Estadística
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Unidad
La Administración Tributaria
4 y los Administrados
Prof. Carmen Zegarra
UNIDAD 1
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE POLÍTICA TRIBUTARIA
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 189
Aspectos Generales:
El libro segundo del Texto Único Ordenado del Código Tributario desarrolla el tratamiento y
regulación de la “administración tributaria y los administrados”, esto es, la relación entre los
órganos, facultades y obligaciones de la Administración Tributaria, las obligaciones y
derechos de los contribuyentes, así como las obligaciones de terceros que intervienen en
determinadas circunstancias relacionadas con el vínculo Administración Tributaria –
Administrados.
Por ello es competencia del Estado prever, organizar, mandar coordinar y controlar las
acciones que sean necesarias para percibir efectivamente los ingresos que correspondan por
los tributos que deben ser pagados por los deudores tributarios.
Para tales efectos se crea una Administración Tributaria la cual a nombre del Estado debe
procurar “adoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir el pago de los tributos
debidos”.
Por otro lado, cabe indicar que en el artículo 50° del Código Tributario se establece que
SUNAT es competente para la administración de tributos internos y de los derechos
arancelarios.
Al respecto, Rosendo Huamaní Cueva comentando el citado artículo precisa que “La SUNAT
tiene competencia tributaria para acometer las finalidades indicadas en su ley general respecto
1 Al respecto, RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco citando a Ataliba, observa que el titular de las
acciones de recepción de pagos y cobranza de los ingresos parafiscales será un ente que no constituye
un órgano de gobierno (Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales o Locales) pero realizan actividades
que satisfacen necesidades públicas, un ejemplo evidente de ello lo constituye el caso de los ingresos
que financian a ESSALUD (denominadas aportaciones y no tributo o impuesto, en la parte final de la
Norma II del Código Tributario).Blog de Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de León, consultado el
día 08 de octubre de 2012.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 190
de casi todos los tributos del sistema Tributario Nacional (con excepción de tributos municipales
y diversas tasas – derechos- por la presentación de servicios públicos”2
Se ha señalado que las administraciones tributarias, al igual que las empresas privadas y otras
organizaciones, tienen una actividad principal, siendo esa actividad la aplicación y cobranza de
impuestos, que están obligados a realizar por ley. Es importante que las Administraciones
Tributarias establezcan una clara definición de su actividad principal desde el inicio, y que se la
den a conocer a las partes interesadas3.
Liquidar, recaudar y fiscalizar los impuestos aplicados por el gobierno, así como
prevenir el fraude;
Supervisión por aduanas de los bienes importados y exportados (a fin de liquidar,
recaudar y monitorear los diversos tributos vinculados a la importación y exportación,
(al igual que proteger la calidad de la sociedad);
Liquidar y recaudar las contribuciones de seguridad social;
Otras actividades de liquidación y cobranza en nombre de otras agencias
gubernamentales.
Ahora bien, antes de entrar a revisar las funciones de la Administración Tributaria, conviene
tener en cuenta quiénes son los órganos de resolución en materia tributaria. Al respecto, el
Código Tributario Peruano establece que son los siguientes:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT
3. Los Gobiernos Locales.
4. Otros que la ley señale.
2 H UAMANÍ CUEVA , Rosendo. “Código Tributario Comentado”. Jurista Editores E.I.R.L., 2009, octubre
2009.Pág 472
3 Manual para las Administraciones Tributarias – Estructura Organizacional y Gerencia de las
Administraciones Tributarias 2000. Escrito por: Matthijs Alink y Víctor Van Kommer
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 191
Cabe mencionar que la facultad sancionadora se complementa con la revisión del libro Cuarto
del Código Tributario- Infracciones, sanciones y delitos.
De lo expuesto, se tiene que las facultades son las prerrogativas y/o atribuciones que el fisco
confiere expresamente a la Administración Tributaria para que ésta pueda coadyuvar a que
todos los llamados a contribuir cumplan efectivamente con sus obligaciones tributarias, y
consecuentemente el Estado perciba los ingresos que por concepto de tributos le
corresponde.
