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INTRODUCCION
Existen muchas definiciones relacionadas con el Impuesto a la Renta. Glosamos uno de ellos por su simplicidad y claridad. Segn el diccionario de la lengua espaola significa la utilidad o beneficio que rinde anualmente una cosa. En esta definicin tan simple del concepto de renta encontramos dos elementos que son los que determinan su carcter. En primer lugar, es esencial al concepto de renta el que exista un bien que rinda utilidades o beneficios. El bien productivo de la renta se denomina Fuente. El segundo elemento que encontramos en el concepto de renta es el de la Periodicidad. Existe un perodo de tiempo determinado dentro del cual se producen los frutos o beneficios que constituyen la renta. mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta en el Per El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales, aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. As como las ganancias y beneficios considerados en la Ley. Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que conforme a las disposiciones de esta Ley se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. Para aplicar el Impuesto a la Renta en el Pas, clasificamos a los contribuyentes en dos grandes grupos: Personas naturales sin actividad comercial, denominada tributariamente como tal a la persona natural a la persona fsica o individual incluyendo tanto a varones como a mujeres y que son sujetos de derechos y

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obligaciones; y las Personas Jurdicas y Personas naturales con actividad comercial o sea que generan renta de tercera categora.

CONCEPTO
www.sunat.gob.com. El arrendamiento o subarrendamiento de Predios. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos.El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son rembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este.

MATOS BARZOLA ALAN EMILIO (2009): Se Proceder la devolucin del exceso que resulta de aplicar la norma vigente a la fecha del devengo y periodos no devengados de dichos pagos a cuenta, sin que sea necesaria la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio respectivo.Para aplicar la norma vigente se le har una devolucin por un inters o un cobro adicional sin la necesidad de presentar ninguna declaracin jurada ni ningn papeleo, esta devolucin ser rpida.

TORRES CHAUCA MIGUEL (2011): Las rentas de primera categora va agravar las operaciones de alquileres y/o sub arriendos de predios, as como tambin de bienes muebles e inmuebles. Tambin esta afecto la cesin gratuita de dichos bienes a terceros. Si lo describiramos de una manera coloquial, pudiramos decir que si uno alquila un cuarto o un departamento dicha operacin es renta de primera categora. Tambin si alquilamos nuestro auto a una empresa, tambin est considerado como renta de primera categora. Esta renta que es de primera categora grava las operaciones que tengan que ver con los alquileres o arriendos de predios, bienes muebles e inmueble. Todo esto consta desde cuando nosotros alquilamos algo que nos pertenece como una casa, un departamento, un auto.

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TORRES CHAUCA MIGUEL (2011): El obligado a declarar la renta de primera categora es el arrendador, Puede ser una persona natural una sociedad conyugal o sucesin indivisa el que percibe el Alquiler, El pago de la renta de primera categora es el 5% del valor del alquiler mensual. Si alquilamos nuestro predio por S/. 850.00 soles mensuales, entonces pagaremos por concepto de renta de primera categora S/. 42.50. El arrendador es el que est obligado a declarar la renta y el valor que se paga es de 5% del valor del alquiler que es mnimo y mensual.

TORRES CHAUCA MIGUEL (2011): El impuesto de renta de primera categora se puede declarar de dos formas: de La forma virtual mediante (sunat operaciones online, para ello necesitas tu clave sol, y te vas a la opcin Arrendamientos, La forma de pago ser mediante tarjeta de crdito o debito.) y la otra forma mediante formulario N 1683. Solo llenan los datos y se van al banco. Arrendamiento. Podemos declarar el impuesto de dos formas distintas.Tenemos Dos formulas de declarar virtual y fsico y la mejor manera es el de forma virtual.

MATOS BARZOLA ALAN EMILIO (2009): La Administracin Tributaria aprueba la presente resolucin orientada a facilitar la realizacin de la declaracin y el pago a cuenta del Impuesto. Y una resolucin que tiene por finalidad aprobar las normas necesarias para que los sujetos generadores de rentas de primera categora, que cuenten con Cdigo de Usuario y Clave SOL Puedan. Esto se realiza de manera opcional, al presentar la declaracin y realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categora a travs de SUNAT Virtual.

MATOS BARZOLA ALAN EMILIO (2009): Para la modificacin de los datos del formulario virtual 1683 Impuesto a la Renta de primera categora generado por SUNAT Virtual. A partir de la entrada en vigencia de la presente resolucin, las referencias efectuadas al formulario virtual 1683 Impuesto a la Renta de primera categora generado por el sistema pago fcil, se entienden efectuadas tambin al
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formulario virtual 1683 Podemos modificar nuestros datos mediante la pgina virtual o llenando el formulario virtual.

