Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG

Chapitre IV : Les livres comptables  Une colonne destinée à la désignation des comptes ;
 Deux colonnes pour les sommes (débit et crédit).
I Le journal
1. La nécessité du journal N° de compte à Libellé Montant
L’enregistrement des opérations directement dans les comptes présente des Débiter Créditer Débit Crédit
inconvénients qui sont à l’origine de la nécessité du journal, à savoir : N° cpt Date
 Source de nombreuses erreurs (compte débité au lieu de compte débité Compte débité Montant
crédité, omissions…etc.) ; débit
 Ne répond pas aux prescriptions du code de commerce qui ordonne N° cpt Compte crédité Montant
la relation chronologique de toutes les opérations de l’entreprise. En crédité crédit
examinant les comptes, il est difficile, sinon impossible de reconstituer Libellé précisant si
ou de reconnaître l’ordre dans lequel les opérations se sont succédées ; nécessaire le document
 Possibilité de fraude : un comptable malhonnête pourrait facilement de base justifiant
commettre des fraudes (ajouter par exemple une opération non l’opération
effectuée par l’entreprise, car le contrôle serait très difficile).
 Présentation d’un article simple : un seul compte à débiter et un
2. Présentation du journal seul compte à créditer
Le journal constitue de par la loi un livre obligatoire. Il permet
l’enregistrement chronologique des opérations. Sa tenue permet aussi le Exemple : le 04/12/11 Constatation d’une charge se rapportant à une facture
redoublement des écritures d’enregistrement, donc un contrôle d’exactitude. de téléphone, montant 2.000 DA
Les pages de ce document sont numérotées (cotées) et chaque feuille est N° de compte à libellé Montant
parafée par le tribunal de commerce. Il doit être conservé pendant au moins Débiter Créditer Débit Crédit
10 ans car c’est un moyen de preuve en cas de conflit entre agents 04/12/11
économiques. Il est interdit : Frais postaux et
626 2.000
 D’arracher des feuilles ; télécommunication
 De laisser des blancs ; Frs de stock et sces
401 2.000
 D’effacer au grattoir, à la gomme ou au correcteur ; Facture téléphone N°,
 D’intercaler une opération entre deux écritures ;
 De porter des inscriptions en marge ;
 De faire des ratures.

Le tracé du journal comporte :  Présentation d’un article composé : plusieurs comptes plus de deux
 Deux colonnes réservées pour les numéros de comptes (à débiter et à (02)
créditer) ;
Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG

Exemple : le 06/12/11 achat d’un micro-ordinateur ; ½ réglé en espèce le

reste à crédit, montant 50.000 DA
N° de compte à Libellé Montant Début de la page suivante
Débiter Créditer Débit Crédit Report 95.000,00 95.000,00
06/12/11 date
2183 Matériels de bureautique et 50.000
404 d’informatique 25.000
Fournisseurs II Le grand livre
53 d’immobilisation 25.000
Caisse Après avoir été inscrites dans le journal, les opérations comptables
Facture N°, bon de caisse N° sont ensuite reportées dans des comptes pour qu’à la fin de chaque période
nous puissions ressortir le solde de chaque compte.
1. Tenue matérielle du grand livre
Le grand livre représente l’ensemble des comptes ouverts dans une
entreprise. Bien que son importance soit considérable, le code de commerce
Remarques
ne rend pas son emploi obligatoire. Il se présente sous forme d’un registre
relié, de feuilles mobiles ou encore de fiches.
 L’enregistrement dans journal commence par reprendre les éléments 2. Le rôle du grand livre : Il permet essentiellement de :
du bilan d’ouverture : les éléments de l’actif sont inscrits au débit et ceux - Déterminer le solde à tout moment
du passif au crédit ; - Connaitre la nature de chaque opération avec sa date et son montant
 Pour enregistrer une opération au journal, il faut commencer par le - Etablir la synthèse de l’ensemble des comptes nécessaire pour
ou les comptes à débiter, puis les autres comptes à créditer ; l’établissement du tableau des comptes de résultats et de la balance.
 Lorsque plusieurs opérations se passent à la même date, on
mentionne la date une seule fois dans le 1er article, puis on porte Application : faites le report dans le grand livre des opérations précédentes
uniquement, pour les autres, la mention « dito » ou « d° » ou « // » ; (04/12/11 et 06/12/11)
 il est strictement interdit de couper un article de journal ; c’est-à-dire
mettre la partie débit sur une page et la partie crédit sur une autre ; D+ 626 Fr P.Tel C- D+ 53 Caisse C- D+ 2183 Mt B Infor C-
2.000 25.000 50.000
 Les sommes sont totalisées en bas de chaque page et ces totaux sont
reportés sur la première ligne de la page suivante comme suit :

