tener elementos del pasivo y del patrimonio neto
Casos especiales:
• Acciones preferidas rescatables en forma obligatoria o a opción del tenedor
• Aportes irrevocables:

Patrimonio Neto: Aportes efectivamente integrados

▪ Acuerdo escrito entre aportante y administración del ente estipulando:
− Mantenimiento del aporte
− Destino de conversión en acciones y sus condiciones
▪ Aprobación de la Asamblea de Accionistas
Pasivo: Aportes que no cumplan las condiciones mencionadas.

Pasivos por reestructuraciones- Definición de normas para su reconocimiento

■ Cambio de actividad

■ Programa detallado de reestructuración

■ Expectativas en terceros sobre la reestructuración

Reexpresión de EECC
• Aceptación de la moneda nominal en contextos estabilidad
• FACPCE reglará cuando cambia el contexto
• Impacto de la RT 39 emitida por la FACPCE en 2013, modificatoria de las RT 6 y 17, así como de la Interpretación 8
emitida en 2014 (características del entorno económico del país a ser evaluadas, que ameriten la reexpresión de los
EECC y reanudación de los ajustes para reflejar el efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda desde el
momento en que se interrumpió el ajuste)
 • Resol. JG 539/18 FACPCE: Re-adopción del ajuste por inflación de los estados contables. La economía argentina se
considera inflacionaria desde el 1° de julio de 2018. Posibilidad de no aplicarlo en los cierres entre esa fecha y el 30 de
diciembre 2018

Obligación para todos los entes.

• Informacion comparativa
• Estado de flujo de efectivo: El Estado de Flujos de Efectivo es un documento contable que forma parte de las cuentas
anuales obligatorias (según prevé el artículo 254 de la Ley de Sociedades de Capital en adelante LSC).

Objetivo:
Este estado debe informar la variación de los siguientes componentes patrimoniales:
⮚ el efectivo (incluyendo los depósitos a la vista)
⮚ los equivalentes de efectivo considerándose como tales a los que se mantienen con el fin de cumplir los
compromisos a corto plazo
⮚ las inversiones podrán ser también equivalentes sólo cuando sean:
- de alta liquidez,
- fácilmente convertible en efectivo, y
- sujeta a riesgos insignificantes de cambios de valor
Estructura:
* Variación del monto
* Causas de la variación
* Tipificación de las actividades

*Flujos correspondientes a partidas extraordinarias

Tratamientos para EP (Entes Pequeños) y EM (Entes Medianos)

A su vez, la RT 41 define como EM a aquellos que:
• no estén alcanzados por la Ley de Entidades Financieras o realicen operaciones de capitalización, ahorro o en cualquier
forma requieran dinero o valores del público con promesa de prestaciones o beneficios futuros;
• no sean entes aseguradores bajo el control de la Superintendencia de Seguros de la Nación;
• el monto de ingresos en el ejercicio anual anterior haya sido superior a quince millones ($ 15.000.000) y hasta setenta y
cinco millones de pesos ($ 75.000.000). Estos importes serán reexpresados tomando como base diciembre de 2014;
• no sean sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria o de economía mixta; y
• no se trate de una sociedad controlante de o controlada por otra sociedad no incluida en los incisos anteriores.

La RT 41 desarrolla el tratamiento de los EP en su Segunda Parte y el de los EM en su Tercera Parte (que fue
incorporada por la RT 42). La Estructura de ambas partes es la siguiente:
• Cuerpo de la norma:
‒Sección 1: Alcance
‒Sección 2: Normas generales
‒Sección 3: Presentación
‒Sección 4: Criterios de medición contable de activos, pasivos y patrimonio neto. Cuantificación de resultados
‒Sección 5: Aplicación
• Anexo I “Conceptos y guías de aplicación” de los términos utilizados en forma reiterada en el cuerpo de la norma,
• Anexo II “Temas tratados en otra norma”,
• Anexo III “Aspectos de presentación para los EP (o para los EM)”.
 Procesos de Auditoria:

