UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

TESIS PARA TITULO PROFESIONAL

EVASIÓN Y MOROSIDAD TRIBUTARIA EN LA MUNICIPALIDAD

PROVINCIAL DE MOYOBAMBA 2017.

PARA OBTENER EL TÍTULO PROFESIONAL DE ECONOMISTA

ELABORADO POR

BACH. SEMIRA BERNILLA SÁNCHEZ

TINGO MARÍA – PERÚ

2018
 VICERRECTORADO DE INVESTIGACIÓN
OFICINA DE INVESTIGACIÓN

Repositorio Institucional Digital UNAS: Formulario de Autorización

1. Datos del Autor:

Nombre y Apellidos: SEMIRA BERNILLA SANCHEZ
DNI/Carné de Extranjería/Pasaporte N°: 48143610
Correo electrónico: [email protected]
Teléfono: 999368741

2. Grado, título o especialización:

Bachiller Lic./Titu. Magister Segunda Especialidad

3. Tipo de investigación1:
Tesis Trabajo Académico Trabajo de Investigación

Trabajo de Suficiencia Profesional

Título:
EVASIÓN Y MOROSIDAD TRIBUTARIA EN LA MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DE MOYOBAMBA 2017
Asesor: BARLAND A. HUAMÁN BRAVO
Año: 2018
Unidad académica: ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMIA

4. Licencias:
a) Licencia Estándar:
Bajo los siguientes términos, autorizo el depósito de mi trabajo de
Investigación en el Repositorio Institucional Digital UNAS
Con la autorización de depósito de mi trabajo de investigación, otorgo a la Universidad
Nacional Agraria de la Selva una licencia no exclusiva para reproducir, distribuir,
comunicar al público, transformar (únicamente mediante su traducción a otros idiomas)

1Tipo de Investigación:
Tesis: Para Bachiller, Maestría, Doctorado y Programas de Segunda Especialidad.
Trabajo Académico: Para Programas de Segunda Especialidad.
Trabajo de Investigación: Artículo científico, Proyecto de arquitectura con investigación de sustento, Investigación
aplicada.
Trabajo Suficiencia Profesional: Proyecto profesional, Informe de experiencia profesional calificada, Sustentación de
casos.
 VICERRECTORADO DE INVESTIGACIÓN
OFICINA DE INVESTIGACIÓN

y poner a disposición del público mi trabajo de investigación (incluido el resumen), en

formato físico o digital, en cualquier medio, conocido por conocerse, a través de los
diversos servicios provistos por la Universidad, creados o por crearse, tales como el
Repositorio Institucional Digital UNAS, Colección de Tesis, entre otros, en el Perú y en el
extranjero, por el tiempo y veces que considere necesarias, y libre de remuneraciones.
En virtud de dicha licencia, la Universidad Nacional Agraria de la Selva podrá reproducir
mi trabajo de investigación en cualquier tipo de soporte y en más de un ejemplar, sin
modificar su contenido, solo con propósitos de seguridad, respaldo y preservación.

Declaro que el trabajo de investigación es una creación de mi autoría y exclusiva

titularidad, o coautoría con titularidad compartida, y me encuentro facultado a
conceder la presente licencia y, asimismo, garantizo que dicho trabajo de investigación
no infringe derechos de autor de terceras personas. La Universidad Nacional Agraria de
la Selva consignará el nombre del/los autores/es del trabajo de investigación, y no le
hará ninguna modificación más que la permitida en la presente licencia.

Autorizo el deposito (marque con una X)

____ Sí, autorizo que se deposite inmediatamente.

____ Sí, autorizo que se deposite a partir de la fecha (dd/mm/aa): __________________

____ No autorizo2.

b) Licencias Creative Commons3:

Autorizo el deposito (marque con una X)

____ Sí autorizo el uso comercial y las obras derivadas de mi trabajo de investigación.

____ Sí autorizo el uso comercial y las obras derivadas de mi trabajo de investigación

mientras se comparta de la misma manera.

2
Pasar a la última página para firmar el formulario. No es necesario otorgar las licencias Creative Commons.
3
Licencias Creative Commons:
Las licencias Creative Commons sobre su trabajo de investigación, mantiene la titularidad de los derechos de autor de
ésta y, a la vez, permite que otras personas puedan reproducirla, comunicarla al público y distribuir ejemplares de
ésta, siempre y cuando reconozcan la autoría correspondiente. Todas las licencias Creative Commons son de ámbito
mundial. Emplea el lenguaje y la terminología de los tratados internacionales. En consecuencia, goza de una eficacia
a nivel mundial, gracias a que tiene jurisdicción neutral.
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investigación.

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investigación.

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investigación mientras se comparta de la misma manera.

__________________________ ________/________/_______
Firma Fecha
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UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA

REGISTRO DE TESIS PARA LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO UNIVERSITARIO, INVESTIGACIÓN

DOCENTE y TESISTA

I. DATOS GENERALES DE PREGRADO

Universidad : UNIVERSIDAD NACIONAL AGRARIA DE LA SELVA

Facultad : Facultad de ciencias económicas y administrativas

EVASIÓN Y MOROSIDAD TRIBUTARIA EN LA

Título de Tesis :
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE MOYOBAMBA 2017

Autor : SEMIRA BERNILLA SANCHEZ

Asesor de Tesis : BARLAND A. HUAMÁN BRAVO

Escuela Profesional : Escuela profesional de economía

Programa de Investigación : Ciencias económicas y desarrollo sostenible

Línea (s) de Investigación : Gestión Pública

Eje temático de investigación : área de economía aplicada

Lugar de Ejecución : Moyobamba

Duración : Fecha de Inicio : 09/01/2018

Término : 26/09/2018

Financiamiento :

FEDU :

Propio : propio

Otros :
 i

DEDICATORIA
A:
Mis padres Francisco Bernilla y María Sánchez que hicieron el gran esfuerzo de apoyarme
en mi formación profesional.
Mis hermanos Roger y Herminea Bernilla, por siempre confiar, creer en mi persona y
estar conmigo en todo momento.
 ii

AGRADECIMIENTO
A:

Dios por darme paciencia y fortaleza necesaria para terminar con este trabajo de
investigación. ¡Gracias!

La Universidad Nacional Agraria de la Selva institución donde concrete mi educación

superior y además me brindó la oportunidad de realizar mi practica pre – profesional.
¡Gracias!

La facultad de ciencias económicas y administrativas por siempre abrirme sus puertas y

atender lo que he solicitado. ¡Gracias!

A la escuela profesional de economía por siempre atender mis pedidos y por considerarme
parte de ella. ¡Gracias!

Los docentes. Gracias por su tiempo, por su apoyo, así como por la sabiduría que me
transmitieron en el desarrollo de mi formación profesional, al economista Arsenio
Pacheco por su apoyo ofrecido en los momentos difíciles en este trabajo; al Lic. Antonio
Lazo por su tiempo compartido y por impulsar el desarrollo de nuestra formación
profesional, al MSc Teófilo Portugués Soto, así como al Lic. Varely Barzola, Olimber
Zegarra, Franco Valencia, Alex Rengifo y Alpino Acosta ¡Gracias!

Mi asesor de tesis el Eco M. Sc Hauman Bravo, Barland, por haber guiado el desarrollo
de este trabajo, ayudado y llegar a la culminación de este ¡Gracias!
La municipalidad provincial de Moyobamba especialmente a los encargados de la
gerencia de administración tributaria por comprender y facilitar la información que he
solicitado ¡Gracias!
A todas aquellas personas que con su tiempo han contribuido de una u otra forma en a la
evaluación y elaboración de mi informe de tesis ¡Gracias!
 iii

CONTENIDO
DEDICATORIA ................................................................................................................................. i
AGRADECIMIENTO .........................................................................................................................ii
ÍNDICE DE TABLAS ......................................................................................................................... vi
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES........................................................................................................... vii
RESUMEN .................................................................................................................................... viii
ABSTRACT ...................................................................................................................................... ix
CAPÍTULO I: INTRODUCCIÓN....................................................................................................... 10
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ...................................................................................... 10
CONTEXTO ................................................................................................................... 10
EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN .............................................................................. 17
1.2.1. Descripción .......................................................................................................... 17
1.2.2. Explicación........................................................................................................... 22
INTERROGANTES ......................................................................................................... 24
1.3.1. General ................................................................................................................ 24
1.3.2. Específicos ........................................................................................................... 24
ANTECEDENTES ........................................................................................................... 24
1.4.1. Internacionales .................................................................................................... 25
1.4.2. Nacionales ........................................................................................................... 25
1.4.3. Locales ................................................................................................................. 31
JUSTIFICACIÓN ............................................................................................................ 32
1.5.1. Teórica ................................................................................................................. 32
1.5.2. Practica ................................................................................................................ 32
OBJETIVOS ................................................................................................................... 33
1.6.1. General ................................................................................................................ 33
1.6.2. Especifico............................................................................................................. 33
HIPÓTESIS Y MODELO ................................................................................................. 33
1.7.1. Hipótesis .............................................................................................................. 33
1.7.2. Variables E Indicadores ....................................................................................... 33
1.7.3. Modelo ................................................................................................................ 34
CAPÍTULO II: METODOLOGÍA ...................................................................................................... 35
CLASE DE INVESTIGACIÓN ........................................................................................... 35
TIPO DE INVESTIGACIÓN ............................................................................................. 35
NIVEL DE INVESTIGACIÓN ........................................................................................... 35
POBLACIÓN ................................................................................................................. 36
 iv

2.4.1. Tamaño................................................................................................................ 36
MUESTRA .................................................................................................................... 36
2.5.1. Tamaño................................................................................................................ 36
UNIDAD DE ANÁLISIS................................................................................................... 37
MÉTODOS .................................................................................................................... 37
TÉCNICAS ..................................................................................................................... 37
CAPÍTULO III: REVISIÓN BIBLIOGRÁFICA ..................................................................................... 38
ENTORNO TEÓRICO ..................................................................................................... 38
3.1.1. Tributación en la Actualidad ............................................................................... 42
3.1.2. Elementos del Sistema Tributario Nacional ........................................................ 48
3.1.3. Sistema Tributario del Gobierno Central ............................................................ 49
3.1.4. Sistema Tributario del Gobierno Regional .......................................................... 50
3.1.5. Sistema Tributario de los Gobiernos Locales ...................................................... 51
TEORÍAS DE LA EDUCACIÓN ........................................................................................ 71
ACTIVIDAD ECONÓMICA ............................................................................................. 73
3.3.1. Tipos De Actividad Económica ............................................................................ 75
3.3.2. Actividades Económicas en el Perú ..................................................................... 76
3.3.3. Actividades Económicas de San Martin .............................................................. 80
CALIDAD DE SERVICIO QUE PRESTA LA MUNICIPALIDAD ........................................... 82
EVASIÓN Y MOROSIDAD TRIBUTARIA ......................................................................... 88
3.5.1. Definición y Modalidades de Evasión Tributaria ................................................. 88
3.5.2. Causas de la Evasión Tributaria ........................................................................... 91
3.5.3. Consecuencias de la Evasión Tributaria ............................................................ 102
3.5.4. Morosidad Tributaria ........................................................................................ 103
3.5.5. Tipos de Morosidad........................................................................................... 105
3.5.6. Causas de la Morosidad Tributaria.................................................................... 105
INFLUENCIA DE LA EDUCACIÓN, ACTIVIDAD ECONÓMICA Y LA CALIDAD DEL SERVICIO
EN LA EVASIÓN Y MOROSIDAD TRIBUTARIA......................................................................... 107
3.6.1. Influencia de la Educación en la Evasión y Morosidad Tributaria. .................... 107
3.6.2. Influencia de la Actividad Económica en la Evasión y Morosidad Tributaria. ... 108
3.6.3. Influencia de la Calidad del Servicio que Presta la Municipalidad en la Evasión y
Morosidad Tributaria. ....................................................................................................... 109
CAPÍTULO IV: RESULTADOS ....................................................................................................... 110
RESULTADOS DESCRIPTIVOS ..................................................................................... 110
4.1.1. Aspectos Básicos ............................................................................................... 110
 v

4.1.2. Educación del Contribuyente. ........................................................................... 113

4.1.3. Actividad Económica ......................................................................................... 115
4.1.4. Calidad del Servicio ........................................................................................... 117
4.1.5. Evasión y Morosidad Tributaria ........................................................................ 118
4.1.6. Variable de Control ........................................................................................... 119
4.1.7. Aspectos Complementarios .............................................................................. 120
CONTRASTACIÓN DE LA HIPÓTESIS........................................................................... 126
4.2.1. Hipótesis. ........................................................................................................... 126
4.2.2. Planteamiento Econométrico del Modelo. ....................................................... 127
4.2.3. Evaluación del Modelo ...................................................................................... 131
4.2.4. Cuadro Principal. ............................................................................................... 132
4.2.5. Regresión........................................................................................................... 132
4.2.6. Análisis de Indicadores Estadísticos del Modelo 1 ............................................ 134
4.2.7. Análisis de Indicadores Estadísticos del Modelo 2............................................ 143
CAPÍTULO VI: DISCUSIÓN .......................................................................................................... 149
BALANCE GLOBAL DE INTERPRETACIÓN ................................................................... 149
ANÁLISIS COMPARATIVO CON OTROS RESULTADOS ................................................ 150
CONCLUSIONES ......................................................................................................................... 153
RECOMENDACIONES ................................................................................................................. 155
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................ 156
ANEXOS ..................................................................................................................................... 162
ANEXO N°1: Matriz de Consistencia .................................................................................. 162
ANEXO N°2: Cuestionario de la Encuesta Aplicada a los Contribuyentes.......................... 163
ANEXO N°3: Base de datos ................................................................................................. 164
Anexo N°4: Modelo 1 – Modelo de evasión......................................................................... 165
Anexo N°5: Modelo 2 – modelo de morosidad .................................................................... 166
Anexo N°6 fotos realizando encuesta a los contribuyentes .................................................. 167
Anexo N°7 Ordenanza municipal ......................................................................................... 168
Anexo N°8: Valores Unitarios Oficiales de Edificaciones para la Selva para el año 2017 .. 177
 vi

ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Recaudación de tributos ................................................................................................ 18
Tabla 2. Nivel de morosidad de impuesto predial y arbitrios ..................................................... 19
Tabla 3. Tasa de analfabetismo de la población de 15 y más años, por área urbana rural, según
distrito: 1993 ............................................................................................................................... 19
Tabla 4. Actividades económicas de la provincia de Moyobamba ............................................. 21
Tabla 5.Tipos de servicio y perspectiva de los contribuyentes al respecto ................................. 22
Tabla 6. Principales tributos en el siglo XIX .............................................................................. 41
Tabla 7. Tramo de Autoevaluó.................................................................................................... 58
Tabla 8. Determinación de la tasa de acuerdo con el uso del predio .......................................... 69
Tabla 9. Determinación de la tasa para mercados. ...................................................................... 69
Tabla 10. Tasas para los centros educativos ............................................................................... 70
Tabla 11. Establecimientos de servicio en general ..................................................................... 71
Tabla 12: Especies de la Evasión ................................................................................................ 90
Tabla 13: Modelos Conceptuales Sobre las Causas de la Evasión Fiscal ................................... 92
Tabla 14. Rango de Edades de da Muestra por género ............................................................. 113
Tabla 15. Grado de instrucción de los contribuyentes del distrito de Moyobamba – niveles de
educación .................................................................................................................................. 113
Tabla 16. Condición del contribuyente según su grado de instrucción ..................................... 114
Tabla 17. Tipo de actividad económica .................................................................................... 115
Tabla 18. Condición del contribuyente según su actividad económica .................................... 115
Tabla 19. Horas de trabajo diario del jefe de hogar del distrito de Moyobamba ...................... 116
Tabla 20. Condición el contribuyente según sus horas laborales .............................................. 117
Tabla 21. Que servicios le presta la municipalidad ................................................................... 117
Tabla 22. Condición de los contribuyentes según el uso de los servicios que presta la
municipalidad ............................................................................................................................ 118
Tabla 23. Actitud del contribuyente si es o no es evasor .......................................................... 118
Tabla 24. Actitud de los contribuyentes según el rango del monto de morosidad .................... 119
Tabla 25. Nivel de ingresos – nivel de ingreso de los contribuyentes de Moyobamba ............ 119
Tabla 26. Condición laboral del contribuyente por actividad económica ................................. 120
Tabla 27. Gastos prioritarios del jefe de hogar del distrito de Moyobamba ............................. 121
Tabla 28. Con que frecuencia usa el servicio y cuan útil es el servicio .................................... 121
Tabla 29. Los propietarios tienen la intención de no pagar tributos (impuesto predial y
arbitrios)-intensión de los contribuyentes ................................................................................. 122
Tabla 30. Cree que la población paga impuesto predial y arbitrios-intención de los
contribuyentes ........................................................................................................................... 122
Tabla 31. Si se le presenta la oportunidad estaría de acuerdo en evadir impuesto predial y
arbitrios- Conciencia plena de realizar hecho prohibido........................................................... 123
Tabla 32. Condición de los contribuyentes según la categoría del predio ................................ 124
Tabla 33. Morosidad tributaria – Nivel de morosidad .............................................................. 125
Tabla 34. Número de contribuyentes que adeudan tributos ...................................................... 126
Tabla 35. Base tributaria ........................................................................................................... 126
 vii

ÍNDICE DE ILUSTRACIONES
Ilustración 1. Sistema económico de la provincia Moyobamba.................................................. 20
Ilustración 2: División de la Economía ....................................................................................... 38
Ilustración 3. Esquema tributario actual...................................................................................... 42
Ilustración 4: Clasificación del tributo ........................................................................................ 44
Ilustración 5 Clasificación de los Impuestos ............................................................................... 45
Ilustración 6: Sistema Tributario Nacional ................................................................................. 46
Ilustración 7: Sistema tributario del Perú .................................................................................... 47
Ilustración 8. Actividad económica............................................................................................. 74
Ilustración 9: Actividades económicas del Perú ......................................................................... 76
Ilustración 10: Agricultura en la costa ........................................................................................ 77
Ilustración 11. Grado de instrucción del contribuyente ............................................................ 113
Ilustración 12. Actividad económica Agrupados en sector público y privado .......................... 116
Ilustración 13. Percepción de los contribuyentes de los servicios que presta la municipalidad.
................................................................................................................................................... 118
Ilustración 14. Condición de los contribuyentes según la categoría del predio ........................ 124
Ilustración 15. Numero de predio en el distrito de Moyobamba ............................................... 125
Ilustración 16. Predios registrados en el distrito de Moyobamba según instituciones .............. 125
Ilustración 17. Distribución de chi - cuadrado .......................................................................... 136
 viii

RESUMEN
El presente trabajo de investigación titulado "EVASIÓN Y MOROSIDAD
TRIBUTARIA EN LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE MOYOBAMBA 2017”
se ha desarrollado en la Provincial de Moyobamba, específicamente en el distrito de
Moyobamba, En el trabajo se investigó debido a la existencia de evasión y morosidad
tributaria concretamente de impuesto predial y arbitrios, En el aspecto metodológico
debemos indicar que la clase de investigación es aplicada, el tipo de estudio es transversal,
el nivel de investigación comprende el nivel descriptivo, analítico, explicativo y
correlacional, la muestra estuvo constituida por 103 contribuyentes los cuales fueron
elegidos de forma aleatoria.
El objetivo de la presente investigación es Analizar de qué manera los factores
educación, actividad económica y calidad de servicio influyen en la evasión y morosidad
de la recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba, donde la
hipótesis de investigación plateada es “La educación y la actividad económica del
contribuyente, así como la calidad del servicio que ofrece la municipalidad son los
factores que influyen en la evasión y morosidad de la recaudación tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba”. Por tratarse de dos indicadores de (Y)
diferentes en cuanto a su valoración se usó el modelo de probabilidades (gompit) y el
modelo lineal general. En este estudio se llego a la siguiente conclusion:
La educación, la actividad económica de los propietarios de predios y la calidad
de servicios que presta la municipalidad de Moyobamba a los contribuyentes de su
jurisdicción tienen cierto grado de correlación con la evasión y morosidad tributaria,
respecto a la evasión el porcentaje de variación es de 75.76%, mientras que para la
morosidad la variación es de 48.12%, esto quiere decir que estas no son las variables que
mejor explican la evasión y morosidad tributaria, seguramente hay otras que son más
significativas. Para ser más precisos el grado de instrucción superior, la percepción de los
servicios por parte de los contribuyentes son las variables que explican significativamente
la existencia de evasión tributaria en Moyobamba. Respecto a la morosidad la variable
que mejor le explica es la actividad económica con su indicador horas laborales, por tanto
se puede decir que la hipótesis fue comprobada parcialmente.
PALABRAS CLAVES: Morosidad, evasión, tributo, Actividad económica,
Calidad de servicio, educación.
 ix

ABSTRACT
The present research work entitled, “THE TAX EVASION AND
DELINQUENCY IN THE MUNICIPALITY OF MOYOBAMBA PROVINCE IN
2017,” was carried out in the Moyobamba province, specifically in the Moyobamba
district. For the work, the research was done due to the existence of tax evasion and
delinquency, concretely for property and excise taxes.
For the methodological aspect, it should be indicated that the research class is
applied, the study type is cross sectional, the research level arrives at a descriptive,
analytical, explanatory and correlational level, the sample was constituted of 103 tax
payers, which were chosen in a random manner.
The objective of the present research is to analyze in what form the education
factors, economic activity and quality of service influence the evasion and delinquency
of the tax collection in the municipality of the Moyobamba province, where the proposed
research hypothesis is, “The education and economic activity of the tax payer, along with
the quality of service offered by the municipality are the factors which influence the
evasion and delinquency of tax collection in the municipality of the Moyobamba
province.” Due to dealing with different indicators (Y) with differences in regards to their
assessment, the (Gompit) probability model was used and the general linear model. In
this study, the following conclusion is reached:
The education, economic activity of the property owners and the quality of
services that the Moyobamba municipality offers to the tax payers within its jursidiction
have a certain degree of correlation with tax evasion and delinquency, with respect to the
evasion, the percentage of variation it is 75.76%, while for delinquency, the variation is
48.12%, this is to say that these are not the variables that best explain the tax evasion and
delinquency, surely there are others that are more significant. To be more precise, the
degree of higher education, the perception of the service on behalf of the tax payers are
the variables that significantly explain the existence of tax evasion in Moyobamba. With
respect to the delinquency, the variable which best explains it is the economic activity,
with the indicator of office hours.
PALABRAS CLAVES: Delinquency, evasion, tribute, Economic activity, Quality of
service, education.
 10

CAPÍTULO I: INTRODUCCIÓN
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
CONTEXTO
La recaudación tributaria se da por dos niveles de gobierno que viene a ser el
gobierno central y local de la recaudación de tributos para el gobierno central se da a
través de la SUNAT y el gobierno local recauda sus tributos a través del servicio de
administración tributaria.
La evasión fiscal, es un fenómeno socioeconómico complejo que ha existido desde
todos los tiempos, lo cual no solo significa una pérdida de ingresos fiscales con su efecto
resultante en la prestación de servicios públicos, sino que implica una distorsión del
sistema tributario. Arias (2011), afirma que, desde el punto de vista de la administración
tributaria, la evasión está relacionada con el incumplimiento de obligaciones tributarias.
Al respecto (DEFINICIONIQUE.ES, 2017) define que:
La evasión tributaria o evasión fiscal, es una actividad ilícita que consiste en ocultar ingresos
o bienes con la finalidad de pagar menos impuestos. Es una actividad considerada como un
delito en la mayoría de las legislaciones. Muchas empresas y personas naturales incurren en
este delito por considerar que el pago de impuestos es una especie de castigo para ellos, sin
saber que gracias a este pago es que se mantiene gran parte de la economía de un país.
Así mismo Allendy (2012) afirma que “la evasión tributaria es toda acción que,
violando las leyes tributarias, produce la eliminación o disminución de la carga
tributaria”.
Este problema de evasión tributaria se da en todos los países y todos los tributos,
a nivel de américa latina es más visto en Perú por ello Latinez, L, (2012) Dice que la
Evasión Tributaria en el Perú es un “deporte nacional”, porque se da en todos los tributos.
La evasión del pago de los impuestos es un problema primordial en las finanzas
públicas costarricenses. “En el 2012 el monto evadido de tributos representó el 7,8% del
Producto Interno Bruto (PIB), en tanto que lo efectivamente recaudado por el Gobierno
Central correspondió al 13,3 % del PIB” (EL FINANCIERO, 2010).
En un estudio titulado Evasión y equidad en América Latina, realizado en el 2010
por la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL) para 7 países de
la región, se determinó que en el caso del impuesto del valor agregado la evasión andaba
entre el 46 % y el 65 % del monto potencial a recaudar. En el caso de Costa Rica, para el
impuesto de ventas, en el 2012 esta cifra fue de 30,5 %.
 11

En el impuesto de renta en los países de América Latina no se recaudaba entre el

42% y el 64 % del monto potencial y en Costa Rica la cifra fue del 53,8 %. De lo anterior
se concluye que comparativamente el problema de la evasión fiscal en Costa Rica es
mayor en la administración del impuesto sobre la renta que en el impuesto de ventas.
Para el caso peruano según Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT), La evasión tributaria es uno de los grandes
problemas que enfrenta el país, dado que apenas 12,700 firmas aportan el 75% de la
recaudación total, mientras que 1.8 millones de empresas y pequeños negocios aportan el
25%, de acuerdo a cifras de la SUNAT.
"Esto no es ajeno al Perú, ya que pasa también en otras partes del mundo: un
pequeño porcentaje de contribuyentes aportan la gran mayoría de los dineros
recaudados", refirió el titular de la entidad tributaria, Víctor Shiguiyama.
En esa línea, detalló que el 78% del presupuesto del próximo año (S/ 157,159
millones) será producto de la recaudación tributaria (S/ 106,468 millones).
"Tenemos dos tributos importantes: el IGV y el IR. En el caso del IGV, la evasión
alcanza el 36% de la recaudación potencial que implica S/ 22,000 millones", detalló
Shiguiyama. El promedio en Europa de evasión fiscal es de 15.2% mientras que en Chile
llega al 21%, lo que para Shiguiyama es una meta razonable de alcanzar.
"Eso significa que podríamos estimar que la brecha a cerrar podría ser unos 15
puntos, lo que implica entre S/ 10,000 a S/ 12,000 millones al año. Eso es muchísimo
dinero", apuntó el máximo represente de la SUNAT. En ese contexto, recordó que la
evasión fiscal se explica de muchísimas maneras, especialmente por el hecho de que los
consumidores peruanos no exigen comprobantes de pago.
"Cuántos (peruanos) exigen comprobantes de pago cuando compran (un
producto). Lo más probable es que la mayoría no exija comprobante de pago. Y sólo con
la boleta de pago podríamos estar explicando miles y millones de recaudación de IGV al
año", indicó Shiguiyama.
En el caso de impuesto a la renta (IR) la situación es más compleja aún, refirió
Shiguiyama ya que la brecha de evasión representa el 57.3% de la recaudación potencial.
Personas naturales que le piden a terceras personas facturar por ellos: en este
caso la persona entrega copias de su régimen de incorporación fiscal (RIF) entre sus
familiares y amigos, para que facturen en nombre de él, de esta manera se originarán más
gastos que podrá deducir en su declaración fiscal.
 12

Compañías que facturan operaciones fingidas: para esta infracción un grupo de

personas o empresas acuerdan emitir entre ellas recibos fiscales, por presuntos servicios
contratados. La finalidad de esto es que, al efectuarse la declaración, los contribuyentes,
afirman tener más gastos y así poder pagar menos impuestos.
Recibir pagos en una cuenta bancaria y no pagarlos como ingresos.
Abusos en el outsourcing: en este caso la tercerización son gastos deducibles para
las compañías.
La situación mencionada en párrafos anteriores se presenta más que todo en casos
de que las personas naturales y jurídicas que tienen un negocio por lo cual tienen que
declarar ante la SUNAT sus ingresos y egresos, no lo hacen, demoran en el pago o
simplemente mienten al momento de declarar con la finalidad de pagar menos.
Respecto a la evasión a en las municipalidades se presenta como a continuación
se explica.
La modernización del Estado y el proceso de descentralización, constituyen una
oportunidad para mejorar la provisión de servicios públicos e inversiones en el nivel local.
Sin embargo, el proceso, desde el punto de vista del financiamiento municipal, se está
consolidando como un modelo basado en las transferencias del gobierno central como es
la recaudación del impuesto a la promoción municipal (IPM), el cual forma parte del
Impuesto General a las Ventas (IGV), el Impuesto a la Promoción Municipal (IPM)
regresa al municipio con el nombre de Fondo de Compensación Municipal
(FONCOMUN) entre otros ingresos municipales tenemos al canon minero, estos
constituyen una fuente principal de ingresos municipalidades a corto plazo para la gestión
de los gobiernos locales, puede a su vez generar efectos negativos. En primer lugar, se
genera una dependencia dañina, la cual puede tener como consecuencia la imposición de
políticas públicas por parte del gobierno central hacia el gobierno local. En segundo lugar,
se genera una desidia en la recaudación fiscal municipal porque hacen menos esfuerzo
por cobrar los tributos y finalmente, se dificulta la planificación de ingresos, dependiendo
del rendimiento financiero del gobierno central.
El problema es que, estas transferencias no garantizan un flujo normal de
financiamiento para los servicios e inversiones en las ciudades, que es donde vive ahora
la mayor parte de población, donde las necesidades son crecientes en términos de
infraestructura urbana y servicios públicos. En teoría, en un esquema descentralizado,
pero en la práctica sigue siendo dependiente del gobierno central, es por ello que los
 13

gobiernos locales tendrán que trabajar más en la cultura tributaria municipal, para la
generación de mayores ingresos, los cuales servirán para cubrir las necesidades de la
población en cuanto al desarrollo de servicios públicos e infraestructura.
El financiamiento de las ciudades requiere entonces de recursos presupuestarios
crecientes y sostenibles en el tiempo, por lo que es importante ir más allá de las
transferencias del nivel central. Al respecto, aunque no existen análisis específicos del
caso peruano, algunos trabajos de las finanzas municipales en general identifican al
impuesto predial como una fuente subexplotada, en términos de la baja recaudación.
Así tenemos a Alvarado (2003), que manifiesta que existe un amplio margen de
mejora en su rendimiento y utilización para promover el desarrollo urbano, con la
recaudación del impuesto predial para el mejoramiento de la infraestructura y desarrollo
urbano.
El promedio de recaudación del impuesto predial en América Latina es mayor en
55.26% a la del Perú, nuestro país está ocupando el penúltimo lugar en cuanto a la
recaudación del impuesto predial, en Sudamérica, teniendo en cuenta que el país que más
recauda este impuesto es Uruguay, Morales (2009).
La recaudación en cuanto al impuesto predial en el Perú es demasiado baja tal
como señalan Gómez & Jiménez (2011), los cuales mencionan que el gobierno central es
el que concentra la mayor parte de la recaudación. Los gobiernos locales recaudan, en
promedio, alrededor del 3 a 4%, de los ingresos tributarios totales de cada país, con
excepción de Brasil donde los estados y municipios poseen en conjunto el 30% de la
recaudación total, seguido de Argentina y Colombia, países en los que la recaudación de
los gobiernos locales representa aproximadamente el 15% del total recaudado.
Algunas municipalidades realizan esfuerzos por mejorar la recaudación del
impuesto predial, especialmente los gobiernos locales provinciales de ciudades como
Lima, Trujillo y Piura; Boza (2004), menciona que son iniciativas que han nacido desde
los mismos gobiernos locales urbanos, quienes, en su afán de optimizar la recaudación,
han ido formulando reformas en su administración tributaria. Estos cambios han derivado
en dos modelos de gestión del impuesto predial marcadamente diferenciados. Por un lado,
están los Servicios de Administración Tributaria (SAT) concebidos como agencias
descentralizadas, con altos niveles de autonomía administrativa y que operan bajo un
régimen privado de contratación de personal y promoción de estos. Por otra parte, otras
ciudades han optado por fortalecer a sus Oficinas Municipales de Rentas (OMR), que
 14

constituyen el esquema tradicional de administración tributaria local, dependen del

alcalde de la ciudad y responden a una estructura centralizada dentro del gobierno
municipal.
No obstante, los márgenes de mejora de recaudación del impuesto predial se están
agotando, porque los gobiernos municipales carecen de libertad o criterios para hacer
ajustes a aspectos claves de su administración que podrían mejorar sosteniblemente su
rendimiento.
Pero según la Ley orgánica de municipalidades Ley N° 27972, los Municipios
tienen autonomía política, económica y administrativa concordada con la ley de
Tributación Municipal D.L 776 deben tener su origen en impuestos, tasas y
contribuciones.
En las municipalidades la evasión de tributo se da cuando el dueño de una bien
inmueble no declara la situación actual de su propiedad por lo que hace pasar por ejemplo
una casa por un lote, debido a que no quiere pagar más tributos por los servicios de que
presta la municipalidad como puede ser limpieza pública entre otros.
Por otro lado, la morosidad según la real academia española (RAE) es falta de
puntualidad, o retraso. Entonces si hablamos de morosidad en el sistema bancario hace
referencia a la impuntualidad de los clientes al momento de pagar su cuota establecida en
un tiempo acordado lo cual les genera más intereses y a la vez también perjudica a la
entidad bancaria o no bancario.
Al respecto según Bernal Gonzales (2004) es el retraso en el cumplimiento de una
obligación se denomina jurídicamente mora, y por consiguiente se considera moroso al
deudor que se demora en su obligación de pago.
En el sector público es en las municipalidades donde más se presenta casos de
morosidad debido a que los contribuyentes no pagan sus tributos municipales en el tiempo
establecido dejando pasar años sin pagar pese a que gozan de los servicios que presta la
municipalidad.
Por tanto, se dice que evasión y morosidad tributaria en las municipalidades sea
provincial o distrital es cuando un contribuyente declara información falsa de su inmueble
para pagar menos, pero a pesar de que paga menos en tributos no lo paga en el tiempo
establecido por su comuna deja pasar años, a veces paga cuando se presenta las amnistías
como también puede que no. Este problema no solo se da en el Perú, sino que también
 15

se presenta a nivel de América Central y América del Sur por lo que no permite el
desarrollo económico y social más aun en los países en desarrollo.
La evasión y morosidad tributaria en el Perú se da en todos sus niveles de gobierno
a nivel de gobierno central cuando se paga menos de lo que debe ser y no se paga a tiempo
los tributos en la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT) la recaudación por esta institución es el principal ingreso para el país, por otro
lado a nivel de gobierno local que son las municipalidades cuando el contribuyente da
información falsa para no pagar el monto que debe ser y a pesar de eso hay impuntualidad
en pago de los tributos municipales, en las oficinas de servicio de administración
tributaria (SAT) que son principal ingresos para municipalidad.
Los altos niveles de evasión y morosidad tributaria en las municipalidades se
presentan en los impuestos específicamente en el impuesto predial y las tasas
puntualmente en los arbitrios que están determinadas en cada una de las municipalidades
mediante una ordenanza municipal.
Por lo mencionado en el párrafo anterior es que se trata de hacer un estudio
profundo basado en estos dos tipos de tributos que sería el impuesto predial que tiene
periodicidad anual pero también trimestral y los arbitrios que tienen periodicidad mensual
pero también se puede pagar en 4 trimestres.
Este problema de evasión y morosidad tributaria también se presenta en américa
central las municipalidades de Costa Rica enfrentan un alto nivel de morosidad de sus
contribuyentes “Entre las diez municipalidades que peor recaudan, el índice de morosidad
se mueve entre 49,4% de Osa y el 82,7% de Hojancha”. (Ramon, 2016, pág. 3).
En el caso peruano la situación de evasión y morosidad tributaria (impuesto
predial y arbitrios) en las municipalidades provinciales y distritales es aún preocupante.
Según el ( Instituto Nacional de Estadistica e Informatica, 2015) en el Perú al 2015
hubo “196 municipalidades provinciales” en muchas de estas hay evasión tributaria por
impuestos, contribuciones y tasas municipales, empezando por la costa específicamente
la capital del país.
Caso mucho más grave de evasión tributaria se presentó en la municipalidad
provincial de Chiclayo donde se averiguo del desactivado sistema de administración
tributario de Chiclayo (SATCH), ahora centro de gestión tributaria “la Gerencia Regional
de la Contraloría de la República indaga lo que sería la evasión tributaria más grande en
toda la historia de la provincia, la cual habría causado un perjuicio económico
 16

incalculable para la comuna chiclayana” (Solis, 2015). En esta indagación se conocieron

casi 30 mil predios donde habían construido edificios con más de 5 pisos, pero estaban
registrado como predios sin construir lo cual genero S/.50 millones en evasión tributaria.
Con relación a la morosidad tributaria municipal Según la representante de la
Defensoría del Pueblo, Dora Cerna:
Más del 70% de los limeños no pagan impuestos, solo el 30% de los
contribuyentes cumplieron con el pago de arbitrios, es decir las municipalidades
trabajan con el dinero de menos de la tercera parte de vecinos. Los casos más
graves son de Comas con 70%, Villa el Salvador con 80% y, el más preocupante
de todos, San Juan de Lurigancho con el 89% de morosidad, es decir casi el 90%
de sus residentes no aportan ni un solo sol (Calderon, 2015, pág. 4).
Según el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) del Perú, la recaudación del
impuesto predial del año 2014 de la municipalidad provincial de Puno fue de S/. 4’392,
152.00, faltando recaudar un monto de S/. 320,258.02 para llegar a la meta de S/.
4’712,410.02, solo se logró incrementar la recaudación en un 6.25% respecto al año 2013,
cuya recaudación fue de S/. 4’133,693.00, lo cual incidió negativamente en el logro de
metas propuestas para la municipalidad provincial de Puno esto demuestra una vez más
la existencia de morosidad en las municipalidades.
Así mismo en las municipalidades de provincia se presentan casos casi similares
respeto a evasión y morosidad tributaria (impuesto predial ya arbitrios) a la vez un caso
como el mencionado ha pasado en la municipalidad provincial de Sullana “Solo 36 mil
contribuyentes, de un promedio de 70 mil, tributan en Sullana reveló el subgerente de
Administración Tributaria de esa municipalidad provincial” (Olaya Olaya, 2015), demás,
el funcionario dijo que el área de Administración Tributaria registra 400 principales
contribuyentes, cuando deberían existir 3,600, lo que significa que existe una evasión de
impuestos millonaria por parte de los empresarios.
En Arequipa “existe un 80% de morosidad en impuestos municipales según el jefe
de recaudación de la municipalidad Mariano Melgar” (Hañari, 2015, pág. 3), con esta
información se puede deducir que en las municipalidades de provincias este problema de
evasión y morosidad tributaria (impuesto predial y arbitrios) está presente.
La Municipalidad Provincial de Moyobamba en la actualidad afronta problemas
críticos en la recaudación tributaria, la Evasión y Morosidad tributaria en el cumplimiento
de pago de parte de los contribuyentes quienes no asumen sus responsabilidades
 17

tributarias, debido al bajo nivel de educación tributaria que limita conocer información
sobre los reglamentos, leyes establecidas, beneficios y otros aspectos de sus obligaciones
tributarias, así como la actividad a la que se dedican los administrados y la calidad del
servicio que presta la municipalidad. Por otra parte, cuando el contribuyente no cuenta
con los medios económicos necesarios, la tributación no se hace efectiva ni oportuno,
simplemente se evade, la morosidad es parte del problema el mismo que repercute en los
ingresos tributarios del Municipio.
EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
1.2.1. Descripción
Cuando se habla de tributos municipales pues se hace referencia a impuestos
municipales (impuesto predial, impuesto de alcabala, impuesto al patrimonio automotriz,
impuesto a las apuestas e impuesto a los juegos); contribuciones y tasas municipales,
dentro de la clasificación de las tasas municipales están los arbitrios que son aquellos que
se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público, como por ejemplo el
arbitrio de limpieza, de parques y jardines, servicio de serenazgo, etc. Ver tabla N°1
El presupuesto de la municipalidad de Moyobamba, una parte está financiado por
recursos determinados el mismo que está conformado por los impuestos y los recursos
directamente recaudados (tasas – arbitrios), en la tabla N°1 se observa que del total de
recaudo por impuesto el 70% es de impuesto predial, así mismo del total de derechos y
tasas admirativas los arbitrios representa el 16,33%. Por lo que en este estudio se ha
decidido poner énfasis en evaluar la evasión y morosidad de estos tributos.
 18

