Expediente No.

2014-02-01-45-0000947
Resolución No. SAT-GEM-DFI-SCO-R-2017-22-01-001966

Señores
Superintendencia de Administración Tributaria
Presente.

Asunto: , SOCIEDAD ANÒNIMA, con Número de Identificación Tributaria 545645646, interpone

Recurso de Revocatoria en contra de la Resolución No. SAT-GEM-DFI-SCO-R-2017-
22-01-001966 de fecha 29 de diciembre de 2017, emitida por la Superintendencia de
Administración Tributaria, notificada el 11 de enero de 2018, en la cual resuelve no
autorizar la solicitud de devolución del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado por
un quetzal (Q. 1.00), correspondientes a los períodos impositivos del 01 de julio de 2012
al 31 de diciembre de 2012.

LUIS GARCÍA LÓPEZ, NIT 782089-0, mayor de edad, guatemalteco, me identifico con Documento
Personal de Identificación -DPI- Código Único de Identificación número 45023059141213, ante ustedes
atentamente, comparezco a presentar Recurso de Revocatoria en contra de la Resolución No. SAT-GEM-
DFI-SCO-R-2017-22-01-001966 notificada por la Administración Tributaria y para el efecto.

EXPONGO:

DE LA PERSONERÍA CON QUE ACTÚO:

Comparezco en mi calidad de Administrador Único y Representante Legal de la entidad xxx, S.A., con
Número de Identificación Tributaria 4146344-6, calidad que acredito con fotocopia del acta notarial en la
que consta mi nombramiento, la cual adjunto al presente memorial.

DEL LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES:

Señalo como lugar para recibir citaciones y notificaciones en: xxx, municipio de El Tejar, departamento
de Chimaltenango.

DE LOS HECHOS QUE MOTIVAN EL PRESENTE MEMORIAL:

I. Con fecha 21 de marzo de 2014, mi representada solicitó a la Superintendencia de Administración

Tributaria, a través del Régimen General, el crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado que
corresponde al 100% de los períodos impositivos comprendidos del 01 de julio de 2012 al 31 de
diciembre de 2012 por el valor de xxx (Q 1.00).

II. Con fecha 11 de enero de 2018, se le notificó a mi representada la Resolución No. SAT-GEM-DFI-
SCO-R-2017-22-01-001966 de fecha 29 de diciembre de 2017, por medio de la cual no se autoriza
la solicitud de devolución del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado por xx (1.00),
correspondientes a los períodos impositivos del 01 de julio de 2012 al 31 de diciembre de 2012.

ARGUMENTOS TÉCNICOS Y LEGALES QUE FUNDAMENTAN EL RECURSO DE REVOCATORIA EN

CONTRA DE LA RESOLUCIÓN NOTIFICADA A MÍ REPRESENTADA:

Comparezco a presentar el Recurso de Revocatoria en contra de la Resolución No. SAT-GEM-DFI-SCO-

R-2017-22-01-001966 de fecha 29 de diciembre de 2017 que le fuera notificada a mi representada el 11
de enero de 2018, emitida por la Superintendencia de Administración Tributaria, la cual contiene la
denegatoria de la devolución del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado por xx (Q 1.00),
correspondiente a los períodos impositivos comprendidos del 01 de julio de 2012 al 31 de diciembre de
2012, dicha Resolución indica lo siguiente:

ASUNTO: Solicitud de devolución de Crédito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado por
Q1.00, del contribuyente xx, SOCIEDAD ANÓNIMA, NIT XXXXX, correspondiente

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Resolución No. SAT-GEM-DFI-SCO-R-2017-22-01-001966

a los períodos impositivos comprendidos del 01 de julio de 2012 al 31 de

diciembre de 2012.

