Evasion Tributaria - Cristian
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Evasion Tributaria - Cristian
ELABORADO POR
2018
VICERRECTORADO DE INVESTIGACIÓN
OFICINA DE INVESTIGACIÓN
3. Tipo de investigación1:
Tesis Trabajo Académico Trabajo de Investigación
Título:
EVASIÓN Y MOROSIDAD TRIBUTARIA EN LA MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DE MOYOBAMBA 2017
Asesor: BARLAND A. HUAMÁN BRAVO
Año: 2018
Unidad académica: ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMIA
4. Licencias:
a) Licencia Estándar:
Bajo los siguientes términos, autorizo el depósito de mi trabajo de
Investigación en el Repositorio Institucional Digital UNAS
Con la autorización de depósito de mi trabajo de investigación, otorgo a la Universidad
Nacional Agraria de la Selva una licencia no exclusiva para reproducir, distribuir,
comunicar al público, transformar (únicamente mediante su traducción a otros idiomas)
1Tipo de Investigación:
Tesis: Para Bachiller, Maestría, Doctorado y Programas de Segunda Especialidad.
Trabajo Académico: Para Programas de Segunda Especialidad.
Trabajo de Investigación: Artículo científico, Proyecto de arquitectura con investigación de sustento, Investigación
aplicada.
Trabajo Suficiencia Profesional: Proyecto profesional, Informe de experiencia profesional calificada, Sustentación de
casos.
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3
Licencias Creative Commons:
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mundial. Emplea el lenguaje y la terminología de los tratados internacionales. En consecuencia, goza de una eficacia
a nivel mundial, gracias a que tiene jurisdicción neutral.
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OFICINA DE INVESTIGACIÓN
____ Sí autorizo el uso comercial, pero no autorizo las obras derivadas de mi trabajo de
investigación.
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investigación mientras se comparta de la misma manera.
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Firma Fecha
VICERRECTORADO DE INVESTIGACIÓN
OFICINA DE INVESTIGACIÓN
Término : 26/09/2018
Financiamiento :
FEDU :
Propio : propio
Otros :
i
DEDICATORIA
A:
Mis padres Francisco Bernilla y María Sánchez que hicieron el gran esfuerzo de apoyarme
en mi formación profesional.
Mis hermanos Roger y Herminea Bernilla, por siempre confiar, creer en mi persona y
estar conmigo en todo momento.
ii
AGRADECIMIENTO
A:
Dios por darme paciencia y fortaleza necesaria para terminar con este trabajo de
investigación. ¡Gracias!
A la escuela profesional de economía por siempre atender mis pedidos y por considerarme
parte de ella. ¡Gracias!
Los docentes. Gracias por su tiempo, por su apoyo, así como por la sabiduría que me
transmitieron en el desarrollo de mi formación profesional, al economista Arsenio
Pacheco por su apoyo ofrecido en los momentos difíciles en este trabajo; al Lic. Antonio
Lazo por su tiempo compartido y por impulsar el desarrollo de nuestra formación
profesional, al MSc Teófilo Portugués Soto, así como al Lic. Varely Barzola, Olimber
Zegarra, Franco Valencia, Alex Rengifo y Alpino Acosta ¡Gracias!
Mi asesor de tesis el Eco M. Sc Hauman Bravo, Barland, por haber guiado el desarrollo
de este trabajo, ayudado y llegar a la culminación de este ¡Gracias!
La municipalidad provincial de Moyobamba especialmente a los encargados de la
gerencia de administración tributaria por comprender y facilitar la información que he
solicitado ¡Gracias!
A todas aquellas personas que con su tiempo han contribuido de una u otra forma en a la
evaluación y elaboración de mi informe de tesis ¡Gracias!
iii
CONTENIDO
DEDICATORIA ................................................................................................................................. i
AGRADECIMIENTO .........................................................................................................................ii
ÍNDICE DE TABLAS ......................................................................................................................... vi
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES........................................................................................................... vii
RESUMEN .................................................................................................................................... viii
ABSTRACT ...................................................................................................................................... ix
CAPÍTULO I: INTRODUCCIÓN....................................................................................................... 10
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ...................................................................................... 10
CONTEXTO ................................................................................................................... 10
EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN .............................................................................. 17
1.2.1. Descripción .......................................................................................................... 17
1.2.2. Explicación........................................................................................................... 22
INTERROGANTES ......................................................................................................... 24
1.3.1. General ................................................................................................................ 24
1.3.2. Específicos ........................................................................................................... 24
ANTECEDENTES ........................................................................................................... 24
1.4.1. Internacionales .................................................................................................... 25
1.4.2. Nacionales ........................................................................................................... 25
1.4.3. Locales ................................................................................................................. 31
JUSTIFICACIÓN ............................................................................................................ 32
1.5.1. Teórica ................................................................................................................. 32
1.5.2. Practica ................................................................................................................ 32
OBJETIVOS ................................................................................................................... 33
1.6.1. General ................................................................................................................ 33
1.6.2. Especifico............................................................................................................. 33
HIPÓTESIS Y MODELO ................................................................................................. 33
1.7.1. Hipótesis .............................................................................................................. 33
1.7.2. Variables E Indicadores ....................................................................................... 33
1.7.3. Modelo ................................................................................................................ 34
CAPÍTULO II: METODOLOGÍA ...................................................................................................... 35
CLASE DE INVESTIGACIÓN ........................................................................................... 35
TIPO DE INVESTIGACIÓN ............................................................................................. 35
NIVEL DE INVESTIGACIÓN ........................................................................................... 35
POBLACIÓN ................................................................................................................. 36
iv
2.4.1. Tamaño................................................................................................................ 36
MUESTRA .................................................................................................................... 36
2.5.1. Tamaño................................................................................................................ 36
UNIDAD DE ANÁLISIS................................................................................................... 37
MÉTODOS .................................................................................................................... 37
TÉCNICAS ..................................................................................................................... 37
CAPÍTULO III: REVISIÓN BIBLIOGRÁFICA ..................................................................................... 38
ENTORNO TEÓRICO ..................................................................................................... 38
3.1.1. Tributación en la Actualidad ............................................................................... 42
3.1.2. Elementos del Sistema Tributario Nacional ........................................................ 48
3.1.3. Sistema Tributario del Gobierno Central ............................................................ 49
3.1.4. Sistema Tributario del Gobierno Regional .......................................................... 50
3.1.5. Sistema Tributario de los Gobiernos Locales ...................................................... 51
TEORÍAS DE LA EDUCACIÓN ........................................................................................ 71
ACTIVIDAD ECONÓMICA ............................................................................................. 73
3.3.1. Tipos De Actividad Económica ............................................................................ 75
3.3.2. Actividades Económicas en el Perú ..................................................................... 76
3.3.3. Actividades Económicas de San Martin .............................................................. 80
CALIDAD DE SERVICIO QUE PRESTA LA MUNICIPALIDAD ........................................... 82
EVASIÓN Y MOROSIDAD TRIBUTARIA ......................................................................... 88
3.5.1. Definición y Modalidades de Evasión Tributaria ................................................. 88
3.5.2. Causas de la Evasión Tributaria ........................................................................... 91
3.5.3. Consecuencias de la Evasión Tributaria ............................................................ 102
3.5.4. Morosidad Tributaria ........................................................................................ 103
3.5.5. Tipos de Morosidad........................................................................................... 105
3.5.6. Causas de la Morosidad Tributaria.................................................................... 105
INFLUENCIA DE LA EDUCACIÓN, ACTIVIDAD ECONÓMICA Y LA CALIDAD DEL SERVICIO
EN LA EVASIÓN Y MOROSIDAD TRIBUTARIA......................................................................... 107
3.6.1. Influencia de la Educación en la Evasión y Morosidad Tributaria. .................... 107
3.6.2. Influencia de la Actividad Económica en la Evasión y Morosidad Tributaria. ... 108
3.6.3. Influencia de la Calidad del Servicio que Presta la Municipalidad en la Evasión y
Morosidad Tributaria. ....................................................................................................... 109
CAPÍTULO IV: RESULTADOS ....................................................................................................... 110
RESULTADOS DESCRIPTIVOS ..................................................................................... 110
4.1.1. Aspectos Básicos ............................................................................................... 110
v
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Recaudación de tributos ................................................................................................ 18
Tabla 2. Nivel de morosidad de impuesto predial y arbitrios ..................................................... 19
Tabla 3. Tasa de analfabetismo de la población de 15 y más años, por área urbana rural, según
distrito: 1993 ............................................................................................................................... 19
Tabla 4. Actividades económicas de la provincia de Moyobamba ............................................. 21
Tabla 5.Tipos de servicio y perspectiva de los contribuyentes al respecto ................................. 22
Tabla 6. Principales tributos en el siglo XIX .............................................................................. 41
Tabla 7. Tramo de Autoevaluó.................................................................................................... 58
Tabla 8. Determinación de la tasa de acuerdo con el uso del predio .......................................... 69
Tabla 9. Determinación de la tasa para mercados. ...................................................................... 69
Tabla 10. Tasas para los centros educativos ............................................................................... 70
Tabla 11. Establecimientos de servicio en general ..................................................................... 71
Tabla 12: Especies de la Evasión ................................................................................................ 90
Tabla 13: Modelos Conceptuales Sobre las Causas de la Evasión Fiscal ................................... 92
Tabla 14. Rango de Edades de da Muestra por género ............................................................. 113
Tabla 15. Grado de instrucción de los contribuyentes del distrito de Moyobamba – niveles de
educación .................................................................................................................................. 113
Tabla 16. Condición del contribuyente según su grado de instrucción ..................................... 114
Tabla 17. Tipo de actividad económica .................................................................................... 115
Tabla 18. Condición del contribuyente según su actividad económica .................................... 115
Tabla 19. Horas de trabajo diario del jefe de hogar del distrito de Moyobamba ...................... 116
Tabla 20. Condición el contribuyente según sus horas laborales .............................................. 117
Tabla 21. Que servicios le presta la municipalidad ................................................................... 117
Tabla 22. Condición de los contribuyentes según el uso de los servicios que presta la
municipalidad ............................................................................................................................ 118
Tabla 23. Actitud del contribuyente si es o no es evasor .......................................................... 118
Tabla 24. Actitud de los contribuyentes según el rango del monto de morosidad .................... 119
Tabla 25. Nivel de ingresos – nivel de ingreso de los contribuyentes de Moyobamba ............ 119
Tabla 26. Condición laboral del contribuyente por actividad económica ................................. 120
Tabla 27. Gastos prioritarios del jefe de hogar del distrito de Moyobamba ............................. 121
Tabla 28. Con que frecuencia usa el servicio y cuan útil es el servicio .................................... 121
Tabla 29. Los propietarios tienen la intención de no pagar tributos (impuesto predial y
arbitrios)-intensión de los contribuyentes ................................................................................. 122
Tabla 30. Cree que la población paga impuesto predial y arbitrios-intención de los
contribuyentes ........................................................................................................................... 122
Tabla 31. Si se le presenta la oportunidad estaría de acuerdo en evadir impuesto predial y
arbitrios- Conciencia plena de realizar hecho prohibido........................................................... 123
Tabla 32. Condición de los contribuyentes según la categoría del predio ................................ 124
Tabla 33. Morosidad tributaria – Nivel de morosidad .............................................................. 125
Tabla 34. Número de contribuyentes que adeudan tributos ...................................................... 126
Tabla 35. Base tributaria ........................................................................................................... 126
vii
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES
Ilustración 1. Sistema económico de la provincia Moyobamba.................................................. 20
Ilustración 2: División de la Economía ....................................................................................... 38
Ilustración 3. Esquema tributario actual...................................................................................... 42
Ilustración 4: Clasificación del tributo ........................................................................................ 44
Ilustración 5 Clasificación de los Impuestos ............................................................................... 45
Ilustración 6: Sistema Tributario Nacional ................................................................................. 46
Ilustración 7: Sistema tributario del Perú .................................................................................... 47
Ilustración 8. Actividad económica............................................................................................. 74
Ilustración 9: Actividades económicas del Perú ......................................................................... 76
Ilustración 10: Agricultura en la costa ........................................................................................ 77
Ilustración 11. Grado de instrucción del contribuyente ............................................................ 113
Ilustración 12. Actividad económica Agrupados en sector público y privado .......................... 116
Ilustración 13. Percepción de los contribuyentes de los servicios que presta la municipalidad.
................................................................................................................................................... 118
Ilustración 14. Condición de los contribuyentes según la categoría del predio ........................ 124
Ilustración 15. Numero de predio en el distrito de Moyobamba ............................................... 125
Ilustración 16. Predios registrados en el distrito de Moyobamba según instituciones .............. 125
Ilustración 17. Distribución de chi - cuadrado .......................................................................... 136
viii
RESUMEN
El presente trabajo de investigación titulado "EVASIÓN Y MOROSIDAD
TRIBUTARIA EN LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE MOYOBAMBA 2017”
se ha desarrollado en la Provincial de Moyobamba, específicamente en el distrito de
Moyobamba, En el trabajo se investigó debido a la existencia de evasión y morosidad
tributaria concretamente de impuesto predial y arbitrios, En el aspecto metodológico
debemos indicar que la clase de investigación es aplicada, el tipo de estudio es transversal,
el nivel de investigación comprende el nivel descriptivo, analítico, explicativo y
correlacional, la muestra estuvo constituida por 103 contribuyentes los cuales fueron
elegidos de forma aleatoria.
El objetivo de la presente investigación es Analizar de qué manera los factores
educación, actividad económica y calidad de servicio influyen en la evasión y morosidad
de la recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba, donde la
hipótesis de investigación plateada es “La educación y la actividad económica del
contribuyente, así como la calidad del servicio que ofrece la municipalidad son los
factores que influyen en la evasión y morosidad de la recaudación tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba”. Por tratarse de dos indicadores de (Y)
diferentes en cuanto a su valoración se usó el modelo de probabilidades (gompit) y el
modelo lineal general. En este estudio se llego a la siguiente conclusion:
La educación, la actividad económica de los propietarios de predios y la calidad
de servicios que presta la municipalidad de Moyobamba a los contribuyentes de su
jurisdicción tienen cierto grado de correlación con la evasión y morosidad tributaria,
respecto a la evasión el porcentaje de variación es de 75.76%, mientras que para la
morosidad la variación es de 48.12%, esto quiere decir que estas no son las variables que
mejor explican la evasión y morosidad tributaria, seguramente hay otras que son más
significativas. Para ser más precisos el grado de instrucción superior, la percepción de los
servicios por parte de los contribuyentes son las variables que explican significativamente
la existencia de evasión tributaria en Moyobamba. Respecto a la morosidad la variable
que mejor le explica es la actividad económica con su indicador horas laborales, por tanto
se puede decir que la hipótesis fue comprobada parcialmente.
PALABRAS CLAVES: Morosidad, evasión, tributo, Actividad económica,
Calidad de servicio, educación.
ix
ABSTRACT
The present research work entitled, “THE TAX EVASION AND
DELINQUENCY IN THE MUNICIPALITY OF MOYOBAMBA PROVINCE IN
2017,” was carried out in the Moyobamba province, specifically in the Moyobamba
district. For the work, the research was done due to the existence of tax evasion and
delinquency, concretely for property and excise taxes.
For the methodological aspect, it should be indicated that the research class is
applied, the study type is cross sectional, the research level arrives at a descriptive,
analytical, explanatory and correlational level, the sample was constituted of 103 tax
payers, which were chosen in a random manner.