Tabla 1. Recaudación de tributos

ADMIRACIÓN DISTRITAL PIA PIM RECAUDADO %
Impuesto predial S/.1,440,000.0 S/.2,610,534.0 S/.2,610,533.0 70%
Impuesto a los juegos (pimball, bingo, rifas y
similares) S/.5,000.00 S/.65,000.00 S/.32,000.00 1%
Alcabala S/.232,462.00 S/.815,079.00 S/.890,374.00 24%
Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos S/.15,000.00 S/.32,000.00 S/.104,132.00 3%
ADMINISTRACIÓN PROVINCIAL PIA PIM RECAUDADO %
Impuesto al patrimonio vehicular S/.12,000.00 S/.32,000.00 S/.31,000.00 1%
Impuesto a las apuestas 0%
Impuesto a los juegos (loterías) S/.75,000.00 S/.55,000.00 S/.37,136.00 1%
TOTAL S/.1,779,462.00 S/.3,609,613.00 S/.3,705,175.00 100.00%
DERECHOS Y TASAS ADMINISTRATIVAS PIA PIM RECAUDADO %
Derechos y tasas administrativas 651116 1359174 S/.732,597.00 39.82%
Venta de servicios S/.628,500.00 S/.754,760.00 S/.676,174.00 36.75%
2. Servicio de transporte y comunicaciones S/.0.00 S/.0.00 S/.30,854.00 1.68%
3: Servicio de educación, recreación y cultura S/.258,000.00 S/.283,500.00 S/.489,752.00 26.62%
4: Servicios de salud S/.500.00 620 S/.8,320.00 0.45%
5: Ingresos por alquileres 370000 470640 S/.147,248.00 8.00%
9: Otros Ingresos Por Prestación De Servicios S/.1,056,000.00 S/.1,239,956.00 S/.431,019.00 23.43%
1: Baños Municipales S/.170,000.00 195000 S/.0.00 0.00%
4: Catastrales S/.120,000.00 130000 S/.58,535.00 3.18%
7: Por Incepciones Técnicas Y Verificaciones S/.22,500.00 27500 S/.0.00 0.00%
14: Publicaciones S/.1,020.00 1020 S/.0.00 0.00%
15: Numeración De Inmuebles S/.2,480.00 2480 S/.0.00 0.00%
17: Por Reconocimiento De Carnes Y Otros S/.130,000.00 140000 S/.71,993.00 3.91%
Arbitrios S/.610,000.00 743956 S/.300,491.00 16.33%
23: Limpieza Publica S/.450,000.00 575000 S/.180,157.00 9.79%
24: Serenazgo S/.80,000.00 88000 S/.83,637.00 4.55%
27: Parques Y Jardines S/.80,000.00 80956 S/.36,697.00 1.99%
TOTAL S/.2,335,616.00 S/.3,353,890.00 S/.1,839,790.00 100.00%
Fuente: Elaboración propia - oficina de presupuesto MPM

En las municipalidades mayormente se evade impuesto predial y arbitrios, así

mismo se presentan casos de alto niveles de morosidad de este. La municipalidad de
Moyobamba enfrenta este problema de evasión y morosidad tributaria en lo que se refiere
a impuesto predial y arbitrios de limpieza pública (recolección y disposición de residuos
sólidos, parques y jardines y servicio de serenazgo).
La evasión y morosidad tributaria en las municipalidades se ha incrementado en
los últimos años, estos tributos se caracterizan por ser tributos municipales que cada uno
de los contribuyentes debe pagar, afín de que la municipalidad cumpla con su función en
la sociedad de esa manera el contribuyente puede beneficiarse directa o indirectamente
de los servicios que presta la municipalidad.
El gerente de Administración Tributaria de la Municipalidad provincial de
Moyobamba, José Dávila Morillo afirmo que “la morosidad existente en torno a pagos de
impuesto predial y arbitrios es de casi el 80%” (Dávila Morillo, 2015) hasta mayo del año
2015, para explicar mejor este problema se toma el nivel de morosidad de impuesto
predial y arbitrios ver la siguiente tabla.
 19

Tabla 2. Nivel de morosidad de impuesto predial y arbitrios

NIVEL DE MOROSIDAD – PREDIAL
saldo deuda predial total, contribuyentes que
Año impuesto predial (S/) monto morosidad (S/)
(S/) adeudan predial (N°)
2016-3 S/.1.729.908,36 S/.17.397.438,40 S/.14.925,00 S/.15.667.530,04
2015 S/.1.621.275,00 S/.14.553.485,37 S/.14.558,00 S/.12.932.210,37
NIVEL DE MOROSIDAD -ARBITRIOS DE LIMPIEZA PUBLICA
arbitrios de limpieza saldo deuda total, contribuyentes que
Año monto morosidad (S/)
pública (S/) arbitrios (S/) adeudan arbitrios (N°)
2016-3 S/.338.519,98 6.726.156,55 11394 S/.6.387.636,68
2015 S/.465.404,50 6.108.799,96 11219 S/.5.643.395,46
Fuente: Elaboración propia – Municipalidad Provincial de Moyobamba

El año 2015 se recaudó S/.1.621.275 nuevos soles teniendo un saldo por cobra
hasta por un monto de S/.14.553.485,37 nuevos soles los cuales corresponden a 14558
contribuyentes de impuesto predial y el monto de morosidad fue de S/.12.932.210,37
nuevos soles. Así mismo para el tercer trimestre del año 2016 se logró recaudar
S/.1.729.908,36 nuevos soles, pero son 14925 contribuyentes que todavía no pagan, este
monto asciende a S/.17.397.438,40 nuevos soles teniendo un monto por morosidad de
S/.15.667.530,04 nuevos soles.
Respecto a los arbitrios por limpieza pública el año 2015 se recaudó S/.465.404,5
soles y el monto que todavía no han pagado es de S/.6.108.799,96 que corresponde a
11219 contribuyentes lo cual genero un monto por morosidad de S/.5.643.395,46 nuevos
soles. Mientras que para el tercer trimestre del año 2016 solo se recaudó S/.338.519,98
nuevos soles, pero se tenía S/.6.726.156,55 nuevos soles por cobrar correspondiente a
11394 contribuyentes por lo que se tenía un monto de morosidad de S/. 6.387.636,68
nuevos soles.
Referido a la educación en la provincia de Moyobamba según INEI muestra la
siguiente información por distrito para el año 1993.
Tabla 3. Tasa de analfabetismo de la población de 15 y más años, por área urbana
rural, según distrito: 1993

Fuente: INEI

La tasa de analfabetismo de la población de 15 a más años, según el Censo

Nacional de Población y vivienda de 1993 para la provincia de Moyobamba fue del
 20

14.1%, es decir de cada 100 habitantes 14 no sabían leer ni escribir, por otro lado, el
analfabetismo en las mujeres fue más alto con 21 mujeres de cada 100 que fueron
iletradas.
El distrito con mayor analfabetismo para ese periodo de año fue yántalo con un
20,2% y la menor tasa de analfabetismo se registró en el distrito de Moyobamba con 11,6.
En la zona rural se concentraba el mayor analfabetismo en la provincia ya que un
22,5% a comparación con la zona urbana que registra solo el 8,6%.
Pero según INEI “la tasa de analfabetismo de la provincia de Moyobamba en el
año 2007 fue de 12.5%” (MUNICIPALIDAD PROVINCIAL MOYOBAMBA, 2007,
pág. 133). En la provincia Moyobamba, para ese entonces se contaba con 90,844
habitantes que saben leer y escribir, mientras que 16,238 habitantes no saben leer y
escribir, haciendo un total de 107,082 habitantes.
Las actividades económicas de la Provincia de Moyobamba se encuentran
relacionadas a la producción de bienes y/o servicios del sistema económico local, dentro
de este sistema económico se interrelacionan empresas de tres sectores: el sector
servicios, el sector comercio y el sector producción, por último, el gobierno central y
local.

Ilustración 1. Sistema económico de la provincia Moyobamba

Fuente: Municipalidad Provincial Moyobamba
 21

Este flujograma muestra el sistema económico de la Provincia de Moyobamba, en

él se describe los tres sectores e incluidos las familias para que el sistema funcione sin
embargo no se ha incluido al Estado (gobierno central, gobierno regional y gobierno
local) y es necesario tenerlo presente como recaudador de los impuestos de todos los
sectores incluyendo las familias (impuesto predial, impuesto de promoción municipal,
impuesto general a las ventas, impuestos a la renta, etc.), como también promotor del
desarrollo económico y abastecedor de servicios básicos (agua y desagüe, salud,
educación y electrificación). Así mismo las familias o la población ofertan mano de obra
calificada y no calificada, en algunos casos la mano de obra es especializada a todos los
sectores, y éstos son retribuidos en rentas mensuales, jornales y otras formas de pagos
con los que la población puede consumir los productos que ofertan el sector comercial,
servicios e industrial como alimentación, vestimenta, educación, salud, vivienda, entre
otros; la relación entre el sector servicios y el sector producción se da por los servicios
prestados a las empresas como el agua y desagüe, fluido eléctrico, transporte de carga
(café, arroz, etc.), servicios contables, servicios telefónicos, los servicios financieros y
educativos, entre otros.
Tabla 4. Actividades económicas de la provincia de Moyobamba
Categoría casos % acumulado
Agri. Ganaderia,caza y silvicultura 22,629 54,36% 54,36%
pesca 21 0,05% 54,41%
Explotación de minas y canteras 14 0,03% 54,45%
Industrias manufacturas 1,341 3,22% 57,67%
Suministro electricidad, gas y agua 91 0,22% 57,89%
Construcción 1,425 3,42% 61,31%
Venta, mant. Y rep. Veh. Automo. Y motoc 507 1,22% 62,53%
Comercio por mayor 244 59,00% 63,12%
Comercio por menor 3,914 9,40% 72,52%
Hoteles y restaurantes 1285 3,09% 75,61%
Transp. Almac. Y comunicaciones 2187 5,25% 80,86%
Intermediación financiera 122 0,29% 81,15%
Activit. Inmóvil., empresas, y alquileres 801 1,92% 83,08%
Admin.pub. Y defensa; p.segur. Soc. afil. 1101 2,65% 85,72%
Enseñanza 2299 5,52% 91,25%
Servicios sociales y de salud 516 1,24% 92,49%
Otras activi. Serv. Comun., soc. y personal 548 1,32% 93,80%
Hogares privados y servicios domésticos 1321 3,17% 96,98%
Actividad económica no especificada 1259 3,02% 100,00%
TOTAL 41625 100,00% 100,00%
Fuente: INEI- censo nacional de población y vivienda 2007.

Para saber respecto a la calidad servicios que presta la municipalidad provincial

de Moyobamba, se realizó una encuesta piloto a 20 familias de diferentes lugares de la
ciudad de Moyobamba de forma aleatoria. En la cual se hizo 5 preguntas (tipo de servicio
 22

que usa, calidad del servicio, satisfacción al hacer uso del servicio, utilidad de los
servicios, frecuencia que usa el servicio), ver resumen tabla número 5.
Tabla 5.Tipos de servicio y perspectiva de los contribuyentes al respecto
% total
tipos de servicios 20
Licencia de apertura de establecimientos 0
servicios de limpieza publica 0,75 15
servicio de licencia de construcción 0,1 2
servicio de seguridad ciudadana 0,15 3
calidad de servicio 20
Mala 0,2 4
Regular 0,55 11
Buena 0,25 5
satisfacción respecto a los servicios 20
Insatisfecho 0,15 3
poco satisfecho 0,5 10
Satisfecho 0,3 6
muy satisfecho 0,05 1
utilidad de los servicios 20
muy útil 0,55 11
poco útil 0,3 6
nada útil 0,15 3
frecuencia que usa el servicio 20
Casi siempre 0,15 3
Frecuentemente 0,15 3
A veces 0,35 7
Rara ves 0,05 1
Casi nunca 0,3 6
Fuente: Elaboración propia

De las 20 familias encuestadas el 75% hacen uso del servicio de limpieza pública,
15% servicio de seguridad; Así mismo el 58% manifiestan que la calidad del servicio es
regular, mientras que el 16% dicen que el servicio es malo; el 57, 89 indican que estos
servicios son muy útiles porque de manera se tiene una ciudad limpia, segura y ordenada;
respecto a la frecuencia de uso de los servicios, el 35% afirman que a veces usan los
servicios y el 30% casi nuca; del total de esta muestra de 20 familias solo el 5,26 % que
representa a uno se siente muy satisfecho mientras que el 52,63 se siente poco satisfecho.

1.2.2. Explicación
La evasión tributaria puede definirse como la falta de cumplimiento de sus
obligaciones por parte de los contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede derivar en
pérdida efectiva de ingreso para el fisco (por ejemplo, caso de morosidad, de omisión de
pago, de defraudación y contrabando) o no (por ejemplo, un contribuyente que no
presenta o presenta fuera del plazo una declaración de impuesto sin tener que liquidar y
pagar impuesto). Es evidente que ambas implican una modalidad de evasión, aun cuando
con efectos diferentes Cosulich (2011).
Según autores tales como (Naredo, 1987), (Rogelio, 2005) y (Barrio1996), la
causa de la morosidad son un factor “económico, factor social y cultural”, entonces
tomando como referencia esta información y llevando a un caso práctico como es el de
 23

Moyobamba se puede decir que estos son los factores que influyen en la evasión y
morosidad de los tributos en la municipalidad distrital de Moyobamba.
Para Naredo la economía es la “ciencia que estudia los recursos, la creación de
riqueza, producción, distribución y consumo de bienes y servicios, para satisfacer las
necesidades del ser humano”. Entonces como un factor económico que influye
negativamente en la evasión y morosidad tributaria podemos tener en cuenta las
actividades económicas a las que se dedican los contribuyentes del distrito de
Moyobamba, provincia de Moyobamba, ya que como se ha mencionado en la descripción
que el 54% se dedica a la agricultura lo cual quiere decir que no tienen mayores ingresos,
desarrollan una agricultura precaria, algunos contribuyentes están en sus fundos agrícolas
durante el día por lo que no se dan cuenta de los servicios que presta la municipalidad.
Respecto a lo social Religió (2005) comenta que este factor se refiere “al
desenvolvimiento que el ser humano presenta dentro de la sociedad, ya sea en
conocimiento, cultura, tradiciones, valores, creencias, etc. y cómo estos influyen y
moldean las percepciones y conductas de los individuos frente a una sociedad o
comunidad en particular”. Teniendo en cuenta esta referencia en Moyobamba se puede
considerar como factor social que influye en la evasión y morosidad tributaria el grado
de instrucción que tiene la población de la provincia de Moyobamba dado que según INEI
el analfabetismo fue de 11,6% (tabla N°3). Por tanto, de acuerdo con el autor se puede
afirmar que la educación es la base para el desarrollo de una determinada población y
también que una persona educada se da cuenta cuán importante es contribuir teniendo en
cuenta que la municipalidad presta servicios para el bienestar de la población de su
jurisdicción.
Otro factor que induce a mantener evasión y morosidad tributaria por parte de los
contribuyentes en la municipalidad provincial de Moyobamba es la calidad de servicio
que presta a la población. Haciendo referencia a la encuesta realizada a 20 contribuyentes
(tabla N°4) mayormente hacen uso del servicio de limpieza pública, y seguridad
ciudadana, pero según la mayoría raras veces usan estos servicios y además dicen que la
calidad del servicio es regular por lo que no se sienten satisfechos con usar los servicios
que presta la municipalidad esto hace referencia a una cobertura insuficiente para cubrir
las necesidades de la población por parte de la municipalidad ya que solo que se concentra
en el centro de la ciudad capital.
 24

Por las razones mencionadas anteriormente es que algunos contribuyentes deciden

demorar en el pago sus tributos tales como predial, arbitrios y esto sigue en aumenta cada
año son más los contribuyentes que dejan de pagar (tabla N°2) y dar prioridad a otros
gastos de consumo porque según los usuarios lo recaudado generalmente es destinado a
uso ilegal, no hacen nada; y, además, los contenedores de residuos sólidos hacen un
irregular recorrido por las calles de la ciudad.
Entre otras variables como variable de control se puede considerar los ingresos
que perciben las familias y el tamaño de la carga familiar.
INTERROGANTES
1.3.1. General
¿De qué manera los factores educación, actividad económica del contribuyente y
calidad del servicio que ofrece la municipalidad influyen en la evasión y morosidad de la
recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba?
1.3.2. Específicos
¿Qué relación existe entre la morosidad de los contribuyentes y la evasión de la
recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba?
¿Cómo influye la educación del contribuyente en la evasión y morosidad de la
recaudación tributaria?
¿Cómo es que la actividad económica que desarrollan los contribuyentes influye
en la evasión y morosidad de la recaudación tributaria en la municipalidad provincial de
Moyobamba?
¿De qué manera la calidad de servicio que ofrece la municipalidad influye en la
evasión y morosidad de la recaudación tributaria de la municipalidad provincial?
ANTECEDENTES
Luego de escudriñar en las investigaciones realizadas a partir de los años 2000, en
las bibliotecas especializadas de la Universidad Nacional Agraria de la Selva,
Universidad Católica Santo Toribio de Mogrovejo, Universidad Nacional de Trujillo,
Universidad de San Martin de Porres, Universidad Nacional José Faustino Sánchez
Carrión y Universidad Nacional de Piura, en relación a la variable dependiente y las
independientes, he encontrado algunas investigaciones que tiene cierta relación con el
objeto de investigación, estas son:
 25

1.4.1. Internacionales
En Colombia, Noriega y Guerrero (2015), ejecutaron un estudio titulado
“Impuesto predial: factores que afectan su recaudo”, cuyo objetivo fue evidenciar los
factores que afectan el recaudo del impuesto predial y que inciden para que éste no se
ejecute con la eficacia que demanda en estos casos para tener un buen caudal de recursos.
Realizaron un diagnóstico, acerca del objeto de estudio, por fuentes primarias y
secundarias, como también de las experiencias de personas idóneas o expertas en el tema
por tener un conocimiento amplio, encontrarse desempeñando cargos con funciones de
administración, fiscalización, determinación y cobro del impuesto. Los resultados
evidenciaron que la falta de dinero, cultura del no pago, mala imagen del mandatario,
corrupción y la no ejecución de acciones de cobro, son los principales factores que afectan
el recaudo.
En México, Albarrán Saldaña Juan Carlos (2015), ejecuto un estudio titulado
“eficiencia en la recaudación del impuesto predial en el municipio de
Nezahualcóyotl, estado de México 2005-2010. Una visión desde el federalismo
fiscal”. (Tesis de grado maestro en economía y gestión municipal), instituto politécnico
nacional, México. Su objetivo fue realizar una revisión del federalismo fiscal en México
para poder entender las fuentes de ingreso y las alternativas de financiamiento del
municipio Nezahualcóyotl; realizar un análisis de las finanzas públicas del municipio con
la finalidad de conocer sus principales fuentes de ingreso y determinar la dependencia
financiera de los recursos federales, así como, la importancia de la recaudación del
impuesto predial en los ingresos propios del municipio durante el periodo 2005 – 2010.
Además, analizo la eficiencia en la recaudación del impuesto predial. Realizo revisión
bibliográfica respecto a todos los temas relacionados al trabajo de investigación, utilizo
información primaria mediante encuestas. Esta investigación concluyo que el gobierno
central debe compartir no solo recursos sino también responsabilidades con los gobiernos
subnacionales, tomando como base los acuerdos, los consensos y las concesiones, más
que la coerción y la unilateralidad del centralismo.
1.4.2. Nacionales
En Chiclayo, CHIGNE ARRIOLA & CRUZ GARCÍA (2014), desarrollaron un
estudio cualitativo – cuantitativo denominado “Análisis Comparativo de la Amnistía
Tributaria en la Recaudación del Impuesto Predial y Morosidad de los Principales
Contribuyentes de la Municipalidad Provincial de Lambayeque Periodo 2010 –
 26

2012.” cuyo objetivo principal fue analizar de manera comparativa la Amnistía Tributaria
en la recaudación del Impuesto al Patrimonio Predial de los principales contribuyentes y
los específicos fueron analizar la influencia que tiene la morosidad para otorgar una
amnistía tributaria, determinar si la amnistía tributaria otorgada beneficia a la recaudación
del impuesto predial y determinar el nivel de morosidad del impuesto al patrimonio
predial. Las conclusiones determinaron que no fue conveniente otorgar amnistías de
manera frecuente por el impuesto al patrimonio predial, plantearon que otorgamiento de
la amnistía tributaria debe ser de manera restringida por parte de la Municipalidad. Para
contribuir a la mejor recaudación del impuesto al patrimonio predial y la disminución de
la morosidad en los principales contribuyentes.
En Puno, AGUILAR MIRANDA & FLORES CONDORI (2016), desarrollaron
un estudio bajo el enfoque de investigación descriptiva, cuantitativa, no experimental y
explicativa que se realizó en base a la información obtenida mediante un cuestionario
estructurado con escalamiento de tipo Likert - denominado “La evasión tributaria y su
incidencia en la recaudación del impuesto predial de la municipalidad provincial de
Puno periodo 2014”. Cuyo objetivo general fue determinar la incidencia de la evasión
tributaria en la recaudación del impuesto predial de la municipalidad provincial de Puno
periodo 2014. Los resultados mostraron que la evasión tributaria y la recaudación del
impuesto predial están directamente relacionadas. Se concluyó que:
El alto nivel de evasión tributaria por parte de los propietarios de predios es
producto del desconocimiento de sus obligaciones tributarias y la falta cultura
tributaria.
El bajo nivel de recaudación del impuesto predial es producto de un deficiente
Nivel de conocimiento tributario debido a que la mayoría de los propietarios no
conocen sus derechos y deberes con respecto a sus obligaciones tributarias,
principalmente relacionado al impuesto predial, desconocen los fines y objetivos
del tributo considerando que no les beneficia.
El desconocimiento de la normativa en relación al Impuesto Predial por parte de
los propietarios de los predios ocasiona que la Municipalidad Provincial de Puno
deje de recaudar la suma de S/.2,181,929.05 lo cual representa un 80.36%.
En Huánuco, Flores y Céspedes (2013), desarrollaron un estudio titulado
“Factores que impiden la recaudación de los arbitrios en la Municipalidad
Provincial de Padre Abad, I Semestre”, cuyo objetivo fue identificar los factores que
 27

impiden la recaudación de los arbitrios en la municipalidad. Donde efectuaron encuestas

personales al total de la muestra. Concluyeron que la mayoría de los contribuyentes
encuestados tuvieron un amplio conocimiento de sus derechos y obligaciones tributarias,
pese a ello no cumplieron con el pago por causa del nivel socio económico de cada uno y
a la mala gestión municipal y /o tributario.
En puno Nina (2011), en la tesis titulada: “Determinar la evasión y morosidad
del impuesto predial de los contribuyentes y su incidencia en la recaudación
tributaria de la municipalidad provincial de San Román” llega a las siguientes
conclusiones:
Determino que el nivel de evasión del impuesto predial, incide negativamente en
la recaudación tributaria de la municipalidad provincial de San Román, El nivel
de evasión de predios no inscritos en el sistema de rentas de los 3 periodos es de
16.27%,19.65% y 18.61% respecto al número de usuarios de la empresa Electro
Puno S.A.A., que el 43.91%, 51.91% y 55.99% son predios subvaluados respecto
al total de recaudación del impuesto predial, en los dos últimos periodos, más de
la mitad de los contribuyentes del impuesto predial de la ciudad de Juliaca, falsean
la realidad de sus predios en la declaración jurada de autoevalúo. El nivel de
evasión del impuesto predial incide negativamente en la recaudación tributaria,
pues el 24.65%, 30.88% y 35.49% de los 3 periodos en evaluación, la incidencia
de ese nivel de evasión se da en los importes dejados de recaudar, constituyendo
una perdida por evasión tributaria, lo que significa que la municipalidad ha dejado
de atender a las muchas necesidades de la población de Juliaca.
Respecto al nivel de morosidad del impuesto predial, se puede observar de la
siguiente manera; en el periodo 2007 el 61.98%, en el periodo 2008 el 50.16% y
en el periodo 2009 el 48.66% respecto al total de número de contribuyentes
inscritos en el sistema de rentas. De acuerdo de la información el porcentaje de la
morosidad del impuesto predial respecto a la recaudación tributaria es de 25.39%
equivalente a 991,027.28 nuevos soles, el 27.01% equivalente a 2 397,213.07
nuevos soles y 28.12 % equivalente a 2 337,235.17 nuevos soles de los tres
periodos en evaluación, el nivel de morosidad incide en la menor recaudación
tributaria, se da en los importes dejados de recaudar.
 28

En Puno, Fernández (2001), en la tesis titulada “Análisis de la recaudación

tributaria y el nivel de incumplimiento del impuesto predial en la municipalidad de
Puno, 1999- 2000” llega a las siguientes conclusiones:
La ejecución de los ingresos por concepto del impuesto predial no tiene
comportamiento paralelo con el presupuesto establecido para los años 1999 y
2000, teniendo una diferencia del 33.41% y el 45.41% respectivamente, lo que
representaría el nivel de incumplimiento del pago del impuesto predial en la
municipalidad provincial de Puno.
La recaudación tributaria más significativa a nivel de impuestos que ejecuta la
municipalidad provincial de Puno es el impuesto predial a pesar de que existió
una mayor evasión en el mismo.
Existe un total desconocimiento de parte de la ciudadanía, de las obligaciones que
tiene ante la municipalidad, ya que no se cuenta con una información o difusión
permanente de las obligaciones tributarias que tiene los contribuyentes a través de
los medios de comunicación prensa, radial y televisiva.
La existencia de los tramitadores hace que dificulte el trabajo de recaudación del
impuesto predial y estos realizan lo que se le pida y son hábiles falseando la
información real para calcular el impuesto.
En Puno Gómez (2011), en la tesis titulada “Análisis de la evasión y morosidad
del impuesto predial en la municipalidad provincial de Puno periodos 2009-2010”
llega a las siguientes conclusiones:
Los evasores y morosos del impuesto predial en la municipalidad provincial de
Puno, representa el 78.09% índice elevado que muestra la deficiente recaudación
tributaria por la Gerencia de Administración Tributaria.
Las causas y factores que influyen en el evasión y morosidad en el cumplimiento
del pago del impuesto predial en orden de importancia son: la falta de recursos
económicos de los contribuyentes, mal uso de la recaudación en el pago de
planillas y obligaciones sociales, la escasa inversión en obras públicas y servicios,
trámites engorrosos, falta de una adecuada atención a los contribuyentes,
información catastral y registro de contribuyentes desactualizados.
La recaudación más significativa en la municipalidad provincial de Puno es el
impuesto predial que representa el 72.5% del total, destinándose para obras
 29

publicas solo el 1.86%, en cambio el 98.14% se utiliza en gastos corrientes

(remuneraciones, cargas sociales y otros).
El Servicio de Administración Tributaria (SAT) comparado con la Gerencia de
Administración Tributaria, es el que presenta mayores resultados de eficiencia en
materia de recaudación y administración de impuestos municipales, como se
demuestra en municipalidades donde se implementó el sistema SAT.
En Tanca Quispe (2013), en la tesis titulada “La evasión tributaria y sus efectos
en la recaudación tributaria del impuesto predial de la municipalidad distrital de Caracoto
en los periodos 2010-2012” llega a las siguientes conclusiones:
Se ha determinado que el nivel de evasión tributaria es significativo, esto debido
a que no existen padrones confiables de contribuyentes, es decir no hay un control
de pago adecuado que permita visualizar de manera fehaciente quienes están en
situación de evasores.
La municipalidad no ha diseñado políticas claras que incrementen la recaudación
tributaria, esto indica la falta de voluntad de las autoridades, pues solo esperan la
escasa transferencia del gobierno central para afrontar sus gastos. La gestión de la
municipalidad en el campo tributario es ineficiente, puesto que el personal no
controla ni administra su tiempo, y desconocen temas del área del que están
encargados, de ahí los contribuyentes presenta declaraciones no acordes con la
realidad de sus predios y aumente la subvaluación. La municipalidad requiere
urgentemente la implementación de la Gerencia de Administración Tributaria que
permita mejorar la recaudación y disminuir la evasión del impuesto predial por
ser el impuesto que más aporta a los impuestos municipales, por no decir el único.
Las causas principales que influyen en la evasión tributaria del impuesto predial
por parte de los contribuyentes son los siguientes: los contribuyentes poseen un
nivel de instrucción deficiente el 47.27 tiene grado de instrucción primaria,
seguido por el 37.27% con educación secundaria, mientras que el 11.83% tiene
educación primaria y el 3.64% sin grado de instrucción. Por otro lado, el 71.82%
no está informado de los plazos para hacer el pago del impuesto predial, y el
20.91% de los contribuyentes respondió que alguna vez se les informo y el 7.27%
respondió que si tenía conocimiento. El 61.82% no está informado de las
sanciones que implica no cumplir con el pago de sus impuestos específicamente
 30

el impuesto predial y el 12% de los contribuyentes respondió que alguna vez se

les informo y el 4% respondió que si tenía conocimiento.
Además, el 47.27% a veces cumple puntualmente con el pago del impuesto, y el
35.55% cumple puntualmente con el pago un 18.18% no cumple con el pago del
impuesto predial. El 32.79% indican que es el factor económico, el 30.91%
indican que el municipio no invierte, el 29.09% manifiesta que no paga por la
corrupción de las autoridades y solo el 7.27% indica que es el alto valor
arancelario. El 87.27% indica que la recaudación del impuesto predial se debe
destinar. Primordialmente a la realización de obras públicas a favor de sus
contribuyentes, por otro lado, el 8.18% indica que debe destinarse para gastos de
la municipalidad y el 4.55% para pagar a los funcionarios. El impuesto predial es
muy importante para fortalecer las finanzas locales, sin embargo, no hay que
perder de vista que la voluntad de los contribuyentes para cumplir con sus
obligaciones tributarias los cuales responden positivamente cuando existe una
buena calidad de inversión local y servicios prestados. Las causas que inciden
negativamente en la recaudación del impuesto predial son: el grado de instrucción,
desconocimiento de las normas y falta de recursos económicos de los
contribuyentes, la corrupción de autoridades, la escasa ejecución de obras públicas
y servicios, información catastral y el registro de contribuyentes desactualizados.
SOTA FERNÁNDEZ, E.S. (2005) en su tesis titulada “factores que influyen en
el incumplimiento tributario del pago del impuesto predial en la municipalidad
provincial de Canchis Sicuani 2003 – 2004” ha llegado a las siguientes conclusiones:
El factor social ingreso familiar del contribuyente; los factores de información
sobre el pago del impuesto predial, sanciones, del no pago, la orientación que
recibe el contribuyente sobre los pasos a seguir y la atención que brinda el personal
de administración tributaria influyen en el incumplimiento del pago del impuesto
predial.
La recaudación tributaria por Impuesto Predial en la Municipalidad Provincial
Canchis- Sicuani, es deficiente porque en el año 2003 y 2004 fueron menores a lo
presupuestado.
El grado de instrucción de los contribuyentes no influye en el cumplimiento del
Impuesto Predial, porque la mayoría de los contribuyentes poseen un nivel de
instrucción aceptable.
 31

En Puno, LETICIA CONDORI LIMACHI (2015), realizo un estudio bajo el

método descriptivo, deductivo y analítico titulado "Determinación de las causas que
influyen en la evasión y morosidad de la recaudación del impuesto predial en la
municipalidad provincial de Yunguyo, periodos 2011-2012". Su objetivo fue general
fue determinar y analizar las causas que influyen en la evasión y morosidad de la
recaudación del Impuesto Predial, en la Municipalidad Provincial de Yunguyo, periodos
2011-2012. Concluye que:
Las causas que influyen en la evasión de la recaudación del Impuesto Predial son
como la carencia de cultura tributaria, educación tributaria, fiscalización
tributaria, desconocimiento de los destinos del tributo recaudado y falta de la
capacidad económica.
El nivel de morosidad incide negativamente pues la perdida por contribuyentes
morosos para el periodo 2011 fue de 48,342.75 Nuevos Soles y para el 2012 fue
de 40,052.46 Nuevos Soles que representa el 54.10% en 2011 y un 37.64% en
2012 del total de recaudación tributaria.
1.4.3. Locales
En San Martin (Tocache), BACH Rolando Campos, A. (2014), realizo una
investigación de tipo aplicada nivel descriptivo, denominado “estrategias para mejorar
la recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Tocache 2013”. Cuyo
objetivo principal fue: precisar las estrategias para mejorar la recaudación tributaria en la
Municipalidad provincial de Tocache concluyo que:
La municipalidad provincial de Tocache a través de su unidad de tributación no
tienen bien definidas las estrategias que permitan mejorar la recaudación
tributaria; así mismo emplea una inadecuada política tributaria, como es las
amnistías tributarias, baja fiscalización, deficiencias en el sistema de
administración tributaria y la sub valuación del valor de los predios; por otro lado
no cuenta con un sistema de planeamiento tributario que permita planificar la
recaudación tributaria y promover la inversión privada, acorde a los planes de
desarrollo provincial. Así mismo no están alineados con el plan de desarrollo
concertado provincial y con los lineamientos de desarrollo del gobierno central.
Al respecto Rolando Campos plantea el primero, referido a la comunicación, a fin
de llegar con información oportuna, a través de los diferentes medios de
comunicación a todos los contribuyentes; el segundo, propone la cultura tributaria,
 32

promoviendo a través de concursos, sorteos, capacitación a los contribuyentes, a

fin de generar mayor conciencia tributaria; el tercero, está referido a la
concertación, implica elaborar convenios con los sectores representativos de la
sociedad de Tocache, para consensuar los tributos y facilitar su cumplimiento, a
fin de bajar los índices de incumplimiento y morosidad; y por último, esta los
incentivos que deberán implementarse para los contribuyentes que pagan
puntualmente sus tributos.
JUSTIFICACIÓN
1.5.1. Teórica
Importancia
La importancia de este estudio radica en la necesidad de encontrar explicación al
porqué existe evasión y morosidad tributaria (impuesto predial y arbitrios) en la
municipalidad provincial Moyobamba. De tal manera que se recomiende a la alta
dirección mejorar la política tributaria mediante la elaboración de un planeamiento
estratégico tributario para aumentar la recaudación de los tributos, a fin de garantizar la
sostenibilidad tributaria en el gobierno local ya que este es la principal fuente de
financiamiento.
Enfoque
El presente estudio permitirá analizar el contexto interno de la administración
tributaria de la Municipalidad provincial Moyobamba y el comportamiento de los
económicos, a fin de evaluar la planificación, administración, control y fiscalización
tributaria, para que a partir de este análisis se planteen alternativas orientadas a mejorar
la eficiencia en la recaudación reduciendo así la evasión y morosidad tributaria, sobre
todo de los arbitrios e impuestos municipales.
1.5.2. Practica
Utilidad
La utilidad de los resultados que se obtengan radica en que a partir de esta
investigación se podrán implementar políticas institucionales en materia tributaria que
contribuirá a mejorar la calidad de servicio en la municipalidad provincial, como
referencia para futuras investigaciones que midan el desempeño de las instituciones
estatales en términos de la calidad de servicio que brinda, así mismo la UGEL podrá tener
en cuenta los resultados en lo que se refiere a la educación.
 33

Beneficios
Los beneficiarios de este estudio será la municipalidad como institución, sus
autoridades de esta para que su gestión sea más efectiva y la población de la provincia de
Moyobamba que está afrontando este problema. Las otras provincias cercanas a
Moyobamba como también las dispersas y como no al gobierno regional y central para
que sus políticas y medidas tributarias tengan resultado positivos y coadyuven al
desarrollo económico social de la provincia.
OBJETIVOS
1.6.1. General
Analizar de qué manera los factores educación, actividad económica del
contribuyente y calidad del servicio que ofrece la municipalidad influyen en la evasión y
morosidad de la recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba.
1.6.2. Especifico
Determinar la relación existente entre la morosidad de los contribuyentes y la evasión
de la recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba.
Conocer la influencia de la educación del contribuyente en la evasión y morosidad de
la recaudación tributaria de la municipalidad provincial de Moyobamba.
Especificar la influencia de la actividad económica de los contribuyentes en la evasión
y morosidad de la recaudación tributaria en la municipalidad provincial de
Moyobamba.
Analizar de qué manera la calidad de servicio que ofrece la municipalidad influye en
la evasión y morosidad de la recaudación tributaria de la municipalidad provincial de
Moyobamba
HIPÓTESIS Y MODELO
1.7.1. Hipótesis
La educación y la actividad económica del contribuyente, así como la calidad del
servicio que ofrece la municipalidad son los factores que influyen en la evasión y
morosidad de la recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba.
1.7.2. Variables E Indicadores
Variable dependiente
𝑬, 𝑴𝑻 = Evasion y morosidad tributaria
Indicadores:
 Evasor
 34

 Monto de moratorio
Variables independientes:
Variable independiente 1:
ED = Educacion
Indicador:
 Grado de instrucción
Variable independiente 2:
ECE = Actividad economica
Indicador:
 Tipo de actividad económica
 Horas laborales por día
Variable independiente 3:
CSS = Calidad de servicio
Indicador:
 Percepción de los servicios por parte de los contribuyentes.
1.7.3. Modelo
Para este caso particular se usará el modelo de probabilidad y el modelo lineal
EVt = f (Mt, ED, ACE, CSS)
Mt = f (ED, ACE, CSS)
EVT = Evasión tributaria
M T = morosidad Tributaria
ED = Educación
ACE = Actividad Económica
CSS = Calidad de Servicio
  Promedio de residuos
Variable de control
Ingreso mensual del contribuyente (S/.)
Para más detalle ver anexo N°1
 35

CAPÍTULO II: METODOLOGÍA

CLASE DE INVESTIGACIÓN
La clase de investigación es aplicada debido a que ya existe una base teórica; es
decir, ha sido estudiado en otros ámbitos con realidades diferentes, y otros periodos de
manera directa e indirecta.
TIPO DE INVESTIGACIÓN
El tipo de estudio es transversal, ya que se ha trabajado con información de campo,
esto quiere decir que se ha recogido datos de un solo periodo de estudio del distrito de
Moyobamba, en el que la unidad de análisis son los contribuyentes de la jurisdicción.
NIVEL DE INVESTIGACIÓN
El estudio comprende el nivel descriptivo, explicativo, analítico, correlacional, en
la medida que tiene como propósito explicar la evasión y morosidad de la recaudación
tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba periodo 2017 mediante las
variables educación, las actividades económicas y calidad del servicio que presta la
municipalidad.
Correlacional debido a que " El objetivo principal y el objetivo de la investigación
de correlación es conocer cómo se puede comportar un concepto o variable, conocer el
comportamiento de otras variables relacionadas". Este tipo de estudio mide las dos o más
variables que se desea conocer, si están o no relacionadas con el mismo sujeto y así
analizar la correlación.
Dos variables están correlacionadas cuando al variar una variable la otra varía
también. Esta correlación puede ser positiva o negativa, es positiva cuando los sujetos
con altos valores en una variable tienden a tener altos valores en la otra variable, y es
negativa cuando los sujetos con altos valores en una variable tienden a mostrar bajos
valores en la otra variable. Este tipo de estudio evalúa el grado de relación entre dos
variables. (p.63). El esquema es el siguiente:
Oy
M: r
Ox
Donde:
M: Muestra
Oy: evasión y morosidad tributaria
Ox: educación, actividad económica, calidad de servicio
 36

POBLACIÓN
2.4.1. Tamaño.
La población del disto de Moyobamba fue de “85 125 personas para el año 2016”
según estadísticas (INEI, 2016), los cuales sacando por familia es 17025 familias ya que
INEI estima que deben ser 5 personas por familia.
La población de estudio está conformada por la cantidad de contribuyentes del
distrito de Moyobamba que deben ser 17025 contribuyentes, sin embargo, según la
municipalidad de Moyobamba a través de la gerencia de administración tributaria la
cantidad de contribuyentes registrados el año 2016 fue de 15193 de impuesto predial y
arbitrios (contribuyentes rurales – rústicos).
MUESTRA
2.5.1. Tamaño.
Para esta investigación se utilizará la fórmula de una población finita ya que se
conoce la población del distrito de Moyobamba.