SE TIENE A LA VISTA PARA RESOLVER, CON LOS ANTECEDENTES RESPECTIVOS, EL ASUNTO

RELACIONADO Y,

CONSIDERANDO:
Que el contribuyente xxx, SOCIEDAD ANÓNIMA, NIT XXXXX, mediante formulario SAT-2123-0116745,
con fecha 21 de marzo de 2014, solicitó a la Superintendencia de Administración Tributaria, a través del
Régimen General, según expediente identificado con el número 2014-02-01-45-0000947, la devolución
del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los períodos impositivos
comprendidos del 01 de julio de 2012 al 31 de diciembre de 2012, por xx (Q1.00).

CONSIDERANDO:
Que para determinar la procedencia de la devolución del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado
solicitado por el contribuyente, y en cumplimiento de las Resoluciones de Superintendencia
Números SAT-DSI-613-2017 y SAT DSI-614-2017, se aplicaron técnicas y procedimientos de auditoría,
de conformidad con el nombramiento No. 2017-8-1148, cuyos resultados constan en el informe
correspondiente.

CONSIDERANDO:
Que el artículo 98 del Decreto Número 6-91, del Congreso de la República de Guatemala, Código
Tributario y sus reformas vigentes en los períodos impositivos auditados, establece que la Administración
Tributaria está obligada a verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias y fija entre sus
facultades y atribuciones la verificación del contenido de las declaraciones e informaciones por los
medios y procedimientos legales y técnicos de análisis e investigación que estime convenientes, con el fin
de establecer con precisión el hecho generador y el monto del tributo correspondiente.

CONSIDERANDO:
Que durante los períodos objeto de revisión, el contribuyente efectuó ventas de bienes a personas
exentas en el mercado interno, y de acuerdo con lo establecido en los artículos 16, 18, 22, 23, 23 “A” y 37
del Decreto Número 27-92, del Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor
Agregado y sus reformas vigentes en los períodos auditados, establece que los contribuyentes que se
dediquen a la exportación y los que vendan o presten servicios a personas exentas en el mercado
interno, tendrán derecho a la devolución del crédito fiscal, cuando el impuesto hubiere sido generado por
la importación, adquisición de bienes o la utilización de servicios que se apliquen a actos gravados o a
operaciones afectas por esta ley, vinculados con el proceso productivo o de comercialización de bienes y
servicios del contribuyente.

CONSIDERANDO:
Que derivado del análisis efectuado a la Solicitud de Devolución de Crédito Fiscal identificada con el
número de formulario SAT-2123-0116745, ingresado a la Administración Tributaria el 21 de marzo de
2014, expediente número 2014-02-01-45-0000947 y su documentación adjunta, se estableció lo siguiente:

El Contribuyente no registró en el Libro de Compras y Servicios Recibidos en forma separada el crédito

fiscal vinculado con las operaciones gravadas y operaciones exentas, como lo establecen los artículo 18,
23 y 37 del Decreto número 27-92, del Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor
Agregado y sus reformas vigentes en los períodos impositivos auditados y el artículo 38 numeral 4, del
Acuerdo Gubernativo Número 424-2006, del Presidente de la República, Reglamento de la citada Ley.

CONSIDERANDO:
Que el artículo 23 “A” del Decreto Número 27-92 del Congreso de la República de Guatemala, Ley del
Impuesto al Valor Agregado y sus reformas vigentes en los períodos auditados, establece que verificada
la procedencia del saldo del crédito fiscal solicitado, se emita la autorización de devolución
correspondiente; sin embargo, en el presente caso, no procede la devolución del crédito fiscal solicitado,
por lo que indica en los considerandos anteriores.

POR TANTO:

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La Superintendencia de Administración Tributaria, con base en lo considerado y con fundamento a lo

establecido en los artículos 16, 18, 22, 23, 23 ”A” y 37 del Decreto número 27-92, Ley del Impuesto al
Valor Agregado y sus reformas vigentes en los períodos auditados; artículo 38 numeral 4, del Acuerdo
Gubernativo número 426-2006, del Presidente de la República, Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado; artículos 20 y 21 del Decreto número 20-2006, Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de la Administración Tributaria; las facultades conferidas mediante los artículos 19, 98,
100, 112, 112 “A”, 114, 116, 127, 130 y 150 del Decreto número 6-91, Código Tributario y sus reformas; y
los incisos a) e i) del artículo 3 del Decreto número 1-98, Ley Orgánica de la Superintendencia de
Administración Tributaria, todos los Decretos los Decretos del Congreso de la República de Guatemala y
artículo 48 del Acuerdo de Directorio Número 007-2007 Reglamento Interno de la Superintendencia de
Administración Tributaria.