Etapas de Auditoria.
Planificación: Es la naturaleza de todo ser humano. Es importante que quede en papales de trabajo, para poder utilizarlo
como evidencia en determinadas situaciones.
La actividad de planificación lleva implícita dos objetivos:
- Que la actividad resulte efectiva, permitiendo llegar al cumplimiento de los objetivos propuestos.
- Que la actividad resulte eficiente, es decir, que, asegurada la efectividad, la misma se alcance utilizando los
recursos estrictamente necesarios.
La planificación requiere de los siguientes pasos:
• El conocimiento del negocio, es decir, comprender con profundidad las características salientes de la actividad de la
empresa.
• Definir unidades operativas en las cuales resultara útil dividir a una entidad, a efectos de la revisión de sus estados
contables. Por ejemplo, dividir la actividad de fabricación de productos totalmente disimiles.
• Definir los componentes que conforman las unidades operativas, por ejemplo, pueden ser tanto los rubros de los estados
financieros, como los sistemas o circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a estos rubros.
• Definir las afirmaciones más importantes que incluyen los componentes y cuya validez deberá probarse en el transcurso de
la auditoria.
• Definir el enfoque de auditoria para determinar los factores de riesgo de auditoría que afectan los componentes.
• Definir los procedimientos de auditoría que se aplicarán a efectos de verificar la validez de las afirmaciones.

La planificación puede dividirse en dos etapas; en la primera se define cual será la estrategia a seguir en base al conocimiento
e información mantenida del ente a auditar: se la denomina planificación estratégica. La segunda etapa, luego de definir la
estrategia global, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cuales son los procedimientos por realizar para
completar esa estrategia y se detalla cómo se llevarán a cabo; se denomina planificación detallada.

PLANIFICACION ESTRATEGICA: Definición de la estrategia a seguir. La planificación estratégica reúne el

conocimiento acumulado del ente, la información adicional obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las
actividades ocurridas en el período a auditar y resume este conocimiento en la definición de decisiones preliminares para
cada componente. Un componente puede ser una partida de un estado financiero, o una parte de este, un grupo de
transacciones dentro de una o más partidas o la exposición de un ítem en las notas a los estados financieros. Es la estrategia
global.
Subactividades:
A) Identificar las características del compromiso
B) Los objetivos de la presentación para planificar la duración y la naturaleza de los informes
C) Considerar factores relevantes
D) Conocimiento previo del socio a cargo en otros compromisos
E) Determinar la naturaleza, oportunidad y cantidad de los recursos

Conocimiento acumulado: La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación efectiva y
una auditoria eficiente. El conocimiento adquirido en trabajos de auditorías recurrentes para un ente en particular tiene un
valor agregado que debe aprovecharse en años sucesivos. En una auditoria recurrente, se acumulan conocimientos sobre el
negocio, su medio de control, su gerencia y sus sistemas de información, contabilidad y control. Además, la evidencia de
auditoria obtenida como parte de exámenes anteriores, por lo general, continúan teniendo relevancia
 Obtención de información adicional: Luego de reunir el conocimiento de auditoria acumulado, corresponde revisar que
sucedió desde la última visita para poder definir la estrategia a emplear. Además, en esta etapa se analizan ciertos temas que
son aplicables en su conjunto.
 En primer lugar, se definen los términos de referencia. La definición de los términos de referencia consiste en
determinar cuáles son las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo, cuáles serán las responsabilidades en
materia de informes, cuáles serán las expectativas, informes especiales e instrucciones que deberán ser completadas,
restricciones al alcance del trabajo, si las hubiera, etc.
 Luego se analiza que sucedió en el negocio del ente y cuáles son sus riesgos inherentes. En este momento, se debe
actualizar el conocimiento acumulado con las circunstancias ocurridas desde el último examen. Además, debe
analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de las circunstancias económicas que la economía del lugar
presenta.
 Luego corresponde analizar qué cambios ocurrieron en el ambiente de control. El ambiente de control refleja la
actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la implantación y ejecución de
operaciones controladas de los negocios. Un ambiente de control fuerte permite depositar confianza en los controles,
mientras que un ambiente de control débil no lo permite.
 Luego corresponde analizar que sucede en el ambiente del sistema de información. En este momento de la
planificación estratégica corresponde determinar cuál es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente, si posee
procesamiento computarizado o manual, cual es el software de sistemas con que opera, cuáles fueron los cambios
ocurridos desde la última visita, cual es la naturaleza en cuanto a la configuración y estructura de las operaciones
computarizadas.
 Corresponde analizar qué cambios ocurrieron en las políticas contables del ente.
 Por último, corresponderá definir las afirmaciones.