2 * p * q * 
n
(  1) *  2   2 * p * q
Donde:
N = Tamaño de muestra.
N= población o universo.
Z = (valor en tabla al 95% de confianza).
P = Probabilidad de éxito.
q = Probabilidad de fracaso.
E = Margen de error
Con datos:
N = 15193
Z = 1.64
P = 89,24% (puesto que del total de familias que hay en el distrito únicamente el
89,24% está registrada como contribuyente en la municipalidad de Moyobamba)
Q = 10,76% (representa a los contribuyentes que no están registrados en la
municipalidad provincial de Moyobamba lo cual refleja una disminución de los
ingresos por impuesto).
E = 0.05
 37

Obtenemos:

1.642 * 89.24% *10,76% *15193

n
(15193 1) * 0.052  1.642 * 89.24% *10,76%
n  103 Contribuyentes
UNIDAD DE ANÁLISIS
La unidad de análisis fue el contribuyente del distrito de Moyobamba a la
municipalidad provincial.
MÉTODOS
En el desarrollo de la investigación, se aplica procedimientos lógicos que permite
desarrollar la investigación científica; comprende la obtención y sistematización de un
conocimiento científico. El principal método que se ha utilizado en el desarrollo de la
investigación es
a) El Deductivo
En la presente investigación el método hipotético-deductivo, nos permitirá el
estudio de la aviación y morosidad tributaria en el distrito de Moyobamba en el año 2017
a través de un proceso analítico sintético que presenta la teoría económica a través de;
conceptos, definiciones, leyes o normas generales, de las cuales se extraen conclusiones
o se examina al caso particular de la presente investigación sobre la base de afirmaciones
generales ya presentadas con la ayuda de la evidencia empírica (base de datos).
TÉCNICAS
Las técnicas que se utilizaron son:
a. La Sistematización Bibliográfica
Esta técnica permite revisar información bibliográfica de libros, revistas,
artículos, solicitar información de la gerencia de administración tributaria y otras
publicaciones para la redacción de este informe de tesis.
b. Encuesta
Para obtener información primaria y conocer la opinión de los contribuyentes
(encuestados).
c. Entrevista
Se utilizará para saber la opinión del alcalde y otros líderes de la municipalidad,
aunque también para obtener información sobre temas que no que no están especificados
en la encuesta.
 38

CAPÍTULO III: REVISIÓN BIBLIOGRÁFICA

ENTORNO TEÓRICO
Cuando se hace análisis económico es importante distinguir entre lo que es y lo
que debe ser.

ECONOMIA

ECONOMIA ECONOMIA
POSITIVA NORMATIVA

ECONOMIA TEORIA POLITICA

DESCRIPTIVA ECONOMICA ECONOMICA

TIPOS

POLITICA POLITICA POLITICA DE POLITICA

FISCAL MONETARIA RENTAS EXTERIOR

Ilustración 2: División de la Economía

FUENTE: Elaboración propia – Jorge Quilcate

Economía Positiva Y Normativa

."La economía positiva se ocupa de las explicaciones objetivas o científicas del
funcionamiento de un sistema económico" (Dornbusch, 2005). En este caso, se analiza lo
que es. El análisis positivo hace juicios del tipo "si […] entonces" que pueden ser
demostrados o rechazados por los hechos. Precisamente, el objetivo de la ciencia
económica es descubrir afirmaciones positivas.
Por otro lado, la economía normativa se refiere “a lo que debe ser. Y lo que debería
ser es el análisis normativo y se usa para evaluar qué tan deseable es una alternativa por
medio de juicios de valor acerca de lo que es o no conveniente” (Astudillo Moya, 2012,
pág. 32). Estas afirmaciones dependen de puntos de vista y no se pueden someter a
prueba.
Política económica
Según Quilcate (2015), es el conjunto de estrategias y acciones que formulan los
gobiernos para conducir e influir sobre la economía de los países. Esta estrategia utiliza
la manipulación de ciertas herramientas, conjunto de medidas, leyes, regulaciones,
subsidios e impuestos para obtener unos resultados económicos específicos.
 39

Estas políticas a menudo sufren la influencia de las instituciones internacionales

como el Fondo Monetario Internacional o el Banco Mundial, así como las ideologías
políticas y las consiguientes políticas de los partidos políticos.
La Política económica comprende las “acciones y decisiones que las autoridades
de cada país toman dentro del ámbito de la economía. A través de su intervención se
pretende controlar la economía del país para proporcionar estabilidad y crecimiento
económico, estableciendo las directrices para su buen funcionamiento” (Sanchez Galan,
2018).
A medida que un gobierno va estableciendo una determinada política económica,
se encarga del control de diferentes factores económicos importantes en la vida del país,
como los presupuestos del estado o el mercado laboral. Por así decirlo, el Estado conduce
la economía de su territorio con las herramientas de la política económica.
Dentro de los tipos de política económica esta política fiscal la cual se:
Centra en la gestión de los recursos de un Estado y su Administración. Está en manos del Gobierno
del país, quién controla los niveles de gasto e ingresos mediante variables como la recaudación
impositiva y el gasto público para mantener un nivel de estabilidad en los países. (Sanchez Galan,
2018).
Para Quilcate (2015) la política fiscal “es el conjunto de medidas e instrumentos
que toma el estado para recaudar los ingresos necesarios para la realización de la función
del sector público”. Se produce un cambio en la política fiscal, cuando el Estado cambia
sus programas de gasto o cuando altera sus cargas impositivas tributarias.
El propósito de la política fiscal es darle mayor estabilidad al sistema económico,
al mismo tiempo que se trata de conseguir el objetivo de ocupación plena. Como hemos
dicho anteriormente la Política Fiscal tiene dos componentes, el gasto público (gasto que
realizan los gobiernos a través de inversiones públicas) y los ingresos públicos (Los
tributos, son las prestaciones en dinero que el Estado, en su ejercicio de poder, exige con
el objeto de tener recursos para el cumplimiento de sus fines)
La política fiscal a su vez tiene sus ramas a través del cual usa sus instrumentos
fiscales, una de sus ramas es la política tributaria, esta “comprende la utilización de
diversos instrumentos fiscales, entre ellos los impuestos, para conseguir
los objetivos económicos y sociales que una comunidad políticamente organizada desea
promover” (Chávez Cipriano, 2016).
 40

Tributos en el Perú
Tributos Durante la Republica
Al independizarnos de España, la tributación siguió teniendo a la legislación como
su fuente de legitimidad. En este caso, eran las leyes creadas por la naciente república.
A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por períodos de
inestabilidad política y económica. Así, la tributación existente en cada período ha sido y
continúa siendo expresión clara de las contradicciones de la época.
Tributación en el Siglo XIX
Sistema de tributación
 Desde la primera Constitución del Perú en 1823, se define la obligación del
Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la República.
 Dicho presupuesto se establecía de acuerdo con un cálculo previo de los
egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se establecía una
contribución única para todos los ciudadanos.
 En esta concepción, los impuestos estaban dados por la contribución personal,
sin considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.
 41

Tabla 6. Principales tributos en el siglo XIX

1. 1. Tributos directos 2. 2. Contribuciones indirectas
 Los tributos directos fueron los que afectaban  Los impuestos indirectos provienen en su
a las personas, los predios, las industrias y mayor parte de las aduanas.
patentes.  Otros tributos indirectos fueron los diezmos,
 Afectaban a todos los ciudadanos de la estancos, las alcabalas entre otros.
naciente república, pero no de la misma manera.
 Se diferenció la tributación indígena y la de
castas
 Además, estaban también los tributos por
predios, industrias y patentes
a) Tributo Indígena
 El tributo indígena fue abolido en 1821
cuando se proclamó la independencia. Sin Aduanas
embargo, en 1826 se restableció.
Sufría una serie de dificultades y trabas
 Los indígenas estaban dispuestos a pagar el
principalmente por el gran contrabando de la
tributo, pero solicitaron que no se le cobraran
época, afectando notoriamente al erario publico
ningún otro impuesto.
 El tributo indígena recién fue abolido como
tal durante el gobierno de Castilla en 1855.
b) Tributos de castas 1845: recaudación por importación de guano.
 abarcaba el tributo personal de los Época de bonanza
trabajadores y de los que tenían una renta anual.
 En 1842 todos aquellos que no eran indígenas  Debido al auge económico se abolió la
y estaban considerados como jornaleros, estaban tributación directa e indirecta
obligados a cumplir con este impuesto  Fuimos el único país en el mundo que
prácticamente basaba su ingreso en un solo
producto: el guano.
 Se utilizó el guano para adelantar préstamos
que eran gastados de manera arbitraria hasta el
despilfarro.
c) Predios 1868 – 1872
 El valor de los predios era asignado por su
producto, no tenían valor en sí mismos.  Destaca Piérola como ministro de hacienda.
 los propietarios de todo tipo de predios  se firma el controvertido contrato Dreyfus y se
(urbanos o rurales) estuvieron obligados a hacen dos grandes empréstitos para construir
contribuir anualmente con 5% de la utilidad de su ferrocarriles y obras públicas.
arrendamiento, pero luego se redujo a 3%.  Se intentó reducir los gastos fiscales y
aumentar los impuestos.
d) Tributos de industrias y patentes Tras la guerra Nicolás de Piérola realizo una
 Las otras contribuciones directas fueron las reforma tributaria, creando la compañía
que se aplicaron a las industrias y la de patentes la recaudadora de impuestos. Además, se formaron
que finalmente se mantuvo. empresas industriales, comerciales y financieras.
 El impuesto gravaba 3% sobre el producto de
la industria o capitales que se obtuvieran por su
ejercicio.
 La recaudación de este tributo solo fue posible
en las capitales de departamento y ciudades, cuya
población lo justificara. Esta disposición reducía
su base tributaria.
 La contribución de patentes estaba dirigida a
aquellos que se dedicaban al comercio
 Aquellos que pagaban el impuesto de castas,
estaban exentos de pagarla
Fuente: Andía Rojas, 2011
 42

Finalidad de la tributación
 Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la
conservación del orden público y la administración de sus diferentes servicios.
 Recién con Piérola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, además de los fines
mencionados, otros de índole social, tales como la educación y la salud
públicas. Por ejemplo, los subsidios a la alimentación y el inicio de la
construcción de las llamadas viviendas populares.
3.1.1. Tributación en la Actualidad
La tributación en el Perú sigue el estándar internacional y está constituida por la
política tributaria, la Administración Tributaria y el sistema tributario, que se relacionan
con el estado peruano, tal como se muestra en la ilustración N°3

Ilustración 3. Esquema tributario actual

Fuente: Andía Rojas, 2011
 43

El tributo
La constitución política del Perú en su artículo 74 establece que los tributos se
crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o
decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante secreto supremo.
Según (Vicharra Florian , 2016) el tributo es una “prestación de dinero que el
Estado exige en el ejercicio de sus facultades a los integrantes de su sociedad con el fin
de obtener medios para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus
funciones”.
Al respecto (VILLEGAS, pág. 67) señalo que etimológicamente, el tributo
proviene del latín tributum es decir, entregar el vasallo a su señor una cantidad en señal
de su reconocimiento señorío. De esta aceptación etimológica cobra la obligación de
tributar, a quienes se hallan en la situación considerados por la ley como hechos
imponibles, ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado.
Según Se conoce así a las aportaciones en dinero o en especie que el estado, o
entidades públicas designadas por ley, exigen con el objetivo de obtener recursos para
enfrentar sus gastos y satisfacer las necesidades públicas.
Componentes del tributo
Los componentes del tributo son el hecho generador, el contribuyente, la base del
cálculo y la tasa.
Hecho generador: Es la acción o situación determinada en forma expresa por la
Ley para tipificar un tributo y cuya realización da lugar al nacimiento de la obligación
tributaria. También se conoce como hecho imponible.
Contribuyente: Persona natural, jurídica, empresa o sucesión indivisa que realiza
una actividad económica, que de acuerdo con la Ley constituye un hecho generador,
dando lugar al pago de Tributos y al cumplimiento de obligaciones de obligaciones
formales.
Base de cálculo: Se refiere a la cantidad numérica expresada en términos de
medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el impuesto. También se conoce como
base imponible.
Tasa: También llamada alícuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo
con la Ley para aplicarse a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que
 44

el contribuyente debe pagar al Fisco. No se debe confundir con la tasa que es un tipo de
tributo.
Importancia de los tributos
Los tributos en el país son importantes porque permiten:
 Financiar los gastos del estado.
 Redistribuir la riqueza en un país.
 Establecer una igualdad ante la Ley.
 Manejar la política económica del país
Clasificación de los tributos
El código tributario en la norma II: ámbito de aplicación, rige las relaciones
jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el término genérico tributo
comprende o se clasifica en (ver ilustración 4)

Ilustración 4: Clasificación del tributo

Fuente: Código Tributario

 Impuestos
En el código tributario se define a los impuestos como tributos cuyo cumplimiento
no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
Por ejemplo, el impuesto a la renta. Uno aporta el impuesto, pero la contraprestación del
Estado por ese aporte no se visualiza de forma inmediata, sino a través de los servicios
estatales de educación, salud, administración de justicia, etc.
Clasificación de los impuestos
 Impuestos Directos: Son aquellos que grava directamente las fuentes de
riqueza, la propiedad o la renta. Dentro de ellos tenemos el impuesto sobre la renta, el
impuesto sobre el patrimonio, etc.
 45

 Impuestos Indirectos: Es el impuesto que grava el consumo. Su nombre radica

en que no afecta de manera directa los ingresos de un contribuyente, sino que recae sobre
el costo de algún producto o mercancía. Dentro de ellos tenemos al I.G.V y el I.S.

Ilustración 5 Clasificación de los Impuestos

Fuente: (Vicharra Florian , 2016)

Importancia de los impuestos

 Permite que el Estado puede obtener los recursos para poder brindar servicios
de educación, salud, seguridad, justicia, obras públicas y apoyo a los más necesitados.
 Permite enfrentar a la pobreza y la desigualdad social.
 Contribuciones
Según el código tributario, contribución es definida como el tributo cuya
obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras
públicas o de actividades estatales
 Tasas
En código tributario las tasas es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en
el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las tasas, entre otras, pueden ser:
 Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un
servicio público.
 Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio
administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Por ejemplo, el
pago de derechos para obtener una copia de la Partida de Nacimiento o de un asiento
(ficha de registro) en los Registros Públicos.
 Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas
para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización.
 46

Por ejemplo, las Licencias Municipales de Funcionamiento de Establecimientos

Comerciales o Licencias de Construcción.
Sistema Tributario Peruano
El Estado peruano es el poder político organizado por la Constitución de 1993. El
Estado se encuentra organizado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.
Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de
bienes y servicios públicos cuyos costos operativos deben ser financiados básicamente
con tributos.
Según el decreto legislativo 771 modificado, en su artículo 2 específico que el
sistema tributario nacional se encuentra comprendido por:

Ilustración 6: Sistema Tributario Nacional

Fuente: SUNAT

I. Código tributario
El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario
Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera sinóptica, el
Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente manera
 47

SISTEMA
TRIBUTARIO Código tributario
PERUANO
Tributos

ADMINISTRACION
TRIBUTARIA POLITICA TRIBUTARIA

MUNICIPALIDADES MEF CONGRESO

SUNAT

Recauda del gob. Central Recauda los tributos

(internos y aduaneros) del gob. local

Ilustración 7: Sistema tributario del Perú

FUENTE: (Universidad Continental, 2018)

II. Tributos para:

1. El gobierno central
a) impuesto a la renta
b) impuesto general a las ventas
c) impuesto selectivo al consumo
d) derechos arancelarios
e) Tasas por la prestación de servicios públicos, entre las cuales se consideran
los derechos por tramitación de procedimientos administrativos.
f) el régimen único simplificado (*)
(*) Inciso modificado por la Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo N° 937,
publicada el 14-11-2003, cuyo texto es el siguiente:
“f) el nuevo régimen único simplificado”
2. Los Gobiernos locales: los establecidos de acuerdo con la Ley de Tributación
Municipal; y
3. Para otros fines:
a) Contribuciones de seguridad social, de ser el caso
b) Contribuciones al fondo nacional de vivienda – FONAVI
c) Contribuciones al servicio nacional de adiestramiento técnico industrial –
SENATI.
d) Contribuciones al sistema nacional de capacitación para la industria de la
construcción (SENCICO).
 48

Según la SUNAT (Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración

Tributaria, 2018), En mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto
Legislativo No. 771 dictó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde
1994, con los siguientes objetivos:
 Incrementar la recaudación.
 Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.
 Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades.

3.1.2. Elementos del Sistema Tributario Nacional

Política tributaria: Son los lineamientos determinados por la política económica
de la cual forma parte, que orientan, dirigen y fundamentan el sistema tributario como
medio más importante de generar ingresos para el presupuesto nacional. Es diseñada y
propuesta por el Ministerio de Economía y Finanzas.
Normas tributarias: Son los dispositivos legales a través de los cuales se
implementa la política tributaria. En nuestro país, comprende el Código Tributario y una
serie de normas que lo complementan. En el Perú los tributos se crean por ley a través del
Congreso o por normas con rango de ley. Así mismo, la Constitución y el Decreto
Legislativo N°776 "Ley de Tributación Municipal" han determinado los impuestos que
van a constituir ingresos de los gobiernos locales, llamados también municipios,
Adicionalmente, cabe indicar que en la competencia municipal los tributos denominados
tasas se crean y regulan mediante ordenanzas municipales.
Administración tributaria: Está constituida por los órganos del estado
encargados de aplicar la política tributaria para recaudar los tributos establecidos. En el
Perú la administración tributaria a nivel de Gobierno central es ejercida por la
Superintendencia Nacional de aduanas y de Administración Tributaria, más conocida
como SUNAT cuya competencia es la de administrar, fiscalizar y recaudar los tributos
internos y, desde su fusión con Aduanas, los tributos relativos a la importación. También
se ocupa del control del ingreso y salida de las personas, mercancías y como medios de
transporte; sin descuidar el interés fiscal, también verifica que se cumpla las medidas de
seguridad de la población y facilita el comercio exterior.
A nivel de los Gobiernos Locales (municipalidades) son ellos directamente
encargados de la recaudación y Administran exclusivamente los impuestos que la ley les
asigna tales como el Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio automotriz, alcabala,
Impuestos a los juegos, etc.; así como los derechos y tasas municipales tales como
 49

licencias, arbitrios y derechos, arbitrios es el nombre específico de la tasa que se cobran

por los servicios públicos de limpieza, alumbrado público, parques y jardines, etc.

3.1.3. Sistema Tributario del Gobierno Central

Marco Constitucional 1993
Constitución Política del Perú - Artículo 74º
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo
los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva
de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún
tributo puede tener efecto confiscatorio.
Marco Legal
Decreto Legislativo nº 771
Tributos del Gobierno Central
Impuestos
 Impuesto a la Renta
 Impuesto General a las Ventas
 Impuesto Selectivo al Consumo
 Derechos Arancelarios
 Régimen Único Simplificado (*)
(*) Inciso modificado por la Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo N° 937,
publicada el 14-11-2003, cuyo texto es el siguiente:
 “f) el nuevo régimen único simplificado”
 Impuesto de Solidaridad a favor de la Niñez Desamparada.
 Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas
 Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico
Nacional
 Impuesto a las Transacciones Financiera
 Impuesto Temporal a los Activos Netos
Contribuciones
 Contribución de Seguridad Social.
 Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento Técnico Industrial –
SENATI.
 50

 Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la

Construcción – SENCICO.
Algunos de ellos son:
 Contribución a Essalud: Es una contribución que le genera al trabajador derecho
a atenderse en los establecimientos de salud de dicha institución pública. El aporte
equivale al 9% de su remuneración.
 Contribución a la Oficina de Normalización Previsional (ONP) y /o las AFP.
Pagos para obtener una pensión de jubilación. El aporte equivale al 13% de su
remuneración.
Tasas
Tasas por la prestación de servicios públicos, tales como los derechos por
tramitación de procedimientos administrativos
3.1.4. Sistema Tributario del Gobierno Regional
Marco Constitucional 1993
Constitución Política del Perú - Artículo 193º
Constituyen rentas de los Gobiernos Regionales, entre otros, los tributos creados
por ley a su favor.
Marco Legal
Ley de Bases de la Descentralización - Ley Nº 27783
Los tributos regionales cuya recaudación y administración será de cuenta directa
de los gobiernos regionales serán propuestos por el Poder Ejecutivo al Congreso de la
República para su aprobación.
Ley Orgánica de Gobiernos Regionales
Sexta Disposición Transitoria, Complementaria y Final de la Ley Nº 27867
En concordancia con la Ley de Bases de la Descentralización, el Poder Ejecutivo,
dentro de los 180 días de vigencia de la Ley N.º 27867, presentará al Congreso de la
República el proyecto de Ley de Descentralización Fiscal, el mismo que considerará los
tributos regionales cuya recaudación y administración será de cuenta directa de los
gobiernos regionales, como parte de una propuesta integral de reforma tributaria.
Decreto Legislativo N.º 955
Ley de Descentralización Fiscal
Es objeto de esta ley:
 51

 Regular la asignación de recursos a los Gobiernos Regionales y Locales, a fin

de asegurar el cumplimiento de los servicios y funciones de su competencia.
 Establecer mecanismos de gestión e incentivos al esfuerzo fiscal para lograr un
aumento y mayor eficiencia en la recaudación tributaria y el uso eficiente de
los recursos públicos.
 Implementar reglas de responsabilidad fiscal aplicables a las Circunscripciones
Departamentales o Regiones y Gobiernos Locales para que contribuyan,
juntamente con el nivel de Gobierno Nacional, con la estabilidad
macroeconómica y la sostenibilidad de las finanzas públicas.
 Estimular el proceso de integración territorial para conformar Regiones
competitivas y sostenibles.
3.1.5. Sistema Tributario de los Gobiernos Locales
Según la Constitución Política del Perú 1993 señalo que es el que comprende en
la circunscripción de las provincias y distritos del territorio peruano. El artículo 191° de
la constitución política de 1993 señala que: las municipalidades provinciales y distritales,
las delegaciones conforme a ley son los órganos de gobierno local, tienen autonomía
política, económica y administrativa en los asuntos de su competencia.
En el artículo IV de la ley orgánica de municipalidades dice que la finalidad de
los gobiernos locales es representar al vecindario, promover la adecuada prestación de los
servicios públicos locales y el desarrollo integral, sostenible y armónico de su
circunscripción.
Competencia de los gobiernos locales
En el libro segundo “la administración tributaria y los administrados” el título I
órganos de la administración, artículo 52 señala que los gobiernos locales administran
exclusivamente las contribuciones y tasa municipales, sean estas últimas, derechos,
licencias o arbitrios, y por excepción los impuestos que la ley les asigne.
Municipalidad
El artículo III de la ley de municipalidades instituye que las municipalidades
provinciales y distritales se originan en la respectiva demarcación territorial que aprueba
el Congreso de la República, a propuesta del Poder Ejecutivo. Sus principales autoridades
emanan de la voluntad popular conforme a la Ley Electoral correspondiente. Las
municipalidades de centros poblados son creadas por ordenanza municipal provincial.
 52

La municipalidad es la institución que ejerce el gobierno local en el municipio.

Está constituida por el concejo, la administración o aparato municipal, los trabajadores
(directivos, y empleados y obreros), y su patrimonio por sus bienes inmuebles y sus bienes
muebles y sus recursos económicos algunas Municipalidades tienen órganos
desconcentrados y órganos descentralizados, que también son parte de la Municipalidad.
Según la Ley Orgánica de Municipalidades Ley N° 27972 artículo I, los Gobiernos
Locales son entidades, básicas de la organización territorial del Estado y canales
inmediatos de participación vecinal en los asuntos públicos, que institucionalizan y
gestionan con autonomía los intereses propios de las correspondientes colectividades;
siendo elementos esenciales del gobierno local, el territorio, la población y la
organización.
Las municipalidades provinciales y distritales son los órganos de gobiernos
promotores del desarrollo local, con personería jurídica de derecho público y plena
capacidad para el cumplimiento de sus fines.
En su artículo II establece que los gobiernos locales gozan de autonomía política,
económica y administrativa en los asuntos de su competencia.
La autonomía que la Constitución Política del Perú establece para las
municipalidades radica en la facultad de ejercer actos de gobierno, administrativos y de
administración, con sujeción al ordenamiento jurídico.
Clasificación de las municipalidades
Según la ley orgánica de municipalidades las municipalidades se clasifican, en
función de su jurisdicción y régimen especial, en las siguientes:
En función de su jurisdicción:
 La municipalidad provincial, sobre el territorio de la respectiva provincia y el
distrito del cercado.
 La municipalidad distrital, sobre el territorio del distrito.
 La municipalidad de centro poblado, cuya jurisdicción la determina el
respectivo concejo provincial, a propuesta del concejo distrital.
Están sujetas a régimen especial las siguientes:
 Metropolitana de Lima, sujeta al régimen especial que se establece en la
presente ley.
 Fronterizas, las que funcionan en las capitales de provincia y distritos ubicados
en zona de frontera.
 53

a) Sistema Tributario Municipal

Según (MUNICIPIOALDIA, 2009), señalo que La Municipalidad administra
tributos a su cargo dentro de su jurisdicción. Para ello toma en cuenta las siguientes
funciones:
 La recaudación. Abarca desde la recepción de información por parte del
contribuyente, hasta las fechas de vencimiento por tipo de tributo. Es importante que las
Municipalidades provean de formularios para el pago de cada tipo de tributo, así como
para las declaraciones juradas.
 La fiscalización tributaria. Es aquella función mediante la cual se determina el
incumplimiento de las obligaciones tributarias que hayan tenido los contribuyentes,
realizando un conjunto de acciones y tareas para obligarlos a cumplir con sus deudas.
Esta debe ser permanente y sistemática. La función fiscalizadora incluye la inspección,
investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias.
 La Cobranza Coactiva. Es un procedimiento que faculta a la Municipalidad a exigir
al deudor tributario la deuda no pagada, debidamente actualizada. El procedimiento de
cobranza coactiva se inicia con la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva,
la cual contendrá una orden (mandato) de cumplimiento obligatorio; de no cumplirse
esta orden, se advierte el inicio de la ejecución forzosa a través de la aplicación de
medidas cautelares, como el embargo.
Para el cumplimiento de estas funciones, las Municipalidades cuentan con:
 Las funciones de apoyo. Es el soporte informativo del proceso tributario y
cumplen su cometido al organizar los datos y proporcionar información oportuna
para facilitar una rápida acción de la municipalidad, para ello es necesario contar
con un registro de Contribuyentes e información que muestre los avances de la
administración tributaria.
 Las funciones de asesoramiento. Buscan mejorar la eficacia de la
administración tributaria, comprende aspectos legales, de planeamiento y
metodológicos.
Los tributos municipales son tributos que las municipalidades administran y han
sido creados a su favor a fin de:
 Financiar la prestación de los servicios
 Mejorar la infraestructura
 Impulsar el desarrollo local
 54

Según la gerencia de rentas los tributos deben ser pagados para:

 contar con mejores servicios,
 contar con mayor infraestructura,
 promover el desarrollo local, financiando nuevas obras de infraestructura:
pistas parques, campos deportivos y su sostenibilidad
 mejorar la calidad de los servicios públicos, barrido de calles, recojo de
residuos sólidos, parques y jardines y serenazgo
Marco Constitucional 1993
Constitución Política del Perú - Artículos 74º y 196º
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas,
o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley.
Constituyen rentas de las municipalidades, entre otros, los tributos creados por ley a su
favor, las contribuciones, tasa, arbitrios, licencias y derechos creados por Ordenanza
Municipal, conforme a ley y los recursos asignados del Fondo de Compensación
Municipal.
Marco Legal
Según decreto legislativo Nº 776
Los ingresos municipales se sustentan en:
 Los impuestos municipales
 Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales
mediante Ordenanzas
 Los impuestos nacionales creados a favor de las Municipalidades
distribuidos mediante el Fondo de Compensación Municipal -
FONCOMUN
 Participación de la recaudación de tributos a favor de las municipalidades.
 Otros ingresos que perciban las municipalidades
Impuestos Municipales
Según el artículo 5 de la ley de tributación municipal los impuestos municipales
son los tributos mencionados por el presente título en favor de los gobiernos locales, cuyo
cumplimiento no origina una contraprestación directa de la municipalidad al
contribuyente.
La recaudación y fiscalización de su cumplimiento corresponde a los gobiernos
locales.
 55

Así mismo en el artículo 6 se especifica que los impuestos municipales son,

exclusivamente, los siguientes: clasificación según su administración
 Administración Distrital
 Impuesto predial
 Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, rifas y similares)
 Impuesto de Alcabala
 Impuesto a los Espectáculos Públicos no deportivos
 Administración Provincial
 Impuesto al Patrimonio Vehicular
 Impuesto a las Apuestas
 Impuesto a los Juegos (loterías)
Contribuciones y Tasas Municipales

 Contribuciones Municipales
 Contribución Especial de Obras Públicas
 Tasas Municipales
 Tasas por servicios públicos o arbitrios.
 Tasas por servicios administrativos o derechos.
 Tasa por las licencias de apertura de establecimientos.
 Tasas por estacionamiento de vehículos.
 Tasa de Transporte Público.
 Otras tasas por la realización de actividades sujetas a fiscalización o
control municipal extraordinario.
Según (EMPRESARIAL, 2011, pág. 323), señalo que los impuestos Municipales
nacen de una Ley no implican ninguna contraprestación directa por parte del Estado hacia
el contribuyente. Esto no significa que no exista contraprestación, simplemente que esta
no es inmediata, como en el caso de la tasa que se paga por un tercero individualizado.
Tributos Nacionales Creados a Favor de las Municipalidades
 Impuesto de Promoción Municipal: 2% de las operaciones afectas al IGV.
 Impuesto al Rodaje: aplicable a las gasolinas, con tasa del 8% sobre el precio
ex-planta en el caso de venta al país; o del valor CIF tratándose de la
importación.
 56

 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: 5% del valor de las

embarcaciones.
Participación de la recaudación de tributos a favor de las municipalidades.
 Participación en Renta de Aduanas: 2% de las rentas que recauden las
Aduanas. Adicionalmente el Concejo Provincial de la Santa percibe el 20%
de los ingresos de la Aduana de Chimbote.
 Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas y Tragamonedas: tasa del 12%
sobre los ingresos netos mensuales deducidos los gastos por mantenimiento.
El 60% del rendimiento del Impuesto es destinado a los gobiernos locales.
Otros Ingresos que Perciben las Municipalidades
 El Fondo de Compensación Municipal – FONCOMUN. Se constituye con
los siguientes recursos:
 El rendimiento del Impuesto de Promoción Municipal
 El rendimiento del Impuesto al Rodaje
 El impuesto a las Embarcaciones de Recreo
 Recursos asignados por concepto de Canon: Canon Minero, Canon
Pesquero, Canon Hidro energético, Canon Gasífero, Canon Forestal, Canon
y Sobre canon Petrolero.
 Programa de Vaso de Leche.
Impuesto Predial
Ley de Tributación Municipal, aprobada por Decreto Legislativo Nº 776 – Texto
único Ordenado (TUO) de la Ley de Tributación Municipal, aprobado por decreto
Supremo N.º 156-2004-EF en su artículo 8° (1993) menciona que:
Artículo 8.-El Impuesto Predial es de periodicidad anual y grava el valor de los
predios urbanos y rústicos.
Para efectos del Impuesto se considera predios a los terrenos, incluyendo los
terrenos ganados al mar, a los ríos y a otros espejos de agua, así como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios,
que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación.
La recaudación, administración y fiscalización del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
 57

Sujeto del impuesto

Respecto al sujeto del impuesto la ley de tributación municipal en su artículo 9
establece que:
Artículo 9.-Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurídicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerará como sujetos pasivos del impuesto a los
titulares de concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo N.º 059-96-PCM,
Texto Único Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en
concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios
públicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, respecto de los
predios que se les hubiesen entregado en concesión, durante el tiempo de vigencia del
contrato.
Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo
dueño, salvo que se comunique a la respectiva Municipalidad el nombre de los
condóminos y la participación que a cada uno corresponda. Los condóminos son
responsables solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo
exigirse a cualquiera de ellos el pago total.
Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos
obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o tenedores,
a cualquier título, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a
los respectivos contribuyentes.
Sujeto activo “Acreedor” Municipalidades distritales donde se encuentra ubicado
el predio.
Carácter del sujeto del impuesto
Artículo 10.-El carácter de sujeto del impuesto se atribuirá con arreglo a la
situación jurídica configurada al 1 de enero del año a que corresponde la obligación
tributaria. Cuando se efectúe cualquier transferencia, el adquirente asumirá la condición
de contribuyente a partir del 1 de enero del año siguiente de producido el hecho.
Base imponible y determinación del valor de los predios
Artículo 11.-La base imponible para la determinación del impuesto está
constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada
jurisdicción distrital.
 58

A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicará los valores

arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificación vigentes al 31 de
octubre del año anterior y las tablas de depreciación por antigüedad y estado de
conservación, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones – CONATA y aprueba
anualmente el Ministro de Vivienda, Construcción
y Saneamiento mediante Resolución Ministerial.
Las instalaciones fijas y permanentes serán valorizadas por el contribuyente de
acuerdo con la metodología aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones y de
acuerdo con lo que establezca el reglamento, y considerando una depreciación de acuerdo
con su antigüedad y estado de conservación. Dicha valorización está sujeta a fiscalización
posterior por parte de la Municipalidad respectiva.
En el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los planos básicos
arancelarios oficiales, el valor de los mismos será estimado por la Municipalidad Distrital
respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta el valor
arancelario más próximo a un terreno de iguales características.
En caso no se publican los precios unitarios o aranceles por la entidad respectiva
la ley de tributación municipal indica que:
Artículo 12.- Cuando en determinado ejercicio no se publique los aranceles de
terrenos o los precios unitarios oficiales de construcción, por Decreto Supremo se
actualizará el valor de la base imponible del año anterior como máximo en el mismo
porcentaje en que se incremente la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Determinación del impuesto
Artículo 13.- El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala
progresiva acumulativa siguiente:
Tabla 7. Tramo de Autoevaluó
TRAMO DE AUTOEVALUÓ ALÍCOA
Hasta 15 UIT 0.2%
Más de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6%
Más de 60 UIT 1.0%