RESUELVE:
Que no es procedente autorizar la devolución del crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado solicitado
por el contribuyente xxx, SOCIEDAD ANÒNIMA, NIT XXXXX, de los períodos impositivos comprendidos
del 01 de julio de 2012 al 31 de diciembre de 2012, por xx (Q1.00). Derivado del análisis de auditoria y
por lo indicado en la parte considerativa de la presente Resolución, según expediente número 2014-02-
01-45-0000947.

OPOSICIÓN A LA RESOLUCIÓN:
En nombre de la entidad a la que represento, por medio del presente Recurso de Revocatoria manifiesto
la total inconformidad con la denegatoria efectuada por la Administración Tributaria y notificada a mi
representada, ya que respetamos pero no compartimos la interpretación y aplicación de la normas
aludidas en la parte considerativa.

ARGUMENTOS TECNICOS Y LEGALES:

Los argumentos y base legal con los que la Administración Tributaria fundamenta la denegatoria no están
establecidos en ley, por lo tanto, la misma es ilegal e inconstitucional, en virtud que los artículos números
5 y 17 de la Constitución de la República establecen lo siguiente: “ARTICULO 5.- Libertad de acción.
Toda persona tiene derecho a hacer lo que la ley no prohíbe; no está obligada a acatar órdenes que no
estén basadas en ley y emitidas conforme a ella. Tampoco podrá ser perseguida ni molestada por sus
opiniones o por actos que no impliquen infracción a la misma. ARTÍCULO 17.- No hay delito ni pena sin
ley anterior. No son punibles las acciones u omisiones que no estén calificadas como delito o falta y
penadas por ley anterior a su perpetración”.

CON RELACION A PARTE CONSIDERATIVA, ES IMPORTANTE COMENTAR LO SIGUENTE:

Con relación al sexto considerando:

Los artículos utilizados de base legal, para denegar la solicitud son los siguientes: 18, 23 y 37 del Decreto
número 27-92, del Congreso de la República de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus
reformas vigentes en los períodos impositivos auditados, sin embargo, dichos artículos mencionados no
establecen que en el Libro de Compras y Servicios Recibidos se debe registrar en forma separada el
crédito fiscal vinculado con las operaciones gravadas y operaciones exentas. A continuación se realiza un
breve resumen a los artículos indicados: El artículo 18 de la mencionada Ley, establece los requisitos que
debe contener la documentación del crédito fiscal para el reconocimiento del crédito fiscal; el artículo 23
establece el derecho que tienen los contribuyentes que realizan exportaciones y/o presten servicios o
vendan bienes a personas exentas del Impuesto al Valor Agregado y el artículo 37 establece que los
contribuyentes deberán llevar y mantener al día un libro de compras y servicios recibidos y otro de ventas
y servicios prestados.

Es indispensable mencionar que mi representada cuenta con el Libro de Compras y Servicios Recibidos,
el cual fue puesto a la vista del auditor actuante y están al día, asimismo, los registros están en orden
cronológico, tienen la documentación legal de respaldo; la información registrada en el mencionado libro,
fue la base para preparar las declaraciones correspondientes, por lo tanto no contraviene lo establecido
en el artículo 16 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

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Es importante mencionar que el artículo 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece qué
motivos dan lugar a denegar una solicitud de devolución de crédito fiscal, dicha disposición legal se
describe a continuación: “(…) No procederá la devolución del crédito solicitado, en los casos siguientes:

1) Cuando se detecte que la autorización para emisión de facturas que respalden el crédito fiscal, fue
realizada con base a documentación falsa o elaborada con información de cédulas o direcciones
falsas o inexistentes. Cuando la Administración Tributaria le hubiere informado previamente del
riesgo o realización de tal extremo.