Se toman decisiones preliminares de auditoría para los componentes. En este momento es cuando se divide al conjunto de la
labor de auditoria en partes manejables denominadas componentes. Normalmente un componente va a ser equivalente a un
ciclo de transacciones y tiene relación directa con partidas presentadas en los estados financieros. De esa manera existirá un
componente para el ciclo Ventas/ Cuentas a cobrar / Cobranzas, otro para Compras / Cuentas a pagar/ Pagos, otro para
Existencias/ Costos de producción, etc. Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno
cual será la estrategia o enfoque de auditoría a aplicar. En la definición de este enfoque concurren el análisis de dos
elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente de control y los riesgos inherentes. La definición del
enfoque de auditoría a aplicar dependerá en la calidad de las pruebas de auditoría a realizar del ambiente de control, mientras
que de la evaluación de los riesgos inherentes va a depender la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener.

PLANIFICACIÓN DETALLADA
1 –Confirmación de las afirmaciones
2 –Selección de procedimientos de Auditoria
• Pruebas Sustantivas Detalladas y Analíticas
• Pruebas de Cumplimiento: Controles Clave
3 –Preparación de programas de trabajo

En la planificación detallada se trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto de los componentes. Uno
de los factores claves que hacen al enfoque empresarial de auditoria consiste en concentrar los esfuerzos de auditoria en las
áreas de mayor riesgo y, en particular, en lo que se denominan afirmaciones.

NIA 300 “PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS”

La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia global de auditoría en relación con el encargo y
el desarrollo de un plan de auditoría. Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados financieros en varios
aspectos, entre otros los siguientes:
- Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.
- Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
- Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de manera que éste se realice de forma
eficaz y eficiente.
- Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y competencia adecuados para
responder a los riesgos previstos, así como la asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.
- Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su trabajo.
- Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de componentes y expertos.
Ejecución: llevar a cabo los procesos de auditoría que se definieron en la etapa de planificación. Es el soporte para poder dar
nuestra opinión. Más extensa en tiempo. En esta etapa se desarrolla el plan de auditoría, es decir, se llevan a cabo los
procedimientos planificados en la etapa anterior. Puede suceder que surjan nuevos factores de riesgo relativos a los sistemas
y negocios que requieran que se cambie el alcance y la naturaleza del trabajo previamente definido. En caso de efectuarse un
cambio significativo, este se debe documentar adecuadamente.

Conclusión: El objetivo es analizar los hallazgos de auditoría de cada unidad y componente de auditoría y obtener una
conclusión general sobre los estados contables. Se emite el informe del auditor independiente y la carta de recomendaciones
o los informes sobre los controles.
Es necesario realizar una revisión:
• Del cumplimiento de la planificación.
• Global de los estados contables.

La evaluación de la evidencia de auditoria debe considerar:

• Si la evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba.
• Si la información y los parámetros sobre los cuales se basó el plan, continúan siendo apropiados.
• Si la naturaleza y nivel de las excepciones están de acuerdo con lo que se esperaba en el momento en el que la auditoria fue
planificada.
Podría suceder que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados contables, este tipo de evidencia es
denominada excepción de auditoría y generalmente está relacionada con errores e irregularidades. Estas excepciones deben
ser consideradas para determinar si los estados contables están o pueden estar significativamente distorsionados.