Fuente: ley de tributación municipal

Las Municipalidades están facultadas para establecer un monto mínimo a pagar

por concepto del impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1 de enero del año al
que corresponde el impuesto.
Presentación de declaración jurada
Artículo 14.-Los contribuyentes están obligados a presentar declaración jurada:
 59

a) Anualmente, el último día hábil del mes de febrero, salvo que el Municipio
establezca una prórroga.
b) Cuando se efectúa cualquier transferencia de dominio de un predio o se
transfieran a un concesionario la posesión de los predios integrantes de una concesión
efectuada al amparo del Decreto Supremo N.º 059-96-PCM, Texto Único Ordenado de
las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesión al sector privado de las
obras públicas de infraestructura y de servicios públicos, sus normas modificatorias,
ampliatorias y reglamentarias, o cuando la posesión de éstos revierta al Estado, así como
cuando el predio existente, cuya declaratoria de edificación ha sido debidamente
declarada, sufra modificaciones en sus características que sobrepasen al valor de cinco
(5) UIT. En estos casos, la declaración jurada debe presentarse hasta el último día hábil
del mes siguiente de producidos los hechos.
c) Cuando así lo determine la administración tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
La actualización de los valores de predios por las Municipalidades sustituye la
obligación contemplada por el inciso a) del presente artículo, y se entenderá como válida
en caso de que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al
contado del impuesto.
El incremento del monto de impuestos prediales y/o arbitrios, producto de la
habilitación urbana nueva y/o edificación será exigible a partir de la recepción de obra
y/o la conformidad de obra y declaratoria de edificación, según corresponda. No están
permitidos aumentos de impuestos prediales o arbitrios durante la ejecución de las obras
en virtud de los avances de estas, salvo que, vencido el plazo de vigencia de la licencia,
la obra de edificación o de habilitación urbana no se hubiere concluido."
Pago del impuesto
Artículo 15.-El impuesto podrá cancelarse de acuerdo con las siguientes
alternativas:
a) Al contado, hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la
primera cuota será equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deberá pagarse
hasta el último día hábil del mes de febrero. Las cuotas restantes serán pagadas hasta el
último día hábil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de
acuerdo con la variación acumulada del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica
 60

el Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI), por el período comprendido

desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
Cuando se realiza la transferencia
Artículo 16.- Tratándose de las transferencias a que se refiere el inciso b) del
artículo 14, el transferente deberá cancelar el íntegro del impuesto adeudado hasta el
último día hábil del mes siguiente de producida la transferencia.
Inafectos ha impuesto
Artículo 17.-Están inafectos al pago del impuesto los predios de propiedad de:
a) El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales; excepto los
predios que hayan sido entregados en concesión al amparo del Decreto Supremo N.º 059-
96-PCM, Texto Único Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega
en concesión al sector privado de las obras públicas de infraestructura y de servicios
públicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, incluyendo las
construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos, durante el tiempo de
vigencia del contrato.
b) Los gobiernos extranjeros, en condición de reciprocidad, siempre que el predio
se destine a residencia de sus representantes diplomáticos o al funcionamiento de oficinas
dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, así como los predios de
propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el Gobierno que les sirvan
de sede.
c) Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines específicos
y no se efectúe actividad comercial en ellos.
d) Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos,
monasterios y museos.
e) Las entidades públicas destinadas a prestar servicios médicos asistenciales.
f) El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fines
específicos.
g) Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepción de
las extensiones cedidas a terceros para su explotación económica.
h) Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de
sus predios destinados a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la
Constitución.
 61

i) Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al aprovechamiento

forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones forestales.
j) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones políticas como:
partidos, movimientos o alianzas políticas, reconocidos por el órgano electoral
correspondiente.
k) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con
discapacidad reconocidas por el CONADIS.
I) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales,
debidamente reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promoción Social, siempre y
cuando los predios se destinen a los fines específicos de la organización.
“m) Los clubes departamentales, provinciales y distritales, constituidos conforme
a Ley, así como la asociación que los representa, siempre que el predio se destine a sus
fines institucionales específicos.” (*)
(*) Inciso incorporado por el Artículo 5 de la Ley N° 29363, publicada el 22 mayo
2009. Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan sido
declarados monumentos integrantes del patrimonio cultural de la Nación por el Instituto
Nacional de Cultura, siempre que sean dedicados a casa habitación o sean dedicados a
sedes de instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas o sean declarados
inhabitables por la Municipalidad respectiva.
En los casos señalados en los incisos c), d), e), f) y h), el uso parcial o total del
inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionados a los fines propios
de las instituciones beneficiadas, significará la pérdida de la inafectación.
Reducción de la base imponible
Artículo 18.- Los predios a que alude el presente artículo efectuarán una
deducción del 50% en su base imponible, para efectos de la determinación del impuesto:
a) Predios rústicos destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre que no
se encuentren comprendidos en los planos básicos arancelarios de áreas urbanas.
c) Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de Ayuda a la
Aeronavegación, siempre y cuando se dediquen exclusivamente a este fin.
Exoneración de autoevaluó para pensionistas y no pensionistas
Artículo 19. Los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre propio o
de la sociedad conyugal, que esté destinado a vivienda de estos, y cuyo ingreso bruto esté
constituido por la pensión que reciben y ésta no exceda de 1 UIT mensual, deducirán de
 62

la base imponible del Impuesto Predial, un monto equivalente a 50 UIT. Para efecto de
este artículo el valor de la UIT será el vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable.
Se considera que se cumple el requisito de la única propiedad, cuando además de
la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.
El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales,
con aprobación de la Municipalidad respectiva, no afecta la deducción que establece este
artículo.
Lo dispuesto en los párrafos precedentes es de aplicación a la persona adulta
mayor no pensionista propietaria de un solo predio, a nombre propio o de la sociedad
conyugal, que este destinado a vivienda de los mismos, y cuyos ingresos brutos no
excedan de una UIT mensual.
Para efectos de aplicar la deducción de las 50 UIT de la base imponible del
Impuesto Predial en el caso de las personas adultas mayores no pensionistas, debe
cumplirse lo siguiente:
a) La edad de la persona adulta mayor es la que se desprende del Documento
Nacional de Identidad, Carné de Extranjería o Pasaporte, según corresponda. Los sesenta
(60) años deben encontrarse cumplidos al 1 de enero del ejercicio gravable al cual
corresponde la deducción.
b) El requisito de la única propiedad se cumple cuando además de la vivienda, la
persona adulta mayor no pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la
cochera.
c) El predio debe estar destinado a vivienda del beneficiario. El uso parcial del
inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobación de la
municipalidad respectiva, no afecta la deducción.
d) Los ingresos brutos de la persona adulta mayor no pensionista, o de la sociedad
conyugal, no deben exceder de 1 UIT mensual. A tal efecto, las personas adultas mayores
no pensionistas suscribirán una declaración jurada, de acuerdo con lo establecido en el
literal c) del artículo 2 del presente Decreto Supremo.
Administración y beneficiarios del impuesto predial
Artículo 20.- El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad
Distrital respectiva en cuya jurisdicción se encuentren ubicados los predios materia del
impuesto estando a su cargo la administración de este.
 63

El 5% (cinco por ciento) del rendimiento del Impuesto, se destina exclusivamente

a financiar el desarrollo y mantenimiento del catastro distrital, así como a las acciones
que realice la administración tributaria, destinadas a reforzar su gestión y mejorar la
recaudación. Anualmente la Municipalidad Distrital deberá aprobar su Plan de Desarrollo
Catastral para el ejercicio correspondiente, el cual tomará como base lo ejecutado en el
ejercicio anterior.
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto será transferido por la
Municipalidad Distrital al Consejo Nacional de Tasaciones, para el cumplimiento de las
funciones que le corresponde como organismo técnico nacional encargado de la
formulación periódica de los aranceles de terrenos y valores unitarios oficiales de
edificación, de conformidad con lo establecido en el Decreto Legislativo N.º 294 o norma
que lo sustituya o modifique.
Arbitrios
De conformidad con el artículo 194 de la constitución política del estado en
armonía con el artículo II del título preliminar de la ley N°27972 – ley orgánica de
municipalidades, los gobiernos locales gozan de autonomía política, económica y
administrativa en los asuntos de su competencia, con sujeción al ordenamiento jurídico.
En su Artículo 197° la constitución política señala que las municipalidades
promueven, apoyan y reglamentan la participación vecinal en el desarrollo local.
Asimismo, brindan servicios de seguridad ciudadana, con la cooperación de la Policía
Nacional del Perú, conforme a ley. El servicio mencionado hace referencia a un tipo de
arbitrio municipal.
El artículo 74 de la constitución establece que los gobiernos locales pueden crear,
modificar, y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro de su jurisdicción
y con los límites que señala la ley.
Bajo este marco la ley de tributación municipal en su artículo 40 indica que
mediante ordenanza se crean, modifican, suprimen o exoneran, los arbitrios, tasas,
licencias, contribuciones, dentro de los límites establecidos por ley.
De acuerdo con lo señalado en el artículo 68° del decreto legislativo 776, ley de
tributación municipal y la segunda norma del código tributario, señalan que los arbitrios
son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público
individualizado en el contribuyente
 64

Creación de las tasas

En el artículo 66 de la ley de tributación municipal indica que:
Artículo 66.- Las tasas municipales son los tributos creados por los Concejos
Municipales cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por la
Municipalidad de un servicio público o administrativo, reservado a las Municipalidades
de acuerdo con la Ley Orgánica de Municipalidades. No es tasa el pago que se recibe por
un servicio de índole contractual.
Tasas que están prohibidas cobrar por parte de la municipalidad
Artículo 67.- Las municipalidades no pueden cobrar tasas por la fiscalización o
control de actividades comerciales, industriales o de servicios, que deben efectuar de
acuerdo a sus atribuciones previstas en la Ley Orgánica de Municipalidades.
Sólo en los casos de actividades que requieran fiscalización o control distinto al
ordinario, una Ley expresa del Congreso puede autorizar el cobro de una tasa específica
por tal concepto. La prohibición establecida en el presente artículo no afecta la potestad
de las municipalidades de establecer sanciones por infracción a sus disposiciones.
Tasas que podrían imponerse
Artículo 68.- Las Municipalidades podrán imponer las siguientes tasas:
a) Tasas por servicios públicos o arbitrios: son las tasas que se paga por la
prestación o mantenimiento de un servicio público individualizado en el contribuyente.
b) Tasas por servicios administrativos o derechos: son las tasas que debe pagar el
Contribuyente a la Municipalidad por concepto de tramitación de procedimientos
administrativos o por el aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la
Municipalidad.
c) Tasas por las licencias de apertura de establecimiento: son las tasas que debe
pagar todo contribuyente por única vez para operar un establecimiento industrial,
comercial o de servicios.
d) Tasas por estacionamiento de vehículos: son las tasas que debe pagar todo aquel
que estacione su vehículo en zonas comerciales de alta circulación, conforme lo determine
la Municipalidad del Distrito correspondiente, con los límites que determine la
Municipalidad Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre tránsito que
dicte la autoridad competente del Gobierno Central.
 65

e) Tasa de Transporte Público: son las tasas que debe pagar todo aquél que preste
el servicio público de transporte en la jurisdicción de la Municipalidad Provincial, para la
gestión del sistema de tránsito urbano.
f) Otras tasas: son las tasas que debe pagar todo aquél que realice actividades
sujetas a fiscalización o control municipal extraordinario, siempre que medie la
autorización prevista en el Artículo 67.
Cálculo de los arbitrios municipales
Artículo 69.- Las tasas por servicios públicos o arbitrios, se calcularán dentro del
último trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicación, en función del costo
efectivo del servicio a prestar.
La determinación de las obligaciones referidas en el párrafo anterior deberá
sujetarse a los criterios de racionalidad que permitan determinar el cobro exigido por el
servicio prestado, basado en el costo que demanda el servicio y su mantenimiento, así
como el beneficio individual prestado de manera real y/o potencial.
Para la distribución entre los contribuyentes de una municipalidad, del costo de
las tasas por servicios públicos o arbitrios, se deberá utilizar de manera vinculada y
dependiendo del servicio público involucrado, entre otros criterios que resulten válidos
para la distribución: el uso, tamaño y ubicación del predio del contribuyente.
Los reajustes que incrementen las tasas por servicios públicos o arbitrios, durante
el ejercicio fiscal, debido a variaciones de costo, en ningún caso pueden exceder el
porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor que al efecto precise el
Instituto Nacional de Estadística e Informática, aplicándose de la siguiente manera:
Artículo 69-A.- Las Ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por arbitrios,
explicando los costos efectivos que demanda el servicio según el número de
contribuyentes de la localidad beneficiada, así como los criterios que justifiquen
incrementos, de ser el caso, deberán ser publicadas a más tardar el 31 de diciembre del
ejercicio fiscal anterior al de su aplicación. La difusión de las Ordenanzas antes
mencionadas se realizará conforme a lo dispuesto por la Ley Orgánica de
Municipalidades.
Artículo 69-B.- En caso que las Municipalidades no cumplan con lo dispuesto en
el Artículo 69-A, en el plazo establecido por dicha norma, sólo podrán determinar el
importe de las tasas por servicios públicos o arbitrios, tomando como base el monto de
las tasas cobradas por servicios públicos o arbitrios al 1 de enero del año fiscal anterior
 66

reajustado con la aplicación de la variación acumulada del Índice de Precios al

Consumidor, vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia Constitucional del
Callao, correspondiente a dicho ejercicio fiscal.
Código tributario
Como ya se mencionó en párrafos anteriores los gobiernos locales tienen
autonomía política, económica y administrativa por tanto así mismo en la virtud de la
facultad que confiere el artículo 9° numeral 8, concordante con los artículos 39° y 40° de
la ley orgánica de municipalidades el consejo municipal puede aprobar con votación
ordenanzas sobre arbitrios, pues el consejo municipal de Moyobamba aprobó la
ordenanza municipal 306- MPM el cual en su capítulo I (disposiciones generales)
especifica:
Ámbito de aplicación
En el uso de la potestad tributaria municipal prevista en la constitución política
del Perú y leyes complementarias por la ordenanza se regula en el ámbito de la ciudad de
Moyobamba, el arbitrio de limpieza pública (recolección y disposición final de los
residuos sólidos, barrido de calles y áreas verdes).
Rendimiento del arbitrio
El importe regulado por concepto de arbitrio regulado en la presente ordenanza
constituye renta de la municipalidad provincial de Moyobamba, que será destinada única
y exclusivamente a financiar costos del servicio.
Periodicidad
El arbitrio de limpieza pública (recolección y disposición final de residuos sólidos,
barrido de calles y áreas verdes) es de pago mensual y obligatorio.
Vencimiento de la obligación
La obligación de pago de las cuotas mensuales vence todos los 25 de cada mes
Contribuyentes
Son contribuyentes del arbitrio, regulado en la ordenanza los siguientes:
Los propietarios de predios que los habiten y desarrollen actividades en ellos.
Los propietarios que mantienen dominio bajo cualquier título, de predios
desocupados, sea de construcciones habitacionales, o de terrenos sin construir.
Los conductores de predios en condición de persona natural o jurídica, que los
habiten y desarrollen actividades en ellos en calidad de arrendatarios, siempre y cuando,
 67

el propietario demuestre que en las cláusulas del contrato de arrendamiento está obligado
el arrendatario a cancelar los arbitrios de limpieza pública.
El conductor del predio en condición de persona natural y jurídica sea de
construcciones habitacionales, o terrenos sin construir, en el caso que el propietario no
sea posible identificarlo y/o ubicarlo.
El representante de cada entidad pública, organismo, proyecto, programas del
estado, que ocupan áreas, o construcciones habitacionales de uso público.
Condición de contribuyente
Cuando se efectué cualquier transferencia, el vendedor deberá estar al día en la
totalidad del pago de arbitrios, la obligación tributaria para el nuevo propietario pasara al
primer día del mes siguiente al que se adquirió la propiedad.
Definición de predio
Entiéndase por predio, para efectos de la aplicación de la ordenanza a toda
vivienda, unidad habitacional, local comercial, industria o de servicios, oficinas, terreno
sin construir.
Excepción
Las viviendas, parte de su área, que son destinados a otro uso o actividad, los
contribuyentes tributaran de la forma siguiente:
Cuando además de casa habitación tenga otro uso o actividad comercial, de
servicios o similares, pagara por la tarifa de mayor monto. Si tiene más de dos actividades
pagara, además, las adicionales.
El caso anterior será aplicable siempre cuando el predio exceda (UTE 22400)
vigentes al inicio del año. Caso contrario es obligación del pago solo será por uno el de
mayor monto.
Inafectaciones
Se encuentran inafectos al pago del arbitrio de limpieza pública (recolección y
disposición final de los residuos sólidos, barrido de calle y áreas verdes) los predios de
propiedad de:
Gobiernos locales, siempre que el predio no está cedido contractualmente o
destinado a mercados, paraditos y similares.
Gobierno extranjero en condición de reciprocidad, siempre que el predio se
destine a residencia de sus representantes diplomáticos al funcionamiento de oficinas
dependientes de sus embajadas, delegaciones o consulados.
 68

Órganos internacionales reconocidos por el gobierno peruano y siempre que el

predio le sirva de sede.
Organizaciones de bienes sociales debidamente comprobado.
Dependencias destinadas a la defensa nacional y a la política nacional, tales como
cuarteles del ejército, oficina de reclutamiento militar, establecimientos penitenciarios,
delegaciones policiales, a excepción de los dedicados a residencia y recreo.
Cuerpo general de bomberos voluntarios del Perú
Exoneraciones
Están exonerados del pago de arbitrios de limpieza pública a solicitud de parte de
los siguientes:
Entidades religiosas que destinan dichos predios a templos, conventos,
monasterios y museos, el 100% del costo total facturado.
Aquellas personas que tienen predios con un valor de autoevaluó entre 0 a 12,
0000 nuevos soles y que muestren tener una condición económica precaria, debidamente
comprobada por la división de rentas, previo informe técnico de la gerencia de desarrollo
y gestión ambiental- subgerencia de limpieza pública o por las áreas de competencia
similar previo reconocimiento mediante resolución de la gerencia de administración
tributaria. El beneficio será el 100% del total facturado solo en el tiempo en que el
beneficiario mantenga dominio personal e individual del predio, previo informe favorable
de la oficina de SISFOSH.
El contribuyente demostrando con pruebas indubitables no usa el servicio de
recolección de desperdicios por la inaccesibilidad de las calles, estará exonerado de la
facturación por mes, que es el costo de limpieza pública, (recolección de los residuos
sólidos, mantenimiento de parques, jardines, barrido de calles principales de la ciudad y
plaza de armas), tal como dispone el artículo 66° del decreto legislativo N°776.
Para hacer efectivo este derecho a favor del contribuyente, el acto será
corroborado por informes técnicas de inspección del jefe de división de rentas y la
subgerencia de limpieza pública o por las áreas de competencia similar.
La exoneración de ser procedente operara desde la fecha en que el contribuyente
obtenga el reconocimiento respectivo, a través de resolución de la gerencia de
administración tributaria, hasta el tiempo que finaliza su dominio personal e individual
del predio, es decir, finaliza con su fallecimiento.
 69

Criterios de determinación
Para determinar el monto del arbitrio regulado en la presente ordenanza, se tomará
en consideración el costo total de servicios, el mismo que se distribuirá entre los
contribuyentes, aplicando los criterios siguientes:
El valor del predio determinado en la declaración jurada de autoevaluó.
El uso o actividad desarrollada en el predio
El valor de la unidad impositiva tributaria (UIT) vigente en el año.
Justificación técnica de determinación de la tasa
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 69° del decreto legislativo N°776,
de tributación municipal, modificado mediante ley N° 26725, la tasa aprobada en la
presente ordenanza ha sido calculada en función del costo efectivo del servicio a prestar.
El capítulo II de la ordenanza se especifica sobre los arbitrios de limpieza pública:
Definición
El arbitrio de limpieza pública (recolección y disposición final de los residuos
sólidos y áreas verdes), comprende el cobro por su servicio de recolección, transporte y
disposición final de los residuos sólidos, malezas y otros, en el botadero municipal
autorizado provenientes de los predios a lo que se contrae al artículo 7° de la presente
ordenanza.
Determinación de la tasa
El monto mensual del arbitrio de limpieza pública (recolección y disposición final
de residuos sólidos y áreas verdes, se determina aplicando la escala siguiente y tomado
como base, el costo por usuario calculado en cuatro nuevos soles (s/ 4.00).
Tabla 8. Determinación de la tasa de acuerdo con el uso del predio
Hasta s/ 12000.00 De s/ 12000.00 a s/ De s/ 21001.00 a más de 90000 de
uso del predio de autoevaluó 21000.00 de autoevaluó 90000.00 de autoevaluó autoevaluó
casa habitación
terminada o en S/ 4.00 (0,12% de s/ 7.00 (0,23% de
construcción UIT) s/ 5.00 (0,16% de UIT) s/6.00 (0,19 de UIT) UIT)
predio sin edificar
terrenos sin s/ 2.00 (0,06% de s/ 3.50.00 (0,11% de
construir UIT) s/ 2.50.00 (0,08% de UIT) s/3.00 (0,09 de UIT) UIT)
Fuente: Ordenanza municipal 306 – MPM

En los centros de abasto, mercados y paraditas, los conductores de puestos de

venta pagaran puesto según la siguiente escala.
Tabla 9. Determinación de la tasa para mercados.
CATEGORÍA TARIFA
"A" mercados municipales por conductor S/ 4.00 (0,12% UIT) por puesto
"B" mercados particulares por propietario o establecimiento S/45.00 (1,41% UIT)
Fuente: Ordenanza Municipal 306 – MPM
 70

Los centros educativos estatales y particulares, ubicados en el ámbito del cercado

de Moyobamba al considerable nivel de producción de desperdicios que generan a diario,
recibirán.
Servicio cuya frecuencia debe ser con previamente, por el cual deberán pagar una
tarifa social según se indica a continuación:
Tabla 10. Tasas para los centros educativos
centros educativos particulares Estatales
primaria, secundaria, superior S/ 22.00 (0,669% UIT) S/ 12.00 (0,37% UIT)
nivel Inicial S/ 7.00 (0,23% UIT) S/ 4.00 (0,12% UIT)
Fuente: ordenanza 306 - MPM

La municipalidad provincial de Moyobamba no está en la obligación de brindar

el servicio de limpieza pública a los centros de atención en salud, existentes en el ámbito
de la provincia de Moyobamba, de acuerdo a ley N°27314, ley general de residuos sólidos
modificado por el decreto legislativo N° 1065, la cual indica textualmente lo siguiente: “
que el ministerio de salud es componente para normar a través de la dirección general de
salud ambiental el manejo de los residuos de establecimientos de atención de salud así
como de los generados en campañas”.
Del mismo modo la resolución ministerial – 554 – 2012/MINSA, del 03 de junio
del 2012, resuelve lo siguiente: artículo 1° “aprobar la norma técnica de salud N° 096 –
MINSA/DIGESA – V.01, norma técnica de salud gestión y manejo de residuos sólidos
en establecimientos y servicios médicos de apoyo”. Artículo 3°. “las direcciones de salud
y las direcciones regionales de salud o quien haga sus veces a nivel regional, son
responsables de la implementación, monitoreo y supervisión del cumplimiento de la
mencionada norma técnica de salud, en el ámbito de sus respectivas jurisdicciones”.
Los establecimientos son los siguientes: hospedajes, centros de salud, clínicas
privadas, policlínicos (estatales y particulares), postas de salud (estatales y particulares).
Los conductores de establecimientos comerciales, industriales y de servicio en
general, pagaran mensual según la tabla siguiente:
 71

Tabla 11. Establecimientos de servicio en general

% de la
CATEGORÍA DESCRIPCIÓN S/. Nuevos soles UIT
Hoteles 62,00 1,94
Hostales 32,00 1,00
A Quinta 27,00 0,84
Alojamiento 35,00 1,09
Albergues 10,00 0,30
B entidades ´prestadoras de servicios, agua, energía eléctrica 52 1,62
Instituciones financieras. Industrias. Cooperativas. ONGs. 92,00 2,87
C
Similares 52,00 1,62
D Entidades púbicas. Organismos. Proyectos y programas del estado 47,00 1,47
SERPOST, terminales terrestres de ómnibus, autos. Camionetas,
E microbuses, grifos de combustibles, discotecas. Prostíbulos. 17,00 0,53
F carnicerías, paraditas, molinos de granos, carpintería 12,00 0,37
depósito de cerveza y gaseosas de gas licuado, material de
construcción, tiendas, garajes, playas de estacionamiento.
Estaciones de radio, estaciones de TV servicios en general,
G farmacias y boticas 17,00 0,53
H restaurantes, pollerías, pizzerías 30,00 0,94
bodegas, bares, cantinas, juegos de pimboll, talleres de reparaciones
I de vehículos y centros ópticas 11,00 0,34
Fuente: Ordenanza municipal 306 – MPM

Los establecimientos no contemplados en la relación precedente serán

debidamente calificados y ubicados en el rubro correspondiente.
Los gastos administrativos y emisión y distribución del tributo están incluidos en
tasas antes mencionadas las mencionadas.
Las deudas contrarias por los usuarios por concepto de arbitrios de limpieza
pública, parques, áreas verdes hasta el 2003, están incluidos en los recibos del presente
año.
TEORÍAS DE LA EDUCACIÓN
La educación es como si nos abriera los ojos, nos sacaría de la oscuridad y además
nos abre caminos hacia la libertad, a buscar nuevas y mejores oportunidades como dice
(Jimenes, 2010, pág. 139), “la importancia que tienen en el pensamiento de Stuart Mill la
educación como punto de apoyo para que el individuo sea una persona libre”.
La educación es un medio para poder acceder a un mejor trabajo y por ende
disminuir la pobreza. Según la perspectiva keynesiana “la educación al repercutir en el
desarrollo como parte de las inversiones sociales, quedaron incluidas en la programación
financiera del gasto social estatal, justificadas en su orientación, fines y roles para el
desarrollo y la llamada nueva economía del bienestar” (Martínez, pág. 5).
 72

Sistema educativo
Niveles
Según (PORTAL EDUCACION, 2009), señalo que los niveles del sistema
educativo son: educación Inicial, educación Primaria, educación Secundaria, y educación
superior.
La educación Inicial. - Comprende a los/as niños/as desde los (3) años hasta los
cinco (5) años inclusive, siendo obligatorio el último año.
La educación Primaria y Secundaria. - Tiene una extensión de 11 años de
escolaridad. Las jurisdicciones pueden optar por una estructura que contemple 6 años de
primaria y 5 años de secundaria.
 La educación Primaria comienza a partir de los 6 años y consta de 6 años.
 La educación Secundaria consta de 5 años.
La educación Superior comprende
Universidades e Institutos estatales en un periodo de 5 y 3 años
Educación tributaria
Según (EDUCACIÓN TRIBUTACIÓN, 2014), señalo que la educación tributaria
es describir la función social de los impuestos, desde un enfoque ciudadano y
participativo.
Es pensar y reconocerse como parte de él, es pertenecer a un orden común, una
respuesta a un cambio para reflexionar y respetar ciertas prácticas, y este cambio puede
surgir a partir de encontrarle sentido a ciertas preguntas:
¿Para qué sirve y que significa pagar impuestos?
¿De qué manera la evasión, el contrabando y el trabajo no registrados perjudican
a todos?
La educación fiscal es una Política de Estado, entre cuyos objetivos destaca,
formar a la ciudadanía en el ámbito de la cultura fiscal, y el fomento de los valores
necesarios para mejorar la conciencia fiscal de los individuos.
La educación fiscal no ha de limitarse a alcanzar determinados conocimientos
fiscales, la educación fiscal ha de enfocarse en el ámbito de la responsabilidad fiscal del
ciudadano. El objetivo consiste en transmitir ideas, valores y actitudes que doten al
contribuyente de una conciencia fiscal contraria a las conductas defraudadoras.
En este sentido, la responsabilidad fiscal se erige como uno de los valores
fundamentales sobre los que se organiza la convivencia de una sociedad moderna, en un
 73

marco en el que el cumplimiento de las obligaciones tributarias se asume como un deber

cívico.
Entre los contenidos de la educación fiscal, se pueden señalar, entre otros, la
enseñanza de la fiscalidad, en su doble vertiente de ingresos y gastos públicos, según los
principios de equidad, justicia y solidaridad; aspectos relacionados con el respeto a lo
público; conocer el valor económico y la repercusión social de los bienes y servicios
públicos; asimilar la responsabilidad fiscal como uno de los valores sobre los que se
organiza la convivencia social en una cultura democrática, identificando el cumplimiento
de las obligaciones tributarias con un deber cívico.
La inclusión de asignaturas específicas de educación fiscal en los planes de
estudios es uno de los aspectos en los que se incide de manera primordial en la mayoría
de los Estados democráticos, en algunos casos, desde hace ya varias décadas. No obstante,
desde una perspectiva internacional comparada, se observan diferencias considerables en
cuanto a los contenidos, extensión, y forma de abordar el tema de la educación fiscal.
ACTIVIDAD ECONÓMICA
Según (enciclopedia financiera, 2018) define que:
La actividad económica comprende la producción y distribución de bienes y servicios a
todos los niveles. La actividad económica y los niveles esperados futuros de la misma
tienen una influencia importante en los precios de los activos debido a la interrelación
entre la actividad económica y los beneficios empresariales, la inflación, las tasas de
interés y otras variables. Una medida de uso frecuente de la actividad económica es el
producto interno bruto.
Un acto que requiere el uso de recursos o tiempo. Ejemplos incluyen la compra de una
acción o hacer un producto para vender. El nivel de la actividad económica a lo largo de
una economía se puede medir en un número de maneras, tal vez con el PIB como la
medida más común. Así mismo indica que “se emplea el término actividad
económica para referirse a las acciones que involucran la producción, distribución
y consumo de bienes y servicios a todos los niveles dentro de una sociedad”. Cabe
mencionar que una sociedad es un grupo de seres que viven de manera organizada
.
 74

Ilustración 8. Actividad económica

FUENTE: Fredy Cusi Laura

Enciclopedia financiera también indica que “el producto interno bruto o PIB es
una forma de evaluar la actividad económica y el grado de actividad económica actual y
las previsiones para el futuro nivel puede impactar significativamente la actividad y los
beneficios de negocio, así como las tasas de inflación y de interés”.
Por otro lado (Bembibre, 2009) define que las actividades económicas son “todos
los procesos que tienen lugar para la obtención de productos, bienes y/o servicios
destinados a cubrir necesidades y deseos en una sociedad en particular”.
Es así como (Bembibre, 2009) afirma que:
Para la economía y las finanzas, una actividad es cualquier proceso que ocurre de manera
organizada con el fin último de generar productos, o también bienes y servicios, que en
un contexto dado contribuirán al progreso económico de un grupo, sociedad o nación.
Las actividades económicas tienen el propósito de cubrir las necesidades humanas a partir
del trabajo sobre los recursos disponibles en el planeta y, en ese sentido, contemplan un
criterio no sólo económico y empresarial, sino también social y ambiental en la toma de
decisiones.
Toda actividad que se precie de tal puede y debe ser segmentada en fases de producción
(entendida como aquella que opera sobre la materia prima para el desarrollo de cierto
producto o bien), distribución (en términos de colocación de los productos en distintos
puntos geográficos de la sociedad al alcance del consumidor) y consumo (es decir, la
apropiación del bien por parte de un individuo o entidad).
Las actividades económicas típicas en los distintos países del mundo son la agricultura y
la ganadería, pero también la industria, el comercio, las comunicaciones, la investigación
científica y casi cualquier actividad que involucre la producción de un bien a cambio de
una devolución monetaria o de otro tipo.
 75

Al respecto la (Fundacion gestion y participacion social, 2016) manifiesta que el

concepto de actividad económica es importante para:
Comprender las obligaciones fiscales a las que está sometida una entidad no lucrativa”.
Sin embargo, muchas personas tienen una idea poco atinada acerca de lo que son. Se
produce una especie de distorsión entre "entidad no lucrativa" y "actividad económica,
por la que perciben una oposición entre estos conceptos que realmente no existe.
Es por ello que define la actividad económica como “un proceso en el que se
genera o distribuye un producto o un servicio”. Por lo que explica que “al generar un
producto o servicio, nuestra entidad está creando valor. Generalmente, la creación de
valor lleva a la obtención de una renta, y es ahí donde la actividad económica
adquiere relevancia fiscal”.
Por tanto (Fundacion gestion y participacion social, 2016) Explica cómo debería
ser el pago de tributos:
En nuestro sistema impositivo, se trata de que los impuestos se basen en la capacidad
económica. Si ésta fuera nula, no se me debería reclamar un impuesto y si mi capacidad
económica fuera importante, debería pagar más impuestos que otros. Sin embargo, no es
sencillo determinar cuál es mi capacidad económica, así que se parte de indicios que
denotan su existencia. Fundamentalmente, la obtención de rentas, la circulación de bienes
y el consumo. Si obtengo rentas o un determinado bien y si consumo, debe de ser que
tengo capacidad económica.
Por tanto, si produciendo un bien o prestando un servicio obtengo rentas, entonces debe
de ser que tengo capacidad económica (he creado riqueza) y, por tanto, deberé aportar al
esfuerzo común, es decir, tributar.
Así que vamos a completar el concepto anterior (generar y/o distribuir un producto o
servicio) con un elemento importante de cara a la fiscalidad: a cambio de una
contraprestación. Es decir, al realizar una actividad económica estoy haciendo una
venta (o algo similar, por ejemplo, un alquiler).
3.3.1. Tipos De Actividad Económica
Respecto a los tipos de actividad económica (Bembibre, 2009), expone que,
dentro de estas actividades, se considera:
El sector primario al que comprende las actividades que se ocupan de obtener alimentos
y materias primas del medio natural; sector secundario al que trabaja sobre las materias
primas en ámbitos industriales; y terciario al que agrupa a los servicios de los cuales
dispone una sociedad. En las economías más avanzadas el sector terciario suele ganar
lugar por sobre el primario, el cual es predominante en economías en vías de desarrollo.
 76

3.3.2. Actividades Económicas en el Perú

Ilustración 9: Actividades económicas del Perú

FUENTE: Fredy Cusi Laura

La agricultura
Para (CUSI LAURA, 2010), la agricultura “es una actividad económica
fundamental para los pueblos, es una fuente de riqueza permanente”. Así mismo explica
que consiste en cultivar la tierra con el fin de obtener plantas y frutas con las cuales el
hombre satisface sus necesidades básicas. A través de ella también se producen materias
primas para muchas industrias y además constituye la principal fuente ocupacional de la
población.
Además (CUSI LAURA, 2010), también explica el tipo de actividad económica
por sectores:
Sector Primario
La agricultura en la costa
La agricultura costeña está más desarrollada que en las otras regiones, por las siguientes
razones:
• Es tecnificada: se emplea insecticidas, maquinarias y procedimientos científicos.
• Se invierte grandes capitales, fundamentalmente, en los cultivos industriales, para la
construcción de canales de irrigación, preparar los suelos, compra de insecticidas y
maquinaria agrícola, etc.
La agricultura es intensiva en las grandes cooperativas agrarias, cuyas tierras son
dedicadas a cultivos industriales como el algodón, arroz, caña de azúcar, vid, maíz,
etc.
 77

Los agricultores costeños, en su mayoría, reciben asistencia técnica y científica de

agrónomos y técnicos agrarios. En algunos lugares se practica la agricultura extensiva,
dedicada fundamentalmente al cultivo de productos de “pan llevar”, como hortalizas,
legumbres, etc., mediante el empleo de métodos tradicionales.