The objective of the present research is to analyze in what form the education
factors, economic activity and quality of service influence the evasion and delinquency
of the tax collection in the municipality of the Moyobamba province, where the proposed
research hypothesis is, “The education and economic activity of the tax payer, along with
the quality of service offered by the municipality are the factors which influence the
evasion and delinquency of tax collection in the municipality of the Moyobamba
province.” Due to dealing with different indicators (Y) with differences in regards to their
assessment, the (Gompit) probability model was used and the general linear model. In
this study, the following conclusion is reached:
The education, economic activity of the property owners and the quality of
services that the Moyobamba municipality offers to the tax payers within its jursidiction
have a certain degree of correlation with tax evasion and delinquency, with respect to the
evasion, the percentage of variation it is 75.76%, while for delinquency, the variation is
48.12%, this is to say that these are not the variables that best explain the tax evasion and
delinquency, surely there are others that are more significant. To be more precise, the
degree of higher education, the perception of the service on behalf of the tax payers are
the variables that significantly explain the existence of tax evasion in Moyobamba. With
respect to the delinquency, the variable which best explains it is the economic activity,
with the indicator of office hours.
PALABRAS CLAVES: Delinquency, evasion, tribute, Economic activity, Quality of
service, education.
10
CAPÍTULO I: INTRODUCCIÓN
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
CONTEXTO
La recaudación tributaria se da por dos niveles de gobierno que viene a ser el
gobierno central y local de la recaudación de tributos para el gobierno central se da a
través de la SUNAT y el gobierno local recauda sus tributos a través del servicio de
administración tributaria.
La evasión fiscal, es un fenómeno socioeconómico complejo que ha existido desde
todos los tiempos, lo cual no solo significa una pérdida de ingresos fiscales con su efecto
resultante en la prestación de servicios públicos, sino que implica una distorsión del
sistema tributario. Arias (2011), afirma que, desde el punto de vista de la administración
tributaria, la evasión está relacionada con el incumplimiento de obligaciones tributarias.
Al respecto (DEFINICIONIQUE.ES, 2017) define que:
La evasión tributaria o evasión fiscal, es una actividad ilícita que consiste en ocultar ingresos
o bienes con la finalidad de pagar menos impuestos. Es una actividad considerada como un
delito en la mayoría de las legislaciones. Muchas empresas y personas naturales incurren en
este delito por considerar que el pago de impuestos es una especie de castigo para ellos, sin
saber que gracias a este pago es que se mantiene gran parte de la economía de un país.
Así mismo Allendy (2012) afirma que “la evasión tributaria es toda acción que,
violando las leyes tributarias, produce la eliminación o disminución de la carga
tributaria”.
Este problema de evasión tributaria se da en todos los países y todos los tributos,
a nivel de américa latina es más visto en Perú por ello Latinez, L, (2012) Dice que la
Evasión Tributaria en el Perú es un “deporte nacional”, porque se da en todos los tributos.
La evasión del pago de los impuestos es un problema primordial en las finanzas
públicas costarricenses. “En el 2012 el monto evadido de tributos representó el 7,8% del
Producto Interno Bruto (PIB), en tanto que lo efectivamente recaudado por el Gobierno
Central correspondió al 13,3 % del PIB” (EL FINANCIERO, 2010).
En un estudio titulado Evasión y equidad en América Latina, realizado en el 2010
por la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL) para 7 países de
la región, se determinó que en el caso del impuesto del valor agregado la evasión andaba
entre el 46 % y el 65 % del monto potencial a recaudar. En el caso de Costa Rica, para el
impuesto de ventas, en el 2012 esta cifra fue de 30,5 %.
11
gobiernos locales tendrán que trabajar más en la cultura tributaria municipal, para la
generación de mayores ingresos, los cuales servirán para cubrir las necesidades de la
población en cuanto al desarrollo de servicios públicos e infraestructura.
El financiamiento de las ciudades requiere entonces de recursos presupuestarios
crecientes y sostenibles en el tiempo, por lo que es importante ir más allá de las
transferencias del nivel central. Al respecto, aunque no existen análisis específicos del
caso peruano, algunos trabajos de las finanzas municipales en general identifican al
impuesto predial como una fuente subexplotada, en términos de la baja recaudación.
Así tenemos a Alvarado (2003), que manifiesta que existe un amplio margen de
mejora en su rendimiento y utilización para promover el desarrollo urbano, con la
recaudación del impuesto predial para el mejoramiento de la infraestructura y desarrollo
urbano.
El promedio de recaudación del impuesto predial en América Latina es mayor en
55.26% a la del Perú, nuestro país está ocupando el penúltimo lugar en cuanto a la
recaudación del impuesto predial, en Sudamérica, teniendo en cuenta que el país que más
recauda este impuesto es Uruguay, Morales (2009).
La recaudación en cuanto al impuesto predial en el Perú es demasiado baja tal
como señalan Gómez & Jiménez (2011), los cuales mencionan que el gobierno central es
el que concentra la mayor parte de la recaudación. Los gobiernos locales recaudan, en
promedio, alrededor del 3 a 4%, de los ingresos tributarios totales de cada país, con
excepción de Brasil donde los estados y municipios poseen en conjunto el 30% de la
recaudación total, seguido de Argentina y Colombia, países en los que la recaudación de
los gobiernos locales representa aproximadamente el 15% del total recaudado.
Algunas municipalidades realizan esfuerzos por mejorar la recaudación del
impuesto predial, especialmente los gobiernos locales provinciales de ciudades como
Lima, Trujillo y Piura; Boza (2004), menciona que son iniciativas que han nacido desde
los mismos gobiernos locales urbanos, quienes, en su afán de optimizar la recaudación,
han ido formulando reformas en su administración tributaria. Estos cambios han derivado
en dos modelos de gestión del impuesto predial marcadamente diferenciados. Por un lado,
están los Servicios de Administración Tributaria (SAT) concebidos como agencias
descentralizadas, con altos niveles de autonomía administrativa y que operan bajo un
régimen privado de contratación de personal y promoción de estos. Por otra parte, otras
ciudades han optado por fortalecer a sus Oficinas Municipales de Rentas (OMR), que
14
se presenta a nivel de América Central y América del Sur por lo que no permite el
desarrollo económico y social más aun en los países en desarrollo.
La evasión y morosidad tributaria en el Perú se da en todos sus niveles de gobierno
a nivel de gobierno central cuando se paga menos de lo que debe ser y no se paga a tiempo
los tributos en la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT) la recaudación por esta institución es el principal ingreso para el país, por otro
lado a nivel de gobierno local que son las municipalidades cuando el contribuyente da
información falsa para no pagar el monto que debe ser y a pesar de eso hay impuntualidad
en pago de los tributos municipales, en las oficinas de servicio de administración
tributaria (SAT) que son principal ingresos para municipalidad.
Los altos niveles de evasión y morosidad tributaria en las municipalidades se
presentan en los impuestos específicamente en el impuesto predial y las tasas
puntualmente en los arbitrios que están determinadas en cada una de las municipalidades
mediante una ordenanza municipal.
Por lo mencionado en el párrafo anterior es que se trata de hacer un estudio
profundo basado en estos dos tipos de tributos que sería el impuesto predial que tiene
periodicidad anual pero también trimestral y los arbitrios que tienen periodicidad mensual
pero también se puede pagar en 4 trimestres.
Este problema de evasión y morosidad tributaria también se presenta en américa
central las municipalidades de Costa Rica enfrentan un alto nivel de morosidad de sus
contribuyentes “Entre las diez municipalidades que peor recaudan, el índice de morosidad
se mueve entre 49,4% de Osa y el 82,7% de Hojancha”. (Ramon, 2016, pág. 3).
En el caso peruano la situación de evasión y morosidad tributaria (impuesto
predial y arbitrios) en las municipalidades provinciales y distritales es aún preocupante.
Según el ( Instituto Nacional de Estadistica e Informatica, 2015) en el Perú al 2015
hubo “196 municipalidades provinciales” en muchas de estas hay evasión tributaria por
impuestos, contribuciones y tasas municipales, empezando por la costa específicamente
la capital del país.
Caso mucho más grave de evasión tributaria se presentó en la municipalidad
provincial de Chiclayo donde se averiguo del desactivado sistema de administración
tributario de Chiclayo (SATCH), ahora centro de gestión tributaria “la Gerencia Regional
de la Contraloría de la República indaga lo que sería la evasión tributaria más grande en
toda la historia de la provincia, la cual habría causado un perjuicio económico
16
tributarias, debido al bajo nivel de educación tributaria que limita conocer información
sobre los reglamentos, leyes establecidas, beneficios y otros aspectos de sus obligaciones
tributarias, así como la actividad a la que se dedican los administrados y la calidad del
servicio que presta la municipalidad. Por otra parte, cuando el contribuyente no cuenta
con los medios económicos necesarios, la tributación no se hace efectiva ni oportuno,
simplemente se evade, la morosidad es parte del problema el mismo que repercute en los
ingresos tributarios del Municipio.
EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
1.2.1. Descripción
Cuando se habla de tributos municipales pues se hace referencia a impuestos
municipales (impuesto predial, impuesto de alcabala, impuesto al patrimonio automotriz,
impuesto a las apuestas e impuesto a los juegos); contribuciones y tasas municipales,
dentro de la clasificación de las tasas municipales están los arbitrios que son aquellos que
se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público, como por ejemplo el
arbitrio de limpieza, de parques y jardines, servicio de serenazgo, etc. Ver tabla N°1
El presupuesto de la municipalidad de Moyobamba, una parte está financiado por
recursos determinados el mismo que está conformado por los impuestos y los recursos
directamente recaudados (tasas – arbitrios), en la tabla N°1 se observa que del total de
recaudo por impuesto el 70% es de impuesto predial, así mismo del total de derechos y
tasas admirativas los arbitrios representa el 16,33%. Por lo que en este estudio se ha
decidido poner énfasis en evaluar la evasión y morosidad de estos tributos.
18
El año 2015 se recaudó S/.1.621.275 nuevos soles teniendo un saldo por cobra
hasta por un monto de S/.14.553.485,37 nuevos soles los cuales corresponden a 14558
contribuyentes de impuesto predial y el monto de morosidad fue de S/.12.932.210,37
nuevos soles. Así mismo para el tercer trimestre del año 2016 se logró recaudar
S/.1.729.908,36 nuevos soles, pero son 14925 contribuyentes que todavía no pagan, este
monto asciende a S/.17.397.438,40 nuevos soles teniendo un monto por morosidad de
S/.15.667.530,04 nuevos soles.
Respecto a los arbitrios por limpieza pública el año 2015 se recaudó S/.465.404,5
soles y el monto que todavía no han pagado es de S/.6.108.799,96 que corresponde a
11219 contribuyentes lo cual genero un monto por morosidad de S/.5.643.395,46 nuevos
soles. Mientras que para el tercer trimestre del año 2016 solo se recaudó S/.338.519,98
nuevos soles, pero se tenía S/.6.726.156,55 nuevos soles por cobrar correspondiente a
11394 contribuyentes por lo que se tenía un monto de morosidad de S/. 6.387.636,68
nuevos soles.
Referido a la educación en la provincia de Moyobamba según INEI muestra la
siguiente información por distrito para el año 1993.
Tabla 3. Tasa de analfabetismo de la población de 15 y más años, por área urbana
rural, según distrito: 1993
Fuente: INEI
14.1%, es decir de cada 100 habitantes 14 no sabían leer ni escribir, por otro lado, el
analfabetismo en las mujeres fue más alto con 21 mujeres de cada 100 que fueron
iletradas.
El distrito con mayor analfabetismo para ese periodo de año fue yántalo con un
20,2% y la menor tasa de analfabetismo se registró en el distrito de Moyobamba con 11,6.
En la zona rural se concentraba el mayor analfabetismo en la provincia ya que un
22,5% a comparación con la zona urbana que registra solo el 8,6%.
Pero según INEI “la tasa de analfabetismo de la provincia de Moyobamba en el
año 2007 fue de 12.5%” (MUNICIPALIDAD PROVINCIAL MOYOBAMBA, 2007,
pág. 133). En la provincia Moyobamba, para ese entonces se contaba con 90,844
habitantes que saben leer y escribir, mientras que 16,238 habitantes no saben leer y
escribir, haciendo un total de 107,082 habitantes.
Las actividades económicas de la Provincia de Moyobamba se encuentran
relacionadas a la producción de bienes y/o servicios del sistema económico local, dentro
de este sistema económico se interrelacionan empresas de tres sectores: el sector
servicios, el sector comercio y el sector producción, por último, el gobierno central y
local.
que usa, calidad del servicio, satisfacción al hacer uso del servicio, utilidad de los
servicios, frecuencia que usa el servicio), ver resumen tabla número 5.
Tabla 5.Tipos de servicio y perspectiva de los contribuyentes al respecto
% total
tipos de servicios 20
Licencia de apertura de establecimientos 0
servicios de limpieza publica 0,75 15
servicio de licencia de construcción 0,1 2
servicio de seguridad ciudadana 0,15 3
calidad de servicio 20
Mala 0,2 4
Regular 0,55 11
Buena 0,25 5
satisfacción respecto a los servicios 20
Insatisfecho 0,15 3
poco satisfecho 0,5 10
Satisfecho 0,3 6
muy satisfecho 0,05 1
utilidad de los servicios 20
muy útil 0,55 11
poco útil 0,3 6
nada útil 0,15 3
frecuencia que usa el servicio 20
Casi siempre 0,15 3
Frecuentemente 0,15 3
A veces 0,35 7
Rara ves 0,05 1
Casi nunca 0,3 6
Fuente: Elaboración propia
De las 20 familias encuestadas el 75% hacen uso del servicio de limpieza pública,
15% servicio de seguridad; Así mismo el 58% manifiestan que la calidad del servicio es
regular, mientras que el 16% dicen que el servicio es malo; el 57, 89 indican que estos
servicios son muy útiles porque de manera se tiene una ciudad limpia, segura y ordenada;
respecto a la frecuencia de uso de los servicios, el 35% afirman que a veces usan los
servicios y el 30% casi nuca; del total de esta muestra de 20 familias solo el 5,26 % que
representa a uno se siente muy satisfecho mientras que el 52,63 se siente poco satisfecho.
1.2.2. Explicación
La evasión tributaria puede definirse como la falta de cumplimiento de sus
obligaciones por parte de los contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede derivar en
pérdida efectiva de ingreso para el fisco (por ejemplo, caso de morosidad, de omisión de
pago, de defraudación y contrabando) o no (por ejemplo, un contribuyente que no
presenta o presenta fuera del plazo una declaración de impuesto sin tener que liquidar y
pagar impuesto). Es evidente que ambas implican una modalidad de evasión, aun cuando
con efectos diferentes Cosulich (2011).
Según autores tales como (Naredo, 1987), (Rogelio, 2005) y (Barrio1996), la
causa de la morosidad son un factor “económico, factor social y cultural”, entonces
tomando como referencia esta información y llevando a un caso práctico como es el de
23
Moyobamba se puede decir que estos son los factores que influyen en la evasión y
morosidad de los tributos en la municipalidad distrital de Moyobamba.
Para Naredo la economía es la “ciencia que estudia los recursos, la creación de
riqueza, producción, distribución y consumo de bienes y servicios, para satisfacer las
necesidades del ser humano”. Entonces como un factor económico que influye
negativamente en la evasión y morosidad tributaria podemos tener en cuenta las
actividades económicas a las que se dedican los contribuyentes del distrito de
Moyobamba, provincia de Moyobamba, ya que como se ha mencionado en la descripción
que el 54% se dedica a la agricultura lo cual quiere decir que no tienen mayores ingresos,
desarrollan una agricultura precaria, algunos contribuyentes están en sus fundos agrícolas
durante el día por lo que no se dan cuenta de los servicios que presta la municipalidad.
Respecto a lo social Religió (2005) comenta que este factor se refiere “al
desenvolvimiento que el ser humano presenta dentro de la sociedad, ya sea en
conocimiento, cultura, tradiciones, valores, creencias, etc. y cómo estos influyen y
moldean las percepciones y conductas de los individuos frente a una sociedad o
comunidad en particular”. Teniendo en cuenta esta referencia en Moyobamba se puede
considerar como factor social que influye en la evasión y morosidad tributaria el grado
de instrucción que tiene la población de la provincia de Moyobamba dado que según INEI
el analfabetismo fue de 11,6% (tabla N°3). Por tanto, de acuerdo con el autor se puede
afirmar que la educación es la base para el desarrollo de una determinada población y
también que una persona educada se da cuenta cuán importante es contribuir teniendo en
cuenta que la municipalidad presta servicios para el bienestar de la población de su
jurisdicción.