Es importante iniciar una relación con la gente que vamos a auditar a través de una carta de contratación, donde se describen
los procedimientos y sirve especialmente cuando hay tareas adicionales.
Adema de hacer auditoria se pueden llevar a cabo tareas de registración o el asesoramiento impositivo.
En la carta de contratación se puede aclarar que la opinión del auditor será independiente de toda tarea que se lleve aparte. En
la carta también se detallan los honorarios y el tiempo posible que llevara la auditoria.
Por otro lado, está la etapa de gerencia: se deja formalizada en diferente información que fue suministrada de forma verbal o
que, si bien son lógicas, son necesarias dejarlas por escrito.

Concepto de Auditoria: Los objetivos de auditoría están expresados en términos de obtener suficiente satisfacción de
Auditoría respecto a la validez de la información contable.
Dentro de las NIAS se establece que le objetivo de la auditoria es obtener suficiente satisfacción de auditoria respecto a la

validez de la información contable.

 HACIA UNA AUDITORIA EFICIENTE Y EFICAZ- ENFOQUE EMPRESARIAL.
Nosotros nos vamos a desenvolver en un enfoque empresarial a los fines de una auditoria eficiente y eficaz.
Se tienen principios o pilares básicos:
❑ Enfoque de arriba hacia abajo: el auditor hoy en día tiene un concepto global. Si se toma una empresa por primera
vez, se toma el balance del año anterior. Se tiene una idea global de los movimientos de fondos y devengamientos más
importantes. Recién ahí se piensan como van a ser los procedimientos. El enfoque es aglutinar la mayor cantidad de
cosas, y como última opción ver lo especifico. Entender el directorio, objetivos, accionistas. Lo que pasa abajo tiene
que ver con la bajada de línea de arriba. También tiene que ver con los controles por que el directorio le debería
interesar estos controles. Si hay interés real de tener controles esto fluye hacia abajo.
❑ Conocimiento del negocio: el negocio es la actividad principal. Es fundamental conocer el negocio/ actividad
principal. Es importante conocer los flujos y devengamientos que genera el negocio y su proceso. El examen de
auditoria está basado en la comprensión del negocio del ente o empresa auditado, es decir, si se comprende en primer
término el negocio (la operatoria habitual del mismo para poder llevar a cabo una adecuada auditoria, como ser, como
obtiene las empresas sus ingresos, principales componentes del costo, etc.)
❑ Énfasis en el criterio profesional: es fundamental que intervenga el socio que es quien seguro tiene mayor
experiencia, es quien firma el dictamen. De la misma manera que no se puede obtener una certeza absoluta en la
preparación de los estados contables, no se puede exigir, dicha certeza, para el examen de estas. Por lo tanto, es
fundamental, que en todas las etapas del proceso de auditoria se apliquen criterios adecuados, basados en la
experiencia e idoneidad de las personas que intervienen.
❑ Enfoque de Auditoria a medida: muchos años antes los estudios de auditorías tenían procedimientos estándar.
Eso hoy este desterrado, todo ente que va a ser auditado debe tener procedimientos de auditoría a su medida. Es hacer
un programa de trabajo de auditoria para cada empresa, teniendo en cuenta todos los factores que lo son propios a la
empresa, como ser la actividad que desarrolla, el año en que se está auditando, el rubro de esta, etc.
❑ Énfasis de planificación estratégica: determinar los lineamientos más importantes que vamos a llevar a cabo en cada
uno de los componentes, sin haber desarrollado ningún procedimiento. Planear la estructura del planeamiento, el
resultado de esta es la matriz de decisiones preliminares.
❑ Afirmaciones de los estados contables/ objetivos de auditoria: los estados contables incluyen siempre afirmaciones
implícitas (si en las disponibilidades no está la apertura del rubro CAJA, se afirma implícitamente que no tiene dinero
en efectiva) o explicitas. Nos sirve para luego pensar los procedimientos de auditoría que vamos a aplicar para darle
validez a la afirmación. El fin de auditoria es verificar o validar dichas afirmaciones, es decir, que se cumplan las
mismas.
❑ Evaluación del riesgo de auditoria: implica pensar en cuales son los riesgos. Es la posibilidad de que existan errores
en los saldos de los estados contables y que hayan sido omitidos o no detectados, ni por los procedimientos de control
de la propia empresa, ni por los procedimientos del auditor independiente.
❑ Determinación de controles claves: para llevar a cabo el estudio de los sistemas de control, se hace por medio de la
determinación de los controles claves. En esos procesos siempre hay una infinidad de controles, el auditor determina
cuales de ellos son más importantes. Su definición sirve para asegurarse que exista, y que funcionen. Las empresas
poseen sistemas y procedimientos que suministran información, la cual es adecuada y confiable, a su vez tienen
controles que verifican el buen funcionamiento de los sistemas. Se denominan controles claves, a la verificación
realizados por el auditor sobre los controles de los sistemas que posee la empresa. De esta forma, al corroborar que
dichos controles funcionan correctamente, el auditor da por validada la información que surge de los sistemas. De esta
manera se evita tener que controlar toda la operatoria de la empresa (saldos, etc.) que insume demasiado tiempo
❑ Determinación de procedimientos de auditoria: especificar los procedimientos. Anteriormente se utilizaban en
auditoria, procedimientos estándar, los cuales se adaptaban a cada empresa. Actualmente estos procedimientos son
 muy difíciles de implementar debido a que los auditores se basan mucho en métodos de pruebas, los cuales son
específicos de cada empresa.
MUESTREO:
Siempre el auditor se va a manejar con conceptos de significatividad, materialidad preliminar y error tolerante.
El auditor quien decide si es significativo o no para dar la salvedad en el informe, para unos lo puede ser y para otros no. La
información es significativa si su omisión o declaración distorsionada pudiesen influir en las decisiones económicas
de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. La significación depende del tamaño del elemento o del
error juzgado en las circunstancias de su omisión o declaración distorsionada. Por lo tanto, la significación brinda un
umbral o punto limite más que una característica cualitativa primaria que dicha información deber tener para ser útil