Ilustración 10: Agricultura en la costa

FUENTE: Fredy Cusi Laura
La agricultura en la región andina
La agricultura andina es extensiva, de baja productividad, debido a las condiciones en que
son trabajadas las tierras. Nuestros agricultores andinos carecen de orientación técnica y
científica. Está destinada al cultivo de productos alimenticios de “pan llevar” como la
papa, el trigo, la quinua, el maíz, etc. usando herramientas agrícolas tradicionales como
la chaquitaclla, la raucana, el pico, etc.
La agricultura en la zona amazónica.
a) La selva alta. Constituye la región agrícola más importante de la Selva, por las
siguientes razones: su relieve es inclinado, lo que permite el deslizamiento de las aguas
que provienen de las lluvias evitando así su estancamiento. El clima es cálido, húmedo y
lluvioso permite el desarrollo de la agricultura. Además, la humedad del suelo y las
sustancias orgánicas (humus) elevan su fertilidad.
b) La selva baja. Conocida como gran llanura amazónica, presenta los siguientes factores
que limitan su desarrollo agrícola: sus suelos son inundables, puesto que su relieve es casi
horizontal. El calor excesivo y las lluvias torrenciales dificultan también el trabajo
organizado; así también la falta de comunicaciones apropiadas con otras ciudades o
localidades limita su oportuna atención y comercialización.
En la selva se cultiva café, té, cacao, coca, palma aceitera y árboles frutales.
La ganadería
La ganadería es una actividad económica que consiste en la crianza y reproducción de los
animales, con la finalidad de aprovechar sus productos en alimentación, artesanía e
industria. El Perú posee múltiples condiciones para el fomento y desarrollo de la
 78

ganadería por su variedad climática y la abundancia de pastos naturales. Se ha fomentado

también una apreciable agricultura forrajera. Estos factores determinan el tipo de
vegetación y la clase de ganado de un determinado lugar.
a) En la costa. La ganadería costeña tiene limitadas posibilidades pues tiene muy pocas
áreas destinadas al cultivo de pastos. Las zonas ganaderas se localizan en las partes bajas
de los valles, fundamentalmente en las proximidades de las grandes ciudades. La
ganadería de la costa es intensiva formado por ganado seleccionado, con elevada
producción de carne y leche. Se alimenta con forrajes de cultivo y con alimentos
balanceados. Utiliza espacios pequeños para la crianza como establos y granjas. Cuenta
con una adecuada orientación técnica y científica, además de fuertes inversiones de
capital.
b) En la región andina. La ganadería en la región andina es amplia, se practica en zonas
donde existen pastos naturales y en los valles interandinos. En algunos lugares se cultiva
forrajes y se cuenta con orientación técnica y científica. La mayor parte de la región
andina presenta una ganadería extensiva, es decir con ganado de baja calidad genética y
de baja producción de carne, leche y lana. Se cría a campo abierto, utilizando pastos
naturales y sin una adecuada orientación técnica – científica. Principalmente se crían
ganados como: ovinos, auquénidos, vacunos, etc.
c) En la región amazónica. La selva alta o la Rupa Rupa es la zona más apropiada para
el desarrollo ganadero, por eso han constituido áreas ganaderas en la selva alta en lugares
que tienen un declive suave, suelos no inundables y propicios para el desarrollo de pastos
como el gramalote, el crespillo, la alfalfilla, el nudillo, etc. En cambio, en la selva baja,
la naturaleza de los suelos inundables, y la excesiva humedad, no favorecen el crecimiento
de buenos pastos, y por ende de la ganadería. En la selva alta se cría el ganado cebú y el
ganado “Amazonas”, puesto que esta zona presenta las mejores condiciones ecológicas
para su desarrollo.
La minería
La minería es una actividad económica típicamente extractiva, que tiene por finalidad
aprovechar los recursos metálicos y no metálicos que existen en la tierra. Los minerales
pueden encontrarse en estado sólido como el cobre, hierro, plata, etc.; en estado líquido,
como el petróleo; y gaseoso, como el gas combustible.
La pesca
La pesca es una actividad económica que consiste en aprovechar los recursos ictiológicos
(peses) de los mares, lagos y ríos. La actividad pesquera es importante porque participa
en forma activa en el desarrollo nacional, ya sea como generadora de divisas, como
importante fuente de trabajo y como valioso aporte en la alimentación humana. (Por su
 79

alto valor nutritivo la carne de pescado constituye una fuente importante de proteínas
necesarias para el hombre).
Sector Secundario
La industria
Esta actividad económica tiene por objeto transformar los recursos naturales y las
materias primas semielaboradas en bienes de consumo y producción.
Ejemplo: la piel de la vaca es transformada en cuero, suela y badana que al ser elaborada
por la industria produce zapatos, maletas, correas, carteras, etc.
La industria peruana se desarrolla principalmente en las grandes ciudades como Lima,
Trujillo, Piura, Tacna, Arequipa, Cusco e Iquitos. En Lima se concentra la más extensa y
variada cantidad de fábricas. Las demás ciudades del Perú tienen una industria ligera,
encargada de la fabricación de medios de consumo, es decir alimentos, vestidos y
artículos de uso doméstico.
Sector Terciario
Transportes
Es la actividad básica y tiene importancia decisiva y de carácter estratégico para el
desarrollo del país, pues apoya a los sectores productivos.
Transporte, medio de traslado de personas o bienes desde un lugar hasta otro. El
transporte comercial moderno está al servicio del interés público e incluye todos los
medios e infraestructuras implicadas en el movimiento de las personas o bienes, así como
los servicios de recepción, entrega y manipulación de tales bienes. El transporte comercial
de personas se clasifica como servicio de pasajeros y el de bienes como servicio de
mercancías. En general, se utilizan cinco modos de transporte: acuático, por carretera,
ferroviario, aéreo y por tubería.
El comercio
Es la actividad por la cual los productos llegan con facilidad al consumidor, el comercio
intensivo favorece el desarrollo de los pueblos, además genera divisas y da posibilidades
de relación y comunicación con otros pueblos. Los bienes y servicios que se producen en
la economía son ofertadas a la población mediante el mercado, donde son
comercializados. Cuando un bien o servicio es comercializado en el mercado nacional, se
habla de un comercio interno o local. En cambio, si la comercialización se realiza en
mercados extranjeros, se habla de un comercio de exportación o exterior.
Turismo
El turismo es una actividad dedicada a dar a conocer los lugares atractivos que presenta
un determinado país, y a través de la cual las personas ocupan parte de su tiempo libre.
Esta actividad presta servicios a través de los hoteles, las casas de huéspedes y los
 80

albergues, los campamentos y otros lugares de alojamiento. Asimismo, también

intervienen las agencias de viajes o de turismo, prestando servicios profesionales de guías,
así como de orientación e información turística.
3.3.3. Actividades Económicas de San Martin
En la región San Martin, así como hay tipos de actividades económicas a nivel de
país también hay tipos de actividad económica según menciona el (Banco Central de
Reserva, 2017):
Sector primario
El sector agricultura, caza y silvicultura, con una participación de 28,0 por ciento en la
generación del Valor Agregado Bruto (VAB) departamental, es la primera actividad
productiva en orden de importancia, generadora de empleo rural, productora de alimentos
para las ciudades y de materia prima para la agroindustria. En los últimos años la actividad
agrícola de San Martín ha integrado mayor tecnología a la explotación de la tierra, al
utilizar maquinaria agrícola, fertilizantes y pesticidas, lo que ha permitido recuperar
extensas áreas agrícolas antes abandonadas luego de una efímera producción bajo el
sistema de rozo, tumba y quema, muy tradicional en la Amazonía.
El sector agropecuario avanzó en 4,1 por ciento interanual en diciembre, impulsado por
los resultados positivos de los subsectores agrícola y pecuario; con ello, en el periodo
enero diciembre acumuló un crecimiento de 9,5 por ciento interanual, explicado por los
resultados positivos de los subsectores antes mencionados.
El sector pesca se expandió en 58,8 por ciento interanual en diciembre, debido a la mayor
crianza en piscigranjas de tilapia, gamitana y paco; con ello, en el periodo enero-
diciembre, el sector pesca acumuló un crecimiento de 23,0 por ciento interanual.
Sector secundario
La manufactura es el tercer sector en orden de importancia económica, después de los
sectores agricultura, caza y silvicultura, y otros servicios, con un aporte de 14,2 por ciento
al VAB generado en el departamento. Destacan las industrias de aceite y manteca de
palma aceitera, jabón de palma aceitera, conservas de palmito, chocolates, quesos,
bebidas gaseosas, puros de exportación, cemento, madera aserrada, parquet, y molinería
de arroz y maíz amarillo.
La manufactura se contrajo en 15,2 por ciento interanual en diciembre, inducida por el
resultado negativo de la industria no primaria; pero en el periodo enero-diciembre
acumuló un crecimiento de 7,6 por ciento frente a similar periodo del año anterior.
Los despachos de cemento disminuyeron en 1,6 por ciento interanual en diciembre,
debido al menor gasto en obras públicas, que registró un indicador negativo (-9,0 por
ciento interanual), asociado a la menor inversión del gobierno regional y los gobiernos
 81

locales; pero en el periodo enero-diciembre los despachos de cemento crecieron en 4,0

por ciento, impulsados por el mayor gastos en obras públicas, cuyo indicador fue de 26,6
por ciento, sustentado por la mayor inversión del gobierno nacional y los gobiernos
locales.
Sector terciario
Comercio
Este sector ocupa el cuarto lugar en importancia, después de los sectores agricultura, caza
y silvicultura, otros servicios y manufactura, con un aporte de 12,8 por ciento al Valor
Agregado Bruto departamental. El comercio al por menor es una de las principales
actividades económicas, cuyo flujo incluye artículos provenientes de la costa. Desde San
Martín se sigue produciendo y enviando hacia las ciudades costeras el arroz, maíz
amarillo duro, algodón, café orgánico, soya, tabaco y maderas, entre otros.
Transportes y comunicaciones: El sector transportes y comunicaciones aporta el
6,2 por ciento al VAB del departamento. Dentro de la región, las vías más
utilizadas son la terrestre y aérea, aunque también se utiliza la vía fluvial. La red
vial de carreteras comprende 1 507 km., correspondiendo 623 km. a la carretera
marginal (hoy denominada Fernando Belaunde Terry), 86 km de red
departamental y 798 km. de red vecinal. Las carreteras más importantes son las
transversales o de penetración, destacando entre ellas: carretera Chiclayo-Olmos-
Orellana-Borja-Río 5 Marañón (hasta Saramiriza), carretera que une la ciudad de
Yurimaguas con Tarapoto y de allí se conecta, por la Carretera Marginal de la
Selva, hasta Tingo María.
Servicios financieros El saldo de colocaciones del sector financiero de San Martín (no
incluye Banco de la Nación y Agro banco) al 31 de diciembre de 2011 fue de S/. 1 431
millones; en tanto el grado de profundización financiera, medido por el ratio colocaciones
San Martín/VAB San Martín fue de 25,6 por ciento, mejorando en los últimos años, en
línea con la incursión de un mayor número de instituciones financieras, cuyas oficinas
más que se duplicaron entre los años 2005 y 2011. Por su lado, el saldo de depósitos del
sistema financiero de San Martín, al 31 de diciembre de 2011, fue de S/. 358 millones.
El crédito total se incrementó en 8,1 por ciento interanual en diciembre, a S/ 2 581
millones; por tipo registraron crecimiento los créditos de consumo (14,4 por ciento),
crédito hipotecario (8,4 por ciento interanual) y empresas (5,4 por ciento).
Turismo
El número de arribos de turistas a establecimientos de hospedaje creció en 7,7 por ciento
interanual en diciembre, debido al mayor dinamismo del turismo interno y receptivo; con
 82

ello, en el periodo enero-diciembre de 2017, el número de arribos avanzó en 2,1 por ciento
interanual, inducido por el mayor dinamismo del turismo interno y receptivo.
Actividad económica del alto Mayo (Moyobamba)
Sobre las actividades económicas del alto mayo (Vela, 2016), describe
brevemente como es la actividad económica en los tipos de sectores económicos:
Como la mayoría de las regiones del Perú, el Alto Mayo no es ajeno al crecimiento
económico, prueba de ello es que se ha incrementado significativamente la actividad
comercial en ciudades como Nueva Cajamarca, Rioja y Moyobamba. El asfaltado de la
carretera Fernando Belaunde ha facilitado la comercialización de productos entre la costa
y la selva, así como el incremento del turismo en toda la región.
En agricultura, los cultivos que prevalecen son: Arroz, Café, Cacao, entre otros.
Actualmente se viene notando el ingreso de nuevos productos agrícolas como la STEVIA,
un endulzante natural que está ganando terreno en el Alto Mayo.
Tarapoto es una de las ciudades más importantes de la región San Martín, y gracias a su
aeropuerto y el asfaltado del tramo Moyobamba-Tarapoto, se ha facilitado el flujo de
turistas hacia el Alto Mayo.
CALIDAD DE SERVICIO QUE PRESTA LA MUNICIPALIDAD
Cuando se hace referencia a los servicios que presta la municipalidad se habla de
los servicios públicos que son prestados por el estado para el bienestar de la población.
Es estado antes del neoliberalismo era grande es decir intervenía en las actividades
económicas, además de ello subsidiaba algunos alimentos como que el estado tenía más
responsabilidad para con la población, pero cuando se dio la liberalización al igual que
en otros países con las reformas del consenso de Washington los cuales eran 10
específicamente, de ellos la reforma N°3 que fue prioridades en el gasto público lo cual
era aumentar los ingreso y reducir los gastos público, entonces empezó el proceso de
reducción del tamaño del estado porque se ha planteado que el estado va a gastar en
servicios prioritarios como serian por ejemplo salud, educación y otros.
Mas después empezó la descentralización donde ya las municipalidades prestaban
servicios a nivel local
La administración pública en el estado de derecho
Como acertadamente precisa (Ariño Ortiz, 2004), “el concepto de servicio público
hay que plantearlo en el marco de un esquema más general: el de los fines del estado”, y
estos propósitos, como es evidente, no pueden ser identificados sin observar los fines de
la administración pública.
 83

Ahora bien. “la administración pública” puede ser comprendida en dos distintas
acepciones, que dependen fundamentalmente de la concepción del estado que se maneje.
Así, por un lado, puede hablarse de una administración pública del estado de policía y,
por otro lado, una admiración pública del estado de derecho. A continuación, se trata las
expresiones de administración pública antes mencionadas.
La idea de administración pública en el estado de política
Para (Garrido Falla, Palomar, & Losada, 2002), en “el estado de policía,
característico de las monárquicas absolutas y los estados totalitarios”, la administración
pública es objeto de respeto, de adulación por parte del ciudadano; es una especie de
totemal que el ciudadano debe idolatrar y guardar reverencia. “En este modelo estatal los
ciudadanos – carentes de derechos frente al estado – deben seguir sus fines, en cuya virtud
el estado cuente, para tales propósitos, con ilimitado poder” (Mayer, 2003).
En el ámbito funcional, “esta idea trasciende tanto a las relaciones internas del
funcionario público (con el estado) como a sus relaciones externas (con los
administrados), caracterizadas por la idea de sujeción hacia la administración” (Gomez
Mendez & Gomez Pavajeau, 2004).
Una relación de este tipo (de sujeción) se vincula al carácter marcadamente
intervencionista del estado totalitario. Es lógico que si se quiere desarrollar una mayor
cantidad de funciones resulta indispensable asegurar la realización de estas a través de
una vinculación estricta y radical hacia los intereses estatales.
En sus relaciones internas el ejercicio de la “función pública supone la exigibilidad
de satisfacer al mayor grado posible los intereses de la administración, mientras que, en
el ámbito de las relaciones externas, el funcionario público como extensión del poder del
estado cuenta con amplias facultades coactivas” (Mayer, 2000).
La idea de administración pública en el estado de derecho
El estado de derecho “la función pública no es más la plasmación de una especial
relación de sujeción del administrado con la administración pública, en virtud de la cual
los administrados no son ya objetivos de poder, sino ciudadanos” (Vasconcelos
Alburquerque, 2000). En el estado de derecho la administración pública asume un papel
destinado a la satisfacción de los intereses de la ciudadanía. La administración pública
cumple un rol prestacional a favor del ciudadano, que a través de la administración puede
ver satisfecha sus necesidades básicas.
 84

Es necesario recordar que a partir de los términos del artículo 43 constitucional

nuestro país conoce la forma de estado de derecho, social y democrático. A partir de dicha
referencia se puede ya advertir que la función que satisface la administración pública
termina siendo instrumentalizada. Esta afirmación se muestra coherente con los términos
del artículo 39 de la constitución política, que indica que “todos los funcionarios y
trabajadores públicos están al servicio de la nación”.
Pues bien, esta instrumentalización de la administración pública no puede ser
objetada por el estado de derecho; por el contrario, “el estado de derecho no puede
prescindir del funcionamiento ni de la instrumentalización de la administración en orden
a prioridades, me refiero en concreto a los intereses generales” (Urquizo Olaechea, 2002).
En ese sentido, no le falta razón a Palomar Olmeda cuando- con referencia a Jeze
sostiene que “en todos los paisas civilizados, la administración pública tiene por misión
satisfacer las necesidades de interés general” (Palomar Olmeda, 2000). Si la misión de la
administración pública es la satisfacción de necesidades o intereses generales, entonces
se produce un quiebre de la idea del estado gendarme a favor de la idea del estado
prestacional.
Si asumimos que la administración pública cumple fundamentalmente objetivos
prestacionales, entonces debemos asumir necesariamente que cumple con prestar
servicios de naturaleza pública, esto es, servicios públicos (Ferreira , 1995). Justamente
la noción de servicios públicos ha permitido como adecuadamente menciona Palomar
Olmeda “romper con el esquema del estado gendarme, guardián del orden público, que
dejaba la satisfacción de las necesidades públicas al juego libre de las fuerzas sociales”
(Palomar Olmeda, 2000).
Pero esta vinculación de la idea de administración y función pública con el modelo
estatal de derecho permite adicionalmente justificar la necesaria relación entre el ejercicio
de la función pública con la realización de los derechos fundamentales de los
administrados (Vasconcelos Alburquerque, 2000, pág. 89). En el derecho administrativo
del estado policía indica Meyer se plantea una suerte de eufemismo, en la medida en que
la realidad mostraba que “no existe derecho cuando se trata de reacciones entre estado y
subsidio” (Mayer, 2003, pág. 68), en la actualidad, sin embargo las relaciones internas y
externas de la administración pública se ven necesariamente rodeadas de ese halo de
garantías implícito en la idea del estado de derecho.
 85

El concepto de la administración pública toma como punto de referencia la

concepción prestacional y, por lo tanto, de realización de los derechos fundamentales de
los ciudadanos por parte de la administración pública (Asua Batarrita, 1997), pues como
dice: “el estado nace y se justifica ara el servicio de los individuos. Fuera de esta
consideración se transforma en un ente distinto, y, desde luego, muy peligroso”
(Buompadre, 2001, pág. 38).
Definición de servicios públicos
El artículo 1º. De nuestra constitución señala que la defensa de la persona humana
y el respecto de su dignidad con el fin supremo de la sociedad y del estado, lo cual se
logra, en parte, mediante una adecuada creación y prestación ininterrumpida de los
servicios públicos.
A partir de allí, se desprende que los “servicios públicos” son las actividades
asumidas por órganos o entidades públicas o privadas, creados por la constitución o las
leyes, para dar satisfacción en forma regular y continua a cierta categoría de necesidades
que son de interés general, bien sea en forma directa, mediante concesionario, o a través
de cualquier otro medio legal, con sujeción a un régimen de derecho público o privado,
según corresponda.
Cuando dice que son “actividades, entidades u órganos públicos o privados” se
refiere esta expresión a los servicios públicos, en sentido material; vale decir, toda tarea
asumida por una entidad pública, bien se trate del estado en sí, de los gobiernos
regionales, los gobiernos locales – personas jurídicas de derecho público de carácter
territorial o prestados a través de entes descentralizados funcionalmente: institutos
autónomos, empresas del estado, fundaciones, asociaciones y sociedades civiles del
estado (entes no territoriales). No obstante, cabe decir que el servicio público también
puede ser prestado por particulares conforme al orden jurídicamente pertinente.
Los servicios públicos, entonces son aquellos servicios de interés general cuyo
uso está a disposición del público a cambio de una contraprestación tarifaria, sin
discriminación alguna, dentro de las posibilidades de oferta técnica que ofrecen los
operadores. Estos servicios tienen por objeto la producción de bienes y actividades
dirigidos a realizar fines sociales, como el de satisfacer las necesidades de la comunidad,
no solo en términos económicos, sino también en términos de promoción social,
promoviendo de este modo el desarrollo económico y civil de un país. Así mismo,
también se entiende por servicio público, en sentido orgánico, la creación de una
 86

dependencia administrativa dentro de la estructura del estado o de administración pública

para satisfacer determinadas necesidades de interés colectivo o público.
Creación de los servicios públicos
La creación de los servicios públicos procede por disposiciones de la constitución
política o por previsiones de ley. Crear un servicio público significa que el estado ha
decidido suministrar prestaciones directa o indirectamente a la colectividad, bien sea que
el estado asuma la administración, la gerencia o el manejo de una actividad para satisfacer
de manera regular y continua cierta categoría de necesidades de interés colectivo teniendo
la iniciativa y el control sobre esta prestación a cargo de las particulares.
Gastón Jeze nos dice que la creación de un servicio público: “habrá servicio
público siempre que la administración satisfaga necesidades de interés general, mediante
el procedimiento del servicio público, que implica un régimen jurídico especial de
derecho público” (Fauzi Hamdan, 2001, pág. 71). Para la creación de los servicios
públicos deben tomar las previsiones legales pertinentes a fin de prever en la ley
presupuesto general de la república, en leyes especiales y ordenanzas regionales y
municipales, las partidas necesarias para su organización y funcionamiento
ininterrumpido.
Características de los servicios públicos
Según la doctrina y el ordenamiento jurídico que los rige, los rasgos más
resaltantes de los servicios públicos pueden comprenderse si:
 Son actividades en las cuales no siempre hay competencia, y normalmente
están sujetas a regulación gubernamental en ro de la protección del interés
público.
 Algunos servicios públicos pueden funcionar de modo más eficaz como
monopolios (como de agua y desagüe); sin embargo, esto hace que la
contribución de los monopolios de servicios públicos al bienestar general sea
en muchos casos compelida mediante regulaciones más que voluntarias.
 La regulación de estos servicios proviene de interés público por sus
actividades, y se traduce principalmente en control de tarifas y servicios.
 Debe funcionar de manera permanente, es decir de manera regular y continua,
para que pueda satisfacer necesidades de las comunidades por sobre los
intereses de quienes los prestan.
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 A menudo hay conflicto entre el interés público y privado en lo que respecta a

los servicios públicos. Esto se debe a la diferencia entre el objeto principal entre
las empresas privadas (maximizar sus utilidades) y el del interés público
(servicio adecuado al precio más bajo posible).
 La prestación del servicio público no debe perseguir principalmente fines de
lucro; se antepone el interés de la comunidad a los fines del beneficio
económico de personas, organismos o entidades públicas o privadas que las
proporcionan.
 Su prestación puede ser hecha por un organismo público como por particulares
pero bajo su autorización, control, vigilancia y fiscalización del estado, con
estricto apego al ordenamiento jurídico.
 Los servicios públicos a nivel de distrito son aprobados mediante ordenanza
municipal bajo el marco de la constitución política del Perú.
Clasificación de los servicios públicos
En doctrina existen diferentes tipos de criterios para clasificar los servicios
públicos:
 Esenciales y no esenciales; son aquellos que de no prestarse pondrían en
peligro la existencia misma del estado; seguridad, educación, salud. Los no
necesarios; a pesar de satisfacer necesidades de interés general, su existencia o
no prestación no pondrían en peligro la existencia del estado; se identifican por
exclusión de los esenciales.
 Permanentes y esporádicos; los primeros son los prestados de manera regular
y continua para la satisfacción de necesidades de interés general. Los
esporádicos; su funcionamiento o prestación es de carácter eventual o
circunstancial para satisfacer una necesidad colectiva transitoria.
 Desde el punto de vista de la naturaleza de los servicios, estos se clasifican en
servicios administrativos y servicios públicos industriales de comercio, bien
sea de servicio para atender necesidades de interés general o los destinados con
fines lucrativos y no a satisfacer necesidades colectivas.
 Servicios públicos obligatorios y operativos. Los primeros los señalan como
tales la constitución y las leyes, y son indispensables para la vida del estado.
Los operativos, el orden jurídico los deja a la potestad discrecional de la
autoridad administrativa competente.
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 Por la forma de prestación del servicio: directos y por concesionarios u otros

medios legales. En los primeros, su prestación es asumida directamente por el
estado (estatales, regionales, municipales, entes descentralizados). Por
concesionarios: no los asume directamente el estado; presentan a través de
concesionarios.
Servicio público en Moyobamba
La municipalidad provincial de Moyobamba goza de autonomía política,
económica y administrativa según la constitución política y leyes complementarias, la
municipalidad cumple con la función de la administración de los tributos como
municipalidad provincial y como municipalidad distrital.
Como municipalidad distrital recauda tributos por concepto de impuestos
municipales como el impuesto predial que esto ya está definida por el congreso general
de la república y arbitrios municipales creados mediante ordenanza por la misma
municipalidad ya que las leyes autorizan, por tanto el consejo municipal en reunión
aprueba dichas ordenanza.
La municipalidad de Moyobamba presta servicios de limpieza pública
(recolección de basura, barrido de calles, parques y jardines), servicio de serenazgo a los
administrados de su jurisdicción pues la ordenanza establece que dichos administrados
tienen que pagar por estos servicios de acuerdo a como es la característica de su predio
en cuanto al valor del autoevaluó y dependiendo si se trata de un terreno sin construir el
monto mínimo a pagar mensualmente es de 2,70, si se tratase de una casa habitación o
comercio los montos varían.
EVASIÓN Y MOROSIDAD TRIBUTARIA
3.5.1. Definición y Modalidades de Evasión Tributaria
Nadie debería dejar de tributar en una comunidad, porque todos sus integrantes
utilizan los servicios públicos. Sin embargo, no todos pagan sus tributos: unos por
desconocimiento o dejadez y, otros, de manera planeada. En cualquiera de estos casos
ocurre la evasión tributaria.
La evasión tributaria, usaremos la definición siguiente: “Es toda eliminación o
disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de
quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas violatorias de disposiciones legales” (Villegas, 2002, pág. 538).
Entonces, la evasión tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo vienen a ser
 89

todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra legislación,
estos actos constituyen infracciones vinculadas con la evasión fiscal y existe un caso
mayor, el de la defraudación tributaria, tipificado por la Ley Penal Tributaria.
Según (Gomez, 2006), evadir proviene del latín "evadere" que significa sustraerse,
irse o marcharse de algo donde se está incluido, aplicando dicho razonamiento al campo
tributario, evadir conlleva el significado de sustraerse al pago dolosamente o no de un
tributo que se adeuda. En consecuencia, la evasión tributaria es un concepto genérico, que
engloba tanto al ilícito tributario administrativo, como infracción tributaria e ilícito
tributario penal.
(Cosulich, 1993), asevera que:
La evasión tributaria puede definirse como la falta de cumplimiento de sus obligaciones
por parte de los contribuyentes. Esa falta de cumplimiento puede derivar en pérdida
efectiva de ingreso para el fisco (por ejemplo, caso de morosidad, de omisión de pago, de
defraudación y contrabando) o no (por ejemplo, un contribuyente que no presenta o
presenta fuera del plazo una declaración de impuesto sin tener que liquidar y pagar
impuesto). Es evidente que ambas implican una modalidad de evasión, aun cuando con
efectos diferentes.
Por tanto (Cosulich,1993) divide la evasión en cuatro tipos, relacionados con las
ya conocidas brechas de incumplimiento tributario:
1) Falta de inscripción en los registros fiscales, 2) falta de presentación de declaraciones,
3) falta de pago del impuesto declarado (omisión de pago, morosidad), y 4) declaración
incorrecta (ocultamiento de la base imponible, defraudación, contrabando).
Evasión tributaria, es cuando el contribuyente declara y/o paga menos tributos por
errores materiales y/o desconocimiento, transgrediendo la ley. (Giorgetti, 1967),
menciona que:
La evasión tributaria, es cualquier hecho comisivo u omisivo, del sujeto pasivo de la
imposición que contravenga o viole una norma fiscal y en virtud del cual una riqueza
imponible, en cualquier forma, resulte sustraído total o parcialmente al pago del tributo
previsto por la ley.
No obstante, en la bibliografía especializada parece predominar una definición
más bien amplia del concepto de evasión tributaria. Así, para Sampaio (1971), la evasión
fiscal comprendería cualquier acción y omisión tendiente a suprimir, reducir o demorar
el cumplimiento de la obligación tributaria.
(Sampaio Doria, 1971), afirma:
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No estamos de acuerdo en considerar la evasión tributaria como equivalente a cualquier

incumplimiento de las obligaciones tributarias; somos del parecer que de su significación
debe restringirse exclusivamente a la falta de cumplimiento de la prestación principal de
obligación tributaria, consiste en el impago total o parcial del tributo, con violación de la
norma legal que lo instituye, por tanto, debe excluirse del concepto de evasión el
incumplimiento de las obligaciones accesorias y la morosidad tributaria.
Este autor clasifica de la siguiente manera lo que él identifica como distintas
especies de la evasión fiscal:
Tabla 12: Especies de la Evasión
Evasión impropia
Abstención de incidencia y transferencia económica
Evasión omitiría Evasión por  Intencional (sustracción al fisco, falta o atraso de
(intencional o no) inacción recolección)
 No intencional (ignorancia del deber fiscal)
Evasión comitoria  Lícita (fraude, simulación, connivencia)
(siempre intencional)  Lícita o legítima (evasión “strictu sensu“, supresión en la economía fiscal)
Fuente: Sampaio (1971)

Para (Tanzi & Shome, 1993) la evasión tendría varias expresiones: Cuando no se
declara ingresos; cuando se subvalúa ingresos, rentas o riquezas; cuando se sobrevalua
los gastos deducibles; a través de actividades de contrabando; y a través de muchas otras
formas que pueden aumentar según la creatividad del contribuyente, para reducir sus
obligaciones tributarias.
En (Silvani & Baer, 1997) se trabaja con el concepto de “brecha fiscal”, definida
como la diferencia entre los impuestos realmente pagados y los impuestos que deberían
pagarse según las leyes y reglamentaciones existentes. Bajo este concepto, la brecha fiscal
incluye: impuestos no pagados debido a la evasión fiscal, atrasos en el pago de impuestos
(impuestos declarados, pero no pagados), la merma en impuestos debido a la mala
comprensión de las leyes impositivas por parte de los contribuyentes, y cualquier otra
forma de incumplimiento. Es decir, se trata de una definición amplia que se acerca a la
de incumplimiento tributario.
También bajo una perspectiva amplia de lo que debe entenderse por evasión fiscal,
el Centro Interamericano de Administraciones Tributaria (CIAT, 1979) considera que
este problema se puede manifestar en forma de violación de las normas jurídicas (omisión
en la presentación de las declaraciones, morosidad en el pago del impuesto, contrabando,
Defraudación, etc.), o bajo la forma de fórmulas y procedimientos tendientes a eludir
legalmente el pago (elusión).
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(Cosulich ,2011), alega:

La preocupación por la evasión ha traído consigo el interés de medir su dimensión o
alcance. Conocer el grado y características de esta es fundamental para aplicar correctivos
y establecer programas para reducirla y constituye un antecedente igualmente valioso
para proyectar reformas tributarias y cambios legislativos. La evasión distorsiona sin duda
las cifras relacionadas con el denominado esfuerzo tributario de un país. En efecto, una
determinada relación de presión tributaria debe, necesariamente, ser depuradas, a los fines
de determinar si dicha relación es por ejemplo, consecuencia de impuestos bajos o si está
influida por la evasión. Asimismo, conocer cifras de evasión puede ser un factor
estratégico para solicitar recursos con la finalidad de compartirla y evaluar racionalmente
la efectividad de la administración de los impuestos. Es obvio que existe una relación
directa entre la evasión y el grado de eficiencia y efectividad de la administración
tributaria.
(Choy ,2011), manifiesta:
El termino evasión significa toda actividad racional dirigida a sustraer, total o
parcialmente, en provecho propio, un tributo legalmente debido al estado. El termino
evasión fiscal o tributario es toda eliminación o disminución de un monto tributario
producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados
a abonarlo y que logran tal con resultado mediante conductas fraudulentas u omisas
violatorias de disposiciones legales.
3.5.2. Causas de la Evasión Tributaria
Es amplia la literatura que busca identificar las causas o determinantes de la
evasión debido a que este problema se presenta en todos los niveles de gobierno por tanto
en diferentes tributos, por ello los autores que han realizado un profundo análisis a este
problema plantean diversas causas de acuerdo con su punto de vista.
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Tabla 13: Modelos Conceptuales Sobre las Causas de la Evasión Fiscal

FUENTE CAUSAS
Ardito La evasión se produce por la mala administración de las leyes tributarias; asimismo, por
la inconsistencia de leyes tributarias con las políticas establecidas o con la realidad, al
(1971) no diseñarse con un criterio conjunto de economista, abogado y administrador. La
evasión aumenta cuando hay más personas auto empleadas o que perciben dividendos
de varios capitales, pues los asalariados son retenidos por el empleador.
Sampaio Son varias las causas de la evasión (desconocimiento del complejo legal tributario,
dificultades financieras de las empresas, elevada presión fiscal, imagen del gobierno,
(1971) entre otras), pero la más importante es la resistencia a la contracción compulsoria del
patrimonio particular
CIAT Las causas de la evasión pueden clasificarse en dos grandes grupos: 1) Las que se
localizan al interior de la AT: imposibilidad de ejercer un control integral del
(1979) cumplimiento de las obligaciones del contribuyente. 2) Las que se localizan fuera de la
AT Complejidad de leyes tributarias, existencia de sociedades con acciones emitidas al
portador, el secreto bancario, inexistencia de conciencia tributaria.
Tanzi La evasión es causada por la complejidad del sistema tributario, resultado de un número
excesivo de impuestos, producto a su vez de políticas que buscan neutralizar las pérdidas
y asociadas, hay mayor propensión a la evasión. También es causada por la estructura de
Shome la economía. Cuando la producción de un país está atomizada, hay mayor propensión a
la evasión debido a que la probabilidad de que las empresas sean auditadas es menor;
(1993) ocurre lo contrario en países donde predominan las grandes empresas.

Cosulich Clasifica las causas básicas de la evasión en tres grupos: 1) Inexistencia de la conciencia
tributaria (relacionada con una falta de legitimidad del Estado, y el egoísmo del
(1993) individuo y su afán de lucro; 2) Complejidad y limitaciones de la legislación tributaria
(normas que regulan la misma base imponible, otorgamiento de beneficios tributarios);
3) Ineficiencia de la AT (baja probabilidad de detectar a un evasor).

Tanzi Algunos mecanismos vinculados a la globalización terminan convirtiéndose en medios;

(1998- o causas de la evasión tributaria, los precios de transferencia, los paraísos fiscales, los
2001) instrumentos derivados y fondos especulativos de cobertura, la imposibilidad de gravar
el capital financiero, las crecientes actividades económicas de las personas naturales en
el exterior.
Arias Causas de la evasión en el Perú: Al alto porcentaje de informalidad; altos costos de
formalización junto con elevados costos salariales y laborales; sistema tributario
(2008) complicado, por ejemplo con los regímenes simplificados; poca probabilidad de ser
fiscalizado y sancionado debido a la poca capacidad de la AT; percepción de la evasión
como una conducta común.
FUENTE: Víctor Torres Cuzcano
Aparte de los autores mencionados en la tabla N°13 hay otros que también
pusieron énfasis en este problema por lo que determinaron diversas causas aunque
algunas tienen cierta similitud como se expresa en los siguientes párrafos.
Como ya se mencionó que el tema de evasión es amplio por tanto las causas de la
evasión no son únicas, como lo menciona el Doctor Lamagrande:
El examen del fenómeno de evasión fiscal,..., nos permite corregir su grado de
complejidad y su carácter dinámico. Su reducción dependerá de la remoción de los
factores que conllevan tales causalidades, debiéndose llevar a cabo una serie de medidas
adecuadas a un contexto económico y social dado, a fin de lograrlo. Todo ello sin
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perjuicio de que circunstancias ajenas al campo económico tributario puedan mejorar o

afectar el nivel de cumplimiento impositivo.
En el marco de ideas de la complejidad del fenómeno bajo estudio, se ha
enunciado diferentes causas que dan origen a la misma, en ese sentido Miguel Ángel
Aquino (2001) menciona a los que a su criterio son las más comunes, además expresa que
con ello no pretende agotar la existencia de múltiples factores de carácter extraeconómico
que originan o incrementan sus efectos. En este sentido cita a:
1. Carencia de una conciencia tributaria.
Cuando hablamos de carencia de conciencia tributaria, decimos que ella implica
que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperación de los individuos con
el Estado.
No se considera que el Estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el vivir
en una sociedad organizada implica que todos debemos contribuir a otorgarle los fondos
necesarios para cumplir la razón de su existencia, lo cual es, prestar servicios públicos.
Ello es así, y los ciudadanos sabemos que el Estado debe satisfacer las necesidades
esenciales de la comunidad que los individuos por si solos no pueden satisfacer. Por otra
parte, la sociedad demanda cada vez con mayor fuerza que el Estado preste los servicios
esenciales como salud, educación, seguridad, justicia, etc., pero que estos servicios los
preste con mayor eficiencia.
Como lo expresa la doctrina, la formación de la conciencia tributaria se asienta en
dos pilares. El primero de ellos, en la importancia que el individuo como integrante de un
conjunto social, le otorga al impuesto que paga como un aporte justo, necesario y útil para
satisfacer las necesidades de la colectividad a la que pertenece.
El segundo pilar, lo basa en que el mismo prioriza el aspecto social sobre el
individual, en tanto esa sociedad a la que pertenece el individuo, considere al evasor como
un sujeto antisocial, y que con su accionar agrede al resto de la sociedad.
En este segundo aspecto, el ciudadano al observar a su alrededor un alto grado de
corrupción, considera que aquél que actúa de esa manera antisocial, de no ingresar sus
impuestos, es una persona “hábil”, y que el que paga es un “tonto”, es decir que el mal
ciudadano es tomado equivocadamente como un ejemplo a imitar.
Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del elevado grado de
evasión existente deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor, al tomar
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conocimiento éste de la insuficiencia de medios para combatir tal hecho, con que cuenta
la Administración Fiscal.
Esta ineficiencia exteriorizada por la Administración Tributaria, puede influir para
que el contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la conducta del evasor, ante el
hecho de la existencia de una inacción por parte del ente recaudador, a esta situación
también le debemos agregar la existencia de permanente moratorias, blanqueos,
condonaciones, etc., que hacen que el pagador se vea perjudicado en igualdad de
condiciones con el contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones fiscales.
Entre las razones de la falta de conciencia tributaria podemos citar a: a) falta de
educación; b) falta de solidaridad; c) razones de historia económica; d) idiosincrasia del
pueblo; e) falta de claridad del destino del gasto público, y f) conjunción de todos los
factores citados.
a) Falta de educación: Este es sin dudas un factor de gran importancia y que
prácticamente es el sostén de la conciencia tributaria. La educación que encuentra en la
ética y la moral sus basamentos preponderantes debe elevar ambos atributos a su máximo
nivel, de esta forma, cuando los mismos son incorporados a los individuos como
verdaderos valores y patrones de conducta, éste actúa y procede con equidad y justicia.
En este sentido, es justo y necesario enseñar al ciudadano el rol que debe cumplir
el Estado, y se debe poner énfasis que él, como parte integrante de la sociedad que es la
creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a través del cumplimiento de las
obligaciones que existen a tal fin.
Se necesita un adecuado nivel de educación de la población para que los mismos
entiendan la razón de ser de los impuestos, lograr la aceptación de que el impuesto es el
precio de vivir en sociedad.
b) Falta de solidaridad: Como mencionáramos a lo largo del presente trabajo, el
Estado debe prestar servicios, y para tal fin necesita de recursos, y cuando los mismos no
llegan a las arcas del Estado, no puede cumplir los fines de su existencia.
Estos recursos deben provenir de los sectores que están en condiciones de
contribuir, y el Estado, a través del cumplimiento de sus funciones, volcarlos hacia los
sectores de menores ingresos. Y es en este acto, donde a través del aporte de recursos
hacia el Fisco, debe sobresalir el principio de solidaridad.
c) Razones de historia económica: Nuestro país a partir del año 1990
aproximadamente comenzó a dar un giro en cuanto a su política económica, a nivel del
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sector empresario, una forma de incrementar sus ingresos era precisamente a través del
aumento de nivel de precios, y en el aspecto financiero los déficits fiscales se cubrían
permanentemente con el uso del crédito público y de la inflación.
Luego en una etapa posterior, con el advenimiento de la estabilidad económica, la
globalización, el incremento de la competitividad, etc., se produjo un cambio de actitud
comercial, se impuso la necesidad de competir, ya sea con calidad, prestación de servicios
y fundamentalmente con un nivel de precios adecuado a los ingresos de los potenciales
consumidores.
Esta situación, sumado al alto nivel del costo financiero, la existencia de una
relación dólar-sol igual a uno, la desventaja competitiva con respecto al sector externo, y
agravado todo ello por la profunda recesión que nos aqueja, produce que el contribuyente
tienda a buscar diferentes maneras de obtener mayores ingresos y uno de los canales es a
través de la omisión del ingreso de tributos.
d) Idiosincrasia del pueblo: Este factor es quizás el de mayor gravitancia en la
falta de conciencia tributaria, es un aspecto que está presente en todas las causas
generadoras de evasión.
La falta de conciencia tributaria tiene relación con la falta de solidaridad y la
cultura facilista producto de un país rico e inmigrante, más solidario con los de afuera que
con los de adentro. Falta de cultura de trabajo, sentimiento generalizado desde siempre
de “que todo puede arreglarse”, y el pensamiento de que las normas fueron hechas para
violarlas, de que las fechas de vencimientos pueden ser prorrogadas, es decir siempre se
piensa que existe una salida fácil para todos los problemas.
Estos comentarios, aunque sean dolorosos realizarlos, son los que de cierta manera
se encuentran arraigada en nuestra cultura, lamentablemente, los ejemplos que provienen
de las clases políticas no son las mejores, y entonces, el ciudadano común reacciona de
esta manera inadecuada, en fin, nos vemos afectados de cierta manera por una conducción
que exterioriza un alto grado de falta de compromiso con los más altos ideales de
patriotismo, el que incluye honestidad, transparencia en sus actos y ejemplos de vida.
e) Falta de claridad del destino de los gastos públicos: Este concepto es quizás el
que afecta en forma directa la falta del cumplimiento voluntario, la población reclama por
parte del Estado, que preste la máxima cantidad de servicios públicos en forma adecuada.
Pero lo que sin dudas tiene una gran influencia en este tipo de consideración, es
el referente a exigir una mayor transparencia en el uso de los recursos y
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fundamentalmente, el ciudadano percibe que no recibe de parte del Estado una adecuada
prestación de servicios.
Observamos así, que, en el caso de la educación, gran parte de los ciudadanos
pagan una escuela privada para sus hijos, en el caso de la salud, se contrata un servicio
de medicina prepaga, ya sea por su nivel de atención como de la inmediatez en caso de
emergencias y calidad de la medicina.
En tanto que lo atinente a la seguridad, proliferan hoy en nuestra sociedad la
utilización de sistemas de seguridad privada, a través de alarmas o empresas al efecto.
Entonces, el ciudadano se pregunta, ¿si aporto los recursos al Estado, éste no debería
prestarme estos servicios? Sin dudas que la repuesta, es obvia, y de allí la conducta
exteriorizada.
f) Conjunción de todos los factores: En un tema tan complejo como lo es el de la
falta de conciencia tributaria, decimos que todo tiene que ver con todo, porque si
analizamos desde el punto de vista de la falta de educación, los sectores de mayores
ingresos son los que tienen mayor educación, y quizás sean los sectores que más
incumplan, y por lo tanto de menor solidaridad.
Estos sectores por su alto nivel de vida y educación tienen mayor conocimiento
de la conducta de las estructuras políticas y conocerían los desvíos de los gastos públicos.
Por eso, en este análisis, mantenemos el criterio de que todo, tiene que ver con todo.
2. Sistema tributario poco transparente.
La manera de que un sistema tributario contribuye al incremento de una mayor
evasión impositiva se debe básicamente al incumplimiento de los requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal. Recordamos así que la
definición general de sistemas menciona que, es el conjunto armónico y coordinado de
partes de un todo que interactúan dependiendo una de las otras recíprocamente para la
consecución de un objetivo común.
En este respecto decimos que la apreciación de un sistema tributario que se
manifiesta como poco transparente, se refleja en la falta de definición de las funciones
del impuesto y de la Administración Tributaria en relación a las exenciones, subsidios,
promociones industriales, etc., donde la función de una surge como el problema de otro.
Además, no escapa a la conciencia generalizada, que donde existe una promoción
o liberalización de impuesto, rápidamente surgen planteos claros de elusión y evasión
fiscal.
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Por ello según (Aquino, Zalasar, & Malich ,1998) dicen que “una gestión
tributaria eficiente es tan importante como el desarrollo de un esquema tributario acorde
con la realidad circundante”.
Si bien la falta de un adecuado sistema tributario puede constituir una causa de
evasión, sin lugar a dudas que ésta no puede ser endilgada como la causa principal y
exclusiva, si nos ajustáramos a esta explicación simplista, bastaría con modificar el
sistema tributario y todos los problemas estarían resueltos.
Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos reglamentarios,
circulares, etc., sean estructurados de manera tal, que presente técnica y jurídicamente el
máximo posible de inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso,
que no permitan la existencia de ningún tipo de dudas para los administrados.
3. Administración Tributaria poco flexible.
Es importante resaltar que al “hablar de Administración Tributaria, nos lleva
indefectiblemente a hablar de sistema tributario, y uno de los principales aspectos que
debemos tener en cuenta cuando nos referimos al sistema tributario, es el de su
simplificación” (Aquino Lima), que sin lugar a dudas trae aparejada la flexibilización.
Esta flexibilización es la que hace que ante los profundos y constantes cambios
que se producen en los procesos económicos, sociales, y en la política tributaria en
particular, la Administración Tributaria deba adecuarse rápidamente a las mismas.
Y esta adecuación se produce porque, “la Administración Tributaria es la
herramienta idónea con que cuenta la política tributaria para el logro de sus objetivos, por
ello la eficiencia de la primera condiciona el cumplimiento de los fines de la segunda”
(Aquino, Zalasar, & Malich ,1998), razón que conlleva a la exigibilidad de la condición
de maleabilidad de esta.
Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en la medida que el
sistema tributario busca la equidad y el logro de una variedad de objetivos sociales y
económicos, la simplicidad de las leyes impositivas es una meta difícil de lograr.
Ante el hecho de que las autoridades procuran objetivos específicos, muchos de
los cuales persiguen un fin extrafiscal y otros netamente tributarios, exigen que la
Administración Tributaria esté al servicio de la política tributaria, y a un nivel más
general, de la política del gobierno, debiendo en consecuencia realizar todos los esfuerzos
necesarios para implementar los cambios exigidos por esta última.
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4. Bajo riesgo de ser detectado.