Recuerde que:
“Las funciones primarias no son otras que aquellas por medio de las
cuales la organización procura el cumplimiento de las obligaciones
tributarias a través del recaudo de las mismas, de su determinación
correcta a través del control de la evasión y el fraude y del cobro
ejecutivo o coactivo cuando no se han cancelado parcial o totalmente los
montos obligados”.
LECTURA 4.1
Lee: "Las medidas cautelares previas” tomado del manual del
Código Tributario por César Talledo Mazú, Editorial Economía Y
Finanzas S.R.L.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 192
1. Facultad de Recaudación
Es el punto de partida de la labor de la Administración Tributaria y la columna vertebral en la
ejecución exitosa de las otras funciones esenciales4.
En virtud de lo señalado en el artículo 55° del TUO del Código Tributario la función de
recaudación se encuentra vinculada al pago de tributos, para lo cual antes se establecen por
ley las obligaciones tributarias de los contribuyentes que en algunos casos son meramente
pecuniarios, esto es, exigen el pago de un tributo, y en otros son de carácter formal pero que,
en buena cuenta, conllevarán a la verificación del cumplimiento de pago de los tributos a que
se encontraren obligados los contribuyentes.
Ahora bien, ante el incumplimiento de pago de las deudas tributarias al que se encuentra
obligado un contribuyente, el Estado, representado por la Administración Tributaria, cuenta
con facultades de exigir coactivamente el pago de las mismas. En tales ocasiones, ante
determinadas circunstancias relacionadas con el comportamiento del deudor tributario, se
requiere asegurar el pago de la deuda tributaria aún antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, es por ello que dentro de las disposiciones relacionadas con la función de
recaudación, se han dispuesto determinados artículos que regulan el procedimiento a
aplicarse en el caso de la aplicación de medidas cautelares previas al procedimiento de
cobranza coactiva.
En este punto cabe citar a Rosendo Huamaní quien ha señalado lo siguiente: “Para desplegar
las actividades destinadas a obtener el recaudo o deuda sustentadas en la facultad de
recaudación, la Administración Tributaria es el órgano de recaudación y control; como tal ha de
recurrir a diversos mecanismos, legales y operativos, sea en período voluntario (habitualmente
facilitando el ingreso vía convenios con entidades financieras o bancarias y luego con la llamada
“reliquidación” efectuada por la Administración Tributaria sobre la liquidación o determinación
practicada por los deudores, y su notificación)o en período ejecutivo (procedimiento de cobranza
coactiva de deudas exigibles en tal procedimiento, desde la notificación de la Resolución de
Ejecución Coactiva5”.
Por otro lado, como indicáramos antes, a efectos de procurar una mayor recaudación, se ha
establecido obligaciones tributarias cuyo efecto inmediato no implica el pago de un tributo,
Pág. 482.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 193
Recuerde que:
El Registro Único de Contribuyentes – RUC - es el registro informático a
cargo de la SUNAT donde se encuentran inscritos los contribuyentes de
todo el país Y otros obligados a inscribirse en él por mandato legal. Este
registro contiene información como el nombre, denominación o razón
social, el domicilio fiscal, la actividad económica principal y las
secundarias de cada contribuyente, así como los teléfonos, tributos
afectos, la fecha de inicio de actividades y los responsables del
cumplimiento de obligaciones tributarias.
En ese sentido, debe quedar claro que la facultad de recaudación no se encuentra relacionada
únicamente al cobro de la deuda tributaria a los contribuyentes, responsables y terceros que
correspondan, sino que implica vincularla con un conjunto de acciones que coadyuvan al
cumplimiento voluntario del pago de la deuda tributaria, así como con las que tienen que ver
con el ejercicio de acciones de control y requerimientos masivos, a través de la emisión de
esquelas de cobranza a efectos de alcanzar el objetivo principal que es el ingreso a las arcas
del Estado de los montos dinerarios producto del pago de tributos.
requerir el pago de lo debido en cuanto la deuda se convierta en exigible. Cabe precisar que,
cuando hacemos referencia al control, estamos aludiendo a cruces de información que la
Administración Tributaria realiza a partir de la base de datos de los mismos contribuyentes,
ya sea a través de su información en el RUC, de sus declaraciones mensuales y anuales y de
otras declaraciones relacionadas con terceros contribuyentes, todo ello a efectos de verificar
el cumplimiento que no han declarado y no han pagado lo debido.