El error tolerable es la cuantificación de la significatividad. El error tolerable es el desvío máximo en el universo que el
auditor estaría dispuesto a aceptar, y a pesar de eso concluir que el resultado del muestreo ha alcanzado su objetivo de
auditoría
Se debe estimar en primera instancia la materialidad preliminar, y luego el error tolerable, dado que este importe es un
porcentaje de la materialidad preliminar. La materialidad preliminar se fija a nivel de Estados Contables, mientras que el
error tolerable es un concepto que aplica a nivel de cuenta significativa.

Afirmaciones de los Estados Contables / Objetivos de Auditoría

Las afirmaciones son aseveraciones que tienen contenida implícita o explícitamente cada rubro de los estados contables
Grupo de afirmaciones:
❑ Veracidad: La veracidad de las transacciones individuales y de los saldos.
Existencia: Se busca la manera de corroborar que la transacción es real. ¿cómo puedo comprobar los saldos? En el
caso de bancos, pedir los extractos bancarios. También podía llevar a cabo una confirmación bancaria. Voy a buscar
que procedimiento me permite verificar la existencia.
Propiedad: como verificar si son propiedad de la empresa, busco como verificar. Por ejemplo, en el caso de las
cuentas bancarias puedo verificarlo con la titularidad. En el caso de bienes de uso y los inmuebles, propiedad
implica que estos sean de la empresa, debo pedir las escrituras, una confirmación al registro de propiedad e
inmueble. En el caso de cajo, la propiedad no es tan importante, sino la existencia, realizo un arqueo, la mera
tenencia de billete indican propiedad.
Autorización: en el caso de la adquisición de un inmueble es importante verificar quien autorizo la misma. En el
caso de hipermercados, el negocio de ellos se obtiene las ventas por volumen, existen técnicas de estudio complejos
que sirven para la determinación de precios, como auditor se que los precios están dados por ese software, es quien
define y autoriza los precios.
En el caso de los saldos bancarios, esa conciliación bancaria y el extracto confirma la existencia y la propiedad.