Si bien el riesgo de detectar contribuyentes que no cumplen adecuadamente,
podría ser incluida dentro del análisis de la Administración Tributaria, nos pareció
adecuado tratar este tema por separado, ello en virtud de la gran importancia que le
atribuimos a esta función.
Cuando hablamos de los diferentes factores que influyen en la adopción de una
conducta evasiva, sin lugar a dudas que el bajo riesgo de ser detectado posee una gran
influencia sobre las demás.
El contribuyente al saber que no se lo puede controlar se siente tentado a incurrir
en esa inconducta de tipo fiscal, ésta produce entre otras consecuencias la pérdida de la
equidad horizontal y vertical.
Resulta de ello que contribuyentes con ingresos similares pagan impuestos muy
diferentes en su cuantía, o en su caso, empresas de alto nivel de ingresos potenciales,
podrían ingresar menos impuestos que aquellas firmas de menor capacidad contributiva
(Aquino Lima).
Esta situación indeseable desde el punto de vista tributario, es un peligroso factor
de desestabilización social, la percepción por parte de los contribuyentes y el ciudadano
común de esta situación, desmoraliza a quienes cumplen adecuadamente con su
obligación tributaria.
En este sentido, los esfuerzos de la Administración Tributaria deben, entonces
estar orientados a detectar la brecha de evasión y tratar de definir exactamente su
dimensión, para luego, analizar las medidas a implementar para la corrección de las
inconductas detectadas.
Como lo enunciara el Dr. Tacchi,
El efecto demostrativo de la evasión es difícil de contrarrestar si no es con la erradicación
de esta, en un ámbito de evasión es imposible competir sin ubicarse en un ritmo similar a
ella, aparece así la evasión como autodefensa ante la inacción del Estado y la aquiescencia
de la sociedad (Tacchi, 1993)
Es decir que lo que se debe hacer es aumentar el peligro de ser detectado por
aquellos que tienen esta inconducta, en tal sentido compartimos el pensamiento de que
“debe por lo tanto desterrarse la falta de presencia del Organismo Recaudador,
incrementando así el riesgo del evasor de ser detectado. Este accionar tiene efecto sobre
el resto de los contribuyentes” (Tacchi, 1993).
 99

El Organismo debe marcar una adecuada presencia en el medio a través de una

utilización correcta de la información que posee, exteriorizar en la sociedad la imagen de
que el riesgo de ser detectado es muy elevado, y de que el costo de no cumplir
correctamente sus obligaciones fiscales por parte del contribuyente podrá ser
excesivamente oneroso.
Según la (SUNAT, 2001) las causas de la evasión tributaria son:
 El egoísmo natural de la persona para desprenderse de una parte de sus ingresos en
beneficio del bien común, lo que demuestra una escasa formación cívico-tributaria.
 La existencia de un desequilibrio entre la carga tributaria y la capacidad económica de
los contribuyentes.
 El aumento de las tasas de los impuestos. Los estudios sobre la materia revelan que a
mayores tasas, mayores son los niveles de evasión.
 El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores económicos o zonas
geográficas que son utilizadas de manera incorrecta. Además, algunas experiencias
demuestran que estas herramientas no han tenido los resultados esperados.
 La desconfianza sobre el acierto con que el Estado administra los recursos.
 La emisión de normas tributarias complicadas y complejas, lo que atenta contra la
simplicidad y la neutralidad en la aplicación de los tributos.
 La inestabilidad tributaria originada por la modificación constante de las normas.
 La falta de conciencia tributaria. Un ejemplo es la no exigencia del comprobante de
pago para obtener una rebaja en el precio o simplemente porque le resulta indiferente;
otro es la obtención de ganancias ilícitas, sorprendiendo la buena fe de la
Administración Tributaria mediante la simulación de actividades y documentos a
favor de terceros.
 Causas de evasión de naturaleza económica: Cuando se considera el peso de la
carga tributaria y las deducciones que no funcionan.
 Causas técnicas: tiene que ver con la creación de tributos antitécnicos. Un impuesto
que grava renta y tiene una opción que grava patrimonio. Perú el Impuesto Mínimo a
la Renta.
 Causas políticas, tiene que ver con la corrupción de funcionarios públicos, pueden
constituir estímulos negativos en el comportamiento del contribuyente. Cuando se
crean beneficios con influencia política. Exoneración de un restaurante del Aeropuerto
de Perú.
 Causas jurídicas, sobre todo con relación a la forma en que el derecho positivo regula
la relación jurídico-impositiva y las violaciones de la ley fiscal.
 100

Por ejemplo cuando se crea sujetos pasivos o alícuotas en normas infra legales,
violando la reserva de ley. Impuesto a la Renta al crear agentes de retención.
También con normas poco claras que regula infracciones y delitos. En la Infracción y
Delito no se establece un umbral.
De la misma forma (Domingo Hernández, 2017) en su manual de autoría
menciona las siguientes causas que originan la evasión tributaria:
 Datos falsos en los libros contables.
 Datos y cantidades falsas presentados ante la SUNAT.
 La no inscripción correspondiente a la SUNAT.
 Los pocos recursos económicos que poseen las empresas, motivo por el cual no
cumplen con las obligaciones tributarias ante el FISCO.
 La falta de información y conocimiento en materia legal y tributaria.
 La falta de asesoramiento a las empresas.
 Ausencia de conciencia tributaria. Ella implica la falta del sentido de cooperación de
los individuos con el Estado.
 Administración Tributaria poco flexible.
Por otro lado (Quintanilla de la Cruz, 2014) afirma que “la evasión se presenta
por inconformismo y desconfianza de los individuos sometidos a la imposición, cuando
hay desacuerdos entre los principios de justicia fiscal y aplicación de normas
reglamentarias para tal efecto”. Así el autor también afirma que otra causa de la evasión
tributaria es la cultura del contribuyente.
Así mismo (Zegarra Estrada, 2015) en un estudio realizado sobre las causas de la
evasión tributaria menciona algunas causas de tipo macroeconómico y son:
a) La inflación: La elevación permanente y constante del nivel general de precios
afecta el cumplimiento tributario, porque reduce el ingreso real de los contribuyentes. En
muchos casos el contribuyente pretende mantener su capacidad adquisitiva a través del
no pago al fisco, para lo cual se vale de algunas acciones ilícitas. Así, el menor poder
adquisitivo es cubierto con el monto evadido.
Durante los años de 1988 a 1991, se dieron las tasas de inflación más elevadas de
la historia peruana de 66.7% a 75% los topes y en estos periodos los índices de evasión
fueron del 78% al 92%; por lo que inflación y evasión, se encuentran estrechamente
relacionados.
b) La recesión de la economía: Se entiende por recesión la caída del PBI real, caída
de la producción y aumento del desempleo. Del mismo modo, la reducción en el nivel de
 101

actividad por tanto en el nivel de ingresos, es financiada con atrasos al fisco, de esta
forma, el incumplimiento de las obligaciones tributarias y la evasión son mecanismos
utilizados por los contribuyentes para suavizar los impactos temporales negativos en su
nivel de ingresos.
c) Actitud Social: Esta depende de las convicciones éticas de la sociedad acerca del
cumplimiento tributario, lo que está directamente relacionado con el rol de las normas
sociales en cada país, región o ciudad. La evasión prospera cuando la sociedad participa
de ella perdonándola, de lo contrario quedara limitada a un reducido número de
individuos. En suma, los ciudadanos a la larga son parte responsable en la prevención de
la evasión, conducta que tiene que ver con el proceso de concientización tributaria. Dentro
de la Actitud Social podemos referirnos a la conciencia tributaria de los ciudadanos. La
conciencia Tributaria está referida a actitudes y creencias de las personas que motivan la
voluntad de contribuir de los individuos. El resultado del proceso de formación de la
conciencia tributaria lleva a que la persona adopte distintas posiciones desde tolerar la
evasión y el contrabando hasta no tolerar en lo absoluto.
d) Equidad Fiscal: Basada en el Principio tributario, tiene que ver en lo que percibe
cada individuo de acuerdo a su capacidad contributiva. Este aspecto tiene que ver con el
proceso de la concientización tributaria.
e) Uso de los recursos fiscales: Se refiere a lo que los ciudadanos perciban de la
utilización de sus impuestos. A la sociedad le interesa que sus impuestos financien obras
sociales o productivas y no que se destinen al mantenimiento de la burocracia y otros
gastos improductivos; en consecuencia, la magnitud de la evasión dependerá de si el gasto
público es destinado a la ejecución de proyectos y obras en los sectores productivos y
sociales (educación, salud y vivienda).
f) Exoneraciones: El establecimiento de exoneraciones para algunos sectores
económicos o zonas geográficas que son utilizadas de manera incorrecta. Además,
algunas experiencias demuestran que estas herramientas no han tenido los resultados
esperados.
g) Complejidad de Normas: La emisión de normas tributarias que son complicadas
y complejas es lo que atenta contra la simplicidad y la neutralidad en la aplicación de los
tributos y repercute en el pago de los impuestos y la inestabilidad tributaria.
Francisco Camargo Hernández, explica una de las principales causas de la evasión
tributaria de la siguiente manera:
Es la ausencia de una verdadera conciencia tributaria individual y colectiva, motivada por
la imagen que la comunidad tiene del estado y la percepción frente a la imparcialidad en
 102

sus gastos e inversiones al no tener conocimiento de los programas de gobierno y las

políticas de redistribución del ingreso. Por tal motivo hay quienes consideran que no
deben contribuir al ente recaudador, porque sus aportes no generan obras y porque nadie
les asegura que no despilfarren lo que aportan al estado. La existencia de corrupción
puede viciar una política eficaz, los posibles evasores, en oportunidades, son capaces de
sobornar funciones públicas. La evasión tributaria puede ser del orden social, estructural,
normativo, administrativo, también están aquellas de naturaleza técnica como los vacíos
en las leyes, la falta de claridad y las dudas en su interpretación y aplicación (la
incertidumbre de la norma tributaria). De naturaleza política: como los factores de política
económica y financiera, que intervienen en la modificación del equilibrio y la distribución
de la carga fiscal, y pueden constituir estímulos negativos en el comportamiento del
contribuyente. Accidentales: como aquellos elementos excepcionales, naturales, políticos
y sociales que se resuelven en una alteración de las condiciones contributivas o en un
cambio en las actividades de los sujetos pasivos de la imposición frente a las obligaciones
fiscales. De naturaleza económica, o sea, aquella en la que se considera el peso de la carga
tributaria con respecto de las posibilidades contributivas reales de los sujetos impositivos.
Y de naturaleza psicológica: constituida por un conjunto de tendencias individuales del
sujeto a reaccionar de distintas maneras ante la obligación de contribuir a los gastos del
gobierno, incluyendo inconvenientes como la relación de confianza entre la
administración y los contribuyentes, los sistemas de distribución de la carga fiscal, la
productividad y calificación de los gastos públicos.
Otra causa de evasión fiscal para Medina Tapia es:
la falta de educación basada en la ética y moral, la insolidaridad con el Estado que
necesita recursos y la idiosincrasia del pueblo cuando piensa que las normas han sido
hechas para violarlas o incumplirlas, la desconfianza en cuanto al manejo de los recursos
por parte del Estado y el no considerar que se recibe una adecuada prestación de servicios.
El contar con un sistema tributario poco transparente y flexible entendiéndose, este
último, como la adecuación de la administración tributaria a los continuos cambios
socioeconómicos y de política tributaria. (Tapia Medina, 2005).
3.5.3. Consecuencias de la Evasión Tributaria
Según la (SUNAT, 2001) La evasión afecta al Estado y a la colectividad de
diversas formas:
 No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar los servicios
básicos a la población, especialmente a la de menores recursos.
 Influye en la generación de un déficit fiscal, que origina nuevos tributos, mayores tasas o
créditos externos.
 103

 La creación de más tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes afectan
a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lógico sería ampliar la base
contributiva con respecto a los que poco o nada tributan.
 De otro lado, por los préstamos externos hay que pagar intereses, lo que significa mayores
gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe hacer un esfuerzo para pagar los
gastos ocasionados por quienes no cumplieron con sus obligaciones tributarias.
 Perjudica al desarrollo económico del país, no permitiendo que el Estado pueda
redistribuir el ingreso a partir de la tributación.
En suma, la evasión tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo, quienes formamos
parte de la sociedad debemos hacer lo que esté a nuestro alcance para erradicarla. El
primer paso es tomar conciencia de que el pago de impuestos no es simplemente una
disminución de nuestros ingresos, sino un aporte al desarrollo de nuestro país y la
posibilidad para que las mayorías empobrecidas tengan la oportunidad de mejorar su
calidad de vida.
Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar adecuadamente y
en forma transparente los recursos, de modo que los contribuyentes puedan conocer en
qué forma éstos son invertidos y acepten la carga tributaria que les corresponde de
acuerdo con su capacidad contributiva.
3.5.4. Morosidad Tributaria
La mora es el retraso culpable o deliberado en el cumplimiento de una obligación
o deber (Chingne Arriola & Cruz Garcia, 2014). De igual manera (Giraldo Jiménez &
Fino Serrano, 2010), expresan que la morosidad es cuando una persona no ha cumplido
la obligación dentro del término estipulado; salvo que la ley, en casos especiales, exija
que se requiera al deudor para constituirlo en mora.
Morosidad del Impuesto Predial
Según (Victor, 2004), menciona que la morosidad “es la demora o tardanza para
realizar un pago respectivo en la fecha indicada y que lo fundamental para reducir la
morosidad del impuesto predial es implementar un adecuado diseño de las competencias
tributarias y realizar programas y capacitaciones que concienticen el pago de este
impuesto”, entonces se pude afirmar que así como hay demora en los pagos de impuestos
en las municipalidades también pasa en cuanto a los pagos de los arbitrios las cuales son
creados por la misma municipalidad.
En cuanto a los tributos antiguamente se pagaba mediante el trabajo es decir una
parte de su tiempo para el estado, bienes y servicios que prestaba cada persona al estado,
 104

la finalidad del tributo era financiar al estado y mediante ello se obtenía recursos para
realizar sus funciones de esa manera los tributos evolucionaron a lo largo de la historia y
en la actualidad se paga con dinero que es una parte de los ingresos.
Los clásicos también pusieron énfasis en los impuestos y varios de ellos
escribieron teorías:
Teoría de los impuestos según Adán Smith
Al respecto (Vargas Moreno, Jimenez Gonzalez, Rosales Molina, & Orozco
Hernandez, 2010), resaltan a Adán Smith porque su teoría sostiene lo siguiente: que
existen tres "fondos": la renta, la ganancia y los salarios y que todo "tributo" debe a
pagarse por alguno de estos tres "fondos" o de todos a la vez, menciona a estos "fondos"
como "fuentes de rentas privadas", posteriormente se refiere a las cuatro principios que
deben comprender a todos los "tributos" en general, enunciando lo siguiente:
Principio de Justicia, en donde nos dice que existirá igualdad en la tributación si
el deber de los habitantes, de contribuir al sostenimiento del gobierno, se cumple en la
medida más cercana a sus capacidades económicas.
Principio de Certidumbre, nos dice que cada individuo está obligado a pagar un
impuesto que debe ser fijo y no arbitrario. La fecha del pago, la forma de realizarse, la
cantidad a pagar deben ser claras y patentes para el contribuyente y para cualquier otra
persona. La certeza de lo que cada individuo debe pagar en cuestión de impuestos es
asunto de importancia tal que yo creo, y lo prueba la experiencia de todas las naciones,
que la importancia de un notable grado de desigualdad no es un mal tan grande como la
de un grado pequeñísimo de incertidumbre.
Principio de Comodidad, nos dice que todo impuesto debe recaudarse en la época
y en la forma en la que es más probable que convenga su pago al contribuyente. Un
impuesto sobre la renta de la tierra o de las casas, pagadero en el tiempo, en que, por lo
general, se pagan dichas rentas, se recauda precisamente cuando es más conveniente el
pago para el contribuyente o cuando es más probable que disponga de los medios para
pagarlo.
Principio de Economía, dice que los impuestos pueden sacar o impedir que entre
en los bolsillos de la población, una cantidad mucho mayor de la que hacen ingresar en
el tesoro público. Todo impuesto requiere ser productivo y de gran rendimiento, pero
además debe ser económico en cuanto a su administración y control. La fórmula para dar
 105

cabal cumplimiento a este principio consiste en que la diferencia entre la suma recaudada
y la que verdaderamente entre a las arcas del país debe ser la menor posible.
3.5.5. Tipos de Morosidad
(Chingne Arriola & Cruz Garcia, 2014), muestran diferentes tipos morosidad
como:
El cliente que no hay manera de que pague si no va a juicio; el del cliente que te paga
mucho más tarde de lo pactado, que es la acepción más normal; y la morosidad instituida,
que es la que obliga al proveedor a aceptar un plazo de pago mucho más largo de lo que
sería correcto desde el punto de vista financiero.
3.5.6. Causas de la Morosidad Tributaria.
El incumplimiento del deber tributario ha obstaculizado que Municipalidades
trabajen eficientemente, la cantidad de recursos que recauda no es suficiente para
satisfacer las necesidades de la misma ni de la población. Hay incidencias en el factor
económico, social y cultural que incrementan de manera exponencial la morosidad en el
pago de tributos.
Es así que la (SUNAT, 2001) define una serie de causas que generan morosidad
basados en que la aceptación de los impuestos depende de diversos factores, que pueden
ser, sicológicos, sociales, organizativos, económicos y legales que están estrechamente
vinculados entre sí.
a) Sicológicos: Para que los contribuyentes acepten los impuestos, deben considerar que
el sistema tributario es justo. Esto ocurre cuando en forma generalizada aceptan que son
tratados individualmente con justicia tanto por las normas como por las instituciones que
administran los tributos.
Los contribuyentes que se sientan tratados injustamente, aun cuando ello no responda a
la realidad, tendrán una actitud contraria y de resistencia al pago de impuestos.
b) Sociales: El grado de aceptación del sistema tributario también estará en función a la
calidad de los servicios que brinda el Estado y a en qué grado éstos responden a las
necesidades de la población. En la medida que es la actuación de la Administración
Tributaria la que el contribuyente relaciona con los impuestos que paga, una atención
rápida, amable y eficiente propiciará un mayor cumplimiento.
En este punto, también cabe destacar el papel de los derechos de las personas. Dado que
los impuestos son obligatorios y teniendo la Administración Tributaria, facultades para
su cobranza, es imprescindible tener en cuenta los derechos y garantías de los
contribuyentes. En caso contrario, se producirá un rechazo social.
 106

c) Organizativos: La conciencia tributaria se ve condicionada además por la forma en

que los contribuyentes perciben su funcionamiento. Así, la complejidad de las normas, la
utilización de un lenguaje poco comprensible para el ciudadano y las dificultades de los
contribuyentes para entender el funcionamiento de la Administración Tributaria influyen
negativamente en el cumplimiento voluntario.
d) Legales: La existencia de un sistema tributario justo, simple, de aplicación masiva,
con tasas moderadas y que no distorsione la asignación de recursos, además de facilitar
la recaudación, también contribuye a la aceptación de los tributos.
En ese sentido, la complejidad de un sistema puede contribuir a su rechazo en la medida
que genera una desigualdad de oportunidades por la información con que cuentan los
contribuyentes. Aquéllos mejor informados estarán en mejores condiciones para cumplir
con sus obligaciones, otros deberán gastar en asesoramiento externo y los de menores
recursos se verán inducidos al incumplimiento.
Sobre el particular, debemos indicar que la existencia de exoneraciones e incentivos
tributarios es un elemento de distorsión y complejidad del sistema tributario. En la mayor
parte de países de la región, éstos son utilizados como instrumentos de política económica
y se fundamentan en:
 Promover la descentralización productiva, incentivando actividades industriales en
regiones deprimidas, principalmente selva y frontera.
 Promover el desarrollo de la pequeña empresa.
 Abaratar los bienes y servicios de primera necesidad, por medio de la exoneración del
IGV.
 Promover el desarrollo de determinadas actividades económicas, tales como la
agricultura, la agroindustria y la minería.
Sin embargo, la aplicación de estos incentivos da lugar a sofisticaciones en la legislación,
por ejemplo, inclusión de tasas diferenciales, exoneraciones y el uso de créditos fiscales
y compensaciones, que a veces son utilizados inadecuadamente a través de formas de
elusión y evasión tributaria.
e) Económicos: Una persona que no paga sus impuestos, puede seguir disfrutando de los
servicios del Estado, lo que resulta negativo para una cultura de aceptación de los
impuestos. Sin embargo, si esta persona es descubierta, su situación económica se verá
afectada por la regularización tributaria que deberá efectuar, además de la probable
sanción que se le aplicará.
De allí que la decisión de cumplir con sus obligaciones tributarias está en relación directa
con el riesgo de ser descubierto. Es por ello que las acciones de la Administración
Tributaria no pueden centrarse únicamente en proporcionar información, orientación o
 107

brindar una atención eficiente, sino que debe enfatizar también en las acciones de
fiscalización y control.
(CONDORI LIMACHI, 2015) en su estudio realizado también menciona causas
de la morosidad por lo que afirma que: “El ideal de la administración tributaria consiste
en el cumplimiento voluntario por parte del contribuyente; lo cual depende crucialmente
de la conciencia tributaria de la población que será mejor o peor según”:
 La educación cívica y ética de la población
 La identificación de los contribuyentes con los objetivos procedimientos del gobierno
y la aceptación de la distribución de las cargas y de los gastos públicos; La información
respecto al uso adecuado de los recursos recaudados (o por el contrario el escándalo
respecto al uso inadecuado de los mismos).
 La falta de simplicidad y precisión del sistema tributario (excesivo número,
superposiciones) y de cada tributo (complejidad de cálculo, cambios frecuentes de
legislación, ambigüedades) que llevan a la necesidad de asesores especializados y a
fuentes permanentes de conflictos.
 El trato recibido por los contribuyentes de los funcionarios del Fisco, incluyendo su
imagen institucional.
 La falta de riesgo por parte del contribuyente incumplidor, con la siguiente impunidad
para el evasor y la desmoralización para el contribuyente cumplidor; en el extremo, la
conciencia colectiva en lugar de condenar al evasor impositivo por su conducta
antisocial, lo acepta e incluso lo admira por el éxito obtenido, sin vincular esa conducta
con la carga adicional no recaerá en los demás miembros de la sociedad
INFLUENCIA DE LA EDUCACIÓN, ACTIVIDAD ECONÓMICA
Y LA CALIDAD DEL SERVICIO EN LA EVASIÓN Y
MOROSIDAD TRIBUTARIA
3.6.1. Influencia de la Educación en la Evasión y Morosidad Tributaria.
Más adelante (Rogelio, 2005) comenta que este factor se refiere “al
desenvolvimiento que el ser humano presenta dentro de la sociedad, ya sea en
conocimiento, cultura, tradiciones, valores, creencias, etc. y cómo estos influyen y
moldean las percepciones y conductas de los individuos frente a una sociedad o
comunidad en particular”, los conocimientos que pueden ser lo que se aprende en la vida
cotidiana por los ancestros como también pueden ser los conocimientos que se adquiere
en las instituciones educativas durante la etapa estudiantil (EDUCACIÓN).
Educarnos es como si nos abriera los ojos, nos sacaría de la oscuridad y además
nos abre caminos hacia la libertad, a buscar nuevas y mejores oportunidades como dice
 108

(Ramon Fuentes, 2010), “la importancia que tienen en el pensamiento de Stuart Mill la
educación como punto de apoyo para que el individuo sea una persona libre”.
También se dice que la educación es un medio para poder acceder a un mejor
trabajo y por ende disminuir la pobreza. Según la perspectiva keynesiana “la educación
al repercutir en el desarrollo como parte de las inversiones sociales, quedaron incluidas
en la programación financiera del gasto social estatal, justificadas en su orientación, fines
y roles para el desarrollo y la llamada nueva economía del bienestar” (Eugenia Martínez).
3.6.2. Influencia de la Actividad Económica en la Evasión y Morosidad
Tributaria.
Según (Naredo, 1987) define “a la economía como una ciencia que estudia los
recursos, la creación de riqueza, producción, distribución y consumo de bienes y
servicios, para satisfacer las necesidades del ser humano”, esta información de una u otra
manera explica la importancia de que tienen el factor económico en la satisfacción de
necesidades de las personas.
Por otro lado, Enrique Rafael Blanco Richart dice que “La actividad económica
se materializa a través de transacciones de objetos económicos entre los distintos sujetos.
Los objetos económicos se identifican con los diferentes bienes, servicios, derechos y
obligaciones susceptibles de intercambio. El reflejo en la información financiera de los
objetos económicos está constituido por los elementos de los estados financieros”,
respecto a los que el autor menciona que la actividad económica se materializa se puede
decir que dependiendo del tipo de actividad económica a la que un agente económico se
dedica este podrá satisfacer sus necesidades y cumplir con sus obligaciones.
Al respecto la SUNAT (2015), considera que una persona que no paga sus
impuestos puede seguir disfrutando de los servicios del Estado, lo que resulta negativo
para una cultura de aceptación de los impuestos. Sin embargo, si esta persona es
descubierta, su situación económica se verá afectada por la regularización tributaria que
deberá efectuar, además de la probable sanción que se le aplicará, de allí que la decisión
de cumplir con sus obligaciones tributarias está en relación directa con la morosidad. Por
ende, otro factor que incentiva a la morosidad de los impuestos prediales se ve reflejado
en la pobreza que presentan los contribuyentes, que se genera a partir de los gobiernos ya
que, por la falta de inversión para aumentar la industria y generar empleos dentro de las
localidades; la mayoría se dedica a explotar los recursos naturales, pero no a conservarlos
(Noriega y Guerrero 2015).
 109

3.6.3. Influencia de la Calidad del Servicio que Presta la Municipalidad en

la Evasión y Morosidad Tributaria.
Es el grado de aceptación del sistema tributario también estará en función a la
calidad de los servicios que brinda el gobierno municipal y en qué grado éstos responden
a las necesidades de la población, por ello en la medida que es la actuación de la
administración tributaria la que el contribuyente relaciona con los impuestos que paga,
una atención rápida, amable y eficiente propiciará un mayor cumplimiento, en este punto,
también cabe destacar el papel de los derechos de las personas; en síntesis para que los
contribuyentes acepten los impuestos, deben considerar que el sistema tributario es justo,
que ocurre cuando en forma generalizada aceptan que son tratados individualmente con
justicia tanto por las normas como por las instituciones que administran los tributos
(SUNAT).
 110

CAPÍTULO IV: RESULTADOS

RESULTADOS DESCRIPTIVOS
4.1.1. Aspectos Básicos
A). Características del área de investigación
La Municipalidad Provincial de Moyobamba se encuentra en el ámbito de la
provincia de Moyobamba y departamento de San Martin, se constituye como una
organización territorial básica del Estado y canal inmediato de participación vecinal en
asuntos públicos, institucionaliza y gestiona con autonomía los intereses propios de su
colectividad de acuerdo a lo establecido por la Ley sin nuero, que fue emitida el 02 de
enero de 1,857 y demás disposiciones que de manera general regulan las actividades del
Sector Publico.
B). Ubicación geográfica
La Provincia peruana de Moyobamba es una de las diez que conforman el
Departamento de San Martín, bajo la administración del Gobierno regional de San Martín.
Limita por el norte con el Departamento de Loreto; por el sur con la provincia de El
Dorado y la provincia de Huallaga; por el este con la provincia de Lamas; y por el oeste
con el Departamento de Amazonas y la provincia de Rioja.
La provincia de Moyobamba se sitúa en la parte norte del departamento; política
y administrativamente pertenece la provincia de Moyobamba, en la región selvática del
Perú entre los meridianos 76º 43’ y 77º 38’ de longitud oeste del Meridiano de Greenwich,
y entre los paralelos 5º 09’y 6º 01’ de latitud sur, a una altura de 860 metros sobre el nivel
del mar. La ciudad de Moyobamba, capital de provincia del mismo nombre y de la región
San Martín se encuentra ubicada en la margen derecha del río Mayo, a una altitud de 96
m. sobre el nivel del río y a 860 m.s.n.m. es la ciudad más antigua del oriente peruano.
La provincia de Moyobamba ocupa una superficie de 400776.81Km², siendo el distrito
de Moyobamba el más extenso con 280815.25Km², que representa el 70.07 % de la
provincia.
C) Reseña históricas
La provincia Moyobamba fue creada por decreto del 7 de febrero de 1866; y
ratificada por Ley del 11 de Setiembre de 1868, formando parte, en ese entonces, del
departamento Loreto, del que fue segregado por Ley N.º 201 del 4 de Setiembre de 1906.
La capital de la provincia y región San Martín es la ciudad de Moyobamba.
 111

Moyobamba fue la ciudad más importante del oriente y desde ella se organizaron
importantes expediciones de "entrada" a la selva peruana, a la llegada de los
conquistadores españoles. Descubrimientos arqueológicos de los últimos años como las
ruinas de Tantamayo y el Gran Pajatén, y otras que se siguen localizando en la región San
Martín, demuestran la penetración antigua de la amazonia. Una de las primeras "entradas"
las realizó en 1539 Alonso de Alvarado que ya en 1535 había llegado por primera vez,
con trece hombres a la región de los Chachapoyas y en 1538 había fundado la ciudad del
mismo nombre. Después de acompañar a Pizarro en la guerra de las Salinas, Alvarado
organizó una expedición de 120 hombres con los que penetró por primera vez al territorio
de Moyobamba. Alvarado destacó a Juan Pérez de Guevara, quien funda Moyobamba un
25 de Julio de 1540, para que hiciera exploraciones siguiendo el curso del río Mayo,
estableciéndose la primera población española en plena selva peruana.
En el siglo XVI durante el gobierno colonial, Moyobamba atrajo por ese tiempo
numerosos expedicionarios; el más famoso de ellos fue Pedro de Urzúa, a quien
acompañaba doña Inés de Atienza, en búsqueda del "país de la canela", es toda una novela
de aventuras, amor y crimen que, como una ola de tragedia y sangre se extiende por toda
la Amazonía hasta el Atlántico para terminar en atrocidades inenarrables. Se vivían ya
tiempos de luchas emancipadoras cuando Fernández Álvarez decidió consultar la opinión
de los españoles y adeptos a la idea de continuar bajo la autoridad española. Cuando se
realizó la reunión de concurrentes vieron la unanimidad con que Moyobamba se había
pronunciado en favor de la libertad, decidieron entonces abandonar la región dejándose
en libertad a los españoles para que se incorporaran al ejército realista o retornaran a la
Madre Patria.
Todos los pueblos de Maynas con Moyobamba a la cabeza, juraron las bases
constitucionales de 1822 y la constitución de 1823 y en cada oportunidad ratificaron
expresamente su determinación como peruanos, sin que surgieran nunca dudas sobre su
nacionalidad. En 1842 cuando comienza a tomar cuerpo el desconocimiento a los
derechos del Perú sobre los territorios del oriente, como consecuencia del juego político
de Bolívar en favor de la Gran Colombia, las autoridades de Moyobamba hicieron una
pública declaración de su nacionalidad peruana con el fin de despejar las dudas que se
insinuaban en el exterior por parte de nuestros vecinos norteños sobre el efectivo dominio
del Perú en la región Amazónica. El paso a la república no interrumpe la ya secular
tradición de Moyobamba y desde allí se siguen iniciando con audacia exploraciones y
 112

aventuras. Pero se avanza también desde otros frentes y los nombres de Fitzcarrald,
Coronel Portillo, Maldonado, Tucker, Rivero, Raygada, Pereyra, Basadre, Raymondi y
muchos otros llenan la inmensidad amazónica. A la audacia, el coraje, la voluntad y
firmeza de esos hombres, le debe el Perú el dominio que aún conserva, en parte, sobre sus
territorios amazónicos.
En la segunda mitad del siglo XIX comienza una etapa de prosperidad para
Moyobamba con la fabricación de los sombreros de paja llamados "de Panamá", que crea
una fuente de trabajo y de estabilidad económica para sus habitantes, que en el último
tercio del siglo asisten al auge momentáneo que dan a la ciudad las improvisadas fortunas
de los caucheros.
D) Sobre la ejecución de la tesis
Para empezar a ejecutar este proyecto se empezó con la entrevista al personal de
la gerencia de administración tributaria entre ellos el gerente de administración tributaria
el señor Álvaro Santander Peña, el arquitecto Artur David el encargado de hacer la
fiscalización es decir visitar personalmente a cada uno de los administrados verificar si
lo la declaración presentada es verdadera para luego llevar la información a mesa donde
sacan el nuevo autoevaluó de acuerdo a las tasaciones de CONATA la cual se actualiza
para cada año.
Para tener más información sobre la evasión tributaria en Moyobamba se tuvo que
entrevistar al personal del Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI) señora
Lachi Jesús María Esther analista estadístico departamental quien facilito la información
de cantidad de predios al 2017 en el distrito de Moyobamba, así mismo se solicitó
información a la superintendencia nacional de los registros públicos (SUNARP) sobre
cuantos predios tenía el distrito de Moyobamba al año 2017 para luego ser comparado
con la información que brinda la gerencia de administración tributaria de tal forma que
también se tiene información de evasión tributaria porque se encontró predios registrados
en la SUNARP mas no en le gerencia de administración tributaria así como también según
INEI existen más predios en el distrito de Moyobamba.
Para el caso de la morosidad simplemente se solicitó información sobre morosidad
de impuesto predial y arbitrios a la gerencia de administración tributaria este mismo fue
corroborado debido a que también se interrogo directamente a los administrados.
Todo lo anterior mencionado y las coordinaciones para realizar las encuestas se
hicieron en la tercera semana de enero del 2018, por lo que la ejecución de las 103
 113

encuestas se empezó a hacer desde el 23 de enero al 1 de marzo en horarios de 4 a 8 pm

del 2018.
Tabla 14. Rango de Edades de da Muestra por género
Rango de edad Masculino Femenino Total %
25 – 29 2 8 10 10%
30 – 34 7 8 15 15%
35 – 39 5 9 14 14%
40 – 44 6 10 16 16%
45 – 49 8 8 16 16%
50 – 54 6 6 12 12%
55 – 59 7 2 9 9%
60 – 64 5 0 5 5%
65 – 69 2 1 3 3%
70 – 74 3 0 3 3%
Total, general 51 52 103 100%
Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes – Elaboración propia

La tabla N°14 muestra la cantidad de contribuyentes por rango de edad y género

en el distrito de Moyobamba, esta información refleja que el 89% de los administrados
están en edad de tributar, y el 11% están entre la etapa de adulto mayor y los pensionistas
los cuales no deben pagar su autoevaluó porque la ley así lo establece siempre y cuando
cuenten con un solo inmueble y este sea básicamente para vivir mas no para comercio.
Además, el 49,5 de la muestra encuestada son varones y el 50,5% son mujeres
entre ellas hay madres solteras que cumplen doble función en su hogar.
4.1.2. Educación del Contribuyente.
Tabla 15. Grado de instrucción de los contribuyentes del distrito de Moyobamba –
niveles de educación
Algún Grado de Instrucción
Grado De Instrucción Total
SI NO
Con instrucción escolar 56 54%
Con instrucción superior 39 38%
Sin instrucción 8 8%
total 95 8 103
% 92% 8% 100%
FUENTE: Encuesta aplicada a los contribuyentes – Elaboración propia

con instrucción
superior; 38%
sin instrucción
superior, 62%

Ilustración 11. Grado de instrucción del contribuyente

Fuente: Tabla N°15 – elaboración propia
 114

La tabla N°15 muestra que del total de la muestra que son 103 contribuyentes, 8
de ellos que representan el 8% son personas que no tienen ningún grado de instrucción,
seguido de 39 personas que representa el 38% son personas que tienen instrucción
superior sea en un instituto o universidad, finalmente 56 personas que son más del 50%
del total de la muestra tienen instrucción escolar esta incluye personas con primaria
completa, incompleta, secundaria completa e incompleta. A esto se incluye la ilustración
N°11 refleja que el en el distrito de Moyobamba de una muestra de 103 contribuyentes
solo el 38% tiene educación superior, y el 62% no tiene educación superior.
Tabla 16. Condición del contribuyente según su grado de instrucción
Grado de instrucción
Condición del
sin instrucción instrucción total %
contribuyente
instrucción escolar superior
Evade 50% 43% 67% 54 52%
Moroso 25% 34% 26% 31 30%
Puntual 25% 23% 8% 18 17%
total 8 56 39 103 100%
% 8% 54% 38% 1
Fuente: Elaboración Propia - Encuesta

La tabla N°16 muestra que de un total de 103 contribuyentes 54 de ellos evaden

los cuales representan el 52%, así mismo 30% son morosos y solo un 17% es puntual en
el pago de sus tributos.
De 8 contribuyentes que representa el 8% de 103 un 50% es evasor, un 25% es
moroso, los puntuales son la misma proporciona a los morosos.
Respecto a los 56 contribuyentes que tienen grado de instrucción escolar el mismo
que representa el 54%, un 43% evade, el 34% tarda en pagar sus tributos y un 23% es
puntual. Los contribuyentes con grado de instrucción superior que son 39 el cual
representa un 38% de 103 contribuyentes. De los 39 administrados el 67% tiene
comportamiento evasor, el 26% demora en pagar sus tributos y solo un 8% es puntual
pagando sus tributos.
 115

4.1.3. Actividad Económica

Tabla 17. Tipo de actividad económica
ocupación %
Su actividad principal es total
si no si no
Agricultor 13 0 13% 0% 13%
empleado del sector publico 8 0 8% 0% 8%
empleado del sector privado 19 0 18% 0% 18%
Comerciante 32 0 31% 0% 31%
Otros 31 0 30% 0% 30%
Total 103 0 100% 0% 100%
FUENTE: Encuesta aplicada a los contribuyentes – elaboración propia

La tabla N°17 muestra que el 100% de los contribuyentes si tienen alguna

actividad económica, así mismo se observa que el 13% de los contribuyentes se dedican
a la agricultura entre ellos pequeños agricultores que tienen diversos sembríos y los
agricultores arroceros, solo un 8% de los contribuyentes son empleados del sector
público, un 18% son empleados del sector privado, el 31% son comerciantes entre ellos
están los dueños de tiendas comerciales que trabajan bajo informalidad porque no
boletean sus ventas y los pequeños comerciantes que tienen puestos en los mercados
municipales y otros en mercados privados, hay un 30% que se ubican en otros dentro de
este grupo están los del comercio ambulatorio, los que no tienen un trabajo estable, amas
de casa.