Otro factor que induce a mantener evasión y morosidad tributaria por parte de los
contribuyentes en la municipalidad provincial de Moyobamba es la calidad de servicio
que presta a la población. Haciendo referencia a la encuesta realizada a 20 contribuyentes
(tabla N°4) mayormente hacen uso del servicio de limpieza pública, y seguridad
ciudadana, pero según la mayoría raras veces usan estos servicios y además dicen que la
calidad del servicio es regular por lo que no se sienten satisfechos con usar los servicios
que presta la municipalidad esto hace referencia a una cobertura insuficiente para cubrir
las necesidades de la población por parte de la municipalidad ya que solo que se concentra
en el centro de la ciudad capital.
24
1.4.1. Internacionales
En Colombia, Noriega y Guerrero (2015), ejecutaron un estudio titulado
“Impuesto predial: factores que afectan su recaudo”, cuyo objetivo fue evidenciar los
factores que afectan el recaudo del impuesto predial y que inciden para que éste no se
ejecute con la eficacia que demanda en estos casos para tener un buen caudal de recursos.
Realizaron un diagnóstico, acerca del objeto de estudio, por fuentes primarias y
secundarias, como también de las experiencias de personas idóneas o expertas en el tema
por tener un conocimiento amplio, encontrarse desempeñando cargos con funciones de
administración, fiscalización, determinación y cobro del impuesto. Los resultados
evidenciaron que la falta de dinero, cultura del no pago, mala imagen del mandatario,
corrupción y la no ejecución de acciones de cobro, son los principales factores que afectan
el recaudo.
En México, Albarrán Saldaña Juan Carlos (2015), ejecuto un estudio titulado
“eficiencia en la recaudación del impuesto predial en el municipio de
Nezahualcóyotl, estado de México 2005-2010. Una visión desde el federalismo
fiscal”. (Tesis de grado maestro en economía y gestión municipal), instituto politécnico
nacional, México. Su objetivo fue realizar una revisión del federalismo fiscal en México
para poder entender las fuentes de ingreso y las alternativas de financiamiento del
municipio Nezahualcóyotl; realizar un análisis de las finanzas públicas del municipio con
la finalidad de conocer sus principales fuentes de ingreso y determinar la dependencia
financiera de los recursos federales, así como, la importancia de la recaudación del
impuesto predial en los ingresos propios del municipio durante el periodo 2005 – 2010.
Además, analizo la eficiencia en la recaudación del impuesto predial. Realizo revisión
bibliográfica respecto a todos los temas relacionados al trabajo de investigación, utilizo
información primaria mediante encuestas. Esta investigación concluyo que el gobierno
central debe compartir no solo recursos sino también responsabilidades con los gobiernos
subnacionales, tomando como base los acuerdos, los consensos y las concesiones, más
que la coerción y la unilateralidad del centralismo.
1.4.2. Nacionales
En Chiclayo, CHIGNE ARRIOLA & CRUZ GARCÍA (2014), desarrollaron un
estudio cualitativo – cuantitativo denominado “Análisis Comparativo de la Amnistía
Tributaria en la Recaudación del Impuesto Predial y Morosidad de los Principales
Contribuyentes de la Municipalidad Provincial de Lambayeque Periodo 2010 –
26
2012.” cuyo objetivo principal fue analizar de manera comparativa la Amnistía Tributaria
en la recaudación del Impuesto al Patrimonio Predial de los principales contribuyentes y
los específicos fueron analizar la influencia que tiene la morosidad para otorgar una
amnistía tributaria, determinar si la amnistía tributaria otorgada beneficia a la recaudación
del impuesto predial y determinar el nivel de morosidad del impuesto al patrimonio
predial. Las conclusiones determinaron que no fue conveniente otorgar amnistías de
manera frecuente por el impuesto al patrimonio predial, plantearon que otorgamiento de
la amnistía tributaria debe ser de manera restringida por parte de la Municipalidad. Para
contribuir a la mejor recaudación del impuesto al patrimonio predial y la disminución de
la morosidad en los principales contribuyentes.
En Puno, AGUILAR MIRANDA & FLORES CONDORI (2016), desarrollaron
un estudio bajo el enfoque de investigación descriptiva, cuantitativa, no experimental y
explicativa que se realizó en base a la información obtenida mediante un cuestionario
estructurado con escalamiento de tipo Likert - denominado “La evasión tributaria y su
incidencia en la recaudación del impuesto predial de la municipalidad provincial de
Puno periodo 2014”. Cuyo objetivo general fue determinar la incidencia de la evasión
tributaria en la recaudación del impuesto predial de la municipalidad provincial de Puno
periodo 2014. Los resultados mostraron que la evasión tributaria y la recaudación del
impuesto predial están directamente relacionadas. Se concluyó que:
El alto nivel de evasión tributaria por parte de los propietarios de predios es
producto del desconocimiento de sus obligaciones tributarias y la falta cultura
tributaria.
El bajo nivel de recaudación del impuesto predial es producto de un deficiente
Nivel de conocimiento tributario debido a que la mayoría de los propietarios no
conocen sus derechos y deberes con respecto a sus obligaciones tributarias,
principalmente relacionado al impuesto predial, desconocen los fines y objetivos
del tributo considerando que no les beneficia.
El desconocimiento de la normativa en relación al Impuesto Predial por parte de
los propietarios de los predios ocasiona que la Municipalidad Provincial de Puno
deje de recaudar la suma de S/.2,181,929.05 lo cual representa un 80.36%.
En Huánuco, Flores y Céspedes (2013), desarrollaron un estudio titulado
“Factores que impiden la recaudación de los arbitrios en la Municipalidad
Provincial de Padre Abad, I Semestre”, cuyo objetivo fue identificar los factores que
27
Beneficios
Los beneficiarios de este estudio será la municipalidad como institución, sus
autoridades de esta para que su gestión sea más efectiva y la población de la provincia de
Moyobamba que está afrontando este problema. Las otras provincias cercanas a
Moyobamba como también las dispersas y como no al gobierno regional y central para
que sus políticas y medidas tributarias tengan resultado positivos y coadyuven al
desarrollo económico social de la provincia.
OBJETIVOS
1.6.1. General
Analizar de qué manera los factores educación, actividad económica del
contribuyente y calidad del servicio que ofrece la municipalidad influyen en la evasión y
morosidad de la recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba.
1.6.2. Especifico
Determinar la relación existente entre la morosidad de los contribuyentes y la evasión
de la recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba.
Conocer la influencia de la educación del contribuyente en la evasión y morosidad de
la recaudación tributaria de la municipalidad provincial de Moyobamba.
Especificar la influencia de la actividad económica de los contribuyentes en la evasión
y morosidad de la recaudación tributaria en la municipalidad provincial de
Moyobamba.
Analizar de qué manera la calidad de servicio que ofrece la municipalidad influye en
la evasión y morosidad de la recaudación tributaria de la municipalidad provincial de
Moyobamba
HIPÓTESIS Y MODELO
1.7.1. Hipótesis
La educación y la actividad económica del contribuyente, así como la calidad del
servicio que ofrece la municipalidad son los factores que influyen en la evasión y
morosidad de la recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba.
1.7.2. Variables E Indicadores
Variable dependiente
𝑬, 𝑴𝑻 = Evasion y morosidad tributaria
Indicadores:
Evasor
34
Monto de moratorio
Variables independientes:
Variable independiente 1:
ED = Educacion
Indicador:
Grado de instrucción
Variable independiente 2:
ECE = Actividad economica
Indicador:
Tipo de actividad económica
Horas laborales por día
Variable independiente 3:
CSS = Calidad de servicio
Indicador:
Percepción de los servicios por parte de los contribuyentes.
1.7.3. Modelo
Para este caso particular se usará el modelo de probabilidad y el modelo lineal
EVt = f (Mt, ED, ACE, CSS)
Mt = f (ED, ACE, CSS)
EVT = Evasión tributaria
M T = morosidad Tributaria
ED = Educación
ACE = Actividad Económica
CSS = Calidad de Servicio
Promedio de residuos
Variable de control
Ingreso mensual del contribuyente (S/.)
Para más detalle ver anexo N°1
35
POBLACIÓN
2.4.1. Tamaño.
La población del disto de Moyobamba fue de “85 125 personas para el año 2016”
según estadísticas (INEI, 2016), los cuales sacando por familia es 17025 familias ya que
INEI estima que deben ser 5 personas por familia.
La población de estudio está conformada por la cantidad de contribuyentes del
distrito de Moyobamba que deben ser 17025 contribuyentes, sin embargo, según la
municipalidad de Moyobamba a través de la gerencia de administración tributaria la
cantidad de contribuyentes registrados el año 2016 fue de 15193 de impuesto predial y
arbitrios (contribuyentes rurales – rústicos).
MUESTRA
2.5.1. Tamaño.
Para esta investigación se utilizará la fórmula de una población finita ya que se
conoce la población del distrito de Moyobamba.
2 * p * q *
n
( 1) * 2 2 * p * q
Donde:
N = Tamaño de muestra.
N= población o universo.
Z = (valor en tabla al 95% de confianza).
P = Probabilidad de éxito.
q = Probabilidad de fracaso.
E = Margen de error
Con datos:
N = 15193
Z = 1.64
P = 89,24% (puesto que del total de familias que hay en el distrito únicamente el
89,24% está registrada como contribuyente en la municipalidad de Moyobamba)
Q = 10,76% (representa a los contribuyentes que no están registrados en la
municipalidad provincial de Moyobamba lo cual refleja una disminución de los
ingresos por impuesto).
E = 0.05
37
Obtenemos:
ECONOMIA
ECONOMIA ECONOMIA
POSITIVA NORMATIVA
TIPOS
Tributos en el Perú
Tributos Durante la Republica
Al independizarnos de España, la tributación siguió teniendo a la legislación como
su fuente de legitimidad. En este caso, eran las leyes creadas por la naciente república.
A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por períodos de
inestabilidad política y económica. Así, la tributación existente en cada período ha sido y
continúa siendo expresión clara de las contradicciones de la época.
Tributación en el Siglo XIX
Sistema de tributación
Desde la primera Constitución del Perú en 1823, se define la obligación del
Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la República.
Dicho presupuesto se establecía de acuerdo con un cálculo previo de los
egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se establecía una
contribución única para todos los ciudadanos.
En esta concepción, los impuestos estaban dados por la contribución personal,
sin considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.
41
Finalidad de la tributación
Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la
conservación del orden público y la administración de sus diferentes servicios.
Recién con Piérola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, además de los fines
mencionados, otros de índole social, tales como la educación y la salud
públicas. Por ejemplo, los subsidios a la alimentación y el inicio de la
construcción de las llamadas viviendas populares.
3.1.1. Tributación en la Actualidad
La tributación en el Perú sigue el estándar internacional y está constituida por la
política tributaria, la Administración Tributaria y el sistema tributario, que se relacionan
con el estado peruano, tal como se muestra en la ilustración N°3
El tributo
La constitución política del Perú en su artículo 74 establece que los tributos se
crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o
decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante secreto supremo.
Según (Vicharra Florian , 2016) el tributo es una “prestación de dinero que el
Estado exige en el ejercicio de sus facultades a los integrantes de su sociedad con el fin
de obtener medios para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus
funciones”.
Al respecto (VILLEGAS, pág. 67) señalo que etimológicamente, el tributo
proviene del latín tributum es decir, entregar el vasallo a su señor una cantidad en señal
de su reconocimiento señorío. De esta aceptación etimológica cobra la obligación de
tributar, a quienes se hallan en la situación considerados por la ley como hechos
imponibles, ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.
Según Se conoce así a las aportaciones en dinero o en especie que el estado, o
entidades públicas designadas por ley, exigen con el objetivo de obtener recursos para
enfrentar sus gastos y satisfacer las necesidades públicas.
Componentes del tributo
Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base del
cálculo y la tasa.
Hecho generador: Es la acción o situación determinada en forma expresa por la
Ley para tipificar un tributo y cuya realización da lugar al nacimiento de la obligación
tributaria. También se conoce como hecho imponible.
Contribuyente: Persona natural, jurídica, empresa o sucesión indivisa que realiza
una actividad económica, que de acuerdo con la Ley constituye un hecho generador,
dando lugar al pago de Tributos y al cumplimiento de obligaciones de obligaciones
formales.
Base de cálculo: Se refiere a la cantidad numérica expresada en términos de
medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. También se conoce como
base imponible.
Tasa: También llamada alícuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo
con la Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que
44
el contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la tasa que es un tipo de
tributo.
Importancia de los tributos
Los tributos en el país son importantes porque permiten:
Financiar los gastos del estado.
Redistribuir la riqueza en un país.
Establecer una igualdad ante la Ley.
Manejar la política económica del país
Clasificación de los tributos
El código tributario en la norma II: ámbito de aplicación, rige las relaciones
jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el término genérico tributo
comprende o se clasifica en (ver ilustración 4)
Impuestos
En el código tributario se define a los impuestos como tributos cuyo cumplimiento
no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
Por ejemplo, el impuesto a la renta. Uno aporta el impuesto, pero la contraprestación del
Estado por ese aporte no se visualiza de forma inmediata, sino a través de los servicios
estatales de educación, salud, administración de justicia, etc.
Clasificación de los impuestos
Impuestos Directos: Son aquellos que grava directamente las fuentes de
riqueza, la propiedad o la renta. Dentro de ellos tenemos el impuesto sobre la renta, el
impuesto sobre el patrimonio, etc.
45
I. Código tributario
El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario
Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera sinóptica, el
Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente manera
47
SISTEMA
TRIBUTARIO Código tributario
PERUANO
Tributos
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POLITICA TRIBUTARIA
Contribuciones Municipales
Contribución Especial de Obras Públicas
Tasas Municipales
Tasas por servicios públicos o arbitrios.
Tasas por servicios administrativos o derechos.
Tasa por las licencias de apertura de establecimientos.
Tasas por estacionamiento de vehículos.
Tasa de Transporte Público.
Otras tasas por la realización de actividades sujetas a fiscalización o
control municipal extraordinario.
Según (EMPRESARIAL, 2011, pág. 323), señalo que los impuestos Municipales
nacen de una Ley no implican ninguna contraprestación directa por parte del Estado hacia
el contribuyente. Esto no significa que no exista contraprestación, simplemente que esta
no es inmediata, como en el caso de la tasa que se paga por un tercero individualizado.
Tributos Nacionales Creados a Favor de las Municipalidades
Impuesto de Promoción Municipal: 2% de las operaciones afectas al IGV.
Impuesto al Rodaje: aplicable a las gasolinas, con tasa del 8% sobre el precio
ex-planta en el caso de venta al país; o del valor CIF tratándose de la
importación.
56
a) Anualmente, el último día hábil del mes de febrero, salvo que el Municipio
establezca una prórroga.
b) Cuando se efectúa cualquier transferencia de dominio de un predio o se
transfieran a un concesionario la posesión de los predios integrantes de una concesión
efectuada al amparo del Decreto Supremo N.º 059-96-PCM, Texto Único Ordenado de
las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las
obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, sus normas modificatorias,
ampliatorias y reglamentarias, o cuando la posesión de éstos revierta al Estado, así como
cuando el predio existente, cuya declaratoria de edificación ha sido debidamente
declarada, sufra modificaciones en sus características que sobrepasen al valor de cinco
(5) UIT. En estos casos, la declaración jurada debe presentarse hasta el último día hábil
del mes siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando así lo determine la administración tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
La actualización de los valores de predios por las Municipalidades sustituye la
obligación contemplada por el inciso a) del presente artículo, y se entenderá como válida
en caso de que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al
contado del impuesto.