❑ Integridad: Que al momento de armar los estados contables estén contemplados todos los rubros.
Integridad: complemento de existencia. En existencia vamos a verificar que contamos en la realidad. Integridad es
la inversa, debemos pensar cual es el saldo que suponemos que debe tener la cuenta, estimamos la realidad y como
se volcó en los estados contables. Por ejemplo, en ventas puedo hacer una recorrida por los depósitos, si los grandes
depósitos están vacíos, ¿hay problemas de producción? Estimamos cual es la venta para ver si lo que se vuelca en
los estados contables es lo correcto.
Correlación: definir mejor el concepto de integridad. Acá vamos a darle precisión a la estimación. Correlación de
las operaciones.
Registración y acumulación: determina si se registró correctamente de forma individual conforme a las normas
contables. Apunta al registro individual. Acumulación es sinónimo de procesamiento de información, a partir de la
sumatoria de todas las registraciones individuales. Por ejemplo, en cuenta a cobrar, primero se registran todas las
ventas y luego se verifica que se imputaron correctamente a los clientes, que los saldos son los correcto y que
coinciden el cruce de cuentas a cobrar con las ventas realizadas.
❑ medición contable y exposición:
valuación: como valuó. Por ejemplo: En los casos de cuentas a pagar a ser pagadas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda local, sus importes se convertirán a moneda local al tipo de cambio de la fecha de la
transacción.
Exposición: como expongo los hechos económicos en los estados contables. Por ejemplo: Las cuentas a pagar se
expondrán como deudas a corto o largo plazo en función de su plazo de exigibilidad.
 Apertura de correlación:
1. Entre pérdidas y ganancias:
Todo ingreso tiene sus costos.
Todos los costos tienen sus ingresos.
2. Devengamiento en el tiempo en base a su periodo:
Intereses, actualizaciones. Diferencias de cambios, indexaciones, etc. Considerad IPC, TC, índices, tasas, etc.
Insumos, costos, ingresos de producción. Hay industrias que tienen insumos que son altamente críticos, como
una fábrica de producto de hierro que el proceso de fundición se produce por consumo de energía eléctrica,
tiene un costo altísimo, si no llegara a tener registrado el consumo de las ultimas 12 hs, generara una diferencia
muy grande en su costo. Es importante que se registre divididamente.
3. Devengamiento en base al ciclo económico. Los ingresos o egresos responden a un ciclo económico. Hay
empresas que no respetan el ciclo calendario, como es el caso de una compañía aérea, donde se consigue el
Ticket hoy a futuro, para la empresa es un pasivo hasta que se produzca cada tramo volado, se va a ir
devengando.
4. Corte: operaciones que corresponde a un ejercicio fueron registradas e imputadas en el mismo. Ejemplo, en el
rubro disponibilidades, que todas las cobranzas fueron registradas hasta la última hora.

EVALUACION DEL RIESGO DE AUDITORIA:

Es la posibilidad de que existan errores en los saldos de los estados contables y que hayan sido omitidos o no detectados, ni
por los procedimientos de control de la propia empresa, ni por los procedimientos del auditor independiente. Los riesgos se
clasifican en:
Riesgos inherentes: todos aquellos riesgos relacionados con el negocio en sí, que no se pueden eliminar por medio de
controles. Son los propios del desarrollo de la actividad de la empresa. Por ejemplo, hoy en día la situación económica de las
compañías dada la inflación, las elecciones, etc., por ello se paralizan ciertas decisiones. Eso es algo que no puede controlar.
Otro ejemplo: los riesgos del contexto en el cual se desarrolla la empresa, que no pueden ser ni dominados, ni eliminados por
la propia empresa (ej.: riesgo país, recesión, inflación, etc.). Según del rubro de la empresa, van a depender los riesgos, con lo
cual un riesgo inherente que afecta a una empresa puede no influir en nada a otra.

Riesgos de control: fallas en los controles o directamente omisiones en el sistema de control. Son las debilidades que están
contenidas dentro de los sistemas de control de la empresa, como así también, cuando no hay controles en determinados
procedimientos dentro de la empresa y el auditor considera que debería haberlos. Por ejemplo, en una operación simple, el
remito es de importancia para confirmar que la persona recibió la mercadería, si no existiera el control de los mimos sería una
omisión.