Tabla 18. Condición del contribuyente según su actividad económica

Condición del contribuyente
total
actividad económica Evade moroso puntual
Agricultor 6 2 5 13
empleado del sector
publico 4 2 2 8
empleado del sector
privado 8 6 5 19
comerciante 17 10 5 32
Otros 16 14 1 31
Fuente: tabla 17 – Elaboración propia

La tabla N°18 muestra que de un total de 13 contribuyentes que se dedican a la

agricultura 6 son evasores, 2 son morosos y solo 5 son puntuales. De los 8 que se dedican
a actividades en el sector público el 50% evade, un 25% son morosos, esa misma
proporción son puntuales. Respecto a los del sector privado esto más que todo haciendo
referencia a los trabajadores de los bancos, hoteles y otros, 8 contribuyentes que
representa el 42% son evasores, 6 son morosos y solo 5 son puntuales en el pago de
tributos.
 116

De los 32 contribuyentes comerciantes el 53% evaden, un 31% son morosos y un

16% es puntual con sus obligaciones tributarias. De la actividad económica otros que son
31 contribuyentes donde están los ambulantes, carpinteros, etc. 16 contribuyentes son
evasores, 14 morosos, solo un contribuyentes es puntual.

Ilustración 12. Actividad económica Agrupados en sector público y privado

En la ilustración N°12 se observa que de los 103 administrados un 9% trabaja en
el sector público entre ellos están los trabajadores de la municipalidad, trabajadores de la
EPS, del banco de la nación desarrollando cargos de operador, secretariado, etc. Así
mismo un 91% de los contribuyentes trabajan en el sector privado entre ellos están los
dueños de centros comerciales y sus trabajadores, dueños de peluquerías, trabajadores del
banco de crédito, los carpinteros, y los ambulantes etc.
Tabla 19. Horas de trabajo diario del jefe de hogar del distrito de Moyobamba
Horas laborales fi FI hi
4 6 5 5 5%
6 8 38 43 37%
8 10 24 67 23%
10 12 25 92 24%
12 14 10 102 10%
14 16 1 103 1%
TOTAL 103 100%
Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes – Elaboración propia

La tabla N°19 muestra que un 5% de los contribuyentes trabajan 4 a 6 horas diarias

como mínimo, el 37% trabajan horas diarias tal como lo establece la ley entre estos
contribuyentes están los contratados, nombrados y agricultores, el 24% que dicen trabajar
de 11 a 12 horas diarias son los pequeños y grandes comerciantes, por otro lado un 11%
afirma trabajar 14 a 15 horas en este grupo de contribuyentes están las mamas de casa
que según ellas a pesar de trabajar todo el día de 5am a 5pm en su quiosco o puestos que
tienen en el mercado llegan a casa y sigue trabajando porque atienden a su familia a este
 117

se puede agregar el proyecto que presento el congreso para la remuneración de las amas
de casa con un 70% del sueldo mínimo vital.
Tabla 20. Condición el contribuyente según sus horas laborales
Condición del contribuyente
horas laborales TOTAL
Evade Moroso Puntual
4 6 4 1 0 5
6 8 16 11 11 38
8 10 13 7 4 24
10 12 12 12 1 25
12 14 5 3 2 10
14 16 1 0 0 1
TOTAL 103
Fuente: tabla 19 – Elaboración Propia

En la tabla N°20 se observa que de los 5 contribuyentes que trabajan entre 4 y 6

horas diarias un 80% son evasores y el 20% moroso. Del total de contribuyentes que
trabajan 8 horas diarias el 42% evaden, el 29% son morosos, este mismo porcentaje son
puntuales. De los contribuyentes que trabajan 9 y 10 horas diarias el 54% evaden
impuestos, 7 del total son morosos, solo 4 son puntuales.
De los contribuyentes que trabajan entre 11 y 12 horas el 48 % evade, este mismo
porcentaje de contribuyentes son morosos. Por otro lado, de los 10 contribuyentes que
traban 13 y 14 horas 5 evaden tributos, 3 morosos y 2 son puntuales.
4.1.4. Calidad del Servicio
Tabla 21. Que servicios le presta la municipalidad
Servicios Total %
serenazgo 8 8%
limpieza publica 57 55%
mejoramiento de calles y veredas 35 34%
Ninguno 3 3%
Total 103 100%
Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes – Elaboración propia
La tablaN°21 muestra que el 55% de los contribuyentes afirman que la
municipalidad presta el servicio de limpieza pública el que incluye (recolección de
residuos, parques y jardines, áreas verdes), un 34% afirma que la municipalidad presta el
servicio de mejoramiento de calles y veredas, solo un 3% debe de los contribuyentes creen
que la municipalidad no les presta ningún servicio mayormente son los que se dedican a
la agricultura.
 118

Tabla 22. Condición de los contribuyentes según el uso de los servicios que presta la
municipalidad
Condición
Servicios Total %
evade moroso puntual
serenazgo 13% 88% 0% 8 8%
limpieza publica 58% 30% 12% 57 55%
mejoramiento de calles y veredas 43% 26% 31% 35 34%
Ninguno 67% 33% 3 3%
Total 103 100%
Fuente: tabla N°21 – Elaboración propia

La tabla N°22 muestra que de 8 contribuyentes que usan el servicio de serenazgo

el 13% evaden el pago del servicio, por otro lado, el 88% son morosos. De los 57
contribuyentes que usan el servicio de limpieza publica el 58% evaden esta tasa, un 30%
tarden en pagar dicha tasa y solo un 12 % es puntual.
De los 35 contribuyentes que afirman que la municipalidad les brinda el servicio
de mejoramiento de calles y veredas el 43% evade el pago de este servicio, el 31% es
puntual en el pago y solo el 26% es moroso. De los 3 que afirman que la municipalidad
no brinda ningún servicio lo dicen porque según ellos por donde viven no pasa el
contenedor de recolección de residuos, ni hace patrulla serenazgo, el 67% creen que la
mayoría evade el pago del servicio.

Ilustración 13. Percepción de los contribuyentes de los servicios que presta la

municipalidad.
La ilustración N°13 muestra que de los 103 contribuyentes solo el 42% percibe
que la municipalidad brinda un buen servicio en lo que se refiere a limpieza p y serenazgo,
por otro lado, el 58% asegura que le servicio que presta la municipalidad es malo.
4.1.5. Evasión y Morosidad Tributaria
Evasión
Tabla 23. Actitud del contribuyente si es o no es evasor
Evade total %
Si 61 59%
No 42 41%
total 103 100%
Fuente: encuesta aplicada a los contribuyentes
 119

La tabla N°23 muestra que, de 103 contribuyentes, aproximadamente el 60% evade el

pago de sus tributos, por otro lado, existe un 40% de contribuyentes que pagan sus
tributos, dentro de este 40% están los contribuyentes morosos y puntales.
Morosidad
Tabla 24. Actitud de los contribuyentes según el rango del monto de morosidad
Rango del monto de morosidad (s/) evade no evade total
0 100 32 17 49
101 200 17 16 33
201 300 9 9 18
301 370 3 3
TOTAL 103
Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes

La tabla N°24 muestra el rango del monto de morosidad según la actitud del
contribuyente, del rango 0 a 100 soles existen 49 contribuyentes de los cuales 32 son
evasores, del rango 101 a 200 soles que son un total de 33 contribuyentes, 17 son
evasores y finalmente del rango 201 a 300 existen 9 evasores de tributos.
4.1.6. Variable de Control
Tabla 25. Nivel de ingresos – nivel de ingreso de los contribuyentes de Moyobamba
Estratos de ingresos LM LS fi FI hi
Bajo - bajo 100 800 38 38 37%
Bajo 800 1500 49 87 48%
Medio bajo 1500 2200 5 92 5%
Medio 2200 2900 4 96 4%
Medio - alto 2900 3600 4 100 4%
Alto 3600 4300 2 102 2%
Muy alto 4300 5000 1 103 1%
total 103
Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes – Elaboración propia

La tabla N°25 muestra la distribución del nivel de ingreso de los contribuyentes

de la municipalidad de Moyobamba, en la cual se observa que el 37% de los
contribuyentes se encuentran en ingresos bajo – bajo sus ingresos está muy por debajo
del sueldo mínimo vital, decir sus ingresos están entre 100 a 800 soles mensuales, el grupo
de personas que pertenecen a este rango son los ambulantes, pequeños agricultores y
similares.
Un 48% percibe un nivel de ingreso bajo pues la tabla N° 25 muestra que el rango
de ingresos este grupo de contribuyentes sigue estando por debajo del sueldo mínimo
establecido, si observamos frecuencias acumuladas el 84% de los contribuyentes de
Moyobamba perciben ingreso bajo.
 120

Por otro observando la frecuencia acumulada un 13% de los contribuyentes

perciben ingresos medio bajo y medio alto pues la tabla N°25 muestra que el rango va de
1500 a 3600 soles mensuales, así mismo un 3% de los contribuyentes perciben ingresos
alto y muy alto pues el rango varia de 3600 a 500 soles mensuales en este grupo están los
grandes comerciantes.
4.1.7. Aspectos Complementarios
Respecto a la actividad economica
Tabla 26. Condición laboral del contribuyente por actividad económica
actividad económica/condición laboral cantidad %
agricultura 13 13%
independiente 13 13%
empleado del sector publico 8 8%
nombrado 2 2%
contratado 6 6%
empleado del sector privado 19 18%
nombrado 1 1%
Contratado 16 16%
independiente 2 2%
Comerciante 32 31%
Contratado 2 2%
independiente 30 29%
Otros 31 30%
independiente 31 30%
Total 103 100%
Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes – Elaboración propia

La tabla N°26 muestra la distribución de contribuyentes según su actividad

económica y condición laboral, donde el 13% de contribuyentes son agricultores por tanto
su condición laboral es independiente debido a que son dueños de fundos y generan su
propio empleo.
Del 8% de los contribuyentes que trabajan en el sector público el 2% son
nombrados es decir tiene un trabajo fijo y el 6% son de condición contratados por lo que
tienen trabajo seguro solo por 10 meses.
Del 18% de contribuyentes que son empleados del sector privado, el 1% son
contribuyentes nombrados, el 16% son contribuyentes contratados y un 2% son
independientes se consideran así porque son trabajadores jornaleros afirman trabajar
cuando quieren para dueños de tiendas, agricultores y otros, las actividades que realizan
es descargar, cosecha de café, taxear, etc.
 121

Del 31% de contribuyentes que son comerciantes, el 2% son contratados por el

dueño de una tienda comercial por un periodo 3 meses, hasta medio año, por otro lado, el
29% se considera independiente porque en son los mismos dueños de los negocios sean
estos de abarrotes, farmacia, etc.
El 30% que se dedican a otras actividades económicas afirman que su condición
laboral es independiente porque son vendedores ambulatorios, taxistas entre otros.
Tabla 27. Gastos prioritarios del jefe de hogar del distrito de Moyobamba
Cuáles son sus gastos prioritarios en su hogar cantidad %
Alimentación 64 62%
alimentación y educación 14 14%
alimentación, vestimenta, tributos, educación 3 3%
alimentación, tributos, educación 1 1%
alimentación y tributos 1 1%
alimentación, vestimenta 1 1%
alimentación, salud 3 3%
Tributos 1 1%
Salud 2 2%
Educación 10 10%
Diversión 1 1%
alimentación, vestimenta, educación 2 2%
Total 103 100%
Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes – Elaboración propia

La tabla N° 27 muestra que solo el 1% de los contribuyentes considera como gasto

prioritario de su hogar el pago de tributos, este mismo porcentaje considera gasto
prioritario en su hogar la diversión, el 2% gastos en salud en este rango están los adultos
mayores, el 10% de los contribuyentes afirman que los gastos prioritarios en su hogar
son alimentación, vestimenta, pagar tributos, educación y salud.
El 10% considera como gasto prioritario de su hogar solamente educación, un
14% considera alimentación y educación, por otro lado existe un 62% que afirma como
gasto prioritario en su hogar es la alimentación, cierta cantidad de ellos indican que como
sus ingresos son mínimos por lo menos les alcanza para su alimentación.
Respecto a la calidad del servicio que presta la municipalidad
Tabla 28. Con que frecuencia usa el servicio y cuan útil es el servicio
muy nada
Frecuencia de uso del servicio/utilidad del servicio útil útil total %
casi siempre 39 46 85 83%
A veces 4 14 18 17%
Total 43 60 103 100%
Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes – Elaboración propia
 122

60 45% muy util nada util

38%
40

20 14%
4%
0
casi siempre aveces

Ilustración 14. Con qué frecuencia usa el servicio y cuan útil es el servicio
Fuente: Tabla N°28 – elaboración propia

La tabla N°28 muestra que el 83% de los contribuyentes afirman usar casi siempre
el servicio que presta la municipalidad aquí hacen referencia al servicio de limpieza
pública, en la ilustración N°14 se observa que de un total de 83% de contribuyentes el
45% manifiesta que el servicio es nada útil cabe recalcar que este porcentaje se refiere al
servicio de serenazgo, solo existe un 38% que considera que el servicio que presta la
municipalidad es muy útil.
El 17% de contribuyentes indican que hacen uso del servicio a veces, de este
porcentaje de contribuyentes un 14% considera que el servicio es nada útil, solo para un
4% que usa a veces el servicio este es muy útil
Respecto a la evasión
Tabla 29. Los propietarios tienen la intención de no pagar tributos (impuesto predial y
arbitrios)-intensión de los contribuyentes
Usted diría, que los propietarios tienen la intención de disminuir o eliminar el pago de tributos total
Si 84
No 19
Total 103
Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes

La tabla N°29 muestra que el 82% de los contribuyentes creen que los propietarios
de los inmuebles del distrito de moyobamba tienen la intension de disminuir o eliminar
los tributos especificamente impuesto predial y arbitrios (limpieza publica y serenazgo)
entre ellos estan los propietarios que tienen deudas. Un 18% de contribuyentes cree que
los propietarios no tienen la intension de disminuir o eliminar los tributos en este grupo
estan los contribuyentes que mayormente pagan puntualmente.
Tabla 30. Cree que la población paga impuesto predial y arbitrios-intención de los
contribuyentes
Indica ¿Por qué? /la población paga impuesto predial y arbitrios Si No total %
no sabe 47 1 48 47%
no quiere pagar 1 10 11 11%
falta de confianza en el municipio 5 17 22 21%
burocracia administrativa 4 18 22 21%
Total 57 46 103 100%
% 55% 45% 100%
fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes
 123

La tabla N°30 muestra si los contribuyentes seleccionados en la muestra creen o

no si la poblacion del distrito de moyobamba paga impuesto predial y arbitios y al mismo
tiempo un 53% indica el porque a su respuesta.
El 55% afirma que la poblocacion del distrito de moyobmaba si paga impuesto
predial y arbitrios, de este total un 46% de administrados al ser interrogado del porque lo
cree asi, afirman no saberlo, el 1% indica que no quieren pagar, un 5% revela que lo hacen
por obligacion debido a que no hay confianza con el municipio, asi mismo un 4% de los
afirma que si pagan pero despues del tiempo establecido debido a la existencia de la
burocracia administrativa en el municipo de moyobamba.
Del 45% que creen que la poblacion del distri de moyobamba no paga sus tributos
el 1% no sabe el porque no pagan, el 10% piensan que es porque simplemente no quieren
pagar, por otro lado un 17 % creen que es por la falta de confianza en el municipio,
muchos de este grupo manifestaron que ellos tambien se incluyen a los que no tienen
confianza con el municipio, este mismo porcentaje piensa que es por la burocracia
administrativa por lo que pierden tiempo por lo que han sugeriodo que se debe pagar en
agentes.
Tabla 31. Si se le presenta la oportunidad estaría de acuerdo en evadir impuesto predial
y arbitrios- Conciencia plena de realizar hecho prohibido
Si se le presenta la oportunidad, estaría de acuerdo en evadir el
impuesto predial cantidad %
Muy de acuerdo 34 33%
De acuerdo 21 20%
En desacuerdo 48 47%
Total 103 100%
Fuente: Encuesta aplicada a los contribuyentes

La tabla N°31 muestra que el 20% de contribuyentes si estarian dispuestos a evadir

sus tributos según ellos afirman que no tienen un buen servicio por parte del municipio,
pero tieien que pagar porque mucho les cobran cuando quieren hacer un tarmite.
Por otro lado existe un 33% que esta muy seguro de evadir si se le presentaria la
oportunidad es mas, este grupo de contribuyentes piensan que no se debe pagar tributos
al municipio para ellos es suficiente con los tributos del gobierno central.
Dentro de este 53% esta el grupo de personas que no pagan sus tributos, muchos
de ellos tienen deudas desde el 2007 y piensan no pagar porque no toddos pagan ademas
no hacen obras como mejoramiento de sus calles donde viven siempre les prometen en
campaña luego se olvidan.
 124

Un 47% dice estar en desacuerdo por lo que afirman que se debe pagar si no como
va a trabajr el municipio aunque algunos de ellos dijeron no pago porque no hacen buen
uso del dinero mas bien se roban dejando inconcluso las obras prefiero que la plata que
gano con mi esfuerzo se quede conmigo porque ami tambien me hace falta.
Tabla 32. Condición de los contribuyentes según la categoría del predio
Condición
Categoría Total
Evasor, Moroso Evasor, Puntual Moroso Puntual
Ch 20 16 32 15 83 81%
Ch y c(hotel) 1 1 1%
Ch y cm 1 2 3 3%
Tsc 1 1 2 2%
Tsc a ch 8 6 14 14%
Total 28 23 34 18 103 100%
% 27% 22% 33% 17% 100%
Fuente: Encuesta realidad a los contribuyentes del distrito de moyobamba

40%
31%
30%
19%
20% 16% 15%
8% 6%
10%
1% 1% 2% 1% 1%
0%
CH CH Y C(HOTEL) CH Y CM TSC TSC A CH

EVASOR, MOROSOSO EVASOR, PUNTUAL MOROSO PUNTUAL

Ilustración 14. Condición de los contribuyentes según la categoría del predio

Fuente: Tabla N°31 – elaboración propia

La tabla N°32 la cantidad de contribuyentes según categoria de predio y su

condicion este se refiere a que si son puntuales con el pago de sus tributos (IMP predial
y arbitrios), si son morosos, si son evasor moroso o evasor puntual
Del total de categoria casa habitacion que son 81% existe un 15% de los
contribuyentes que son puntuales en el pago de sus tributos (impuesto predial y arbitrios),
el 16% de los contribuyentes son puntuales y a la ves evaden sus tributos, el 19% de los
contribuyentes son evasores y a la ves morosos y existe un 31% de contribuyentes que
son morosos dentro de los morosos estan algunos que tienen deudas desde el año 2000.
De los 103 contribuyentes existe un 1% que hace uso de su inmueble como casa
habitacion y tambien como hotel lo cual lo genera ingresos y a pesar de eso evaden los
tributos; un 2% que pertenecen a la categoria terreno sin contruir (tsc) el 1% es moroso
 125

asi mismo el 1% es puntual, de la categoria casa habitacion y comercio (CH y CM) el 1%

es moroso y el 2% es puntual en el pago de sus tributos.
De la categoria terreno sin construir a casa habitacion (tsc a ch) el 8% son
evasores y morosos,y el 6% son evasores pero pagan puntualmente sus tributos.

numero de contribuyentes inscritos tributando 16000

numero de predios registrados 21000

0 5000 10000 15000 20000 25000

Ilustración 15. Numero de predio en el distrito de Moyobamba

Fuente: municipalidad provincial de moyobamba

Según la ilustracion N° 15 se observa que al 2017 exiten 16 000 contribuyentes

inscritos en la municipalidad provincial, asi mismo se observa que el numero de predios
es mayor a la cantidad de contribuyentes por tanto tambien se puede decir que mediante
esta informacion existe evasion tributaria.

PREDIOS SEGÚN INEI 21098

predios matriculados según SUNARP 21047

predios registrados según a la MPM AL 2017 21000

20940 20980 21020 21060 21100

Ilustración 16. Predios registrados en el distrito de Moyobamba según instituciones

Fuente: MPM, SUNARP, INEI

según la ilustracion N°16 se obseva el numero de predios en el distrito de

moyobamba según 3 fuentes importantes que son inei, sunarp y la mpm, según el inei
existe un total de 21098 predios en el distrito de moyobamba, para los registros publicos
existen 21047 predios matriculados al 2017, para la municipalidad provincial existe
21000 predios registrados este total de predios es menor respecto a las otras fuentes
entonces con esta informacion se afirma que existe evasion tributaria
Respecto a la morosidad
Tabla 33. Morosidad tributaria – Nivel de morosidad
AÑO IMPUESTO PREDIAL ARBITRIOS
2015 29,90% 45%
2016 34,74% 49%
2017 40,63% 35%
Fuente: gerencia de administración tributaria
 126

La tabla N°33 muestra los niveles de morosidad tributaria en lo que se refiere a

impuesto predial y arbitrios, respecto al impuesto predial se nota que ha ido aumentando
en el 2015 el nivel de morosidad predial era casi un 30%, al 2017 el nivel de morosidad
predial se ha incrementado aproximadamente en un 10%.
En cuanto a los arbitrios (barrido de calles, parques y jardines y servicio se
serenazgo) la tabla muestra la misma tendencia de aumento hasta el año 2016, pero para
el 2017 el nivel de morosidad de arbitrios es solo un 35%.
Tabla 34. Número de contribuyentes que adeudan tributos
AÑO adeudan predial adeudan arbitrios
2015 14558 11219
2016 14925 11394
2017 15372 10782
Fuente: gerencia de administración tributaria -

La tabla N°34 muestra que la cantidad de contribuyentes que adeudan impuesto

predial ha aumentado en los 3 últimos años. Por otro lado, respecto a los arbitrios para el
año 2017 la cantidad de contribuyentes ha disminuido.
Tabla 35. Base tributaria
BASE TRIBUTARIA IMPUESTO BASE TRIBUTARIA
AÑO PREDIAL ARBITRIO
2015 14796 17517
2016 15193 17549
2017 15643 17591
Fuente: gerencia de administración tributaria

En la tabla N° 35 se observa que la base tributaria de impuesto predial para el año

2015 fue de 14796 contribuyentes, para el 2016 fue 15193 contribuyentes y para el 2017
fue 15643 contribuyentes.
La base tributaria de los arbitrios para el 2015 fue de 17517 contribuyentes, para
el 2016 la base tributaria fue de 17549 contribuyentes, finamente para el 2017 la base
tributaria fue de 17591.
CONTRASTACIÓN DE LA HIPÓTESIS
En este trabajo se considera un modelo econométrico basado en el planteamiento
de la hipostasis la cual se ha mencionado en el primer capítulo. Textualmente dicha
hipótesis esta expresado como:
4.2.1. Hipótesis.
“La educación y la actividad económica del contribuyente, así como la calidad del
servicio que ofrece la municipalidad son los factores que influyen en la evasión y
 127

morosidad de la recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba

2017”.
Se considera de antemano que estas cinco variables poseen una relacion inversa,
donde a mayor nivel de educacion superior , una buena calidad del servicio que presta la
municipalidad y la actividad economica a la que se dedica el contribuyente, se tendra
posibilidades de tener bajos niveles de morosidad, y menos evasion en el ambito de
estudio en lo que respecta al impuesto predial y arbitrios de limpieza publica. En este
apartado se demuestra de manera estadistica y econometrica el cumplimiento de la teoria
economica con respecto a los cinco variables mensionadas para el presente trabajo.
4.2.2. Planteamiento Econométrico del Modelo.
La estimación he interpretacion de los modelos probabilisticos lineales plantea
una serie de problemas que han llevado a la busqueda de otros modelos alternativos que
permitan estimaciones mas fiables de las varables dicotomicas. Para evitar que la variable
endogena estimada pueda encontrarse fuera del rango (0,1), las alternativas disponibles
son utilizar modelos de probabilidad no lineales, donde la funcion de especificacion
utilizada garantice un resultado en la estimacion comprendido en el rango 0 – 1. Las
funciones de distribucion cumple este requisito, ya que son funciones continuas que
toman valores comprendidos entre 0 y 1.
Para la validacion de la hipotesis es necesario el planteamiento econometrico de
las variables por tratarse de variables dicotomicas es decir :
1 = Evade
Evasor
0= No evade
Esta conlleva a plantear ecuaciones no lineales, como son:
Modelo de ecuacion logit y probit
Dado que el uso de una funcion de distribucion garantiza que el resultado de la
estimacion este acotado entre 0 y 1, en pincipio las posibles alternativas son varias, siendo
las mas habituales la funcion de distribucion logistica, que ha dado lugar al modelo logit,
y la funcion de distribucion de la normal tipificada, que ha dado lugar al modelo probit.
Tanto los modelos logit como los probit relacionan, por tanto, la variable endogena Yi
con las variables explicativas Xki a traves de una funcion de distribucion .
En el caso del modelo logit, la funcion utilizada es la logistica, por lo que la
especificacion de este tipo de modelos queda como sigiue
 128

𝟏 𝒆𝜶+𝜷𝑿𝒊
𝒀𝒊 = 𝟏+𝒆−𝜶−𝜷𝑿𝒊 + 𝑬𝒊 =𝟏+𝒆𝜶+𝜷𝑿𝒊 + 𝑬𝒊

En el caso del modelo Probit la funcion de distribucion utilizada es la de la normal

tipificada, con lo que el modelo queda especificado a traves de la siguiente expresion.
𝜶+𝜷𝑿𝒊 𝑿𝟐
𝟏
𝒀𝒊 = ∫ 𝒆 𝟐 𝒅𝒔 + 𝑬𝒊
−∞ (𝟐¶)𝟏/𝟐
Donde la variable S es una variable “muda” de integracion con media cero
varianza uno.
Dada la similitud existente entre las curvas de la normal tipificada y de la logistica,
los resultados estimados por ambos modelos no difieren mucho entre si, siendo las
diferencias operativas, debidas a complejidad que presenta el calculo de la funcion de
distribucion normal frente a la logistica, ya que la primera solo puede calcularse en forma
de integral. La menor complejidad de manejo que caracteriza al modelo logit es lo que
potenciado su aplicación en la moyoria de los estudios empiricos.
Al igual que en el modelo de probabilidad el modelo logit se puede interpretar en
terminos probabilisticos, es decir sirve para medir la probabilidad de que ocurra el
acontecimiento objeto de estudio (Y1=1). En cuanto a la interpretacion de los parametros
estimados en un modelo logit, el signo de los mismos indica la direcion en que se mueve
la probabilidad cuando aumenta la variable explicativa correspondiente, sin embargo, la
cuantia del parametro no coincide con la magnitud de la variacion en la probabilidad
(como si ocurriria en el MPL). En el caso de los modelos logit, al suponer una relacion
no lineal entre las variables explicativas y la probabilidad de ocurrencia del
acontecimiento, cuando aumenta en una unidad la variable explicativa los incrementos en
la probabilidad no son siempre iguales ya que dependen del nivel original de la misma.
Modelo de ecuacion valor estremo o gompit:
Los modelos dicotomicos modelizan los problemas asociados a la toma de
deciciones cuando los agentes economicos se enfrentan a un proceso de elección binaria.
El criterio de selección entre opciones depende de la probabilidad asociada a cada una de
las alternativas posibles que pueda tener un individuo.
El modelo lineal de probabilidad (MLP) no es capaz de dar una respuesta
adecuada a los problemas que presentan los proceesos de decisión dicotomica. Por esta
razon este tema se dedica a un planteamiento no lineal de los modelos de eleccion
dicotomica que, sin duda, solucionan algunos de los problemas asociados al MPL.
 129

El proceso de eleccion de un individuo en una opcion supere la utilidad que le

proporciona la opcion complementaria. Es decir, el individuo opta por la alternativa uno
(Y1=1), si la utilidad que le proporciona esta opcion, Ui1, supera la de la opcion cero,
Ui0.
Ahora bien, esta utilidad depende de los valores que toman las caracteristicas del
agente economico y de la opcion de elegir, que seran variables del problema,
representadas mediante la combinacion linial XiB=Zi.
Desde el punto de vista formal se tiene:
Prob (Yi=1) = prob (Ui1>Ui0)=F(XiB)=F(Zi)
Depende de la funcion de distribucion que asocia al proceso de decision, F(Zi), el
modelo especificado es diferente. De acuerdo con este criterio con este criterio, los
modelos escogidos, dentro de un posible conjunto de ellos, han sido los siguientes:
Modelo logit: este termino se debe a Berson, que lo especifico en 1944 y que es
una abreviatura de “logistic probability unit”.
La ecuacion que se le ha asociado a la funcion de distribucion logistica. Desde el
punto de vista operativo, la ventaja de este modelo frente al resto es su sensillez:
𝒆𝒁𝒊
Prob (Yi=0) = ˄ (XiB)= ˄ (Zi) = 𝟏+𝒆𝒁𝒊

Ilustración

Modelo probit: este modelo se debe a Bliss y es una observacion de “probability

Unit”.
Donde la funcion espeificada es la funcion de distribucion normal.
𝒁𝒊
Prob (Yi=1) = ɸ(XiB)= ɸ(Zi)=∫∞ ɸ(𝑺)𝒅𝒔
Ilustración
 130

Modelo de valor extremo tipo I o Gompit: en el que la funcion de distribucion

utilizada es la de Gompit.
−𝒁𝒊
Prob (Yi = 1) =Ω(Xiβ)= Ω(Zi)= 𝒆−𝒆
Esta ecuacon se ilustra de la siguiente manera. Ilustracion

Las
razones
que justifican la eleccion de estos modelos son la siguientes:
 Son aplicaciones monotonas de la recta lineal (-∞,+∞) en el intervalo (0,1)
 Son funciones continuas que forman valores comprendidos entre 0 y 1
 Tiende a 0 cuando Zi tiende a menos infinito
 Tiende a 1 cuando Zi tiende a mas infinito.
 Incrementa momentaneamente respecto a Zi
 El punto de inflexion depende de la funcion utilizada
La eleccion de uno u otro modelo es arbitriaria y su diferencia es,
fundamentalmente, operativa. En la practica, se recomienda estimar los tres modelos y
elegir aquel que presenta mejores resultados.
 131

4.2.3. Evaluación del Modelo

Para este caso particular donde existe dos indicadores dependientes (y1, y2), el
planteamiento del modelo econométrico, para y1 se basa en un modelo de regresión de
respuesta cualitativa, con el cual se trata de explicar la evasión, por otro lado para el
indicador y2 se va a utilizar el modelo multilinial debido a que es continua. Las variables
se grafican de la siguiente manera

Variable de control
Z= ingreso familiar
Como y1 y y2, son diferentes enterminos de su valoracion); y, ademas y1 = f (y2).
Por tanto se utilizo el estimador de variable instrumental dado que el valor de la
morosidad (por contruccion) es una variable endogena.
Y2 = f (educacion, actividad econmica, calidad del servicio, ingreso)
La variable de control Z no se puede dejar de lado ya que esta tiene efectos sobre
la evasion y morosidad tributaria, es decir existen contribuyentes que solo evaden los
tributos pero son puntuales, otros evaden y a la ves son morosos y ademas estan los que
solo son morosos una de las razones de esto que esto suceda es que el ingreso familiar no
es suficiente.
 132

4.2.4. Cuadro Principal.

El anexo N° 3 muestra la data principal del modelo que se va a regresiones, los
cuales fueron mencionados en la hipótesis, los datos consignados en la tabla fueron
recabados a través de la aplicación de la encuesta a los contribuyentes dueños de los
inmuebles del distrito de Moyobamba.
4.2.5. Regresión.
Por tratarse de dos variables, en este caso se va a empezar a estimar el modelo de
evasión tributaria, dado que esta variable es dicotómica se hace uso de los modelos de
probabilidad, según la teoría se debe estimar la base de datos con los modelos probit,
logit y Gompit y elegir el de mayor indicador.
Selección del modelo
Para la selección del mejor modelo se tomo en cuenta los siguientes criterios
INDICADORES PROBIT LOGIT GOMPIT
R2_Mcffaden Se elige al mayor
LR statistic (12 df) Se elige al mayor
Akaike info criterion Se elige al menor
Schwarz criterion Se elige al menor
Hannan-Quinn criter Se elige al menor
El criterio de Akaike debe ser el menor, esto mismo para el criterio de schwarz y
Hannan, mientras que para los criterios de Mc fadden y LR statistic debe ser el mayor
respecto a los demas modelos.
Comparación de resultado de acuerdo a los criterios mostrados
INDICADORES PROBIT LOGIT GOMPIT
R2_Mcffaden 0.732503 0.737478 0.757622
LR statistic ( df) 102.0108 102.7036 105.509
Akaike info criterion 0.497597 0.490871 0.463634
Schwarz criterion 0.676656 0.66993 0.642694
Hannan-Quinn criter 0.570122 0.563396 0.536159
En conclusión, el modelo de valor extremo (Gompit) tiene mejores indicadores
respecto a los demás por lo tanto es el mejor modelo que explica la evasión tributaria (ver
anexo N°4).
Estimacion para Y1: modelo de evasion (Gompit)
Se procedió a calcular el modelo econométrico en eviews según las ecuaciones
planteadas. Al introducir los datos del cuadro principal (anexo N° 3) en el programa
estadístico , nos arroja el siguiente resultado: Modelo 1: Modelo de evasion – anexo 4
La representacion matematica del modelo se resume en la sigueinte ecuacacion:
̂
−𝑿𝑩
𝒑𝒓𝒐𝒃 (𝒚𝟏𝒊 = 𝟏) = 𝒆−𝒆 + 𝝁𝒊 ; donde:
 133