D- 401 F/rs de stock et sces C+

Bas de page D- 404 F/rs d’immobili C+
A reporter 25.000 2.000
95.000,00 95.000,00
Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG

Total 1 = Total 2 = Total du journal

 Egalité entre le total des soldes débiteurs et le total des soldes
créditeurs :
III La balance Total 3 = Total 4

1. Définition et tracé de la balance Exercice d’application

La balance est un tableau récapitulatif (résumé) des totaux débits et crédits
ainsi que les soldes des tous les comptes. Elle est établie périodiquement, Au 31/12/N, le bilan de la SARL « MBS » comprend les postes suivants :
généralement chaque mois. Ce tableau comporte en général 6 colonnes : matériels de bureau 290.000 DA ; matériels industriels 510.000 DA ; M/ses
 Une colonne où sont inscrits les numéros de comptes 375.000 DA ; fournisseurs 134.000 DA ; caisse 17.500 DA ; banque 48.000
ordonnés de la classe 1 à 7 ; DA et clients 192.600 DA
 Une colonne où sont inscrits les intitulés de comptes ;
 Deux colonnes consacrées aux différents mouvements des Durant le mois de janvier cette entreprise a effectué les opérations
comptes (une pour le débit et l’autre pour le crédit) suivantes :
 Deux colonnes où sont reportés les soldes des différents
comptes (débit et crédit) 03/01 : Acquisition d’un terrain à crédit, montant 200.000 DA
05/01 :Règlement d’un fournisseur par chèque bancaire, montant 34.000 DA
N° de Intitulés des Mouvements des Soldes 08/01 : Réception un chèque bancaire d’un client, montant 51.600 DA
compte comptes comptes 09/01 : Constatation d’une prime d’assurance, montant 5.000 DA
Débit Crédit Débit Crédit
De la T.A.F
classe 1 1. Présenter le bilan de cette entreprise au 31/12/N ;
à7 2. Enregistrer ces opérations dans le journal de l’entreprise ;
Total 1 Total 2 Total 3 Total 4 3. Etablir la balance ;
4. Présenter le bilan de cette entreprise au 13/01.
2. Rôle de la balance
La balance représente un moyen arithmétique pour vérifier le principe de la
partie double et le report effectué du journal au grand livre.
Une balance exacte fait apparaître une triple égalité :
 Egalité entre le total des sommes débitées et le total des sommes
créditées :
Total 1 = Total 2
 Egalité entre le total des colonnes débit et crédit avec celui du
journal : Correction
Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG

3/ Report des opérations dans le grand livre

1/ Bilan de MBS au 31/12/N
N° cpt Montant
Bilan au 31/12/N Libellé
Débit Crédit Débit Crédit
Actif Passif
Actifs non courants Capitaux propres 31/12/N
2154 matériels 2154 Matériels industriels 510.000
510.000 101 Fonds 1.299.100
industriels d’exploitation 2183 Matériels de bureautiques et 290.000
2183 matériels de bur. d’informatique
290.000 Passifs courants 134.000 Stocks de M/ses
info 401 fournisseurs de 30 375.000
Actifs courants biens et services 411 Clients 192.600
30 stocks de 512 Banques comptes courants 48.000
375.000 53 Caisse 17.500
marchandises 101 1.299.100
411 clients Fonds d’exploitation
192.600 401 F/rs de biens et service 134.000
512 banque CC
53 caisse
48.000 Bilan d’ouverture
17.500 03/01
211 200.000
Total actif 1.433.100 Total passif 1.433.100 Terrains
404 Fournisseurs 200.000
Capitaux propre = Σ actif – Σ dettes = 1.433.100 – 134.000 = 1.299.100 d’immobilisations
Contrat de vente
05/01
2/ Enregistrement des opérations dans le journal de l’entreprise est 401 Fournisseurs de stocks et service 34.000
présenté dans le tableau ci-après 512 Banque comptes courants 34.000
Chèque bancaire N°
512 08/01
Banque comptes courants 51.600
Clients
411 51.600
Chèque bancaire N°
616 09/01
Primes d’assurances 5.000
401 Fournisseurs de stocks et sces. 5.000
Facture N°