El Principio de Autotutela, según el profesor MORÓN URBINA, es “En esencia, la potestad para
ejecutar sus propias resoluciones constituye una de las expresiones más nítidas de la autotutela
administrativa con que el ordenamiento legal provee a la Administración Pública para la
preservación del orden público y alcanzar la satisfacción de los intereses generales. Ni el recurso
administrativo o la demanda judicial afectan esta calidad de la autoridad administrativa”6
Por su parte, el profesor Armando Zollezzi Moller señaló que “El embargo preventivo tiene
como fin evitar que el acreedor se vea burlado por acción de su deudor, esto es que disponga de
sus bienes. Por lo tanto, si se le da tal facultad a las administraciones tributarias debería estar
limitada a los casos en los que, por la situación del contribuyente o por el monto de la deuda, se
justifique tal medida.”
6 MORÓN URBINA, Juan Carlos. “Nueva Ley del Procedimiento Administrativo General”. Editorial Gaceta
De la revisión del artículo 56° del Código Tributario, podemos extraer las principales
características que identifican este tipo de medidas.
Se recomienda:
Revisar el artículo 56° del Código Tributario, pues en éste se detallan los
supuestos que llevan a la Administración a entender que el deudor
tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida
cautelar previa.
Del mismo artículo también se puede concluir que las características de las medidas
cautelares previas son:
Recuerde que:
Si los bienes embargados son perecederos ye el deudor tributario no los
sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianza bancaria o
financiera, habiendo sido expresamente requeridos por la
Administración Tributaria, ésta podrá rematarlos antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Importante:
El producto de dicho remate debe ser depositado en una Institución
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
Las medidas cautelares previas son de carácter excepcional y el
producto de lo embargado sólo podrá ser ejecutado dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Por otro lado, el mismo Tribunal ha señalado que si bien el artículo 56º del Código Tributario
enumera taxativamente los supuestos en los cuales debe entenderse que el comportamiento
del deudor tributario hace indispensable trabar medidas cautelares previas, no lo hace
respecto de otras razones que permitan presumir que la cobranza podría devenir en
infructuosa, por lo que en este caso la Administración puede considerar cualquier supuesto
siempre que sea razonable y suficiente.
RTF N° 3322-3-2008
RTF N° 18662-7-2011
Por excepción, podrá levantarse la medida si el deudor tributario presenta alguna otra
garantía que, a criterio de la Administración, sea suficiente para garantizar el monto por el
cual se trabó la medida.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 198
El plazo antes señalado podrá prorrogarse por 15 días adicionales en los casos que se hubiere
realizado la inmovilización o incautación de libros, archivos, documentos o registros en
general y bienes en los casos que la Administración Tributaria presuma la existencia de
evasión tributaria.
Debe tenerse en cuenta que para su aplicación, la Administración Tributaria deberá sustentar
que se ha configurado alguno de los supuestos considerados para trabar medidas cautelares
previas considerando que el comportamiento del deudor tributario lo haga indispensable.
En tal sentido, considerando el carácter excepcional de la norma resulta atendible que se haya
dispuesto que en el caso que nos e notifique la Resolución de Determinación, Resolución de
Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo señalado en el párrafo anterior,
caducará la medida cautelar interpuesta.
LECTURA 4.2
Leer la Resoluciones del Tribunal Fiscal descritas a continuación:
RTF N° 03783-2-2004: Toda presunción debe sustentarse en un
hecho cierto y probado.
RTF N° 25928-8-2011: en toda presunción debe verificarse si se ha
producido el hecho base que la sustenta.
RTF N° 13423-2-2008: No es procedente utilizar ambas formas de
determinación simultáneas si produce distorsión en la imposición.