El incremento del monto de impuestos prediales y/o arbitrios, producto de la
habilitación urbana nueva y/o edificación será exigible a partir de la recepción de obra
y/o la conformidad de obra y declaratoria de edificación, según corresponda. No están
permitidos aumentos de impuestos prediales o arbitrios durante la ejecución de las obras
en virtud de los avances de estas, salvo que, vencido el plazo de vigencia de la licencia,
la obra de edificación o de habilitación urbana no se hubiere concluido."
Pago del impuesto
Artículo 15.-El impuesto podrá cancelarse de acuerdo con las siguientes
alternativas:
a) Al contado, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la
primera cuota será equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deberá pagarse
hasta el último día hábil del mes de febrero. Las cuotas restantes serán pagadas hasta el
último día hábil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de
acuerdo con la variación acumulada del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica
60
la base imponible del Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT. Para efecto de
este artículo el valor de la UIT será el vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito de la única propiedad, cuando además de
la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.
El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales,
con aprobación de la Municipalidad respectiva, no afecta la deducción que establece este
artículo.
Lo dispuesto en los párrafos precedentes es de aplicación a la persona adulta
mayor no pensionista propietaria de un solo predio, a nombre propio o de la sociedad
conyugal, que este destinado a vivienda de los mismos, y cuyos ingresos brutos no
excedan de una UIT mensual.
Para efectos de aplicar la deducción de las 50 UIT de la base imponible del
Impuesto Predial en el caso de las personas adultas mayores no pensionistas, debe
cumplirse lo siguiente:
a) La edad de la persona adulta mayor es la que se desprende del Documento
Nacional de Identidad, Carné de Extranjería o Pasaporte, según corresponda. Los sesenta
(60) años deben encontrarse cumplidos al 1 de enero del ejercicio gravable al cual
corresponde la deducción.
b) El requisito de la única propiedad se cumple cuando además de la vivienda, la
persona adulta mayor no pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la
cochera.
c) El predio debe estar destinado a vivienda del beneficiario. El uso parcial del
inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobación de la
municipalidad respectiva, no afecta la deducción.
d) Los ingresos brutos de la persona adulta mayor no pensionista, o de la sociedad
conyugal, no deben exceder de 1 UIT mensual. A tal efecto, las personas adultas mayores
no pensionistas suscribirán una declaración jurada, de acuerdo con lo establecido en el
literal c) del artículo 2 del presente Decreto Supremo.
Administración y beneficiarios del impuesto predial
Artículo 20.- El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad
Distrital respectiva en cuya jurisdicción se encuentren ubicados los predios materia del
impuesto estando a su cargo la administración de este.
63
e) Tasa de Transporte Público: son las tasas que debe pagar todo aquél que preste
el servicio público de transporte en la jurisdicción de la Municipalidad Provincial, para la
gestión del sistema de tránsito urbano.
f) Otras tasas: son las tasas que debe pagar todo aquél que realice actividades
sujetas a fiscalización o control municipal extraordinario, siempre que medie la
autorización prevista en el Artículo 67.
Cálculo de los arbitrios municipales
Artículo 69.- Las tasas por servicios públicos o arbitrios, se calcularán dentro del
último trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicación, en función del costo
efectivo del servicio a prestar.
La determinación de las obligaciones referidas en el párrafo anterior deberá
sujetarse a los criterios de racionalidad que permitan determinar el cobro exigido por el
servicio prestado, basado en el costo que demanda el servicio y su mantenimiento, así
como el beneficio individual prestado de manera real y/o potencial.
Para la distribución entre los contribuyentes de una municipalidad, del costo de
las tasas por servicios públicos o arbitrios, se deberá utilizar de manera vinculada y
dependiendo del servicio público involucrado, entre otros criterios que resulten válidos
para la distribución: el uso, tamaño y ubicación del predio del contribuyente.
Los reajustes que incrementen las tasas por servicios públicos o arbitrios, durante
el ejercicio fiscal, debido a variaciones de costo, en ningún caso pueden exceder el
porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor que al efecto precise el
Instituto Nacional de Estadística e Informática, aplicándose de la siguiente manera:
Artículo 69-A.- Las Ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por arbitrios,
explicando los costos efectivos que demanda el servicio según el número de
contribuyentes de la localidad beneficiada, así como los criterios que justifiquen
incrementos, de ser el caso, deberán ser publicadas a más tardar el 31 de diciembre del
ejercicio fiscal anterior al de su aplicación. La difusión de las Ordenanzas antes
mencionadas se realizará conforme a lo dispuesto por la Ley Orgánica de
Municipalidades.
Artículo 69-B.- En caso que las Municipalidades no cumplan con lo dispuesto en
el Artículo 69-A, en el plazo establecido por dicha norma, sólo podrán determinar el
importe de las tasas por servicios públicos o arbitrios, tomando como base el monto de
las tasas cobradas por servicios públicos o arbitrios al 1 de enero del año fiscal anterior
66
el propietario demuestre que en las cláusulas del contrato de arrendamiento está obligado
el arrendatario a cancelar los arbitrios de limpieza pública.
El conductor del predio en condición de persona natural y jurídica sea de
construcciones habitacionales, o terrenos sin construir, en el caso que el propietario no
sea posible identificarlo y/o ubicarlo.
El representante de cada entidad pública, organismo, proyecto, programas del
estado, que ocupan áreas, o construcciones habitacionales de uso público.
Condición de contribuyente
Cuando se efectué cualquier transferencia, el vendedor deberá estar al día en la
totalidad del pago de arbitrios, la obligación tributaria para el nuevo propietario pasara al
primer día del mes siguiente al que se adquirió la propiedad.
Definición de predio
Entiéndase por predio, para efectos de la aplicación de la ordenanza a toda
vivienda, unidad habitacional, local comercial, industria o de servicios, oficinas, terreno
sin construir.
Excepción
Las viviendas, parte de su área, que son destinados a otro uso o actividad, los
contribuyentes tributaran de la forma siguiente:
Cuando además de casa habitación tenga otro uso o actividad comercial, de
servicios o similares, pagara por la tarifa de mayor monto. Si tiene más de dos actividades
pagara, además, las adicionales.
El caso anterior será aplicable siempre cuando el predio exceda (UTE 22400)
vigentes al inicio del año. Caso contrario es obligación del pago solo será por uno el de
mayor monto.
Inafectaciones
Se encuentran inafectos al pago del arbitrio de limpieza pública (recolección y
disposición final de los residuos sólidos, barrido de calle y áreas verdes) los predios de
propiedad de:
Gobiernos locales, siempre que el predio no está cedido contractualmente o
destinado a mercados, paraditos y similares.
Gobierno extranjero en condición de reciprocidad, siempre que el predio se
destine a residencia de sus representantes diplomáticos al funcionamiento de oficinas
dependientes de sus embajadas, delegaciones o consulados.
68
Criterios de determinación
Para determinar el monto del arbitrio regulado en la presente ordenanza, se tomará
en consideración el costo total de servicios, el mismo que se distribuirá entre los
contribuyentes, aplicando los criterios siguientes:
El valor del predio determinado en la declaración jurada de autoevaluó.
El uso o actividad desarrollada en el predio
El valor de la unidad impositiva tributaria (UIT) vigente en el año.
Justificación técnica de determinación de la tasa
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 69° del decreto legislativo N°776,
de tributación municipal, modificado mediante ley N° 26725, la tasa aprobada en la
presente ordenanza ha sido calculada en función del costo efectivo del servicio a prestar.
El capítulo II de la ordenanza se especifica sobre los arbitrios de limpieza pública:
Definición
El arbitrio de limpieza pública (recolección y disposición final de los residuos
sólidos y áreas verdes), comprende el cobro por su servicio de recolección, transporte y
disposición final de los residuos sólidos, malezas y otros, en el botadero municipal
autorizado provenientes de los predios a lo que se contrae al artículo 7° de la presente
ordenanza.
Determinación de la tasa
El monto mensual del arbitrio de limpieza pública (recolección y disposición final
de residuos sólidos y áreas verdes, se determina aplicando la escala siguiente y tomado
como base, el costo por usuario calculado en cuatro nuevos soles (s/ 4.00).
Tabla 8. Determinación de la tasa de acuerdo con el uso del predio
Hasta s/ 12000.00 De s/ 12000.00 a s/ De s/ 21001.00 a más de 90000 de
uso del predio de autoevaluó 21000.00 de autoevaluó 90000.00 de autoevaluó autoevaluó
casa habitación
terminada o en S/ 4.00 (0,12% de s/ 7.00 (0,23% de
construcción UIT) s/ 5.00 (0,16% de UIT) s/6.00 (0,19 de UIT) UIT)
predio sin edificar
terrenos sin s/ 2.00 (0,06% de s/ 3.50.00 (0,11% de
construir UIT) s/ 2.50.00 (0,08% de UIT) s/3.00 (0,09 de UIT) UIT)
Fuente: Ordenanza municipal 306 – MPM
Sistema educativo
Niveles
Según (PORTAL EDUCACION, 2009), señalo que los niveles del sistema
educativo son: educación Inicial, educación Primaria, educación Secundaria, y educación
superior.
La educación Inicial. - Comprende a los/as niños/as desde los (3) años hasta los
cinco (5) años inclusive, siendo obligatorio el último año.
La educación Primaria y Secundaria. - Tiene una extensión de 11 años de
escolaridad. Las jurisdicciones pueden optar por una estructura que contemple 6 años de
primaria y 5 años de secundaria.
La educación Primaria comienza a partir de los 6 años y consta de 6 años.
La educación Secundaria consta de 5 años.
La educación Superior comprende
Universidades e Institutos estatales en un periodo de 5 y 3 años
Educación tributaria
Según (EDUCACIÓN TRIBUTACIÓN, 2014), señalo que la educación tributaria
es describir la función social de los impuestos, desde un enfoque ciudadano y
participativo.
Es pensar y reconocerse como parte de él, es pertenecer a un orden común, una
respuesta a un cambio para reflexionar y respetar ciertas prácticas, y este cambio puede
surgir a partir de encontrarle sentido a ciertas preguntas:
¿Para qué sirve y que significa pagar impuestos?
¿De qué manera la evasión, el contrabando y el trabajo no registrados perjudican
a todos?
La educación fiscal es una Política de Estado, entre cuyos objetivos destaca,
formar a la ciudadanía en el ámbito de la cultura fiscal, y el fomento de los valores
necesarios para mejorar la conciencia fiscal de los individuos.
La educación fiscal no ha de limitarse a alcanzar determinados conocimientos
fiscales, la educación fiscal ha de enfocarse en el ámbito de la responsabilidad fiscal del
ciudadano. El objetivo consiste en transmitir ideas, valores y actitudes que doten al
contribuyente de una conciencia fiscal contraria a las conductas defraudadoras.
En este sentido, la responsabilidad fiscal se erige como uno de los valores
fundamentales sobre los que se organiza la convivencia de una sociedad moderna, en un
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Enciclopedia financiera también indica que “el producto interno bruto o PIB es
una forma de evaluar la actividad económica y el grado de actividad económica actual y
las previsiones para el futuro nivel puede impactar significativamente la actividad y los
beneficios de negocio, así como las tasas de inflación y de interés”.
Por otro lado (Bembibre, 2009) define que las actividades económicas son “todos
los procesos que tienen lugar para la obtención de productos, bienes y/o servicios
destinados a cubrir necesidades y deseos en una sociedad en particular”.
Es así como (Bembibre, 2009) afirma que:
Para la economía y las finanzas, una actividad es cualquier proceso que ocurre de manera
organizada con el fin último de generar productos, o también bienes y servicios, que en
un contexto dado contribuirán al progreso económico de un grupo, sociedad o nación.
Las actividades económicas tienen el propósito de cubrir las necesidades humanas a partir
del trabajo sobre los recursos disponibles en el planeta y, en ese sentido, contemplan un
criterio no sólo económico y empresarial, sino también social y ambiental en la toma de
decisiones.
Toda actividad que se precie de tal puede y debe ser segmentada en fases de producción
(entendida como aquella que opera sobre la materia prima para el desarrollo de cierto
producto o bien), distribución (en términos de colocación de los productos en distintos
puntos geográficos de la sociedad al alcance del consumidor) y consumo (es decir, la
apropiación del bien por parte de un individuo o entidad).
Las actividades económicas típicas en los distintos países del mundo son la agricultura y
la ganadería, pero también la industria, el comercio, las comunicaciones, la investigación
científica y casi cualquier actividad que involucre la producción de un bien a cambio de
una devolución monetaria o de otro tipo.
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La agricultura
Para (CUSI LAURA, 2010), la agricultura “es una actividad económica
fundamental para los pueblos, es una fuente de riqueza permanente”. Así mismo explica
que consiste en cultivar la tierra con el fin de obtener plantas y frutas con las cuales el
hombre satisface sus necesidades básicas. A través de ella también se producen materias
primas para muchas industrias y además constituye la principal fuente ocupacional de la
población.
Además (CUSI LAURA, 2010), también explica el tipo de actividad económica
por sectores:
Sector Primario
La agricultura en la costa
La agricultura costeña está más desarrollada que en las otras regiones, por las siguientes
razones:
• Es tecnificada: se emplea insecticidas, maquinarias y procedimientos científicos.
• Se invierte grandes capitales, fundamentalmente, en los cultivos industriales, para la
construcción de canales de irrigación, preparar los suelos, compra de insecticidas y
maquinaria agrícola, etc.
La agricultura es intensiva en las grandes cooperativas agrarias, cuyas tierras son
dedicadas a cultivos industriales como el algodón, arroz, caña de azúcar, vid, maíz,
etc.
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alto valor nutritivo la carne de pescado constituye una fuente importante de proteínas
necesarias para el hombre).
Sector Secundario
La industria
Esta actividad económica tiene por objeto transformar los recursos naturales y las
materias primas semielaboradas en bienes de consumo y producción.
Ejemplo: la piel de la vaca es transformada en cuero, suela y badana que al ser elaborada
por la industria produce zapatos, maletas, correas, carteras, etc.
La industria peruana se desarrolla principalmente en las grandes ciudades como Lima,
Trujillo, Piura, Tacna, Arequipa, Cusco e Iquitos. En Lima se concentra la más extensa y
variada cantidad de fábricas. Las demás ciudades del Perú tienen una industria ligera,
encargada de la fabricación de medios de consumo, es decir alimentos, vestidos y
artículos de uso doméstico.
Sector Terciario
Transportes
Es la actividad básica y tiene importancia decisiva y de carácter estratégico para el
desarrollo del país, pues apoya a los sectores productivos.
Transporte, medio de traslado de personas o bienes desde un lugar hasta otro. El
transporte comercial moderno está al servicio del interés público e incluye todos los
medios e infraestructuras implicadas en el movimiento de las personas o bienes, así como
los servicios de recepción, entrega y manipulación de tales bienes. El transporte comercial
de personas se clasifica como servicio de pasajeros y el de bienes como servicio de
mercancías. En general, se utilizan cinco modos de transporte: acuático, por carretera,
ferroviario, aéreo y por tubería.
El comercio
Es la actividad por la cual los productos llegan con facilidad al consumidor, el comercio
intensivo favorece el desarrollo de los pueblos, además genera divisas y da posibilidades
de relación y comunicación con otros pueblos. Los bienes y servicios que se producen en
la economía son ofertadas a la población mediante el mercado, donde son
comercializados. Cuando un bien o servicio es comercializado en el mercado nacional, se
habla de un comercio interno o local. En cambio, si la comercialización se realiza en
mercados extranjeros, se habla de un comercio de exportación o exterior.
Turismo
El turismo es una actividad dedicada a dar a conocer los lugares atractivos que presenta
un determinado país, y a través de la cual las personas ocupan parte de su tiempo libre.