TOTAL
1.723.700 1.723.700
Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG

Capitaux propres au 13/01 < Capitaux propres au 31/12  résultat est une
D+ 2154 Mt. ind. C- D+ 2183 Mt B Inf C- D+ 30 stock M/ses C- perte Perte = Capitaux propres au 13/01 - Capitaux propres au 31/12 =
SI SI SI 1.294.100 - 1.299.100 = -5000 DA
510.000 SD 290.000 SD 375.000 SD 4/ La balance générale des comptes de cette entreprise
510.000 290.000 375.000
510.000 510.000 290.000 290.000 375.000 375.000 N° Mouvements Soldes
Cpt Comptes Débit Crédit Débit Crédit
101 Fonds d’exploitation — 1.299.100 — 1.299.100
D+ 411 Clients C- D+ 512 Banque cc C- D+ 53 Caisse C- 211 Terrains 200.000 — 200.000 —
SI 51.600 SI 48.000 34.000 SI 2154 Matériels industriels 510.000 — 510.000 —
192.600 51.600 17.500 2183 Matériels de B et 290.000 — 290.000 —
d’inform.
SD SD SD
141.000 65.600 17.500 30 stocks de M/ses 375.000 — 375.000 —
192.600 192.600 99.600 99.600 17.500 17.500 401 F/seurs de biens et 34.000 139.000 — 105.000
services
404 F/seurs — 200.000 — 200.000
d’immobilisations
D 101 Fonds d’exp C
- + -
D 401 F/rs C + +
D 211 Terrains C -
411 Clients 192.600 51.600 141.000 —
SI 34.000 SI 200.000 Banque C. C.
1.299.100 134.000 512 99.600 34.000 65.600 —
SC SC SD 200.000 Caisse
53 17.500 — 17.500 —
1.299.100 105.000 5.000 Primes d’assurances
616 5.000 — 5.000 —
1.299.100 1.299.100 139.000 139.000 200.000 200.000
TOTAL 1.723.700 1.723.700 1.604.100 1.604.100

D- 404 F/rs D+ 616 Prim. Assura. C-

d’imm C+
200.000 5.000
SC 200.000 SD 5.000
200.000 200.000 5.000 5.000

Capitaux propres au 13/01 = Σ actif- Σ dettes = 1.594.100– (100.000 +

200.000) = 1.294.100
Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG

- Commis des erreurs de totalisation

Pour rectifier ces erreurs au journal, nous pouvons utiliser :
- Le procédé du contre passation ;
- Le procédé de compensation ;
5/ Bilan au 13/01 - Le procédé du complément à zéro.
Bilan au 13/01/N Dans le cas d’omission, le comptable enregistre l’opération omise et
porte au niveau du libellé explicatif de l’opération la mention « omission »
Actif Passif
1. Le procédé de contre passation
Actifs non Capitaux
Ce procédé consiste à passer l’inverse de l’écriture erronée pour
courants 200.000 propres 1.299.100 ensuite passer l’écriture exacte.
211 Terrains 510.000 101 Fonds - 5.000 Exemple : le comptable de l’entreprise « SAAD-M » a remarqué
2154 Matériels 290.000 d’exploitation
après l’enregistrement de l’opération d’achat à crédit d’un mobilier de
industriels 12 Résultat 100.000 bureau au prix de 3.000 DA, l’écriture erronée ci-après
2183 Matériels 375.000 Passifs courants 200.000
bur. d’inf. 401 f/seurs de
D C D C
Actifs courants 141.000 biens et serv.
30 Stocks de 404 f/seurs d’imm. 19/03/N
60.600 Mobilier de bureau
marchandises 2184 3.000
17.500 Caisse
411 Clients 53 3.000
512 Banque C. C. Achat à crédit d’équipement de bureau
53 Caisse
Total actif 1.594.100 Total passif 1.594.100
a- L’écriture inverse
D C D C
IV Les corrections d’erreurs
20/03/N
Le journal permet de dégager des totaux égaux (débit et crédit), dont 53 Caisse 3.000
l’objectif est par conséquent le contrôle arithmétique de la comptabilité des 2184 Mobilier de bureau 3.000
différentes opérations effectuées par l’entreprise. Néanmoins, il arrive Annulation de l’écriture erronée
parfois que le comptable :
- Au lieu de débiter (ou créditer) un compte, le crédite (ou le débite) : c’est
une erreur d’imputation. b- L’écriture exacte
- Au lieu de débiter (ou de créditer) un compte d’un montant, il le débite
(ou le crédite) d’un autre montant : c’est une erreur de chiffrage. D C D C
- Omet la transcription d’un certain nombre d’articles 20/03/N
Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG

2184 Mobilier de bureau 3.000 - Rechercher le complément à zéro de la somme erronée ;

404 F/rs d’immobilisations 3.000 - Faire passer le même article au journal avec le montant du complément à
Achat à crédit de mobilier de bureau zéro ;
Rectification de l’article erroné du - Passer l’écriture exacte
19/03
Exemple :
Remarque : l’utilisation de ce procédé est entachée d’inconvénients tels que Le comptable d’une entreprise, lors d’une opération de recouvrement des
celui qui consiste à gonfler les totaux. créances clients le 20/03/N, a enregistré la somme de 5.354 DA au lieu de
3.550 DA.
2. Le procédé de compensation
L’utilisation de cette méthode est conditionnée par l’existence d’une
erreur dans la somme inscrite. Cette somme doit être inférieure à la somme D C D C
exacte, d’où le complément par cette méthode de la somme manquante. 20/03/N
512 Banque compte courant 5.354
Exemple : le 20/03/N : retrait de la caisse la somme de 37.000 DA pour la 411 Clients 5.354
mettre en banque. Le comptable a présenté l’écriture suivante : Chèque N°…..

D C D C
20/03/N a- Recherche du complément à zéro :
Pour trouver le complément à zéro d’un nombre, on retranche tous les
512 Banque compte courant 34.000 chiffres du 9 sauf le dernier chiffre significatif de droite qui est retranché du
53 Caisse 34.000 10.
Chèque N°, BC N°
9 9 9 10
a- Recherche de la somme manquante : 37.000-34.000= 3.000 DA 535 4
b- Compensation de la somme manquante 464 6
Nous allons ajouter le chiffre 1 surmonté du signe (-) : 14646
D C D C 14646 est complément à zéro de 5354, pour vérifier :
20/03/N 1
5354
512 Banque compte courant 3.000 + 1 4646
53 Caisse 3.000 0000
Chèque N°, BC N°
b- Passer le même article au journal

D C D C
3. Le complément à zéro : Les étapes à suivre : 20/03/N
Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG

-1
512 Banque compte courant 4646 401 Fournisseurs de stocks
411 Clients -1
4646 Facture N° 34, Achat d’un micro 51.744
Annulation de l’article erroné ordinateur à crédit : 52.300

c- L’écriture exacte

D C D C
20/03/N
512 Banque compte courant 3.550
411 Clients 3.550
Rectification de l’article erroné
Correction
Exercice d’application : Opération du 20/03 l’erreur est dans le montant
Opération du 21/03 l’erreur est dans le compte c’est matériel de transport
T-A-F : Relever les erreurs constatées dans la comptabilité de l’entreprise Opération du 22/03 l’erreur est dans le montant
« SI-FR » et passer les écritures rectificatives par le procédé du complément
à zéro, sachant que les libellés sont justes et exactes.

D C D C
20/03 Calcul du complément à zéro
204 Logiciel inf. 34.215 Complément à zéro de Complément à zéro de Complément à zéro de
Caisse l’opération du 20/03 l’opération du 21/03 l’opération du 22/03
53 34.215
Acquisition d’un logiciel inf pour 9 9 9 9 10 9 9 9 9 10 9 9 9 9 10
37.000 DA, BC N°… 3421 5 95372 51744
21/03 6578 5 04628 48256

2184 Mobilier de bureau 95.372

Caisse Annulation de l’écriture erronée
53 95.372
Achat de matériel de transport, BC D C D C
N°….
22/03
2183 Matériel de bureau
51.744
Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG Polycopier de comptabilité générale I 1er Année LMD FSECG

23/03
-1
204 Logiciel inf. 65785
-1
53 Caisse 65785
Annulation de l’écriture erronée
//
-1
2184 Mobilier de bureau 04628
-1
53 Caisse 04628
Annulation de l’écriture erronée
//
-1
2183 Matériel de bureau 48256
-1
401 Fournisseurs de stocks 48256
Annulation de l’écriture erronée

Ecritures exactes
D C D C
23/03
204 Logiciel inf. 37.000
53 Caisse 37.000
Rectification de l’article erroné
//
2182 Matériels de transport 95.372
53 Caisse 95.372
Rectification de l’article erroné
//
2183 Matériel de bureau 52.300
404 Fournisseurs d’immobilissation 52.300
Rectification de l’article erroné