Finalmente, cabe precisar que en materia de medidas cautelares previas concedidas por el
artículo 56 del TUO del Código Tributario a la Administración Tributaria (SUNAT), El Tribunal
Constitucional ha señalado que cuenta con reiterada y uniforme jurisprudencia (1335-2011-
AA/TC, 05555-2007-PA/TC). En la que establece las siguientes reglas:
Facultad de determinación
El artículo 59º del Código Tributario no ha definido qué es la determinación, sin embargo, en
diversa doctrina tributaria se ha señalado que es el acto o conjunto de actos que buscan
precisar si se realizó un hecho previsto en la ley como hipótesis de incidencia y a establecer el
importe de la obligación tributaria.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 200
Por su parte, Héctor Belisario Villegas considera que la determinación es el “acto o conjunto de
actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una deuda tributaria (an debeatur), quién es el
obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda (quantum
debeatur)7.
Giuliani Fonrouge sostiene que “la determinación de la obligación tributaria consiste en el acto
o conjunto de actos emanados de la administración, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer cada caso particular, la configuración del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de su obligación”8
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 59° del Código Tributario, por el acto de la
determinación de la obligación tributaria:
Aires.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 201
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
(Art. 59° del TUO del Código Tributario)
Es a través de esta declaración que el deudor tributario señala la base imponible y la cuantía
del tributo, lo que se conoce como el “quantum de la prestación tributaria”
Finalmente, restan dos supuestos más en los cuales la Administración Tributaria procederá a
realizar una verificación o fiscalización de los hechos para posteriormente practicar la
determinación de la obligación tributaria; en primer lugar cuando la Administración
Tributaria detecta a un sujeto realizando actividades gravadas, sin estar inscrito en el Registro
Único de Contribuyentes; y como segundo supuesto, el caso en que terceros toman
conocimiento de actos similares al citado y denuncian tales hechos a la Administración
Tributaria. Cabe señalar que deberá acreditarse fehacientemente la realización de actividades
económicas generadoras de obligaciones tributarias efectivas, no se considera la
potencialidad, así como la base y la cuantía del tributo.
LECTURA 4.3
Lee el texto Apuntes para la Elaboración de un Concepto de
Fiscalización Tributaria en el Perú
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 203
INICIO DE LA DETERMINACIÓN
DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
(DENUNCIA)
-CUALQUIER PERSONA PUEDE SER
DENUNCIANTE DE UN HECHO
GENERADOR DE OBLIGACION
TRIBUTARIA
Podemos considerar como un límite material la situación descrita por el Tribunal Fiscal en el
sentido que no deben existir fiscalizaciones que concluyan en determinaciones parciales o
provisionales, conforme se ha concluido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 4638-1-2005.
En la citad resolución el órgano resolutor ha establecido como precedente de observancia
obligatoria el siguiente criterio:
LECTURA 4.4
Leer el texto de Leer el texto de Revisando las Ideas sobre la
Necesidad de un Estatuto del Contribuyente
Así se ha indicado que la presunción es definida por D´ors como “del acto de aceptar la
veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende el aquel hecho
probado”9. Por su parte Becker, citado por Navarrine y Asorey, considera que la presunción es
el resultado de un proceso lógico a través del cual, de un hecho conocido cuya existencia es
cierta, se infiere un hecho desconocido cuya existencia es probable10.
9 Citado por Navarrine y Asorey. N AVARRINE, Susana Camila; ASOREY, Rubén O. Presunciones y ficciones en
Al respecto, Giuliani Fonrougue12 observa que “hay determinación con base cierta cuando la
administración fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de
hecho, no solo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud económica de las circunstancias
comprendidas en él; en una palabra, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y valores
imponibles.
Los elementos informativos pueden haberle llegado por conducto del propio deudor o del
responsable (declaración jurada) o de terceros (declaración jurada o simple información), o bien
por acción directa de la administración (investigación y fiscalización), y por supuesto, deben
permitir la apreciación “directa y cierta” de la materia imponible; de lo contrario, la
determinación será presuntiva”.