Riesgos de detección: son las fallas en el diseño o aplicación de los procedimientos de auditoría. : Es el riesgo de haber
cometido errores, tanto en la planificación como en la ejecución de los procedimientos del auditor externo. (Para los auditores
nunca deben ocurrir estos riesgos)

Muchas veces ante un riesgo se puede confundir el tipo de riesgo. Si el costo de desarrollar ese control que no existe o corregir
el costo, es menor que el beneficio, es un riesgo de control. Un riesgo inherente es, por ejemplo, analizar las posibilidades de
inflación, diferencias de cambio, estimación si se dolariza, etc. Al plantean distintos escenarios, se genera un costo muy
elevado, pero necesario frente a la situación económica del país.

Otro ejemplo, en la UBA Se diseño un de datos que implicaba un riesgo inherente alto, esta tenía costos muy altos y por más
que se pueda prever para que cada punto sistema de procesamiento de venta procese correctamente, el costo era muy elevado.
Hoy en día diseñar y cambiar un sistema nuevo no implica un riesgo inherente sino un riesgo de control, desarrollar las tutorías
necesarias para que se procesen y cargue la información de manera correcta.

Objetivo de la auditoria: Identificar y analizar riesgos de distorsiones significativas a los EECC y las AFIRMACIONES.
Generadas en fraudes o errores mediante la comprensión de la entidad el entorno y los sistemas de control e información del
ente. Los auditores no estamos obligados a detectar fraudes. Si los mismos son materiales tendríamos que identificarlos con los
procedimientos de auditoria diseñados para tal fin.
 Determinación de controles claves:
La validez al sistema de control es importante para darle validez a la información que surge del mismo. Las empresas poseen
sistemas y procedimientos que suministran información, la cual es adecuada y confiable, a su vez tienen controles que
verifican el buen funcionamiento de los sistemas. Se denominan controles claves, a la verificación realizados por el auditor
sobre los controles de los sistemas que posee la empresa. De esta forma, al corroborar que dichos controles funcionan
correctamente, el auditor da por validada la información que surge de los sistemas. De esta manera se evita tener que controlar
toda la operatoria de la empresa (saldos, etc.) que insume demasiado tiempo.
Por ejemplo, Las empresas de telefonía como tienen muchos usuarios, seguramente tengan un software que sistematice todo.
Si le damos validez a este sistema validamos las cuentas a cobrar y las ventas del ejercicio.

Un control clave o punto fuerte es aquel que:

1) proporciona satisfacción de auditoría relevante siempre que esté operando efectivamente.
2) debe proporcionar esta evidencia en forma más eficiente que otros procedimientos

Determinación de los procedimientos de auditoria (en base a los siguientes parámetros):

Naturaleza: Sustantivo o de control
Oportunidad: cuando vamos a realizar los procedimientos. Preliminar, al cierre, hecho posterior.
Alcance: con que alcance vamos a realizar esos procedimientos, bajos, medio, alto.

Evidencia y Procedimientos
Determinación de los procedimientos de auditoría

Los procedimientos sustantivos detallados: aquellos que dan validez a saldos o transacciones. El arqueo de caja le da validez
al saldo que se tiene en Tesorería, un relevamiento de factura le da validez a una transacción.

Los procedimientos sustantivos analíticos/ de razonabilidad: relaciona información de terceros ajenos al ente o
información de herramientas o de diferentes partes de los estados contables. Por ejemplo, si hacemos una prueba global de las
ventas del ejercicio, partiendo de las ventas anteriores, los precios actuales y el volumen de ventas, sabemos en qué monto
debería estar las ventas, eso es una prueba global de razonamiento.