BERNAL ROJAS JOSUE ALFREDO (2011): El producto obtenido en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el arrendador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al arrendador. cuando el predio se encuentra amoblado se considera renta de primera categora el ntegro de la retribucin pactada .

DOMINGO HERNANDEZ CELIS, Se consideran Rentas de Primera Categora: - El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponde al locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora, el ntegro de la merced conductiva.

EL C.P.C.C DOMINGO HENANDEZ, Nos da a conocer que solo se considera como renta al desembolso que se hace en efectivo, incluyendo los accesorios que pueda tener el bien, en el caso de mejoras introducidas al bien por el arrendatario o sub.-arrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a rembolsar, Se entiende por valor del predio el de autoevalo declarado conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto Predial.

SUNAT, el contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal. Y
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actividades como; el arrendamiento o subarrendamiento de predios, as como el valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este. La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros.

Nos quiere decir cuando una persona natural, sociedades indivisas,

o una

sociedad conyugal de arrendamiento, o sea un alquiler de bienes ya sea mueble o inmueble, esta genera una renta gravada con el impuesto a la renta, la que es considerada como impuesto a la renta de primera categora. Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad

TOMAS TOCTO, Tributo que se aplica a las actividades del capital clasificadas en el artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tales como actividades industriales, comerciales, agrcolas, prestaciones de servicios, extractivas, entre otras. Este impuesto se aplica sobre las utilidades recibidas, bueno como en el caso de empresas que declaren su renta efectiva mediante contabilidad, planillas o contratos. Sin embargo los contribuyentes de los sectores agrcola, minero y transporte, tributan a base de la renta presunta.

LUIS CATILLO CERDAN, El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponde al locador. Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia

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entre el arrendatario y el abono dado al propietario, el valor de las mejoras para el arrendamiento, y esto constituya un beneficio para el propietario y la otra parte.

C.P.C.C KARLO RODRIGUEZ MONTALVO, Las rentas de primera categora se consideran del arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles la tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de primera categora es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler), el artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta.

Segn el C.P.C.C KARLO nos dice que se considera como renta de primera categora a todas las personas naturales que realicen la actividad de arrendamientos, de cualquier ndole, Si lo describiramos de una manera comn, pudiramos decir que si uno alquila un cuarto o un departamento dicha operacin es renta de primera categora. Tambin si alquilamos nuestro auto a una empresa, tambin est considerado como renta de primera categora, as como tambin las mejoras hechas en los mismos.

STIVEN CUBA ANGELES, Las rentas de primera categora va agravar las operaciones de alquileres y sub arriendos de predios, as como tambin de bienes muebles e inmuebles. Tambin esta afecto la cesin gratuita de dichos bienes a terceros. El obligado es el arrendador, el que percibe el alquiler, es por ello que prima el principio del percibido. Puede ser una persona natural una sociedad conyugal o sucesin indivisa.se aplica este impuesto de renta a todos los bienes inmuebles del cual el propietario recibir un beneficio por el alquiler de sus bienes.
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LUIS OMAR FERNNDEZ, La primera categora incluye principalmente las rentas de inmuebles propiedad de sujetos que no se puedan caracterizar como empresa; no obstante, no es imprescindible a los efectos de su atribucin que aquellos tengan el dominio de dichos bienes. Que aunque una empresa funcione en un inmueble alquilado no se considera como dueo de la empresa al propietario, sino al que representa legalmente, eso no significa que el propietario del inmueble no tenga que pagar sus tributos, lo hace en esta categora.

CMARA DE COMERCIO DE LIMA (CCL), La renta de primera es percibida por personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que

arriendan/subarriendan inmuebles o los ceden gratuitamente a terceros, donde encontramos dos clases de renta; real mediante un documento y ficta cuando se presume. El encargado de pagar dicho tributo es el propietario del inmueble, este realizar la declaracin jurada anual del impuesto a la renta y el pago a cuenta mensual del mismo a travs del Sistema de Pago Fcil.

La Cmara de Comercio nos da a conocer es que dentro de renta de primera categora encontramos a todas las personas ya sean naturales o jurdicas,

tambin que la renta tiene dos clases la renta real; cuando existe un documento ya sea verbal o escrito mediante el cual el propietario da en uso el inmueble a un tercero, a cambio de un pago, que generalmente es mensual y la renta ficta o presunta cuando el inmueble es dado a un tercero o un familiar de forma gratuita sin beneficio de lucro.

RAIMONDI Y ATCHABAIAN, afirman que se considera dentro de renta de primera categora al alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de
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predios, as como el importe pactado por los servicios suministrados y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al arrendador. En el caso de predios amoblados, se considera como renta a lo abonado por alquiler. Las producidas por la locacin o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos.