En relación a la presunción, Ernesto Esevern señala que esta es definida como “el proceso
lógico conforme al cual, acreditada la existencia de un hecho – el llamado hecho base- se
concluye en la confirmación de otro que normalmente lo acompaña – el hecho presumido – sobre
el que se proyectan determinados efectos jurídicos”.
11 Por su parte Gálvez Rosasco observa que: “Distinto es el caso de cuando la Administración realiza un
juicio sobre la relación existente entre el indicio o hecho base y el hecho generador de la obligación
tributaria (hecho presunto o ignoto), considerando sus propias máximas de experiencia; en ese caso se
trata de una presunción humana o judicial (presunción homini). En este caso, el beneficiario de la
presunción - la Administración Tributaria – deberá demostrar la realización del indicio o hecho base y la
relación existente entre éste y la obligación tributaria presunta. GÁLVEZ ROSASCO, José. “Algunas reflexiones
en torno a la determinación sobre base presunta”, en Análisis Tributario N° 186, AELE, Lima, julio del
2003, pág. 23.
12 GIULIANI FONROUGE, Carlos María; Derecho Financiero, Tomo I, Ediciones Depalma, 7ma Edición,
Es muy importante tener en cuenta que para que la Administración Tributaria pueda
determinar sobre base presunta, debe acreditar en primer lugar que se cumplió con alguno de
los supuestos habilitantes para proceder a la determinación sobre base presunta, establecidos
en el artículo 64° del TUO del Código Tributario. Una vez establecida la causal, procederá a
efectuar la determinación aplicando cualquiera de los procedimientos establecidos en el
Código Tributario, según sea el caso.
El artículo 65° del Código Tributario precisa entre otras, las presunciones que podrá utilizar la
Administración Tributaria a efectos de determinar la obligación tributaria sobre base
presunta, así tenemos:
RTF N° 10970-2-2012
RTF 02726-2-2004 en el sentido que la causal del numeral 2 del artículo 64° del
Código Tributario resultará aplicable en la medida que las diferencias de
inventario detectadas por la Administración Tributaria se encuentren
establecida y comprobadas, toda vez que dichas diferencias constituyen el
hecho cierto y conocido que faculta a la Administración a determinar sobre
base presunta.
13El Tribunal Fiscal a través de las Resoluciones N° 950-2-99, 787-2-2001, 791-1-2001 y 737-1-2002,
entre otras, ha establecido que si bien el Código Tributario señala posibilidad de aplicar otras
presunciones no reguladas en el mismo Código, complementada con el numeral 11 del artículo 65° del
Código Tributario, éstas deben ser expresamente reguladas en las normas tributarias con rango de ley.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 207
Cabe señalar que el artículo 73° del Código Tributario establece que cuando se comprueben
omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y resulte de aplicación
más de una de las presunciones, éstas no se acumularán debiendo la Administración aplicar al
que arroje el mayor monto de base imponible o tributo, al respecto parte de la doctrina ha
observado que “Se recoge en este precepto el principio de absorción en virtud del cual la
presunción más gravosa para el contribuyente absorbe a la presunción de menor cuantía”14.
Facultad de Fiscalización
Constituye igualmente una función de carácter primario, al cual de acuerdo a lo previsto en el
artículo 62° del Código Tributario “incluye la inspección, investigación y el control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o beneficios tributarios”.
Resulta necesario observar que el artículo 62°, permite distinguir la función de la facultad, ya
que como se señaló, el ejercicio de la fiscalización es una de las principales funciones de la
Administración Tributaria, adicionalmente el artículo señala una serie de facultades
atribuidas a aquella a efectos que pueda cumplir con la función encomendada, precisándose
que dicha facultad se ejercerá en forma discrecional.
Si bien el Código Tributario no define qué se entiende por fiscalización, si establece que
involucra la función fiscalizadora:
Inspección.
Investigación.