2) Que el contribuyente exportador no pueda documentar o demostrar ante la Administración

Tributaria, que los pagos de las facturas fueron efectivamente realizados, en caso contrario debe
adjuntar a su solicitud presentada ante la Administración Tributaria, la documentación que
demuestre el medio o forma de pago realizados, siendo éstos:

a) Copia del cheque o de los estados de cuenta bancarios en los que consten los pagos
efectuados a los proveedores.

b) Si las facturas fueron canceladas en efectivo, debe presentar documentación de respaldo,

entre los que debe incluir según corresponda, retiros bancarios, préstamos obtenidos o
integración de las facturas de ventas al contado, cuyo efectivo sirvió para cancelar las
facturas de compras y sus respectivos registros contables.

Las devoluciones que autorice la Administración Tributaria, quedarán sujetas a verificaciones posteriores,
dentro del período de prescripción que establece el Código Tributario”.

En el presente caso, mi representada cumplió con todos los requisitos establecidos en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado para que se le autorice la solicitud de devolución de crédito fiscal, en virtud
que no existe ningún caso establecido en la Ley para denegar, según lo establecido en el artículo 23 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo cual se concluye que la condicionante de no registrar en el
Libro de Compras y Servicios Recibidos en forma separada el crédito fiscal vinculado con las operaciones
gravadas y operaciones exentas, no es aplicable a la solicitud de devolución de Crédito Fiscal del
Impuesto al Valor Agregado realizada por mi representada.

El artículo 23 “A” de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece “(…) Si la Administración Tributaria
formula ajustes al crédito fiscal solicitado, procederá a notificarlos y por el saldo no ajustado, emitirá la
autorización para que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolución, dentro de los cinco (5) días
hábiles siguientes a la recepción del informe de la Administración Tributaria”.

El Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República de Guatemala, en el artículo 150
establece lo siguiente: “Requisitos de la resolución. La resolución deberá contener como mínimo los
siguientes requisitos:

(…)

8. En su caso, determinación del crédito que resulte a favor del contribuyente o responsable, ordenando
que se acredite o devuelva conforme a lo dispuesto por el artículo 111 de este código.

9. Consideración de los dictámenes emitidos, y de los fundamentos de hechos y de derecho de la

resolución.”

De acuerdo a los argumentos indicados en los párrafos anteriores, el Auditor Tributario de la

Administración Tributaria debería de haber actuado apegado a las disposiciones legales y
constitucionales, realizando los ajustes que a su juicio procedían y emitir resolución por la diferencia.

Por lo tanto, la Resolución No. SAT-GEM-DFI-SCO-R-2017-22-01-001966 de fecha 29 de diciembre de

2017 que le fuera notificada a mi representada el 11 de enero de 2018, emitida por la Superintendencia
de Administración Tributaria, no cumple con las disposiciones establecidas en los numerales 8 y 9 del
Artículo número 150 del Código Tributario.

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Por todo lo argumentado en los párrafos anteriores, la Administración Tributaria, debería de haber
autorizado y notificado la devolución total o parcial de la solicitud de crédito fiscal de mi representada, sin
embargo, con el propósito de satisfacer los requerimientos de la Superintendencia de Administración
Tributaria, y evitar costos y gastos adicionales, mi representada tomó la decisión de realizar la separación
del crédito fiscal de operaciones locales y de exportación en el libro de compras y servicios recibidos, así
como rectificar las declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado, de los períodos impositivos
incluidos en la solicitud de devolución de crédito fiscal (se adjuntan fotocopias al presente memorial).