Los procedimientos de cumplimiento: prueban la validez a un proceso/sistema de información para evaluar el

funcionamiento de ese control y ver si puedo confiar en la información que se genera mediante ese sistema o procesos. Dan
validez verificando existencia de los controles y eficiencia de estos. Un mismo procedimiento dependiendo del enfoque puede
ser tanto sustantivo de detalle como de control: una circularización, por ejemplo, por sí es sustantivo, pero si lo uso para
verificar un proceso o sistema de información es un procedimiento de control.
EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES
Ambiente de control: El ambiente de control determina el marco para el control general. El ambiente de control establece
las condiciones en que opera el conjunto de los sistemas de información, contabilidad y control y contribuye a su
confiabilidad. Es la predisposición por parte del ente y su gerencia hacia los controles.
El ambiente de control abarca:

❑ El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o dirección superior: la gerencia o dirección tiene un papel
primordial en el establecimiento de un adecuado ambiente de control, pues establece el espíritu e intensidad del sistema
de control del ente.
❑ La organización y estructura del ente: para que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque hacia el control por parte
de la gerencia o dirección debe estar necesariamente completado con una organización formal del ente que permita el
 adecuado flujo de las tareas y responsabilidades. La organización y estructura del ente es el marco necesario donde
deben tener cabida los controles.

Controles directos: Los controles directos proporcionan satisfacción de auditoria directa sobre la validez de las afirmaciones
contenidas en los estados financieros. Son diseñados para evitar errores y fraudes que puedan afectar a los EECC y a las
funciones de procesamiento. Los controles directos abarcan:
 Los controles gerenciales: este grupo de controles incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la
organización y efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones. Entre los
controles gerenciales más importantes, se pueden mencionar:
• Los controles presupuestarios, que incluyen las tareas de preparación, revisión y aprobación, y por supuesto, el
control posterior del presupuesto.
• Los informes por excepción, que incluyen aquellas transacciones individualmente significativas, hechos inusuales
o variaciones significativas respecto de lo presupuestado.

 Los controles independientes: este grupo de controles directos incluye a todos aquellos realizados por personas o
secciones independientes del proceso de las transacciones. Entre los controles independientes más comunes se
pueden mencionar:
• Las conciliaciones entre los registros contables generales e individuales.
• Las conciliaciones bancarias.
• Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta enviados a, o recibidos de clientes y proveedores.
• Los recuentos físicos.
• Las confirmaciones especiales de saldos.
• Las verificaciones de secuencia y de orden cronológico.
• Las revisiones selectivas de los sistemas de información, contabilidad y control que realiza auditoría interna.

 Los controles o funciones de procesamiento: esta categoría de controles directos incluye a todos aquellos
incorporados en el sistema de procesamiento de las transacciones. Son controles que realizan las personas
participantes del propio proceso o funciones incluidas en él. Aseguran que todos los pasos se cumplen
adecuadamente y garantizan la integridad del procesamiento de las operaciones.} Ejemplos de controles o funciones
de procesamiento son:
• Preparación de informes de recepción que identifiquen al proveedor, bienes recibidos, fechas, cantidades, etc.
• Depósito integro de cobranzas.
• Aprobación del legajo de desembolsos antes de su pago

 Los controles para salvaguardar activos: se refieren a la custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a
resguardar y controlar la existencia física de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos y a fijar límites de
autorización para realizar determinadas operaciones. Dentro de estos controles se pueden mencionar:
• Los controles existentes en las plantas productivas para el ingreso y salida de mercaderías.
• Los controles físicos sobre la tenencia de los activos fijos, sobre la tenencia de ciertos títulos de propiedad o
inversiones.
• En un proceso computarizado, todos aquellos controles de acceso a las fuentes del sistema de información y manejo
de archivos.

Controles generales: Comprenden la organización divisional del ente, es decir la segregación funcional. Garantiza el
correcto funcionamiento de los controles individuales a través de lo que se conoce como control por oposición de intereses.
Estos controles hacen a la organización del ente y se relacionan con la limitación de responsabilidades y los niveles de
autoridad. El control por oposición de intereses consiste en que un miembro de la organización, independiente de un proceso
ocurrido, revise su realización y le brinde confiabilidad antes de su verificación.