Control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
14 Bravo
Cucci, Jorge Antonio; Villanueva Gutierrez, Walker. “La Administración Tributaria y los
Administrados”. En: “Código Tributario: Doctrina y Comentarios. Pacífico Editores, Lima, 2005.pág 321.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 208
Inspección:
Es el examen y reconocimiento de los hechos generadores de la obligación tributaria,
declarados o no por el deudor tributario. Es la función que permite realizar las averiguaciones
dirigidas al descubrimiento de hechos económicos o datos no incluidos en la declaración
tributaria, o en la información contable del contribuyente, la cual, en algunos casos está
vinculada a actos dolosos del deudor.
Investigación
La investigación es la ejecución de acciones de manera cuidadosa y activa para descubrir
hechos generadores de la obligación tributaria no declarados por el deudor tributario. Es la
función que permite realizar averiguaciones e indagaciones dirigidas al descubrimiento de
hechos económicos o datos no incluidos en una declaración tributaria, o en la información
contable del contribuyente, la cual, en algunos casos está vinculada a actos dolosos del
deudor.
Monica Ante López en relación al concepto de fiscalización, señala que por ésta habrá que
entender toda una amplia gama de catos llevados a cabo por los órganos de la administración
y tiene por finalidad constatar el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones y
deberes fiscales.
Es de observar que el artículo 61° del Código Tributario señala: “la determinación de la
obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o
verificación por la Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la
omisión o inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa”.
Al respecto Huamaní Cueva señala que “se asume que una diferencia sustancial con la
fiscalizaciones que la verificación es un procedimiento cuyos alcances y fines son limitados; por
lo pronto, respecto de su intensidad, es menos exhaustivo”16.
En rigor, consideramos que en efecto los alcances de la verificación y fiscalización no son los
mismos, así Carmen del Pilar Robles Morales entiende que la verificación es el “conjunto de
actos de comprobación de la realidad o exactitud de la información proporcionada por el
contribuyente a la administración”.
15 Huamaní Cueva, Rosendo. Código Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, 2009.
16 Huamaní Cueva, Rosendo. Ob. cit.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 209
En principio, los actos de la Administración Pública en general deben ser regulados, razón por
la que el ejercicio de las potestades estatales debe estar previamente determinado en una
disposición legal.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 210
Cuando se hace referencia al ejercicio discrecional de una facultad o función nos encontramos
en el ámbito de situaciones en las que la ley no ha definido detalle y con rigurosidad las
condiciones del ejercicio de la potestad administrativa, dejando en libertad al sujeto del orden
jurídico u órgano investido de poder, para completar la condición de su ejercicio. Esta libertad
concedida por la norma al funcionario público puede versar sobre la forma de su actuación,
sobre la circunstancia o supuestos fácticos ante los cuales debe actuar o sobre el objeto mismo
de su actuación.
“En ese orden de ideas se observa que la facultad discrecional en el ejercicio de la facultad de
fiscalización, no implica que esta constituya una potestad autárquica “sin freno” alguno, sino
que la misma, también en aplicación del concepto “interés público” inclusive, debe llevarse a
cabo en estricto respeto de los derechos de los administrados, contemplados de manera
enunciativa en el artículo 92° del Código Tributario, toda vez que si bien el interés público por el
procedimiento de fiscalización de una parte se encuentra dirigido a salvaguardar los intereses
fiscales, de otro lado, el concepto del cual emana lo anterior (entiéndase interés público),
también comprende el respeto por la prerrogativas que ostenta todo administrado inmerso en
un procedimiento de tal naturaleza”.
Plazo e inicio del cómputo: Al respecto se precisa que el procedimiento de fiscalización que
lleve a cabo la Administración Tributaria debe efectuarse en el plazo de un año.
En lo que respecta al inicio del cómputo del referido año, aquél se calculará a partir del
momento en que el contribuyente entregue la totalidad de la información y/o documentación
requerida.
17 Mediante el artículo 3° del Decreto Legislativo N° 1113, publicado el 05 de julio de 2012, que entró en
vigencia a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de publicación, se modificó el epígrafe del
artículo 62° - A para ser “plazo de la fiscalización definitiva”.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 211
Son hechos que pueden entenderse en el sentido de que dificultan la labor de fiscalización de
la Administración Tributaria, tales como:
Excepciones al plazo
El plazo señalado en el artículo 62-A no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas
por aplicación de las normas de precios de transferencia.