Mi representada con el propósito de informar y aclarar dudas a la Administración Tributaria, comunica que
del total de la facturación realizada en cada período impositivo, las exportaciones representan más del
99%, adicionalmente todo lo relacionado con las compras de bienes y servicios recibidos que generó
crédito fiscal, (materia prima, materiales de producción, servicios recibidos y otros costos y/o gastos)
registrado y declarado como operaciones de exportación, de los períodos impositivos incluidos en la
solicitud de devolución de crédito fiscal, fueron utilizados en el proceso productivo y de comercialización
del producto terminado exportado.

De acuerdo a las modificaciones realizadas en el Libro de Compras y Servicios Recibidos y

rectificaciones de las declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado, mi representada
disminuyó el monto del crédito fiscal solicitado, por lo cual solicita a la Administración Tributaria que
autorice y emita la Resolución de Devolución de Crédito Fiscal únicamente por el valor de xx (1.00).

CONCLUSIONES:

1. A mi representada le asiste el derecho de devolución por el Crédito Fiscal acumulado en los

períodos impositivos comprendidos del 01 de julio de 2012 al 31 de diciembre de 2012, en virtud que
las facturas que amparan dicho crédito fiscal se encuentran vinculadas con el proceso de producción
y de comercialización a la exportación, con fundamento en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

2. Apegado al principio de legalidad, el derecho de devolución del crédito fiscal impugnado, se

encuentra debidamente establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que procede le
sea autorizado dicho crédito fiscal a mi representada. Confirmar la resolución notificada, violenta el
principio de legalidad.

3. Por existir irregularidades en la determinación e interpretación de la norma para no autorizar la

devolución del crédito fiscal solicitado, la misma es improcedente y tiene que ser enmendada el
procedimiento.

FUNDAMENTO DE DERECHO
El presente memorial se fundamenta en la Constitución Política de la República, en sus artículos
“Artículo 12. Derecho de defensa. La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie
podrá ser condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en proceso legal
ante juez o tribunal competente y preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales
Especiales o secretos, ni por procedimientos que no estén preestablecidos legalmente

Artículo 135. Deberes y derechos cívicos. Son derechos y deberes de los guatemaltecos, además de los
consignados en otras normas de la Constitución y leyes de la República, la siguiente literal b) Cumplir y
velar, porque se cumpla la Constitución de la República

Artículo 243. Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser justo y equitativo.

PRESENTACIÓN Y OFRECIMIENTO DE MEDIOS DE PRUEBA:

Se presentan como medios de prueba que demuestran nuestros argumentos de defensa:

1 Fotocopia simple del nombramiento del Administrador Único y Representante Legal.
2 Fotocopia simple de la Resolución No. SAT-GEM-DFI-SCO-R-2017-22-01-001966

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3 Integraciones de los Auxiliares del Libro Compras y Servicios Recibidos, donde está registrado el
Crédito Fiscal por Operaciones Locales y por Operaciones de Exportación, de los períodos
impositivos auditados.
4 Integraciones de los Auxiliares contables del Libro Mayor.
5 Fotocopias de las Declaraciones Mensuales del Impuesto al Valor Agregado rectificadas, de los
períodos impositivos auditados.

Con base en lo expuesto y medios de prueba que se presentan y se ofrecen y las normas
constitucionales y legales que fundamentan los argumentos presentados, formulo las siguientes:

PETICIONES:
DE TRÁMITE:

1 Que se tenga por presentado y se agregue a sus antecedentes el presente Memorial y documentos
adjuntos.
2 Que se tenga por interpuesto el Recurso de Revocatoria en contra la Resolución No. SAT-GEM-DFI-
SCO-R-2017-22-01-001966.
3 Que se tenga por acreditada la calidad con que actúo con el documento que adjunto.
4 Que se tengan por ofrecidos los medios de prueba individualizados en el apartado correspondiente y
los que se acompañan al presente memorial.

DE FONDO:

5 Que se declare con lugar el presente Recurso de Revocatoria.

6 Que se deje sin efecto la resolución recurrida, y se enmiende el procedimiento.

Guatemala, 25 de enero de 2018.

f)
xxxx
Administrador Único y Representante Legal