Esta actividad presta servicios a través de los hoteles, las casas de huéspedes y los
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ello, en el periodo enero-diciembre de 2017, el número de arribos avanzó en 2,1 por ciento
interanual, inducido por el mayor dinamismo del turismo interno y receptivo.
Actividad económica del alto Mayo (Moyobamba)
Sobre las actividades económicas del alto mayo (Vela, 2016), describe
brevemente como es la actividad económica en los tipos de sectores económicos:
Como la mayoría de las regiones del Perú, el Alto Mayo no es ajeno al crecimiento
económico, prueba de ello es que se ha incrementado significativamente la actividad
comercial en ciudades como Nueva Cajamarca, Rioja y Moyobamba. El asfaltado de la
carretera Fernando Belaunde ha facilitado la comercialización de productos entre la costa
y la selva, así como el incremento del turismo en toda la región.
En agricultura, los cultivos que prevalecen son: Arroz, Café, Cacao, entre otros.
Actualmente se viene notando el ingreso de nuevos productos agrícolas como la STEVIA,
un endulzante natural que está ganando terreno en el Alto Mayo.
Tarapoto es una de las ciudades más importantes de la región San Martín, y gracias a su
aeropuerto y el asfaltado del tramo Moyobamba-Tarapoto, se ha facilitado el flujo de
turistas hacia el Alto Mayo.
CALIDAD DE SERVICIO QUE PRESTA LA MUNICIPALIDAD
Cuando se hace referencia a los servicios que presta la municipalidad se habla de
los servicios públicos que son prestados por el estado para el bienestar de la población.
Es estado antes del neoliberalismo era grande es decir intervenía en las actividades
económicas, además de ello subsidiaba algunos alimentos como que el estado tenía más
responsabilidad para con la población, pero cuando se dio la liberalización al igual que
en otros países con las reformas del consenso de Washington los cuales eran 10
específicamente, de ellos la reforma N°3 que fue prioridades en el gasto público lo cual
era aumentar los ingreso y reducir los gastos público, entonces empezó el proceso de
reducción del tamaño del estado porque se ha planteado que el estado va a gastar en
servicios prioritarios como serian por ejemplo salud, educación y otros.
Mas después empezó la descentralización donde ya las municipalidades prestaban
servicios a nivel local
La administración pública en el estado de derecho
Como acertadamente precisa (Ariño Ortiz, 2004), “el concepto de servicio público
hay que plantearlo en el marco de un esquema más general: el de los fines del estado”, y
estos propósitos, como es evidente, no pueden ser identificados sin observar los fines de
la administración pública.
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Ahora bien. “la administración pública” puede ser comprendida en dos distintas
acepciones, que dependen fundamentalmente de la concepción del estado que se maneje.
Así, por un lado, puede hablarse de una administración pública del estado de policía y,
por otro lado, una admiración pública del estado de derecho. A continuación, se trata las
expresiones de administración pública antes mencionadas.
La idea de administración pública en el estado de política
Para (Garrido Falla, Palomar, & Losada, 2002), en “el estado de policía,
característico de las monárquicas absolutas y los estados totalitarios”, la administración
pública es objeto de respeto, de adulación por parte del ciudadano; es una especie de
totemal que el ciudadano debe idolatrar y guardar reverencia. “En este modelo estatal los
ciudadanos – carentes de derechos frente al estado – deben seguir sus fines, en cuya virtud
el estado cuente, para tales propósitos, con ilimitado poder” (Mayer, 2003).
En el ámbito funcional, “esta idea trasciende tanto a las relaciones internas del
funcionario público (con el estado) como a sus relaciones externas (con los
administrados), caracterizadas por la idea de sujeción hacia la administración” (Gomez
Mendez & Gomez Pavajeau, 2004).
Una relación de este tipo (de sujeción) se vincula al carácter marcadamente
intervencionista del estado totalitario. Es lógico que si se quiere desarrollar una mayor
cantidad de funciones resulta indispensable asegurar la realización de estas a través de
una vinculación estricta y radical hacia los intereses estatales.
En sus relaciones internas el ejercicio de la “función pública supone la exigibilidad
de satisfacer al mayor grado posible los intereses de la administración, mientras que, en
el ámbito de las relaciones externas, el funcionario público como extensión del poder del
estado cuenta con amplias facultades coactivas” (Mayer, 2000).
La idea de administración pública en el estado de derecho
El estado de derecho “la función pública no es más la plasmación de una especial
relación de sujeción del administrado con la administración pública, en virtud de la cual
los administrados no son ya objetivos de poder, sino ciudadanos” (Vasconcelos
Alburquerque, 2000). En el estado de derecho la administración pública asume un papel
destinado a la satisfacción de los intereses de la ciudadanía. La administración pública
cumple un rol prestacional a favor del ciudadano, que a través de la administración puede
ver satisfecha sus necesidades básicas.
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todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra legislación,
estos actos constituyen infracciones vinculadas con la evasión fiscal y existe un caso
mayor, el de la defraudación tributaria, tipificado por la Ley Penal Tributaria.
Según (Gomez, 2006), evadir proviene del latín "evadere" que significa sustraerse,
irse o marcharse de algo donde se está incluido, aplicando dicho razonamiento al campo
tributario, evadir conlleva el significado de sustraerse al pago dolosamente o no de un
tributo que se adeuda. En consecuencia, la evasión tributaria es un concepto genérico, que
engloba tanto al ilícito tributario administrativo, como infracción tributaria e ilícito
tributario penal.
(Cosulich, 1993), asevera que:
La evasión tributaria puede definirse como la falta de cumplimiento de sus obligaciones
por parte de los contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede derivar en pérdida
efectiva de ingreso para el fisco (por ejemplo, caso de morosidad, de omisión de pago, de
defraudación y contrabando) o no (por ejemplo, un contribuyente que no presenta o
presenta fuera del plazo una declaración de impuesto sin tener que liquidar y pagar
impuesto). Es evidente que ambas implican una modalidad de evasión, aun cuando con
efectos diferentes.
Por tanto (Cosulich,1993) divide la evasión en cuatro tipos, relacionados con las
ya conocidas brechas de incumplimiento tributario:
1) Falta de inscripción en los registros fiscales, 2) falta de presentación de declaraciones,
3) falta de pago del impuesto declarado (omisión de pago, morosidad), y 4) declaración
incorrecta (ocultamiento de la base imponible, defraudación, contrabando).
Evasión tributaria, es cuando el contribuyente declara y/o paga menos tributos por
errores materiales y/o desconocimiento, transgrediendo la ley. (Giorgetti, 1967),
menciona que:
La evasión tributaria, es cualquier hecho comisivo u omisivo, del sujeto pasivo de la
imposición que contravenga o viole una norma fiscal y en virtud del cual una riqueza
imponible, en cualquier forma, resulte sustraído total o parcialmente al pago del tributo
previsto por la ley.
No obstante, en la bibliografía especializada parece predominar una definición
más bien amplia del concepto de evasión tributaria. Así, para Sampaio (1971), la evasión
fiscal comprendería cualquier acción y omisión tendiente a suprimir, reducir o demorar
el cumplimiento de la obligación tributaria.
(Sampaio Doria, 1971), afirma:
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Para (Tanzi & Shome, 1993) la evasión tendría varias expresiones: Cuando no se
declara ingresos; cuando se subvalúa ingresos, rentas o riquezas; cuando se sobrevalua
los gastos deducibles; a través de actividades de contrabando; y a través de muchas otras
formas que pueden aumentar según la creatividad del contribuyente, para reducir sus
obligaciones tributarias.
En (Silvani & Baer, 1997) se trabaja con el concepto de “brecha fiscal”, definida
como la diferencia entre los impuestos realmente pagados y los impuestos que deberían
pagarse según las leyes y reglamentaciones existentes. Bajo este concepto, la brecha fiscal
incluye: impuestos no pagados debido a la evasión fiscal, atrasos en el pago de impuestos
(impuestos declarados, pero no pagados), la merma en impuestos debido a la mala
comprensión de las leyes impositivas por parte de los contribuyentes, y cualquier otra
forma de incumplimiento. Es decir, se trata de una definición amplia que se acerca a la
de incumplimiento tributario.
También bajo una perspectiva amplia de lo que debe entenderse por evasión fiscal,
el Centro Interamericano de Administraciones Tributaria (CIAT, 1979) considera que
este problema se puede manifestar en forma de violación de las normas jurídicas (omisión
en la presentación de las declaraciones, morosidad en el pago del impuesto, contrabando,
Defraudación, etc.), o bajo la forma de fórmulas y procedimientos tendientes a eludir
legalmente el pago (elusión).
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Cosulich Clasifica las causas básicas de la evasión en tres grupos: 1) Inexistencia de la conciencia
tributaria (relacionada con una falta de legitimidad del Estado, y el egoísmo del
(1993) individuo y su afán de lucro; 2) Complejidad y limitaciones de la legislación tributaria
(normas que regulan la misma base imponible, otorgamiento de beneficios tributarios);
3) Ineficiencia de la AT (baja probabilidad de detectar a un evasor).
conocimiento éste de la insuficiencia de medios para combatir tal hecho, con que cuenta
la Administración Fiscal.
Esta ineficiencia exteriorizada por la Administración Tributaria, puede influir para
que el contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta del evasor, ante el
hecho de la existencia de una inacción por parte del ente recaudador, a esta situación
también le debemos agregar la existencia de permanente moratorias, blanqueos,
condonaciones, etc., que hacen que el pagador se vea perjudicado en igualdad de
condiciones con el contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones fiscales.
Entre las razones de la falta de conciencia tributaria podemos citar a: a) falta de
educación; b) falta de solidaridad; c) razones de historia económica; d) idiosincrasia del
pueblo; e) falta de claridad del destino del gasto público, y f) conjunción de todos los
factores citados.
a) Falta de educación: Este es sin dudas un factor de gran importancia y que
prácticamente es el sostén de la conciencia tributaria. La educación que encuentra en la
ética y la moral sus basamentos preponderantes debe elevar ambos atributos a su máximo
nivel, de esta forma, cuando los mismos son incorporados a los individuos como
verdaderos valores y patrones de conducta, éste actúa y procede con equidad y justicia.
En este sentido, es justo y necesario enseñar al ciudadano el rol que debe cumplir
el Estado, y se debe poner énfasis que él, como parte integrante de la sociedad que es la
creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a través del cumplimiento de las
obligaciones que existen a tal fin.
Se necesita un adecuado nivel de educación de la población para que los mismos
entiendan la razón de ser de los impuestos, lograr la aceptación de que el impuesto es el
precio de vivir en sociedad.
b) Falta de solidaridad: Como mencionáramos a lo largo del presente trabajo, el
Estado debe prestar servicios, y para tal fin necesita de recursos, y cuando los mismos no
llegan a las arcas del Estado, no puede cumplir los fines de su existencia.
Estos recursos deben provenir de los sectores que están en condiciones de
contribuir, y el Estado, a través del cumplimiento de sus funciones, volcarlos hacia los
sectores de menores ingresos. Y es en este acto, donde a través del aporte de recursos
hacia el Fisco, debe sobresalir el principio de solidaridad.
c) Razones de historia económica: Nuestro país a partir del año 1990
aproximadamente comenzó a dar un giro en cuanto a su política económica, a nivel del
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sector empresario, una forma de incrementar sus ingresos era precisamente a través del
aumento de nivel de precios, y en el aspecto financiero los déficits fiscales se cubrían
permanentemente con el uso del crédito público y de la inflación.
Luego en una etapa posterior, con el advenimiento de la estabilidad económica, la
globalización, el incremento de la competitividad, etc., se produjo un cambio de actitud
comercial, se impuso la necesidad de competir, ya sea con calidad, prestación de servicios
y fundamentalmente con un nivel de precios adecuado a los ingresos de los potenciales
consumidores.
Esta situación, sumado al alto nivel del costo financiero, la existencia de una
relación dólar-sol igual a uno, la desventaja competitiva con respecto al sector externo, y
agravado todo ello por la profunda recesión que nos aqueja, produce que el contribuyente
tienda a buscar diferentes maneras de obtener mayores ingresos y uno de los canales es a
través de la omisión del ingreso de tributos.
d) Idiosincrasia del pueblo: Este factor es quizás el de mayor gravitancia en la
falta de conciencia tributaria, es un aspecto que está presente en todas las causas
generadoras de evasión.
La falta de conciencia tributaria tiene relación con la falta de solidaridad y la
cultura facilista producto de un país rico e inmigrante, más solidario con los de afuera que
con los de adentro. Falta de cultura de trabajo, sentimiento generalizado desde siempre
de “que todo puede arreglarse”, y el pensamiento de que las normas fueron hechas para
violarlas, de que las fechas de vencimientos pueden ser prorrogadas, es decir siempre se
piensa que existe una salida fácil para todos los problemas.
Estos comentarios, aunque sean dolorosos realizarlos, son los que de cierta manera
se encuentran arraigada en nuestra cultura, lamentablemente, los ejemplos que provienen
de las clases políticas no son las mejores, y entonces, el ciudadano común reacciona de
esta manera inadecuada, en fin, nos vemos afectados de cierta manera por una conducción
que exterioriza un alto grado de falta de compromiso con los más altos ideales de
patriotismo, el que incluye honestidad, transparencia en sus actos y ejemplos de vida.
e) Falta de claridad del destino de los gastos públicos: Este concepto es quizás el
que afecta en forma directa la falta del cumplimiento voluntario, la población reclama por
parte del Estado, que preste la máxima cantidad de servicios públicos en forma adecuada.
Pero lo que sin dudas tiene una gran influencia en este tipo de consideración, es
el referente a exigir una mayor transparencia en el uso de los recursos y
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fundamentalmente, el ciudadano percibe que no recibe de parte del Estado una adecuada
prestación de servicios.
Observamos así, que, en el caso de la educación, gran parte de los ciudadanos
pagan una escuela privada para sus hijos, en el caso de la salud, se contrata un servicio
de medicina prepaga, ya sea por su nivel de atención como de la inmediatez en caso de
emergencias y calidad de la medicina.
En tanto que lo atinente a la seguridad, proliferan hoy en nuestra sociedad la
utilización de sistemas de seguridad privada, a través de alarmas o empresas al efecto.
Entonces, el ciudadano se pregunta, ¿si aporto los recursos al Estado, éste no debería
prestarme estos servicios? Sin dudas que la repuesta, es obvia, y de allí la conducta
exteriorizada.
f) Conjunción de todos los factores: En un tema tan complejo como lo es el de la
falta de conciencia tributaria, decimos que todo tiene que ver con todo, porque si
analizamos desde el punto de vista de la falta de educación, los sectores de mayores
ingresos son los que tienen mayor educación, y quizás sean los sectores que más
incumplan, y por lo tanto de menor solidaridad.
Estos sectores por su alto nivel de vida y educación tienen mayor conocimiento
de la conducta de las estructuras políticas y conocerían los desvíos de los gastos públicos.
Por eso, en este análisis, mantenemos el criterio de que todo, tiene que ver con todo.
2. Sistema tributario poco transparente.
La manera de que un sistema tributario contribuye al incremento de una mayor
evasión impositiva se debe básicamente al incumplimiento de los requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal. Recordamos así que la
definición general de sistemas menciona que, es el conjunto armónico y coordinado de
partes de un todo que interactúan dependiendo una de las otras recíprocamente para la
consecución de un objetivo común.
En este respecto decimos que la apreciación de un sistema tributario que se
manifiesta como poco transparente, se refleja en la falta de definición de las funciones
del impuesto y de la Administración Tributaria en relación a las exenciones, subsidios,
promociones industriales, etc., donde la función de una surge como el problema de otro.
Además, no escapa a la conciencia generalizada, que donde existe una promoción
o liberalización de impuesto, rápidamente surgen planteos claros de elusión y evasión
fiscal.
