TEMA 1

La auditoría: concepto, clases y evolución

Antonio Medrano 1
 ÍNDICE

1. Información financiera en la empresa.

2. Usuarios.
3. Concepto de auditoría.
4. Clases de auditoría.
5. Evolución de la auditoría.

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 1. Información financiera en la
empresa
El instrumento básico de la información financiera
es la contabilidad.

Podemos distinguir dos tipos de información:

Externa: Gestión:

• Contabilidad externa o • Contabilidad externa

general • Contabilidad interna

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 1. Información financiera en la
empresa
La contabilidad financiera nos informa por
medio de los siguientes estados:
1. Balance de situación
Representa el patrimonio de la unidad económica:
bienes, derechos y obligaciones.

2. Estado de cambios en el patrimonio neto

Nos informa sobre los cambios que se producen en el
patrimonio de la empresa.

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 1. Información financiera en la
empresa
3. Cuenta de pérdidas y ganancias
Nos informa sobre los resultados obtenidos.

4. Memoria
Nos informa sobre las prácticas, principios y criterios
seguidos por la empresa para la valoración de su
patrimonio.

5. Estado de flujos de efectivo

Nos informa sobre el estado de liquidez y el origen y la
aplicación de los fondos financieros.
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 1. Información financiera en la
empresa
Concordancia entre los estados contables y los grupos de
cuentas

Balance de situación 1, 2, 3, 4 y 5

Cuenta de pérdidas y
6y7
ganancias
Estado de cambios en el
8y9
patrimonio neto

Memoria Todos ampliados

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 2. Usuarios
CUENTAS
AUDITADAS
DIRECTOS FIABILIDAD INDIRECTOS

Socios Sindicatos
Administradores Asociaciones de
USUARIOS consumidores
Hacienda
Proveedores Asociaciones de
empresarios
Clientes
Otros
Empleados
Entidades de crédito

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 3. Concepto de auditoría
Definición:
La Ley de Auditoría de Cuentas y su Reglamento
definen la auditoría como:

“La actividad consistente en la revisión y

verificación de documentos contables,
siempre que aquella tenga por objeto la
emisión de un informe que pueda tener
efectos frente a terceros”
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 3. Concepto de auditoría
Objetivo de la auditoría:

Según el ICAC:
“El objetivo de la auditoría es la emisión de un
informe dirigido a poner de manifiesto una opinión
técnica sobre si las cuentas anuales expresan la
imagen fiel del patrimonio y de la situación
financiera de la entidad así como el resultado de
sus operaciones en el período examinado”

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 3. Concepto de auditoría
Características básicas de la auditoría:
Actividad desarrollada por persona cualificada e
independiente.
Se utilizan técnicas de revisión y verificación
idóneas.
Examen de cuentas (aspectos significativos).
Conforme a los principios y normas de
contabilidad generalmente aceptados.
Su finalidad es la emisión de un informe.

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 3. Concepto de auditoría
Normas y principios de contabilidad generalmente aceptados

Principio contable Norma

Conocimiento teórico de Se trata de un

la disciplina de la desarrollo legislativo
contabilidad emitido por que afecta
un organismo concretamente a las
competente. partidas de las cuentas
anuales.
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3. Concepto de auditoría
Requisitos de la información

o Relevante
o Fiable
o Clara
o Comparable

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 3. Concepto de auditoría
Principios de contabilidad generalmente aceptados
En el apartado 7 del Marco Conceptual del PGC se dice que son los establecidos en:

o El Código de Comercio y restante

legislación mercantil (LSA)
o El PGC
o Normas del ICAC
o Demás legislación aplicable

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 3. Concepto de auditoría
Órganos con autoridad para emitir normas
y fijar principios contables
En nuestro país corresponde al:

Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

Aunque no tienen potestad para emitir normas tienen gran

influencia las siguientes corporaciones profesionales:

El I.C.J.C.E.
El R.E.A.
El R.E.G.A.
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 3. Concepto de auditoría
Principios de contabilidad establecidos en
el PGC (ap. 3 del marco conceptual)
1. Empresa en funcionamiento.
2. Devengo.
3. Uniformidad.
4. Prudencia.
5. No compensación.

6. Importancia relativa.
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 3. Concepto de auditoría
Principios de contabilidad

1. Empresa en funcionamiento.

“Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de

la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la
aplicación de los principios y criterios contables no tiene el
propósito de determinar el valor del patrimonio a efectos de
su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en
caso de liquidación.”

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 3. Concepto de auditoría
Principios de contabilidad

2. Devengo.

“Los efectos de las transacciones o hechos económicos se

registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que
las cuentas anuales se refieran , los gastos y los ingresos
que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su
pago o de su cobro.”

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 3. Concepto de auditoría
Principios de contabilidad

3. Uniformidad.

“Adoptado un criterio, dentro de las alternativas que, en su

caso se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y
aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros
eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron su elección. De
alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio
adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se
harán constar en la memoria…”

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 3. Concepto de auditoría
Principios de contabilidad

4. Prudencia.
“Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a
realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica
que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la
imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el Código de Comercio
únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la
fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en
cuenta todos los riesgos tan pronto sean conocidos, incluso si sólo
se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la
fecha en que éstas se formulen…”

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 3. Concepto de auditoría
Principios de contabilidad

5. No compensación.

“Salvo que una norma disponga expresamente lo contrario, no

podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de
gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos
integrantes de las cuentas anuales.”