El numeral 6 del artículo 62° - A establece que el plazo del procedimiento de fiscalización se
suspende:
Recuerde:
Revisar el artículo 13° del Reglamento del Procedimiento de
Fiscalización de la SUNAT y comprarlo con el numeral 6 del artículo 62°
- A del Código Tributario.
A efectos de revisar cada una de las facultades de la Administración tributaria así como la
determinación de la obligación tributaria sobre base presunta, revisar la lectura que a
continuación se indica:
A diferencia del Código Tributario, destaca en el mencionado Reglamento que se establece qué
se entiende por Procedimiento de Fiscalización, así como las acciones que no están
comprendidas dentro de éste.
Dos aspectos adicionales en relación al Reglamento, es que ha normado dos temas de vital
importancia, en aras de la seguridad jurídica y del respeto de los derechos fundamentales de
la persona, nos referimos al inicio del procedimiento de fiscalización. Si bien es cierto lo
normado constituye un importante avance, a la fecha aún quedan algunos cabos, producto de
la falta de precisión del texto del comentado Reglamento.
Recuerde:
- El cierre de la auditoría tributaria se encuentra regulada en el
artículo 75º del Código Tributario: Con la emisión de la RD, R.M
u O.P de ser el caso.
- No existía plazo regulado para el cierre de la auditoría. RTF
1413-4-2003 (19/03/2003) y 1184-2-2000 (29/11/2000).
- Hoy el Artículo 62-A° del Código Tributario, establece el plazo
máximo de 1 año computado desde el cierre del primer
requerimiento
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 214
Al revisar los derechos establecidos en el artículo del Código tributario señalado, se puede
observar que algunos de ellos están directamente vinculados con instituciones jurídicas
tributarias o procedimientos tributarios, tales como la prescripción , la devolución o el
fraccionamiento y/o aplazamiento tributario, los cuales quedan sujetos a la aprobación, o
declaración de procedencia por parte de la Administración Tributaria, por cuanto la sola
invocación o presentación de la solicitud no tiene como consecuencia la aceptación inmediata
de los mismos, no aplicando en ninguno de los casos el silencio administrativo positivo.
Otro grupo está vinculado con el ejercicio del derecho a recurrir los actos de la Administración
Tributaria es decir los relacionados con la interposición de medios impugnatorios, tales como
la reclamación, apelación o demanda contencioso administrativo, lo cual constituye un reflejo
del derecho de defensa que asiste a todos los contribuyentes y ciudadanos en general ante las
actuaciones y/o fallos emitidos por las entidades públicas.
demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las
normas establecidas en el Código Tributario, no proporcionar los documentos ya presentados
y que se encuentran en poder de la Administración Tributaria, contar con el asesoramiento
particular que consideren necesario, cuando se requiera su comparecencia, así como a que se
le haga entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a su sola solicitud
verbal o escrita, y el solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él presentadas a
la Administración Tributaria.
En el caso de estos derechos, vemos que para el goce de los mismos sólo se requiere la
solicitud o invocación de los mismos, dado que no están sujetos a aprobación, rechazo o
declaración de improcedencia por parte de la Administración, no obstante ello, lo que sí se
requiere, en el caso de alguno de ellos, como bien lo señala Huamaní Cueva “es que se regule
orgánica y sistemáticamente estos derechos, señalando con precisión las condiciones,
procedimientos, efectos, así como las responsabilidades de los funcionarios de la
Administración”.
De otro lado se encuentran también algunas vinculadas con el deber de colaboración a cargo
de terceros responsables de la obligación tributaria, tales como:
Luego de lo antes recogido, debemos concluir que si bien uno de los fines más importantes de
la Administración Tributaria es la recaudación, no debe perderse de vista que la actuación de
ésta debe ajustarse siempre a parámetros a través de los cuales no se realicen abusos en
contra de los contribuyentes, privilegiándose la sanción sobre la prevención o inducción o se
reduzcan las facilidades y asistencia a los mismos.
TRB - Diplomado en Tributación Curso 2 Código Tributario 216