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Por ello según (Aquino, Zalasar, & Malich ,1998) dicen que “una gestión
tributaria eficiente es tan importante como el desarrollo de un esquema tributario acorde
con la realidad circundante”.
Si bien la falta de un adecuado sistema tributario puede constituir una causa de
evasión, sin lugar a dudas que ésta no puede ser endilgada como la causa principal y
exclusiva, si nos ajustáramos a esta explicación simplista, bastaría con modificar el
sistema tributario y todos los problemas estarían resueltos.
Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos reglamentarios,
circulares, etc., sean estructurados de manera tal, que presente técnica y jurídicamente el
máximo posible de inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso,
que no permitan la existencia de ningún tipo de dudas para los administrados.
3. Administración Tributaria poco flexible.
Es importante resaltar que al “hablar de Administración Tributaria, nos lleva
indefectiblemente a hablar de sistema tributario, y uno de los principales aspectos que
debemos tener en cuenta cuando nos referimos al sistema tributario, es el de su
simplificación” (Aquino Lima), que sin lugar a dudas trae aparejada la flexibilización.
Esta flexibilización es la que hace que ante los profundos y constantes cambios
que se producen en los procesos económicos, sociales, y en la política tributaria en
particular, la Administración Tributaria deba adecuarse rápidamente a las mismas.
Y esta adecuación se produce porque, “la Administración Tributaria es la
herramienta idónea con que cuenta la política tributaria para el logro de sus objetivos, por
ello la eficiencia de la primera condiciona el cumplimiento de los fines de la segunda”
(Aquino, Zalasar, & Malich ,1998), razón que conlleva a la exigibilidad de la condición
de maleabilidad de esta.
Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en la medida que el
sistema tributario busca la equidad y el logro de una variedad de objetivos sociales y
económicos, la simplicidad de las leyes impositivas es una meta difícil de lograr.
Ante el hecho de que las autoridades procuran objetivos específicos, muchos de
los cuales persiguen un fin extrafiscal y otros netamente tributarios, exigen que la
Administración Tributaria esté al servicio de la política tributaria, y a un nivel más
general, de la política del gobierno, debiendo en consecuencia realizar todos los esfuerzos
necesarios para implementar los cambios exigidos por esta última.
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Por ejemplo cuando se crea sujetos pasivos o alícuotas en normas infra legales,
violando la reserva de ley. Impuesto a la Renta al crear agentes de retención.
También con normas poco claras que regula infracciones y delitos. En la Infracción y
Delito no se establece un umbral.
De la misma forma (Domingo Hernández, 2017) en su manual de autoría
menciona las siguientes causas que originan la evasión tributaria:
Datos falsos en los libros contables.
Datos y cantidades falsas presentados ante la SUNAT.
La no inscripción correspondiente a la SUNAT.
Los pocos recursos económicos que poseen las empresas, motivo por el cual no
cumplen con las obligaciones tributarias ante el FISCO.
La falta de información y conocimiento en materia legal y tributaria.
La falta de asesoramiento a las empresas.
Ausencia de conciencia tributaria. Ella implica la falta del sentido de cooperación de
los individuos con el Estado.
Administración Tributaria poco flexible.
Por otro lado (Quintanilla de la Cruz, 2014) afirma que “la evasión se presenta
por inconformismo y desconfianza de los individuos sometidos a la imposición, cuando
hay desacuerdos entre los principios de justicia fiscal y aplicación de normas
reglamentarias para tal efecto”. Así el autor también afirma que otra causa de la evasión
tributaria es la cultura del contribuyente.
Así mismo (Zegarra Estrada, 2015) en un estudio realizado sobre las causas de la
evasión tributaria menciona algunas causas de tipo macroeconómico y son:
a) La inflación: La elevación permanente y constante del nivel general de precios
afecta el cumplimiento tributario, porque reduce el ingreso real de los contribuyentes. En
muchos casos el contribuyente pretende mantener su capacidad adquisitiva a través del
no pago al fisco, para lo cual se vale de algunas acciones ilícitas. Así, el menor poder
adquisitivo es cubierto con el monto evadido.
Durante los años de 1988 a 1991, se dieron las tasas de inflación más elevadas de
la historia peruana de 66.7% a 75% los topes y en estos periodos los índices de evasión
fueron del 78% al 92%; por lo que inflación y evasión, se encuentran estrechamente
relacionados.
b) La recesión de la economía: Se entiende por recesión la caída del PBI real, caída
de la producción y aumento del desempleo. Del mismo modo, la reducción en el nivel de
101
actividad por tanto en el nivel de ingresos, es financiada con atrasos al fisco, de esta
forma, el incumplimiento de las obligaciones tributarias y la evasión son mecanismos
utilizados por los contribuyentes para suavizar los impactos temporales negativos en su
nivel de ingresos.
c) Actitud Social: Esta depende de las convicciones éticas de la sociedad acerca del
cumplimiento tributario, lo que está directamente relacionado con el rol de las normas
sociales en cada país, región o ciudad. La evasión prospera cuando la sociedad participa
de ella perdonándola, de lo contrario quedara limitada a un reducido número de
individuos. En suma, los ciudadanos a la larga son parte responsable en la prevención de
la evasión, conducta que tiene que ver con el proceso de concientización tributaria. Dentro
de la Actitud Social podemos referirnos a la conciencia tributaria de los ciudadanos. La
conciencia Tributaria está referida a actitudes y creencias de las personas que motivan la
voluntad de contribuir de los individuos. El resultado del proceso de formación de la
conciencia tributaria lleva a que la persona adopte distintas posiciones desde tolerar la
evasión y el contrabando hasta no tolerar en lo absoluto.
d) Equidad Fiscal: Basada en el Principio tributario, tiene que ver en lo que percibe
cada individuo de acuerdo a su capacidad contributiva. Este aspecto tiene que ver con el
proceso de la concientización tributaria.
e) Uso de los recursos fiscales: Se refiere a lo que los ciudadanos perciban de la
utilización de sus impuestos. A la sociedad le interesa que sus impuestos financien obras
sociales o productivas y no que se destinen al mantenimiento de la burocracia y otros
gastos improductivos; en consecuencia, la magnitud de la evasión dependerá de si el gasto
público es destinado a la ejecución de proyectos y obras en los sectores productivos y
sociales (educación, salud y vivienda).
f) Exoneraciones: El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores
económicos o zonas geográficas que son utilizadas de manera incorrecta. Además,
algunas experiencias demuestran que estas herramientas no han tenido los resultados
esperados.
g) Complejidad de Normas: La emisión de normas tributarias que son complicadas
y complejas es lo que atenta contra la simplicidad y la neutralidad en la aplicación de los
tributos y repercute en el pago de los impuestos y la inestabilidad tributaria.
Francisco Camargo Hernández, explica una de las principales causas de la evasión
tributaria de la siguiente manera:
Es la ausencia de una verdadera conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por
la imagen que la comunidad tiene del estado y la percepción frente a la imparcialidad en
102
La creación de más tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes afectan
a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lógico sería ampliar la base
contributiva con respecto a los que poco o nada tributan.
De otro lado, por los préstamos externos hay que pagar intereses, lo que significa mayores
gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe hacer un esfuerzo para pagar los
gastos ocasionados por quienes no cumplieron con sus obligaciones tributarias.
Perjudica al desarrollo económico del país, no permitiendo que el Estado pueda
redistribuir el ingreso a partir de la tributación.
En suma, la evasión tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo, quienes formamos
parte de la sociedad debemos hacer lo que esté a nuestro alcance para erradicarla. El
primer paso es tomar conciencia de que el pago de impuestos no es simplemente una
disminución de nuestros ingresos, sino un aporte al desarrollo de nuestro país y la
posibilidad para que las mayorías empobrecidas tengan la oportunidad de mejorar su
calidad de vida.
Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar adecuadamente y
en forma transparente los recursos, de modo que los contribuyentes puedan conocer en
qué forma éstos son invertidos y acepten la carga tributaria que les corresponde de
acuerdo con su capacidad contributiva.
3.5.4. Morosidad Tributaria
La mora es el retraso culpable o deliberado en el cumplimiento de una obligación
o deber (Chingne Arriola & Cruz Garcia, 2014). De igual manera (Giraldo Jiménez &
Fino Serrano, 2010), expresan que la morosidad es cuando una persona no ha cumplido
la obligación dentro del término estipulado; salvo que la ley, en casos especiales, exija
que se requiera al deudor para constituirlo en mora.
Morosidad del Impuesto Predial
Según (Victor, 2004), menciona que la morosidad “es la demora o tardanza para
realizar un pago respectivo en la fecha indicada y que lo fundamental para reducir la
morosidad del impuesto predial es implementar un adecuado diseño de las competencias
tributarias y realizar programas y capacitaciones que concienticen el pago de este
impuesto”, entonces se pude afirmar que así como hay demora en los pagos de impuestos
en las municipalidades también pasa en cuanto a los pagos de los arbitrios las cuales son
creados por la misma municipalidad.
En cuanto a los tributos antiguamente se pagaba mediante el trabajo es decir una
parte de su tiempo para el estado, bienes y servicios que prestaba cada persona al estado,
104
la finalidad del tributo era financiar al estado y mediante ello se obtenía recursos para
realizar sus funciones de esa manera los tributos evolucionaron a lo largo de la historia y
en la actualidad se paga con dinero que es una parte de los ingresos.
Los clásicos también pusieron énfasis en los impuestos y varios de ellos
escribieron teorías:
Teoría de los impuestos según Adán Smith
Al respecto (Vargas Moreno, Jimenez Gonzalez, Rosales Molina, & Orozco
Hernandez, 2010), resaltan a Adán Smith porque su teoría sostiene lo siguiente: que
existen tres "fondos": la renta, la ganancia y los salarios y que todo "tributo" debe a
pagarse por alguno de estos tres "fondos" o de todos a la vez, menciona a estos "fondos"
como "fuentes de rentas privadas", posteriormente se refiere a las cuatro principios que
deben comprender a todos los "tributos" en general, enunciando lo siguiente:
Principio de Justicia, en donde nos dice que existirá igualdad en la tributación si
el deber de los habitantes, de contribuir al sostenimiento del gobierno, se cumple en la
medida más cercana a sus capacidades económicas.
Principio de Certidumbre, nos dice que cada individuo está obligado a pagar un
impuesto que debe ser fijo y no arbitrario. La fecha del pago, la forma de realizarse, la
cantidad a pagar deben ser claras y patentes para el contribuyente y para cualquier otra
persona. La certeza de lo que cada individuo debe pagar en cuestión de impuestos es
asunto de importancia tal que yo creo, y lo prueba la experiencia de todas las naciones,
que la importancia de un notable grado de desigualdad no es un mal tan grande como la
de un grado pequeñísimo de incertidumbre.
Principio de Comodidad, nos dice que todo impuesto debe recaudarse en la época
y en la forma en la que es más probable que convenga su pago al contribuyente. Un
impuesto sobre la renta de la tierra o de las casas, pagadero en el tiempo, en que, por lo
general, se pagan dichas rentas, se recauda precisamente cuando es más conveniente el
pago para el contribuyente o cuando es más probable que disponga de los medios para
pagarlo.
Principio de Economía, dice que los impuestos pueden sacar o impedir que entre
en los bolsillos de la población, una cantidad mucho mayor de la que hacen ingresar en
el tesoro público. Todo impuesto requiere ser productivo y de gran rendimiento, pero
además debe ser económico en cuanto a su administración y control. La fórmula para dar
105
cabal cumplimiento a este principio consiste en que la diferencia entre la suma recaudada
y la que verdaderamente entre a las arcas del país debe ser la menor posible.
3.5.5. Tipos de Morosidad
(Chingne Arriola & Cruz Garcia, 2014), muestran diferentes tipos morosidad
como:
El cliente que no hay manera de que pague si no va a juicio; el del cliente que te paga
mucho más tarde de lo pactado, que es la acepción más normal; y la morosidad instituida,
que es la que obliga al proveedor a aceptar un plazo de pago mucho más largo de lo que
sería correcto desde el punto de vista financiero.
3.5.6. Causas de la Morosidad Tributaria.
El incumplimiento del deber tributario ha obstaculizado que Municipalidades
trabajen eficientemente, la cantidad de recursos que recauda no es suficiente para
satisfacer las necesidades de la misma ni de la población. Hay incidencias en el factor
económico, social y cultural que incrementan de manera exponencial la morosidad en el
pago de tributos.
Es así que la (SUNAT, 2001) define una serie de causas que generan morosidad
basados en que la aceptación de los impuestos depende de diversos factores, que pueden
ser, sicológicos, sociales, organizativos, económicos y legales que están estrechamente
vinculados entre sí.
a) Sicológicos: Para que los contribuyentes acepten los impuestos, deben considerar que
el sistema tributario es justo. Esto ocurre cuando en forma generalizada aceptan que son
tratados individualmente con justicia tanto por las normas como por las instituciones que
administran los tributos.
Los contribuyentes que se sientan tratados injustamente, aun cuando ello no responda a
la realidad, tendrán una actitud contraria y de resistencia al pago de impuestos.
b) Sociales: El grado de aceptación del sistema tributario también estará en función a la
calidad de los servicios que brinda el Estado y a en qué grado éstos responden a las
necesidades de la población. En la medida que es la actuación de la Administración
Tributaria la que el contribuyente relaciona con los impuestos que paga, una atención
rápida, amable y eficiente propiciará un mayor cumplimiento.
En este punto, también cabe destacar el papel de los derechos de las personas. Dado que
los impuestos son obligatorios y teniendo la Administración Tributaria, facultades para
su cobranza, es imprescindible tener en cuenta los derechos y garantías de los
contribuyentes. En caso contrario, se producirá un rechazo social.
106
brindar una atención eficiente, sino que debe enfatizar también en las acciones de
fiscalización y control.
(CONDORI LIMACHI, 2015) en su estudio realizado también menciona causas
de la morosidad por lo que afirma que: “El ideal de la administración tributaria consiste
en el cumplimiento voluntario por parte del contribuyente; lo cual depende crucialmente
de la conciencia tributaria de la población que será mejor o peor según”:
La educación cívica y ética de la población
La identificación de los contribuyentes con los objetivos procedimientos del gobierno
y la aceptación de la distribución de las cargas y de los gastos públicos; La información
respecto al uso adecuado de los recursos recaudados (o por el contrario el escándalo
respecto al uso inadecuado de los mismos).
La falta de simplicidad y precisión del sistema tributario (excesivo número,
superposiciones) y de cada tributo (complejidad de cálculo, cambios frecuentes de
legislación, ambigüedades) que llevan a la necesidad de asesores especializados y a
fuentes permanentes de conflictos.
El trato recibido por los contribuyentes de los funcionarios del Fisco, incluyendo su
imagen institucional.
La falta de riesgo por parte del contribuyente incumplidor, con la siguiente impunidad
para el evasor y la desmoralización para el contribuyente cumplidor; en el extremo, la
conciencia colectiva en lugar de condenar al evasor impositivo por su conducta
antisocial, lo acepta e incluso lo admira por el éxito obtenido, sin vincular esa conducta
con la carga adicional no recaerá en los demás miembros de la sociedad
INFLUENCIA DE LA EDUCACIÓN, ACTIVIDAD ECONÓMICA
Y LA CALIDAD DEL SERVICIO EN LA EVASIÓN Y
MOROSIDAD TRIBUTARIA
3.6.1. Influencia de la Educación en la Evasión y Morosidad Tributaria.
Más adelante (Rogelio, 2005) comenta que este factor se refiere “al
desenvolvimiento que el ser humano presenta dentro de la sociedad, ya sea en
conocimiento, cultura, tradiciones, valores, creencias, etc. y cómo estos influyen y
moldean las percepciones y conductas de los individuos frente a una sociedad o
comunidad en particular”, los conocimientos que pueden ser lo que se aprende en la vida
cotidiana por los ancestros como también pueden ser los conocimientos que se adquiere
en las instituciones educativas durante la etapa estudiantil (EDUCACIÓN).