Bienes Races Agrcolas, grava las rentas del capital invertido en los distintos sectores econmicos con una tasa nica del 15%. Opera sobre dos bases de determinacin de renta, renta efectiva y renta presunta. Las utilidades percibidas o devengadas, las empresas que tributan de acuerdo a la renta efectiva, se determinan de acuerdo a contabilidad completa. Por su parte, los pequeos contribuyentes de los sectores agrcola, minero y transporte, tributan en base a renta presunta, la cual se determina por presuncin de sus ingresos.

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CASOS PRCTICOS DE LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
Caso 1 El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a su sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda.

Concepto (A) Renta Bruta Anual pactada S/.100 x 12 (B) Renta Mnima Presunta S/.120,000 x 6%

S/. 1200

7,200

Concepto Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (-) Deduccin 20% de S/. 7,200

S/. 7,200 1,440

Renta Neta de Primera Categora

5,760

Prdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible de Primera Categora Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora
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5,760 360

-60 300

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Caso 2 La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.

Renta mnima presunta Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009 IPM Julio 2005 = 189.507766 166.783260 = 1.136

Valor actualizado del automvil Renta mnima presunta

S/. 12,000 x 1.136 S/. 13,632 S/. 1,090.56

S/. 13,632 x 8 %

Concepto Renta Bruta Anual pactada S/.600 x 12 Renta Mnima Presunta S/.13,632 x 8% Impuesto Anual por regularizar

S/. 7,200

1,090.56 0

En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisicin del automvil (S/. 1,090.56).
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Caso n 3 Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El arrendatario realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta por S/.288. O Clculo de impuesto anual: Renta Ficta: 6% (60000) Renta Real: Renta por Alquiler Mejoras Total Renta Real 480 x 12 = 5,760 = 590 6,350 = 3,600

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor. Renta Bruta (-) 20% Renta Neta S/. 6,350 1,270 5,080

Pagos a cuenta mensual: 480 20%(480) = 384 Renta Anual de Primera Categora: 6.25%(5,080) = 318 5%(6,350) = 318 6.25%(384) = S/.24 5%(480) = S/.24

Impuesto a regularizar: Impuesto Anual = 318

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(-) Pagos a cuenta Impuesto a pagar = 288 30

CASO N 04 Miguel Torres durante el ejercicio 2010, alquila un inmueble en la Av. Tacna N 469 Lima, que fue arrendado de Enero hasta Diciembre del 2010 en S/. 3,800.00 mensuales. El autoevalu es de S/. 550,000.00 3. Tambin subarrend un predio a Jess Carrasco, el monto del arriendo es de S/. 1,800.00 mensuales el monto del subarriendo es S/. 2,500.00 mensuales desde Enero a Diciembre del 2010. Calcular la renta anual de Renta de Primera categora Segundo caso: Renta Bruta Renta Ficta Pago Cuenta 3,800 x 12 = S/. 45,600 550,000 x 6% = S/. 33,000 a 3,800 x 5% = S/. 190

(mensual)

Tercer caso: Sub Arriendo 2,500 x 12 = S/. 30,000 (-) Arriendo Renta Bruta Pago Cuenta a 1,800 x 12 = S/. 21,600 S/. 8,400

8,400 x 5% = S/.420.00

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Resumen de Renta de Primera Categora Concepto Predio arrendado Renta Bruta 45,600 Deduccion 20% Renta Neta 9,120 1,680 36,480 6,720 43,200

Predio subarrendado 8,400

Impuesto a la Renta Primera Categora 2010 Impuesto a la 43,200 Renta Pago a Cuenta 6.25% 190 x12 (S/. 2,280.00) (S/. 420.00) Saldo por Regularizar 0.00 * S/. 2,700.00

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BIBLIOGRAFIA
www.Olaechea.esoa.com www.google.com DOMINGO HERNANDEZ CELIS contabilidad tributaria 2011 www.SUNAT.com. Pe TOMAS TOCTO mbito de aplicacin del impuesto a la renta en el Per 2011 LUIS CATILLO CERDAN Tributacin general 2011 www.Caballerobustamante.com.pe
STIVEN CUBA ANGELES aplicacin impuestos 2010 MIGUEL MUR Asesora Tributaria 2011

RICARDO DAVID Principios de Economa Poltica y Tributacin 2011 Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Tratamiento Tributario de las Rentas de Primera Categora Fuente : Actualidad Empresarial, N 229 Segunda Quincena de Abril 2011

BERNAL ROJAS JOSUE ALFREDO (2011) impuesto a la renta de personas naturales imprenta editorial el bho E.R.L. lima peru.

MATOS BARZOLA ALAN EMILIO (2009) especialista en tributacin. TORRES CHAUCA MIGUEL Ediciones Especiales 96 16 de marzo de 2006

http:www.sunat.gob.pe

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