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 3. Concepto de auditoría
Principios de contabilidad

6. Importancia relativa.

“Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios

y criterios contables cuando la importancia relativa en términos
cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca
sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la
expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya
importancia relativa sea escasamente significativa podrán
aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.”

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 3. Concepto de auditoría
Conflicto entre principios

“Prevalecerá el que mejor conduzca a que las

cuentas anuales expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa”

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 4. Clases de auditoría

 Auditoría externa:

Consiste en el examen de las cuentas anuales de

una empresa por un auditor externo, normalmente
por exigencia legal.

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 4. Clases de auditoría

 Auditoría interna:

Es la que se lleva a cabo por personas dependientes

de la organización con un grado de independencia
suficiente para poder realizar el trabajo objetivamente.

Las características principales de este tipo de auditoría

son:
• La dependencia de la organización.
• El destino de la información
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 4. Clases de auditoría

 Auditoría operativa:

Se trata de la revisión del control interno de la

empresa por personas cualificadas, con el fin de
evaluar su eficacia e incrementar su rendimiento.

También se conoce como auditoría de las «tres es»:

• Economía.
• Eficacia.
• Eficiencia
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 4. Clases de auditoría

 Auditoría pública:

Se lleva a cabo en organismos e instituciones públicas

y equivale a la auditoría externa privada.

Es competencia del Tribunal de Cuentas.

El control financiero (control interno privado) es

competencia de la Intervención General de la
Administración del Estado.

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 4. Clases de auditoría
Analogías y diferencias entre los tipos de auditores:

A. Externo A. Interno A. Operativo

Profesional independiente Dependiente No sometido a norma legal

Experiencia en
Inscrito en el ROAC Titulación académica
organización

Emite dictamen Informa y recomienda Propone modificaciones

Responsabilidad frente a Responde frente a la Responde frente al que le

terceros empresa contrata
Analiza los estados Evalúa el sistema de
Analiza la organización y
contables y emite una control interno y
propone mejoras
opinión propone mejoras
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 4. Clases de auditoría
Analogías y diferencias entre los tipos de auditores:
A. Externo A. Interno A. Operativo
Aplica normas y principios Aplica las normas de la Aplica técnicas de la
generalmente aceptados organización organización

Secreto profesional Ética profesional Ética profesional

Informe extenso y Informe extenso a la

Informe breve y sintético
descriptivo Dirección
Informe con efectos frente a Informe de utilidad Informe exclusivo para la
terceros interna Dirección

Actividad puntual en cortos

Actividad continuada Actividad puntual
períodos de tiempo

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 5. Evolución de la auditoría
Función de la auditoría:

En un principio: Hoy en día:

Se limitaba a la mera Es más amplia.

vigilancia.
Trata de determinar
Pretendía evitar la veracidad de los
errores y fraudes estados financieros

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 5. Evolución de la auditoría
Zonas geográficas:

 Origen:  Hoy en día:

Reino Unido EE UU es el país más
pionero y vanguardista
 Causas:
La revolución industrial  Causas:
Crash bursátil de 1929
Quiebras

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 5. Evolución de la auditoría
España:

La introducción de la profesión de auditoría ha sido muy lenta:

Los primeros colegios de censores jurados aparecieron en:

1927 Bilbao
1931 Cataluña
1936 Vigo y Madrid

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 5. Evolución de la auditoría
Marco legal de la auditoría en la U.E.

Se conoce como la carta contable europea.

4ª Directiva 1978
Trata sobre el derecho contable de sociedades.

7ª Directiva 1983 Reguló las cuentas anuales consolidadas.

8ª Directiva 1984 Establece normas para el ejercicio de la auditoría.

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 5. Evolución de la auditoría
Armonización contable internacional.

Consiste en que la información financiera proporcionada

por las empresas sea útil para sus destinatarios, sin
necesidad de adaptar los criterios contables empleados
en su elaboración.

Para ello, se hace necesario un “acercamiento” de las

legislaciones contables de los distintos países.

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 5. Evolución de la auditoría
Normas internacionales.

El International Accouting Standards Boards en 1995 elaboró

un cuerpo básico de normas contables que pudieran ser
aceptadas en los mercados financieros internacionales.
N.I.C. Las normas internacionales de contabilidad.
N.I.I.F. Las normas internacionales de información financiera.

La U.E. ha optado por el modelo de las NIC y NIIF como la mejor

alternativa de cara a la armonización contable. De esta forma, ha ido
adoptando estas normas mediante Reglamentos de la Comisión.

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 5. Evolución de la auditoría
Ley 7 de julio de 2007
La ley 16/2007, de Reforma y adaptación de la Legislación Mercantil en
materia contable, establece modificaciones en el C.C. y en la L.S.A., y
faculta al Gobierno para que apruebe mediante Real Decreto la normativa
contable.
Finalmente fueron aprobados dos PGC adaptados a las NIFF:

 El Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007 de 16 de

noviembre)
 El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas
Empresas y los criterios para Micropymes (RD 1515/2007, de 16
de noviembre)

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