Educarnos es como si nos abriera los ojos, nos sacaría de la oscuridad y además
nos abre caminos hacia la libertad, a buscar nuevas y mejores oportunidades como dice
108
(Ramon Fuentes, 2010), “la importancia que tienen en el pensamiento de Stuart Mill la
educación como punto de apoyo para que el individuo sea una persona libre”.
También se dice que la educación es un medio para poder acceder a un mejor
trabajo y por ende disminuir la pobreza. Según la perspectiva keynesiana “la educación
al repercutir en el desarrollo como parte de las inversiones sociales, quedaron incluidas
en la programación financiera del gasto social estatal, justificadas en su orientación, fines
y roles para el desarrollo y la llamada nueva economía del bienestar” (Eugenia Martínez).
3.6.2. Influencia de la Actividad Económica en la Evasión y Morosidad
Tributaria.
Según (Naredo, 1987) define “a la economía como una ciencia que estudia los
recursos, la creación de riqueza, producción, distribución y consumo de bienes y
servicios, para satisfacer las necesidades del ser humano”, esta información de una u otra
manera explica la importancia de que tienen el factor económico en la satisfacción de
necesidades de las personas.
Por otro lado, Enrique Rafael Blanco Richart dice que “La actividad económica
se materializa a través de transacciones de objetos económicos entre los distintos sujetos.
Los objetos económicos se identifican con los diferentes bienes, servicios, derechos y
obligaciones susceptibles de intercambio. El reflejo en la información financiera de los
objetos económicos está constituido por los elementos de los estados financieros”,
respecto a los que el autor menciona que la actividad económica se materializa se puede
decir que dependiendo del tipo de actividad económica a la que un agente económico se
dedica este podrá satisfacer sus necesidades y cumplir con sus obligaciones.
Al respecto la SUNAT (2015), considera que una persona que no paga sus
impuestos puede seguir disfrutando de los servicios del Estado, lo que resulta negativo
para una cultura de aceptación de los impuestos. Sin embargo, si esta persona es
descubierta, su situación económica se verá afectada por la regularización tributaria que
deberá efectuar, además de la probable sanción que se le aplicará, de allí que la decisión
de cumplir con sus obligaciones tributarias está en relación directa con la morosidad. Por
ende, otro factor que incentiva a la morosidad de los impuestos prediales se ve reflejado
en la pobreza que presentan los contribuyentes, que se genera a partir de los gobiernos ya
que, por la falta de inversión para aumentar la industria y generar empleos dentro de las
localidades; la mayoría se dedica a explotar los recursos naturales, pero no a conservarlos
(Noriega y Guerrero 2015).
109
Moyobamba fue la ciudad más importante del oriente y desde ella se organizaron
importantes expediciones de "entrada" a la selva peruana, a la llegada de los
conquistadores españoles. Descubrimientos arqueológicos de los últimos años como las
ruinas de Tantamayo y el Gran Pajatén, y otras que se siguen localizando en la región San
Martín, demuestran la penetración antigua de la amazonia. Una de las primeras "entradas"
las realizó en 1539 Alonso de Alvarado que ya en 1535 había llegado por primera vez,
con trece hombres a la región de los Chachapoyas y en 1538 había fundado la ciudad del
mismo nombre. Después de acompañar a Pizarro en la guerra de las Salinas, Alvarado
organizó una expedición de 120 hombres con los que penetró por primera vez al territorio
de Moyobamba. Alvarado destacó a Juan Pérez de Guevara, quien funda Moyobamba un
25 de Julio de 1540, para que hiciera exploraciones siguiendo el curso del río Mayo,
estableciéndose la primera población española en plena selva peruana.
En el siglo XVI durante el gobierno colonial, Moyobamba atrajo por ese tiempo
numerosos expedicionarios; el más famoso de ellos fue Pedro de Urzúa, a quien
acompañaba doña Inés de Atienza, en búsqueda del "país de la canela", es toda una novela
de aventuras, amor y crimen que, como una ola de tragedia y sangre se extiende por toda
la Amazonía hasta el Atlántico para terminar en atrocidades inenarrables. Se vivían ya
tiempos de luchas emancipadoras cuando Fernández Álvarez decidió consultar la opinión
de los españoles y adeptos a la idea de continuar bajo la autoridad española. Cuando se
realizó la reunión de concurrentes vieron la unanimidad con que Moyobamba se había
pronunciado en favor de la libertad, decidieron entonces abandonar la región dejándose
en libertad a los españoles para que se incorporaran al ejército realista o retornaran a la
Madre Patria.
Todos los pueblos de Maynas con Moyobamba a la cabeza, juraron las bases
constitucionales de 1822 y la constitución de 1823 y en cada oportunidad ratificaron
expresamente su determinación como peruanos, sin que surgieran nunca dudas sobre su
nacionalidad. En 1842 cuando comienza a tomar cuerpo el desconocimiento a los
derechos del Perú sobre los territorios del oriente, como consecuencia del juego político
de Bolívar en favor de la Gran Colombia, las autoridades de Moyobamba hicieron una
pública declaración de su nacionalidad peruana con el fin de despejar las dudas que se
insinuaban en el exterior por parte de nuestros vecinos norteños sobre el efectivo dominio
del Perú en la región Amazónica. El paso a la república no interrumpe la ya secular
tradición de Moyobamba y desde allí se siguen iniciando con audacia exploraciones y
112
aventuras. Pero se avanza también desde otros frentes y los nombres de Fitzcarrald,
Coronel Portillo, Maldonado, Tucker, Rivero, Raygada, Pereyra, Basadre, Raymondi y
muchos otros llenan la inmensidad amazónica. A la audacia, el coraje, la voluntad y
firmeza de esos hombres, le debe el Perú el dominio que aún conserva, en parte, sobre sus
territorios amazónicos.
En la segunda mitad del siglo XIX comienza una etapa de prosperidad para
Moyobamba con la fabricación de los sombreros de paja llamados "de Panamá", que crea
una fuente de trabajo y de estabilidad económica para sus habitantes, que en el último
tercio del siglo asisten al auge momentáneo que dan a la ciudad las improvisadas fortunas
de los caucheros.
D) Sobre la ejecución de la tesis
Para empezar a ejecutar este proyecto se empezó con la entrevista al personal de
la gerencia de administración tributaria entre ellos el gerente de administración tributaria
el señor Álvaro Santander Peña, el arquitecto Artur David el encargado de hacer la
fiscalización es decir visitar personalmente a cada uno de los administrados verificar si
lo la declaración presentada es verdadera para luego llevar la información a mesa donde
sacan el nuevo autoevaluó de acuerdo a las tasaciones de CONATA la cual se actualiza
para cada año.
Para tener más información sobre la evasión tributaria en Moyobamba se tuvo que
entrevistar al personal del Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI) señora
Lachi Jesús María Esther analista estadístico departamental quien facilito la información
de cantidad de predios al 2017 en el distrito de Moyobamba, así mismo se solicitó
información a la superintendencia nacional de los registros públicos (SUNARP) sobre
cuantos predios tenía el distrito de Moyobamba al año 2017 para luego ser comparado
con la información que brinda la gerencia de administración tributaria de tal forma que
también se tiene información de evasión tributaria porque se encontró predios registrados
en la SUNARP mas no en le gerencia de administración tributaria así como también según
INEI existen más predios en el distrito de Moyobamba.
Para el caso de la morosidad simplemente se solicitó información sobre morosidad
de impuesto predial y arbitrios a la gerencia de administración tributaria este mismo fue
corroborado debido a que también se interrogo directamente a los administrados.
Todo lo anterior mencionado y las coordinaciones para realizar las encuestas se
hicieron en la tercera semana de enero del 2018, por lo que la ejecución de las 103
113
con instrucción
superior; 38%
sin instrucción
superior, 62%
La tabla N°15 muestra que del total de la muestra que son 103 contribuyentes, 8
de ellos que representan el 8% son personas que no tienen ningún grado de instrucción,
seguido de 39 personas que representa el 38% son personas que tienen instrucción
superior sea en un instituto o universidad, finalmente 56 personas que son más del 50%
del total de la muestra tienen instrucción escolar esta incluye personas con primaria
completa, incompleta, secundaria completa e incompleta. A esto se incluye la ilustración
N°11 refleja que el en el distrito de Moyobamba de una muestra de 103 contribuyentes
solo el 38% tiene educación superior, y el 62% no tiene educación superior.
Tabla 16. Condición del contribuyente según su grado de instrucción
Grado de instrucción
Condición del
sin instrucción instrucción total %
contribuyente
instrucción escolar superior
Evade 50% 43% 67% 54 52%
Moroso 25% 34% 26% 31 30%
Puntual 25% 23% 8% 18 17%
total 8 56 39 103 100%
% 8% 54% 38% 1
Fuente: Elaboración Propia - Encuesta
se puede agregar el proyecto que presento el congreso para la remuneración de las amas
de casa con un 70% del sueldo mínimo vital.
Tabla 20. Condición el contribuyente según sus horas laborales
Condición del contribuyente
horas laborales TOTAL
Evade Moroso Puntual
4 6 4 1 0 5
6 8 16 11 11 38
8 10 13 7 4 24
10 12 12 12 1 25
12 14 5 3 2 10
14 16 1 0 0 1
TOTAL 103
Fuente: tabla 19 – Elaboración Propia
Tabla 22. Condición de los contribuyentes según el uso de los servicios que presta la
municipalidad
Condición
Servicios Total %
evade moroso puntual
serenazgo 13% 88% 0% 8 8%
limpieza publica 58% 30% 12% 57 55%
mejoramiento de calles y veredas 43% 26% 31% 35 34%
Ninguno 67% 33% 3 3%
Total 103 100%
Fuente: tabla N°21 – Elaboración propia
La tabla N°24 muestra el rango del monto de morosidad según la actitud del
contribuyente, del rango 0 a 100 soles existen 49 contribuyentes de los cuales 32 son
evasores, del rango 101 a 200 soles que son un total de 33 contribuyentes, 17 son
evasores y finalmente del rango 201 a 300 existen 9 evasores de tributos.
4.1.6. Variable de Control
Tabla 25. Nivel de ingresos – nivel de ingreso de los contribuyentes de Moyobamba
Estratos de ingresos LM LS fi FI hi
Bajo - bajo 100 800 38 38 37%
Bajo 800 1500 49 87 48%
Medio bajo 1500 2200 5 92 5%
Medio 2200 2900 4 96 4%
Medio - alto 2900 3600 4 100 4%
Alto 3600 4300 2 102 2%
Muy alto 4300 5000 1 103 1%
total 103
Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes – Elaboración propia
20 14%
4%
0
casi siempre aveces
Ilustración 14. Con qué frecuencia usa el servicio y cuan útil es el servicio
Fuente: Tabla N°28 – elaboración propia
La tabla N°28 muestra que el 83% de los contribuyentes afirman usar casi siempre
el servicio que presta la municipalidad aquí hacen referencia al servicio de limpieza
pública, en la ilustración N°14 se observa que de un total de 83% de contribuyentes el
45% manifiesta que el servicio es nada útil cabe recalcar que este porcentaje se refiere al
servicio de serenazgo, solo existe un 38% que considera que el servicio que presta la
municipalidad es muy útil.
El 17% de contribuyentes indican que hacen uso del servicio a veces, de este
porcentaje de contribuyentes un 14% considera que el servicio es nada útil, solo para un
4% que usa a veces el servicio este es muy útil
Respecto a la evasión
Tabla 29. Los propietarios tienen la intención de no pagar tributos (impuesto predial y
arbitrios)-intensión de los contribuyentes
Usted diría, que los propietarios tienen la intención de disminuir o eliminar el pago de tributos total
Si 84
No 19
Total 103
Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes
La tabla N°29 muestra que el 82% de los contribuyentes creen que los propietarios
de los inmuebles del distrito de moyobamba tienen la intension de disminuir o eliminar
los tributos especificamente impuesto predial y arbitrios (limpieza publica y serenazgo)
entre ellos estan los propietarios que tienen deudas. Un 18% de contribuyentes cree que
los propietarios no tienen la intension de disminuir o eliminar los tributos en este grupo
estan los contribuyentes que mayormente pagan puntualmente.
Tabla 30. Cree que la población paga impuesto predial y arbitrios-intención de los
contribuyentes
Indica ¿Por qué? /la población paga impuesto predial y arbitrios Si No total %
no sabe 47 1 48 47%
no quiere pagar 1 10 11 11%
falta de confianza en el municipio 5 17 22 21%
burocracia administrativa 4 18 22 21%
Total 57 46 103 100%
% 55% 45% 100%
fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes
123
Un 47% dice estar en desacuerdo por lo que afirman que se debe pagar si no como
va a trabajr el municipio aunque algunos de ellos dijeron no pago porque no hacen buen
uso del dinero mas bien se roban dejando inconcluso las obras prefiero que la plata que
gano con mi esfuerzo se quede conmigo porque ami tambien me hace falta.
Tabla 32. Condición de los contribuyentes según la categoría del predio
Condición
Categoría Total
Evasor, Moroso Evasor, Puntual Moroso Puntual
Ch 20 16 32 15 83 81%
Ch y c(hotel) 1 1 1%
Ch y cm 1 2 3 3%
Tsc 1 1 2 2%
Tsc a ch 8 6 14 14%
Total 28 23 34 18 103 100%
% 27% 22% 33% 17% 100%
Fuente: Encuesta realidad a los contribuyentes del distrito de moyobamba
40%
31%
30%
19%
20% 16% 15%
8% 6%
10%
1% 1% 2% 1% 1%
0%
CH CH Y C(HOTEL) CH Y CM TSC TSC A CH
𝟏 𝒆𝜶+𝜷𝑿𝒊
𝒀𝒊 = 𝟏+𝒆−𝜶−𝜷𝑿𝒊 + 𝑬𝒊 =𝟏+𝒆𝜶+𝜷𝑿𝒊 + 𝑬𝒊
Ilustración
Las
razones
que justifican la eleccion de estos modelos son la siguientes:
Son aplicaciones monotonas de la recta lineal (-∞,+∞) en el intervalo (0,1)
Son funciones continuas que forman valores comprendidos entre 0 y 1
Tiende a 0 cuando Zi tiende a menos infinito
Tiende a 1 cuando Zi tiende a mas infinito.
Incrementa momentaneamente respecto a Zi
El punto de inflexion depende de la funcion utilizada
La eleccion de uno u otro modelo es arbitriaria y su diferencia es,
fundamentalmente, operativa. En la practica, se recomienda estimar los tres modelos y
elegir aquel que presenta mejores resultados.
131
Variable de control
Z= ingreso familiar
Como y1 y y2, son diferentes enterminos de su valoracion); y, ademas y1 = f (y2).
Por tanto se utilizo el estimador de variable instrumental dado que el valor de la
morosidad (por contruccion) es una variable endogena.
Y2 = f (educacion, actividad econmica, calidad del servicio, ingreso)
La variable de control Z no se puede dejar de lado ya que esta tiene efectos sobre
la evasion y morosidad tributaria, es decir existen contribuyentes que solo evaden los
tributos pero son puntuales, otros evaden y a la ves son morosos y ademas estan los que
solo son morosos una de las razones de esto que esto suceda es que el ingreso familiar no
es suficiente.
132
alguna actividad económica del sector público y ala ves recibe un buen servicio de la
municipalidad provincial de Moyobamba la probabilidad de que tenga un
comportamiento de evasor específicamente ante el impuesto predial y arbitrios se
reducirá y finalmente se tiene la variable de control (ingreso familiar) muestra su relación
indirecta con evasión tributaria es decir si el ingreso familiar aumentaría en un sol la
probabilidad de que el individuo evada se reduce.
Prueba de relevancia global
Test chicuadrada
H0: β0 = b1 = b2=b3=b4=b5=b6= b7 = 0, esto quiere decir que la educación y la actividad
económica del contribuyente, así como la calidad del servicio que ofrece la
municipalidad son los factores que influyen en la evasión y morosidad de la
recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba 2017, por
tanto, no existe modelo.)
Ha: β0≠b1≠b3≠b4≠b5≠b6≠b7≠0, esto quiere decir que la la educación y la actividad
económica del contribuyente, así como la calidad del servicio que ofrece la
municipalidad son los factores que influyen en la evasión y morosidad de la
recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba 2017,
entonces, existe modelo de regresion, globalmente de respuesta dicotomica).
Por considerarse en el análisis de regresión un modelo de respuesta dicotómica
para la corroboración de la hipótesis se toma en cuenta la distribución 𝑥 2 (chi cuadrado).
El estadistico que representa la consistencia global del modelo es el valor del
(Lr statistic), que es igual a 105.51 (Anexo N°4)
Nivel de significacion: α = 5%
Punto critico:
GL = k – 1 → gl = 7 – 1 = 6 ( k=numero de parametros incluido intercepto y gl
son los grados de libertat)
136
Por lo tanto, se trata de una evidencia adicional de que la hipótesis planteada para
el problema de investigación es verdadera, debido a que el modelo que se considero es
consistente.
Prueba de relevancia individual de los 𝜷𝒊 (prueba Z)
Esta prueba nos ayudara a determinar la relevancia de cada variable independiente
con su indicador, en cuanto, a la significancia o no de la variable dependiente, la cual se
plantea la siguiente hipotesis:
Esta prueba permite establecer si existe o no una relevancia de cada uno de los
parámetros considerados en el modelo, es decir, si cada uno de los indicadores de la
variable educación, actividad económica, calidad del servicio y del intercepto, influyen
de manera significativa en el indicador evasión tributaria. Para ello comparamos la Z
calculada (𝑍𝑐 ) de los indicadores y la 𝑍 tabular (𝑍𝑡 ). El criterio que se considera es:
Es signicativa si: 𝑍𝑐 ≥ 𝑍𝑡 o 𝑍𝑐 ≤ 𝑍𝑡
No es significativa si: 𝑍𝑐 < 𝑍𝑡 o -𝑍𝑐 > - 𝑍𝑡
De la misma forma que para la prueba anterior, tenemos que calcular el punto
crítico que resulta ser el valor en la tabla estadística de Z.
α= 5% = 0.05
Media = 0, desviación estándar = 1
Del monto de la morosidad del contribuyente (𝜷𝟏 )
Ho: 𝛽1=0, es decir el monto de la morosidad tributaria no explica significativamente a la
evasión tributaria en la la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
Ha: 𝛽1 ≠ 0, es decir el monto de la morosidad tributaria explica significativamente a la
evasión tributaria en la la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
138
El valor critico de la tabla (𝑍𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel
de significancia (α) de 5%, según el anexo N°4 el 𝑍𝑐 = 0.866, entonces:
Como 𝑍𝑐 < 𝑍𝑡 (0.866 < 1.96). Se acepta la Ho es decir que el monto de la
morosidad del contribuyente no tiene incidencia significativamente la evasión tributaria
en la municipalidad provincial de Moyobamba.
De la educación del contribuyente (𝜷𝟐 )
Ho: 𝛽2=0, es decir la educación del contribuyente no explica significativamente a la
evasión tributaria en la la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
Ha: 𝛽2 ≠ 0, es decir la educacion del contribuyente explica significativamente a la evasión
tributaria en la la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
El valor critico de la tabla (𝑍𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel
de significancia (α) de 5%, según el AnexoN° 4 el 𝑍𝑐 = 4.430, entonces:
Como 𝑍𝑐 > 𝑍𝑡 (4.430 > 1.96). Se rechaza la Ho entonces la educación del
contribuyente explica significativamente la evasión tributaria en la municipalidad
provincial de Moyobamba.
De la actividad económica del contribuyente (𝜷𝟑 , 𝜷𝟒 )
Ho: 𝛽3 , 𝛽4 =0, es decir la actividad económica del contribuyente (horas laborales y tipo de
actividad económica) no explica significativamente a la evasión tributaria en la la
municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
Ha:𝛽3 , 𝛽4 ≠ 0, es decir la actividad económica del contribuyente (horas laborales y tipo de
actividad económica) explica significativamente a la evasión tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
139
El valor critico de la tabla (𝑍𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel
de significancia (α) de 5%, según el Anexo N°4 el 𝑍𝑐 de 𝛽3y 𝛽4 = -0.685 y -0.781,
entonces:
Como para ambos indicadores de la variable actividad economica del
contribuyente (𝜷𝟑 , 𝜷𝟒 ) los −𝑍𝑐 > - 𝑍𝑡 (-0.685; -0781 >-1.96). Se acepta la Ho por lo tanto
la actividad económica del contribuyente no incide significativamente en la evasión
tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba.
De la calidad del servicio que presta la municipalidad 𝜷𝟓 ,
Ho: 𝛽5=0, es decir que la calidad del servicio que presta la municipalidad a los usuarios
no explica significativamente a la evasión tributaria en la la municipalidad
provincial de Moyobamba 2017.
Ha: 𝛽5 ≠ 0, es decir la que calidad del servicio que presta la municipalidad a los usuarios
explica significativamente a la evasión tributaria en la la municipalidad provincial
de Moyobamba 2017.
El valor critico de la tabla (𝑍𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel
de significancia (α) de 5%, según el Anexo N° 4 el 𝑍𝑐 𝛽5 = -2.758, entonces:
140
El valor critico de la tabla (𝑍𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel
de significancia (α) de 5%, según el Anexo N° 4 el 𝑍𝑐 de 𝛽6 = -1.195, entonces:
Como 𝑍𝑐 > 𝑍𝑡 (-1.195 >-1.96). Se acepta la Ho por lo tanto se concluye que el
ingreso familiar no necesariamente explica significativamente la evasión tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba.
Análisis de efectos marginales
Permite analizar los efectos de las variables explicativas sobre la probabilidad.
Para calcular los efectos mariginales, una probabilidad es evaluar las expresiones
obtenidas tomando como X las medias muestrales de los datos, otra posibilidad es
evaluar los efetos marginales en cada observación con las expresiones dadas y calcular
después la media muestral de los efectos marginales individuales.
Si el efecto marginal expresa el cambio de la variable dependiente provocado
por un cambio unitario en una de las independientes manteniendo el resto contante, los
141
Esto quiere decir que si el contribuyente trabaja una hora más diaria, entonces la
probabilidad de que sea evasor disminuye en aproximadamente 2%, resultado que
concuerda con la prueba individual donde este indicador no es muy significativo en la
evasión tributaria.
Cuando el indicador de actividad económica es tipo de actividad económica
dedica (𝑿𝟐𝟐𝟐𝒊 ).
Empleado del sector público (1)
𝑥222 Otros (0)
Δprob
(𝑌𝑖1 = 1) = 𝐹(X𝛽̂ )𝑋222𝑖 =1 – F ( X𝛽̂ )𝑋222𝑖=0
Δ𝑋222𝑖
Δprob
(𝑌𝑖1 = 1) = 96.52 – 99.98%
Δ𝑋222𝑖
Δprob
(𝑌𝑖1 = 1) = -3.46
Δ𝑋222𝑖
Δprob
(𝑌𝑖1 = 1) = 𝐹(X𝛽̂ )𝑋31𝑖=1 – F ( X𝛽̂ )𝑋31𝑖 =0
Δ𝑋31𝑖
Δprob
(𝑌𝑖1 = 1) = 64.06% – 99.99%
Δ𝑋31𝑖
143
Δprob
(𝑌𝑖1 = 1) = -35.93%
Δ𝑋31𝑖
La prueba p
Ahora el criterio de evaluación se basa en las probabilidades tanto de la variable
considerada en el modelo como de la misma prueba, donde se está trabajando con un nivel
de 5%. Los juicios a tener en cuenta son:
Si p ≤ 0.05 entonces el modelo es consistente
Si p > 0.05 entonces el modelo no es consistente
La prueba p sirve para confirmar lo que indica el coeficiente de determinación r2
y la prueba de Fisher (ft y tc). Como el resultado que se puede observar en el Anexo N°5
arroja un valor de:
P = 0.000 < 0.05
Por lo tanto, se trata de una evidencia adicional de que la hipótesis planteada para
el problema de investigación es verdadera, debido a que el modelo que se considero es
consistente.
Pruebas de relevancia individual
Esta prueba permite establecer si existe o no una relevancia de cada uno de los
parámetros considerados en el modelo, es decir, si cada uno de los indicadores de la
variable educación, actividad económica, calidad del servicio y del intercepto, influyen
de manera significativa en el indicador de la variable morosidad. Para ello comparamos
la T calculada 𝑇𝑐 de los indicadores y la t tabular de la 𝑇𝑡 el criterio que se considera es:
Es sigincativa si : 𝑇𝑐 ≥ 𝑇𝑡 ó -𝑇𝑐 ≤ -𝑇𝑡
No es significativa si : 𝑇𝑐 < 𝑇𝑡 ó -𝑇𝑐 > -𝑇𝑡
De la misma forma que para la prueba anterior, tenemos que calcular el punto
crítico que resulta ser el valor en la tabla estadística de Student.
Α= 5% = 0.05
Grados de libertad = n-k = 103 – 6 = 97
𝑇𝑡 (97, 0,05)
𝑇𝑡 = (±) 1,98
De la educación del contribuyente
Ho: 𝛽1=0, es decir la educación del contribuyente no explica significativamente la
morosidad tributaria en la la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
146
El valor critico de la tabla (𝑇𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel
de significancia (α) de 5%, según el anexo N° 5 el 𝑇𝑐 de 𝛽1 = -0,38, entonces:
Como 𝑇𝑐 > 𝑇𝑡 (-0.38 >-1.98). Se Acepta la Ho por lo tanto se concluye que la
educación del contribuyente no explica significativamente la morosidad tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba.
De la actividad económica del contribuyente (𝜷𝟐 , 𝜷𝟑 )
Ho: 𝛽2 , 𝛽3=0, es decir la actividad económica del contribuyente (horas laborales y tipo de
actividad económica) no explica significativamente la morosidad tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
Ha: 𝛽2 , 𝛽3≠0, es decir la actividad económica del contribuyente (horas laborales y tipo de
actividad económica) explica significativamente la morosidad tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
El valor critico de la tabla (𝑇𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel de
significancia (α) de 5%, según el Anexo N°5 el 𝑇𝑐 de 𝛽2 y 𝛽3 = -8.9 y 9.94, entonces:
147
Como −𝑇𝑐1 < −𝑇𝑡 y 𝑇𝑐2 < 𝑇𝑡 (-8.9<-1,98 y 0.94 >1,98). Según los criterios
considerados la actividad económica a través de su indicador horas laborales (𝑋21) explica
significativamente la morosidad tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba.
Por otro lado, se puede decir que con su indicador tipo de actividad económica (𝑋222) la
actividad económica del contribuyente no explica significativamente la morosidad
tributaria.
De la calidad del servicio que presta la municipalidad
Ho: 𝛽4 =0, es decir la calidad del servicio que presta la municipalidad a los usuarios no
explica significativamente la morosidad tributaria en la municipalidad provincial
de Moyobamba 2017.
Ha: 𝛽4 ≠0, es decir la calidad del servicio que presta la municipalidad a los usuarios
explica significativamente la morosidad tributaria en la municipalidad provincial
de Moyobamba 2017.
El valor critico de la tabla (𝑇𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel de
significancia (α) de 5%, según el Anexo N° 5 el 𝑇𝑐 de 𝛽4 = 0.49, entonces:
Como 𝑇𝑐 < 𝑇𝑡 (0.49 < 1.98), se acepta la Ho por lo tanto se concluye que la calidad
del servicio que presta la municipalidad a los usuarios no explica significativamente la
morosidad tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba.
De la variable de control (ingreso familiar)
Ho: 𝛽5=0, es decir el ingreso familiar no explica significativamente la morosidad
tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
148
El valor critico de la tabla (𝑇𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel de
significancia (α) de 5%, según el Anexo N°5 el 𝑇𝑐 de 𝛽5 = 0.46, entonces:
Como 𝑇𝑐 > 𝑇𝑡 (0.46 <1.98). Se acepta la Ho por lo tanto se concluye que el ingreso
familiar de los usuarios no explica significativamente la morosidad tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba.
149
CONCLUSIONES
Puesto que en las pruebas de significancia individual del modelo 1 que relaciona
la educación del contribuyente, la calidad de servicios que presta la municipalidad con la
evasión tributaria es significativo, como también respecto al modelo 2 según las pruebas
de significancia individual la actividad económica del contribuyente también es
significativo se concluye que la hipótesis de investigación es parcialmente valida.
1.- La relación existente entre la morosidad y evasión tributaria es directamente
proporcional, es decir a mayor morosidad, mayor probabilidad de que el contribuyente
sea evasor, esto se argumenta con lo que afirma Aquino si el contribuyente conoce el alto
grado de evasión y morosidad, un alto grado de corrupción a su alrededor entonces se
deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor, por lo que este contribuyente se
ve tentado a imitar la conducta del evasor.
2.- La educación del contribuyente es importante e influye al momento de decidir ser
evasor, como se demostró en la regresión econométrica y los efectos marginales donde
se detalló que si el contribuyente tiene instrucción superior la probabilidad de que sea
evasor aumenta en 81.35% por lo que esta variable es significativa. Por otro lado, la
educación del contribuyente influye negativamente en la morosidad tributaria, esto quiere
decir si el contribuyente tiene instrucción superior la morosidad tributaria disminuiría
7.40 soles, pero según las pruebas individuales esta variable no es significativa en la
morosidad tributaria.
3.- La actividad económica del contribuyente tiene incidencia negativa en la evasión
tributaria, pero de acuerdo con las pruebas y los criterios tomados en cuenta la variable
actividad económica no es significativa en la evasión tributaria. Por otro lado la actividad
económica con su indicador horas laborales incide negativamente en la morosidad
tributaria es decir si aumenta en una hora las horas laborales del contribuyente la
morosidad se reduciría en 29.64 soles, además individualmente este indicador es
significativo es decir explica significativamente la morosidad tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba.
4.- La calidad del servicio que ofrece la municipalidad de Moyobamba a los
contribuyentes de su jurisdicción tiene relación inversa con la evasión tributaria, además
individualmente esta variable es significativa en la evasión tributaria es decir si explica
el problema, este es verificado mediante el efecto marginal de la percepción del servicio
sobre la evasión tributaria, por lo que si el contribuyente percibe un buen servicio
154
RECOMENDACIONES
1.- La municipalidad debe autorizar que el pago de impuesto predial y arbitrios sea en
agentes o bancos para dar más facilidad a los que se dedican a la actividad económica
comerciantes de tal manera que el monto moratorio anual disminuya gradualmente
3.- La municipalidad debe acondicionar un lugar para ubicar a los ambulantes que en su
mayoría son los pequeños agricultores de esa forma se daría facilidades para la venta de
sus productos, presupuestar el pago de sus arbitrios y las tasas que tienen que pagar por
ocupar el espacio, por otro lado, seria beneficiado la municipalidad ya que tendría un
ingreso extra, además la confianza de los agricultores. Esto incentivaría la actividad
económica agrícola.
6.- A las futuras investigaciones se recomienda poner énfasis en la cultura tributaria (la
cual incluya educación basado en costumbres, valores y principios), dado que según los
resultados tener educación superior no garantiza que el contribuyente cumpla con sus
obligaciones en su sociedad, Sin dejar de lado la calidad del servicio que presta la comuna
y la actividad económica a la que se dedica el contribuyente ya que durante la encuesta
varios afirmaron que trabajan más de 12 horas por lo tanto no les alcanza el tiempo.
156
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ANEXOS
ANEXO N°1: Matriz de Consistencia
Anexo N°8: Valores Unitarios Oficiales de Edificaciones para la Selva para el año 2017