Prob [Yi = 1/x] = f (XiB) + ui

f(X,B) = 𝜷𝟎 +𝜷𝟏 𝒀𝟐𝒊 + 𝜷𝟐 𝑿𝟏𝟐𝒊 – 𝜷𝟑 𝑿𝟐𝟏𝒊 - 𝜷𝟒 𝑿𝟐𝟐𝟐𝒊 – 𝜷𝟓 𝑿𝟑𝟏𝒊 – 𝜷𝟔 𝒁𝒊 + 𝝁𝒊
f (X, B) =1.77+0.00519𝒀𝟐𝒊 +4.62𝑿𝟏𝟐𝒊 –0.16𝑿𝟐𝟏𝒊 -0.93𝑿𝟐𝟐𝟐𝒊 –2.19𝑿𝟑𝟏𝒊 – 0.00042 𝒁𝒊
Donde:
Yi = 1 probabilidad de evadir
Y2i = Monto de la morosidad
X12i = Instrucción superior
X21i = Horas laborales de los contribuyentes
X222i = Tipo de Actividad economicas.
X31i = Percepcion de la calidad del servicio que presta la muicipalidad
Z = Variable de control (ingreso familiar)
Descripcio de β (coeficientes)
B0 = Intercepto o valor constante de la ecuacion
B1 = Parametro de comportamiento de la variable morosidad
B2 = Parametro de comportamiento de la variable educacion
B3 = Parametro de comportamiento del indicador de la variable actividad
economica (horas laborales)
B4 = Parametro de comportamiento del indicador de la variable actividad
economica (tipo de actividad economica)
B5 = Parametro de comportamiento de la varaible percepcion del servicio
B6 = Parametro de comportamiento de la variable de control.
Estimacion para Y2: modelo de morosidad
Por tratarse de una variable contina cuantitativa se usa el modelo lineal general,
entonces se procede a estimar el modelo en el programa estadistico, por lo que al
introducir la base de datos (anexo N°3) se tiene la estimacion del modelo.
Modelo 2 : Modelo la morosidad (ver anexo 5)
El modelo de la morosidad tributaria matematicamente se resume en la sigueinte
ecuacion:
Y2 = 𝜷𝟎 - 𝜷𝟏 𝑿𝟏𝟐𝒊 – 𝜷𝟐 𝑿𝟐𝟏𝒊 + 𝜷𝟑 𝑿𝟐𝟐𝟐𝒊 + 𝜷𝟒 𝑿𝟑𝟏𝒊 +𝜷𝟓 𝑳𝑶𝑮 (𝒛)𝟏 𝒁𝒊 + 𝝁𝒊
Y2 = 352.55-7.36*X12-29.64*X21+26.17*X222+9.10*X31+5.93*LOG(Z) + e
 134

X12i = Instrucción superior

X21i = Horas laborales de los contribuyentes
X222i = Actividad economica
X31i = Percepcion de la calidad del servicio que presta la muicipalidad
LOG(z) = variable de control (ingreso familiar), variacion porcentual respecto a
la morosidad.
Descripcio de β
B0 = intercepto o valor constante de la ecuacion
B1 = parametro de comportamiento de la variable educacion
B2 = parametro de comportamiento del indicador de la variable actividad
economica (horas laborales)
B3 = parametro de comportamiento del indicador de la variable actividad
economica (tipo de actividad economica)
B4 = parametro de comportamiento de la varaible percepcion del servicio
B5 = Parametro de comportamiento porcentual de la variable de control
4.2.6. Análisis de Indicadores Estadísticos del Modelo 1
El análisis de los indicadores estadísticos para el modelo 1 comprende: el análisis
de la ecuación de la regresión, las pruebas de relevancia global (pruebas de chi x^2),
pruebas de relevancia individual (la pruebas Z).
Análisis de la ecuación de la regresión
La ecuación de la regresión del modelo morosidad tributaria es:
Prob [Yi = 1/x] = f (XiB) + ui
f(X,B)= 1.77+0.00519𝒀𝟐𝒊 +4.62𝑿𝟏𝟐𝒊 –0.16𝑿𝟐𝟏𝒊 -0.93𝑿𝟐𝟐𝟐𝒊 –2.19𝑿𝟑𝟏𝒊 – 0.00042 𝒁𝒊
La ecuación muestra que el indicador monto de la morosidad tiene una relación
directa (por su coeficiente con signo (+)) con la evasión tributaria, esto quiere decir que,
ante el aumento de un nuevo sol de la morosidad tributaria la probabilidad de que el
contribuyente sea evasor aumenta; ese mismo comportamiento tiene la variable educación
es decir si el contribuyente tiene grado de instrucción superior la probabilidad de que sea
evasor aumenta.
Así mismo se tiene un grupo de indicadores con relación indirecta, en este caso
por ejemplo ante el aumento de una hora laboral del contribuyente, la probabilidad de que
sea evasor disminuye; el indicador tipo de actividades económicas (público, otros)
también muestra el mismo comportamiento por ello es que si el contribuyente trabaja en
 135

alguna actividad económica del sector público y ala ves recibe un buen servicio de la
municipalidad provincial de Moyobamba la probabilidad de que tenga un
comportamiento de evasor específicamente ante el impuesto predial y arbitrios se
reducirá y finalmente se tiene la variable de control (ingreso familiar) muestra su relación
indirecta con evasión tributaria es decir si el ingreso familiar aumentaría en un sol la
probabilidad de que el individuo evada se reduce.
Prueba de relevancia global
Test chicuadrada
H0: β0 = b1 = b2=b3=b4=b5=b6= b7 = 0, esto quiere decir que la educación y la actividad
económica del contribuyente, así como la calidad del servicio que ofrece la
municipalidad son los factores que influyen en la evasión y morosidad de la
recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba 2017, por
tanto, no existe modelo.)
Ha: β0≠b1≠b3≠b4≠b5≠b6≠b7≠0, esto quiere decir que la la educación y la actividad
económica del contribuyente, así como la calidad del servicio que ofrece la
municipalidad son los factores que influyen en la evasión y morosidad de la
recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba 2017,
entonces, existe modelo de regresion, globalmente de respuesta dicotomica).
Por considerarse en el análisis de regresión un modelo de respuesta dicotómica
para la corroboración de la hipótesis se toma en cuenta la distribución 𝑥 2 (chi cuadrado).
El estadistico que representa la consistencia global del modelo es el valor del
(Lr statistic), que es igual a 105.51 (Anexo N°4)
Nivel de significacion: α = 5%
Punto critico:
GL = k – 1 → gl = 7 – 1 = 6 ( k=numero de parametros incluido intercepto y gl
son los grados de libertat)
 136

Ilustración 17. Distribución de chi - cuadrado

Chi cuadrado calculado (ver Anexo N°4)
Lr statistic (6 df) = 105.51
Criterios
Si 𝒙𝟐 𝒄 > 𝒙𝟐 𝒕 , se acepta la hipostasis alternante
Si 𝒙𝟐 𝒄 < 𝒙𝟐 𝒕 , se acepta la hipostasis nula
La ilustración N°17 muestra la ubicación de la 𝒙𝟐 𝒄 𝒚 𝒙𝟐 𝒕 donde 𝒙𝟐 𝒄 > 𝒙𝟐 𝒕 ,
(105.51>12.59), entonces según los criterios se acepta la hipótesis alternante, es decir,
que la educación y la actividad económica del contribuyente, así como la calidad del
servicio que ofrece la municipalidad son los factores que influyen en la evasión y
morosidad de la recaudación tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba
2017, entonces existe el modelo de regresion globalmente de respuesta dicotomica. A un
nivel de confianza del 95%.
La prueba p
Ahora el criterio de evaluación se basa en las probabilidades tanto de la variable
considerada en el modelo como de la misma prueba, donde se está trabajando con un nivel
de significancia del 5%. Los juicios para tener en cuenta son:
Si p ≤ 0.05 entonces el modelo es consistente
Si p > 0.05 entonces el modelo no es consistente
La prueba P (prob (Lr statistic) sirve para confirmar lo que indica el coeficiente
de determinación 𝑥 2 (Mcfadden R – squared) y la prueba de 𝑥 2 𝑥 2 𝒄 𝒚 𝑥 2 𝒕 . Como el
resultado que se observa en el Anexo N°4 arroja un valor de:
P = 0.00000 < 0.05
 137

Por lo tanto, se trata de una evidencia adicional de que la hipótesis planteada para
el problema de investigación es verdadera, debido a que el modelo que se considero es
consistente.
Prueba de relevancia individual de los 𝜷𝒊 (prueba Z)
Esta prueba nos ayudara a determinar la relevancia de cada variable independiente
con su indicador, en cuanto, a la significancia o no de la variable dependiente, la cual se
plantea la siguiente hipotesis:
Esta prueba permite establecer si existe o no una relevancia de cada uno de los
parámetros considerados en el modelo, es decir, si cada uno de los indicadores de la
variable educación, actividad económica, calidad del servicio y del intercepto, influyen
de manera significativa en el indicador evasión tributaria. Para ello comparamos la Z
calculada (𝑍𝑐 ) de los indicadores y la 𝑍 tabular (𝑍𝑡 ). El criterio que se considera es:
Es signicativa si: 𝑍𝑐 ≥ 𝑍𝑡 o 𝑍𝑐 ≤ 𝑍𝑡
No es significativa si: 𝑍𝑐 < 𝑍𝑡 o -𝑍𝑐 > - 𝑍𝑡
De la misma forma que para la prueba anterior, tenemos que calcular el punto
crítico que resulta ser el valor en la tabla estadística de Z.
α= 5% = 0.05
Media = 0, desviación estándar = 1
 Del monto de la morosidad del contribuyente (𝜷𝟏 )
Ho: 𝛽1=0, es decir el monto de la morosidad tributaria no explica significativamente a la
evasión tributaria en la la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
Ha: 𝛽1 ≠ 0, es decir el monto de la morosidad tributaria explica significativamente a la
evasión tributaria en la la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
 138

El valor critico de la tabla (𝑍𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel
de significancia (α) de 5%, según el anexo N°4 el 𝑍𝑐 = 0.866, entonces:
Como 𝑍𝑐 < 𝑍𝑡 (0.866 < 1.96). Se acepta la Ho es decir que el monto de la
morosidad del contribuyente no tiene incidencia significativamente la evasión tributaria
en la municipalidad provincial de Moyobamba.
 De la educación del contribuyente (𝜷𝟐 )
Ho: 𝛽2=0, es decir la educación del contribuyente no explica significativamente a la
evasión tributaria en la la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
Ha: 𝛽2 ≠ 0, es decir la educacion del contribuyente explica significativamente a la evasión
tributaria en la la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.

El valor critico de la tabla (𝑍𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel
de significancia (α) de 5%, según el AnexoN° 4 el 𝑍𝑐 = 4.430, entonces:
Como 𝑍𝑐 > 𝑍𝑡 (4.430 > 1.96). Se rechaza la Ho entonces la educación del
contribuyente explica significativamente la evasión tributaria en la municipalidad
provincial de Moyobamba.
 De la actividad económica del contribuyente (𝜷𝟑 , 𝜷𝟒 )
Ho: 𝛽3 , 𝛽4 =0, es decir la actividad económica del contribuyente (horas laborales y tipo de
actividad económica) no explica significativamente a la evasión tributaria en la la
municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
Ha:𝛽3 , 𝛽4 ≠ 0, es decir la actividad económica del contribuyente (horas laborales y tipo de
actividad económica) explica significativamente a la evasión tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
 139

El valor critico de la tabla (𝑍𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel
de significancia (α) de 5%, según el Anexo N°4 el 𝑍𝑐 de 𝛽3y 𝛽4 = -0.685 y -0.781,
entonces:
Como para ambos indicadores de la variable actividad economica del
contribuyente (𝜷𝟑 , 𝜷𝟒 ) los −𝑍𝑐 > - 𝑍𝑡 (-0.685; -0781 >-1.96). Se acepta la Ho por lo tanto
la actividad económica del contribuyente no incide significativamente en la evasión
tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba.
 De la calidad del servicio que presta la municipalidad 𝜷𝟓 ,
Ho: 𝛽5=0, es decir que la calidad del servicio que presta la municipalidad a los usuarios
no explica significativamente a la evasión tributaria en la la municipalidad
provincial de Moyobamba 2017.
Ha: 𝛽5 ≠ 0, es decir la que calidad del servicio que presta la municipalidad a los usuarios
explica significativamente a la evasión tributaria en la la municipalidad provincial
de Moyobamba 2017.

El valor critico de la tabla (𝑍𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel
de significancia (α) de 5%, según el Anexo N° 4 el 𝑍𝑐 𝛽5 = -2.758, entonces:
 140

Como 𝑍𝑐 < 𝑍𝑡 (-2.758 <-1.96). Se rechaza la Ho por lo tanto se afirma que la

calidad del servicio que presta la municipalidad a los usuarios explica significativamente
la evasión tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba.
 Del ingreso familiar del contribuyente 𝜷𝟔
Con la finalidad de analizar la educación, actividad económica del contribuyente
y la calidad del servicio que presta la municipalidad en la evasión tributaria se incluye en
el análisis de regresión una variable de control (ingreso familiar) que según el resultado
tiene relación inversa mínima con la evasión tributaria (ver Anexo N°4), entonces
haciendo la prueba individualmente para la explicación de la evasión, se tiene que:
Ho: 𝛽6=0, es decir el ingreso familiar no explica significativamente a la evasión tributaria
en la la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
Ha: 𝛽6 ≠ 0, es decir el el ingreso familiar explica significativamente a la evasión tributaria
en la la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.

El valor critico de la tabla (𝑍𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel
de significancia (α) de 5%, según el Anexo N° 4 el 𝑍𝑐 de 𝛽6 = -1.195, entonces:
Como 𝑍𝑐 > 𝑍𝑡 (-1.195 >-1.96). Se acepta la Ho por lo tanto se concluye que el
ingreso familiar no necesariamente explica significativamente la evasión tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba.
Análisis de efectos marginales
Permite analizar los efectos de las variables explicativas sobre la probabilidad.
Para calcular los efectos mariginales, una probabilidad es evaluar las expresiones
obtenidas tomando como X las medias muestrales de los datos, otra posibilidad es
evaluar los efetos marginales en cada observación con las expresiones dadas y calcular
después la media muestral de los efectos marginales individuales.
Si el efecto marginal expresa el cambio de la variable dependiente provocado
por un cambio unitario en una de las independientes manteniendo el resto contante, los
 141

parámetros estimados del valor extremo reflejan el efecto marginal de las Xi en Yi de la

misma forma que en el modelo de probabilidad lineal (MPL), puesto que E (𝑦 ∗ /x) =X𝛽̂ .
A) Efecto marginal de la morosidad del contribuyente en la evasión tributaria
Dado que esta variable se ajusta a una distribución continua, entonces el efecto
marginal es como sigue:
̂
−𝑋𝛽
Luego, del modelo estimado: Prob (𝑌1𝑖 =1) = 𝑒 𝑒 +µ1𝑖
X𝛽̂ =𝛽̂0+ 𝛽̂1 𝑌2𝑖 +𝛽̂2 𝑋12𝑖 +𝛽̂3 𝑋21𝑖 +𝛽̂4 𝑋222𝑖 +𝛽̂5 𝑋31𝑖 +𝛽̂6 𝑍𝑖
𝜕𝑝𝑟𝑜𝑏
(𝑌𝑖1 = 1) = 𝑓(X𝛽̂ ) ∗ 𝛽̂1 𝑌2𝑖
𝜕𝑌2𝑖
𝜕𝑝𝑟𝑜𝑏
(𝑌𝑖1 = 1) = 0.095295*0.00519
𝜕𝑌2𝑖
𝜕𝑝𝑟𝑜𝑏
(𝑌𝑖1 = 1) = 0.000495=0.0495%
𝜕𝑌2𝑖

Si la morosidad tributaria aumenta en un nuevo sol (s/.), entonces la probabilidad

que el contribuyente sea evasor aumenta en aproximadamente 0.05%.
B) Efecto marginal de la educación del contribuyente
Debido a que educación es una variable discreta se dicotomiza, entonces el efecto
marginal se calcula de la siguiente manera:
Con instrucción superior (1)
𝑥12 Sin instrucción superior (0)
Δprob
(𝑌𝑖1 = 1) = 𝐹(X𝛽̂ )𝑋12𝑖=1 – F ( X𝛽̂ )𝑋12𝑖 =0
Δ𝑋12𝑖
Δprob
(𝑌𝑖1 = 1) = 100% - 18.65%
Δ𝑋12𝑖
Δprob
(𝑌𝑖1 = 1) = 81.35%
Δ𝑋12𝑖

Esto quiere decir que si 𝑋12𝑖 = 1, la probabilidad de que el usuario o administrado

sea evasor aumenta en 81.35%, esto debido a que un contribuyente con grado de
instrucción superior tiene más facilidad de analizar y darse cuenta de la problemática que
sucede a su alrededor por consiguiente crea una imagen del gobierno dependiendo de eso
decide pagar, no pagar o pagar menos tributos.
C) Efecto marginal de la actividad económica del contribuyente en la evasión
tributaria
Respecto a la variable actividad económica se ha elegido dos indicadores los
cuales son horas laborales diarias de los administrados (𝑋21𝑖 ) y tipo de actividad
económica a la que se dedica (𝑋222𝑖 ).
 142

Como los indicadores en mención miden de forma diferente a la variable, dado

que horas laborales es continuo y el tipo de actividad económica es discreta el cálculo de
los efectos marginales se realiza para cada indicador esto es:
Cuando el indicador de actividad económica es horas laborales (𝑿𝟐𝟏𝒊 ).
Para el indicador 𝑋21𝑖 que es horas laborales diarias
𝜕𝑝𝑟𝑜𝑏
(𝑌𝑖1 = 1) = 𝑓(X𝛽̂ ) ∗ 𝛽̂1 𝑌2𝑖
𝜕𝑌21𝑖
𝜕𝑝𝑟𝑜𝑏
(𝑌𝑖1 = 1) = 0.095295* -0.16247
𝜕𝑌21𝑖
𝜕𝑝𝑟𝑜𝑏
(𝑌𝑖1 = 1) = -0.1548258 = -2%
𝜕𝑌21𝑖

Esto quiere decir que si el contribuyente trabaja una hora más diaria, entonces la
probabilidad de que sea evasor disminuye en aproximadamente 2%, resultado que
concuerda con la prueba individual donde este indicador no es muy significativo en la
evasión tributaria.
Cuando el indicador de actividad económica es tipo de actividad económica
dedica (𝑿𝟐𝟐𝟐𝒊 ).
Empleado del sector público (1)
𝑥222 Otros (0)
Δprob
(𝑌𝑖1 = 1) = 𝐹(X𝛽̂ )𝑋222𝑖 =1 – F ( X𝛽̂ )𝑋222𝑖=0
Δ𝑋222𝑖
Δprob
(𝑌𝑖1 = 1) = 96.52 – 99.98%
Δ𝑋222𝑖
Δprob
(𝑌𝑖1 = 1) = -3.46
Δ𝑋222𝑖

De esto se concluye que si el tipo de actividad económica a la que se dedica el

contribuyente es en el sector público la probabilidad de que sea evasor disminuye en
3.46%.
D) Efecto marginal de la calidad del servicio que presta la municipalidad a los
contribuyentes en la evasión tributaria
Buena (1)
𝑥31
Mala (0)

Δprob
(𝑌𝑖1 = 1) = 𝐹(X𝛽̂ )𝑋31𝑖=1 – F ( X𝛽̂ )𝑋31𝑖 =0
Δ𝑋31𝑖
Δprob
(𝑌𝑖1 = 1) = 64.06% – 99.99%
Δ𝑋31𝑖
 143

Δprob
(𝑌𝑖1 = 1) = -35.93%
Δ𝑋31𝑖

De este se define, que si el usuario percibe que la comuna le brinda un buen

servicio la probabilidad de que sea evasor de tributos disminuye en
aproximadamente 36%
E) Efecto marginal del ingreso familiar del contribuyente en la evasión
tributaria.
𝜕𝑝𝑟𝑜𝑏
(𝑌𝑖1 = 1) = 𝑓(X𝛽̂ ) ∗ 𝛽̂1 𝑍𝑖
𝜕𝑍𝑖
𝜕𝑝𝑟𝑜𝑏
(𝑌𝑖1 = 1) = 0.095295* -0.00043
𝜕𝑍𝑖
𝜕𝑝𝑟𝑜𝑏
(𝑌𝑖1 = 1) = 4.0976E-05 = 0.0041%
𝜕𝑍𝑖

Es decir, si el ingreso familiar de los administrados aumenta en un nuevo sol,

entonces la probabilidad que el usuario sea evasor disminuye en aproximadamente 0%.
4.2.7. Análisis de Indicadores Estadísticos del Modelo 2
El análisis de los indicadores estadísticos comprende: el análisis de la ecuación de
la regresión, las pruebas de relevancia global, las pruebas de relevancia individual.
Análisis de la ecuación de la regresión
La ecuación de la regresión del modelo morosidad tributaria es:
Y2 = 352.55-7.34*X12-29.64*X21+26.17*X222+9.10*X31+ 5.93*LOG (Z) + e
La ecuación muestra que el indicador de la variable educación (con instrucción
superior) y el indicador de la variable actividad económica (horas laborales) tienen una
relación indirecta o inversa (por su coeficiente con signo (-)) con la morosidad
tributaria, esto quiere decir que, si el contribuyente tiene educación superior, la
morosidad tributaria se reduciría en 7.40 soles. Ese mismo comportamiento tiene el
indicador horas laborales.
Por otro lado el indicador de la variable actividad económica (tipo de actividad
económica) donde están agrupados en público y privado y el indicador de la variable
percepción del servicio que presta la municipalidad tienen una relación directa (por su
coeficiente (+)) con la morosidad tributaria , esto quiere decir por ejemplo si el
contribuyente trabaja en una actividad económico del sector público, la morosidad
tributaria aumentaría en 26.20 soles, así mismo respecto al indicador de percepción del
servicio que presta la municipalidad mientras el contribuye perciba un buen servicio la
morosidad tributaria aumentara en 9.10 soles.
 144

Finalmente se tiene la variación de la morosidad ante la variación del ingreso

mensual del contribuyente, es decir si el ingreso mensual del contribuyente aumenta en
1% la morosidad tiende a aumentar en aproximadamente 6%.
Prueba de relevancia global
Test de Fisher
El resultado de la regresión también debe de pasar por la prueba de relevancia
global a través del indicador de Fisher, en este caso el valor estadístico que se ha obtenido
es de 17.996 (ver Anexo N°5), este valor lo comparamos con el Fisher tabular para la
consistencia de la hipótesis de investigación planteada en este trabajo para ello tenemos
que considerar el valor crítico para la decisión.
Α= 5% = 0.05
Grado de libertad del numerador = k -1 = 6-1 = 5
Grados de libertad del denominador = n-k = 103 -6 =97
Siendo:
K = número de variables, indicadores o columnas de la base de datos.
N = número de muestras, o filas de base de datos
FT = [(k-1), (n-.k), α)
Ft = (5, 97, 0,05)
Ft = 2.31

Debido a que el resultado muestra que el valor calculado (en la regresión) es

mayor a valor tabular, es decir fc≥ft (17.996>2.31), entonces podemos afirmar que la
hipótesis de investigación es consistente con un nivel de significancia del 5%. Por lo cual
tenemos un indicador adicional que nos permite afirmar la hipostasis, ya que los
indicadores de la variable exógena, explica de manera significativa a la variable
endógena.
 145

La prueba p
Ahora el criterio de evaluación se basa en las probabilidades tanto de la variable
considerada en el modelo como de la misma prueba, donde se está trabajando con un nivel
de 5%. Los juicios a tener en cuenta son:
Si p ≤ 0.05 entonces el modelo es consistente
Si p > 0.05 entonces el modelo no es consistente
La prueba p sirve para confirmar lo que indica el coeficiente de determinación r2
y la prueba de Fisher (ft y tc). Como el resultado que se puede observar en el Anexo N°5
arroja un valor de:
P = 0.000 < 0.05
Por lo tanto, se trata de una evidencia adicional de que la hipótesis planteada para
el problema de investigación es verdadera, debido a que el modelo que se considero es
consistente.
Pruebas de relevancia individual
Esta prueba permite establecer si existe o no una relevancia de cada uno de los
parámetros considerados en el modelo, es decir, si cada uno de los indicadores de la
variable educación, actividad económica, calidad del servicio y del intercepto, influyen
de manera significativa en el indicador de la variable morosidad. Para ello comparamos
la T calculada 𝑇𝑐 de los indicadores y la t tabular de la 𝑇𝑡 el criterio que se considera es:
Es sigincativa si : 𝑇𝑐 ≥ 𝑇𝑡 ó -𝑇𝑐 ≤ -𝑇𝑡
No es significativa si : 𝑇𝑐 < 𝑇𝑡 ó -𝑇𝑐 > -𝑇𝑡
De la misma forma que para la prueba anterior, tenemos que calcular el punto
crítico que resulta ser el valor en la tabla estadística de Student.
Α= 5% = 0.05
Grados de libertad = n-k = 103 – 6 = 97
𝑇𝑡 (97, 0,05)
𝑇𝑡 = (±) 1,98
 De la educación del contribuyente
Ho: 𝛽1=0, es decir la educación del contribuyente no explica significativamente la
morosidad tributaria en la la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
 146

Ha: 𝛽1 ≠ 0, es decir la educacion del contribuyente explica significativamente la

morosidad tributaria en la la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.

El valor critico de la tabla (𝑇𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel
de significancia (α) de 5%, según el anexo N° 5 el 𝑇𝑐 de 𝛽1 = -0,38, entonces:
Como 𝑇𝑐 > 𝑇𝑡 (-0.38 >-1.98). Se Acepta la Ho por lo tanto se concluye que la
educación del contribuyente no explica significativamente la morosidad tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba.
 De la actividad económica del contribuyente (𝜷𝟐 , 𝜷𝟑 )
Ho: 𝛽2 , 𝛽3=0, es decir la actividad económica del contribuyente (horas laborales y tipo de
actividad económica) no explica significativamente la morosidad tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
Ha: 𝛽2 , 𝛽3≠0, es decir la actividad económica del contribuyente (horas laborales y tipo de
actividad económica) explica significativamente la morosidad tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba 2017.

El valor critico de la tabla (𝑇𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel de
significancia (α) de 5%, según el Anexo N°5 el 𝑇𝑐 de 𝛽2 y 𝛽3 = -8.9 y 9.94, entonces:
 147

Como −𝑇𝑐1 < −𝑇𝑡 y 𝑇𝑐2 < 𝑇𝑡 (-8.9<-1,98 y 0.94 >1,98). Según los criterios
considerados la actividad económica a través de su indicador horas laborales (𝑋21) explica
significativamente la morosidad tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba.
Por otro lado, se puede decir que con su indicador tipo de actividad económica (𝑋222) la
actividad económica del contribuyente no explica significativamente la morosidad
tributaria.
 De la calidad del servicio que presta la municipalidad
Ho: 𝛽4 =0, es decir la calidad del servicio que presta la municipalidad a los usuarios no
explica significativamente la morosidad tributaria en la municipalidad provincial
de Moyobamba 2017.
Ha: 𝛽4 ≠0, es decir la calidad del servicio que presta la municipalidad a los usuarios
explica significativamente la morosidad tributaria en la municipalidad provincial
de Moyobamba 2017.

El valor critico de la tabla (𝑇𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel de
significancia (α) de 5%, según el Anexo N° 5 el 𝑇𝑐 de 𝛽4 = 0.49, entonces:
Como 𝑇𝑐 < 𝑇𝑡 (0.49 < 1.98), se acepta la Ho por lo tanto se concluye que la calidad
del servicio que presta la municipalidad a los usuarios no explica significativamente la
morosidad tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba.
 De la variable de control (ingreso familiar)
Ho: 𝛽5=0, es decir el ingreso familiar no explica significativamente la morosidad
tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.
 148

Ha: 𝛽5≠0, es decir el ingreso familiar explica significativamente la morosidad tributaria

en la municipalidad provincial de Moyobamba 2017.

El valor critico de la tabla (𝑇𝑡 ) se ha obtenido con los datos mensionados, nivel de
significancia (α) de 5%, según el Anexo N°5 el 𝑇𝑐 de 𝛽5 = 0.46, entonces:
Como 𝑇𝑐 > 𝑇𝑡 (0.46 <1.98). Se acepta la Ho por lo tanto se concluye que el ingreso
familiar de los usuarios no explica significativamente la morosidad tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba.
 149

CAPÍTULO VI: DISCUSIÓN

BALANCE GLOBAL DE INTERPRETACIÓN
Para cuantificar la evasión y morosidad tributaria en la municipalidad de
Moyobamba 2017, tratándose de dos variables dependientes (evasión y morosidad) muy
diferentes en cuanto a su distribución, para evasión que es una variable cualitativa toma
indicadores de SI y NO y morosidad es una continua para la cual se ha utilizado el
indicador monto de la morosidad, para explicar las causas que influyen se ha utilizado
tres variables independientes y una de control; la variable educación fue medido a través
de instrucción superior del contribuyentes, para el caso de la actividad económica es
medida a través del indicador horas laborales y tipo de actividad económica, la variable
calidad del servicio que presta la municipalidad se ha medido a través de la precepción
que tiene el contribuyente respecto a los servicios y finalmente la variable ingreso familiar
mensual.
Con estos indicadores de cada variable considerado en el planteamiento de la
hipótesis de investigación se planteó dos modelos de los cuales se evaluaron los
resultados de la regresión, los mismos que fueron contrastados de acuerdo a cada prueba
econométrica que propone la teoría estadística; considerando los resultados obtenidos se
puede concluir que:
 La educación, la actividad económica, la calidad del servicio que presta la
municipalidad, el monto de la morosidad y el ingreso familiar influyen en la
evasión tributaria en Moyobamba. Si cuantificamos el grado de variación exacta
para el caso de la regresión del modelo 1, se puede mencionar que en el año 2017
el 75.76% (R2_Mcffaden) de la variación de evasión tributaria fue explicada por
la educación superior del contribuyente, la actividad económica a la que se dedica,
la calidad del servicio, el monto de la morosidad y el ingreso mensual.
 La educación, la actividad económica, la calidad del servicio que presta la
municipalidad y el ingreso familiar influyen en la morosidad tributaria,
cuantificando el grado de variación exacta para el caso de la regresión del modelo
2, se puede mencionar que el año 2017 el 48.12% de la variación de la morosidad
tributaria fue explicada por la educación superior del contribuyente, actividad
económica a la que se dedica y el ingreso mensual del contribuyente.
La interpretación que se le da al coeficiente de determinación (R2_Mcffaden y R
squared) es que mide el grado de variabilidad de la variable endógena de los modelos
 150

analizados, en función a las variables explicativas consideradas. Es por ello que se

menciona como porcentaje de variabilidad un 75.76% y 48.12%, dichos valores expresan
el nivel de dependencia de la variable evasión y morosidad ante los cambios en las
variables explicativas, todo ello dentro del periodo de estudio.
Además de ello, las estimaciones mostradas logran corroborar la hipótesis de
investigación planteada, debido a que presenta buenos indicadores estadísticos dentro de
la prueba bondad de ajuste, por otro lado, los 𝑅 2 muestra que existe un alto grado de
correlación entre la variable endógena y exógena.
ANÁLISIS COMPARATIVO CON OTROS RESULTADOS
En el análisis de los resultados del modelo del trabajo se ha encontrado que la
evasión tributaria en la municipalidad provincial de Moyobamba 2017 tiene correlación
con la educación del contribuyente, y a la calidad del servicio que presta la municipalidad,
así mismo la actividad económica es más significativa en la morosidad tributaria. Para
demostrar dicha correlación, se ha utilizado el método de estimación de parámetros por
máxima verosimilitud, siendo el modelo de probabilidad de respuesta binaria y el modelo
lineal general.
En el modelo de probabilidad se encontró que el grado de instrucción superior
tiene influencia positiva en la evasión tributaria, por otro lado, esta misma variable tienen
influencia negativa en la morosidad tributaria. Para corroborar el resultado del modelo de
probabilidad se realizó el análisis de los efectos marginales que tienen la variables
independiente en la variable dependiente lo cual permitió tener a detalle la probabilidad
de los cambios en la evasión si el contribuyente tiene instrucción superior, por lo se
definió que la probabilidad de que sea evasor aumenta en 81.35%, al respecto LETICIA
CONDORI LIMACHI (2015), en su estudio descriptivo “Determinación de las causas
que influyen en la evasión y morosidad de la recaudación del impuesto predial en la
municipalidad provincial de Yunguyo, periodos 2011-2012". Encuentra que en el año
2011, el 46.63% de los contribuyentes tienen estudios de Educación Secundaria; seguido
de un 38.95% de los contribuyentes con Educación Superior, un 14.74% tienen estudios
de Educación Primaria y finalmente un 2.81% de los contribuyentes que son iletrados,
mientras que en año 2012, el 50.56% tienen estudios de Educación Secundaria, seguido
de un 42.63% de los contribuyentes con Educación Superior, un 8.95% tienen estudios
de Educación Primaria y finalmente un 0.00% de los contribuyentes que son iletrados.
Por lo que determinó que los contribuyentes del año 2011 y 2012 presentan un nivel
 151

educativo aceptable que debería haber conducido al cumplimiento de sus obligaciones,

sin embargo, no asumieron con las obligaciones tributarias, lo que permite deducir que
esta causa no está influenciando en el incumplimiento.
El hecho de tener un grado de instrucción superior o niveles de educación
aceptable no siempre quiere decir que se va a cumplir con ley más bien mientras una
persona sea más educada se da cuenta fácilmente de los fines del tributo es por eso por lo
que se resisten a pagar y critica la gestión municipal, a esto se añade lo que explica miguel
Ángel Aquino en su estudio evasión fiscal: origen y medidas de acción para combatirla,
para Aquino la falta de educación, es sin dudas un factor de gran importancia y que
prácticamente es el sostén de la conciencia tributaria, pero la educación que encuentra en la ética
y la moral sus basamentos preponderantes debe elevar ambos atributos a su máximo nivel, de esta
forma, cuando los mismos son incorporados a los individuos como verdaderos valores y patrones
de conducta, éste actúa y procede con equidad y justicia (Aquino, 2001). Teniendo en cuenta esta
información se puede considerar que para reducir la evasión y morosidad tributaria se debe contar
una buena calidad de educación.
Leticia Condori descarta que la educación explique la evasión y morosidad
tributaria por lo que considera que es posible que existan otras variables que se asocian
con mayor fuerza para inducir al contribuyente al no pago del impuesto predial, a esto se
puede agregar la variable actividad económica a la que se dedica el contribuyente el cual
en la estimación del modelo evasión tienen relación indirecta pero poco significativo,
aplicando el análisis de efectos marginales se aproxima a la probabilidad de que si las
horas laborales diarias aumenta en una hora, entonces la probabilidad de que el
contribuyente sea evasor disminuye en 2%, además si el tipo de actividad a la que se
dedica el contribuyente es en el sector público la probabilidad de que sea evasor
disminuye en 3.46%. Por otro lado, en la estimación del modelo de morosidad haciendo
las pruebas individuales se encontró que la actividad económica es más significativa con
su indicador horas laborales diarias.
La variable calidad del servicio que presta la municipalidad también explica la
evasión tributaria debido a que en el análisis de efectos marginales se define, que si el
usuario percibe que la comuna le brinda un buen servicio la probabilidad de que sea
evasor de tributos disminuye en aproximadamente 36%, a esto se agrega los resultados
que encontró AGUILAR MIRANDA & FLORES CONDORI (2016) en su estudio
descriptiva, “La evasión tributaria y su incidencia en la recaudación del impuesto
 152

predial de la municipalidad provincial de Puno periodo 2014” en la que el 10.53%

del grupo, está muy de acuerdo con que, al pagar el impuesto predial mejoran los servicios
públicos. Asimismo, el 15.79% de este conjunto, están de acuerdo con que los servicios
públicos mejoran al pagar el impuesto predial, el 32.89% está poco de acuerdo con que
el pago del impuesto predial mejore los servicios públicos, el 40.79% de este grupo
manifestaron que está en desacuerdo con que el pago de impuesto predial mejore los
servicios públicos.
Los tributos, como el impuesto predial, los arbitrios son recursos que recauda el
municipio en carácter de administrador, pero en realidad esos recursos le pertenecen a la
población, por lo tanto, el municipio se los debe devolver en bienes y servicios públicos,
según Gómez & Macedo (2008). Pero de 103 contribuyentes que reciben los servicios en
Moyobamba aunque unos dicen que no reciben el servicio, solo un 42% considera que el
servicio que presta la municipalidad es bueno, por otro lado un 58% considera que el
servicio que presta la municipalidad es malo (en este grupo están incluidos los que
consideran un regular servicio), por tanto podemos usar el comentario de Díaz &
Lindemberg (2014) como se ha visto una fuerte percepción de inadecuada utilización de
los recursos públicos, y mal servicio los contribuyentes prefieren pagar menos o
simplemente no pagar.
 153

CONCLUSIONES
Puesto que en las pruebas de significancia individual del modelo 1 que relaciona
la educación del contribuyente, la calidad de servicios que presta la municipalidad con la
evasión tributaria es significativo, como también respecto al modelo 2 según las pruebas
de significancia individual la actividad económica del contribuyente también es
significativo se concluye que la hipótesis de investigación es parcialmente valida.
1.- La relación existente entre la morosidad y evasión tributaria es directamente
proporcional, es decir a mayor morosidad, mayor probabilidad de que el contribuyente
sea evasor, esto se argumenta con lo que afirma Aquino si el contribuyente conoce el alto
grado de evasión y morosidad, un alto grado de corrupción a su alrededor entonces se
deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor, por lo que este contribuyente se
ve tentado a imitar la conducta del evasor.
2.- La educación del contribuyente es importante e influye al momento de decidir ser
evasor, como se demostró en la regresión econométrica y los efectos marginales donde
se detalló que si el contribuyente tiene instrucción superior la probabilidad de que sea
evasor aumenta en 81.35% por lo que esta variable es significativa. Por otro lado, la
educación del contribuyente influye negativamente en la morosidad tributaria, esto quiere
decir si el contribuyente tiene instrucción superior la morosidad tributaria disminuiría
7.40 soles, pero según las pruebas individuales esta variable no es significativa en la
morosidad tributaria.
3.- La actividad económica del contribuyente tiene incidencia negativa en la evasión
tributaria, pero de acuerdo con las pruebas y los criterios tomados en cuenta la variable
actividad económica no es significativa en la evasión tributaria. Por otro lado la actividad
económica con su indicador horas laborales incide negativamente en la morosidad
tributaria es decir si aumenta en una hora las horas laborales del contribuyente la
morosidad se reduciría en 29.64 soles, además individualmente este indicador es
significativo es decir explica significativamente la morosidad tributaria en la
municipalidad provincial de Moyobamba.
4.- La calidad del servicio que ofrece la municipalidad de Moyobamba a los
contribuyentes de su jurisdicción tiene relación inversa con la evasión tributaria, además
individualmente esta variable es significativa en la evasión tributaria es decir si explica
el problema, este es verificado mediante el efecto marginal de la percepción del servicio
sobre la evasión tributaria, por lo que si el contribuyente percibe un buen servicio
 154

municipal la probabilidad de que sea evasor disminuye en aproximadamente 36%.

Respecto a la influencia de la percepción de los servicios que brinda la municipalidad en
la morosidad tributaria pues guardan relación positiva, pero individualmente esta variable
no es significativa es decir no explica la morosidad tributaria.
5.- Para ser más precisos el grado de instrucción superior, la Percepción de los servicios
por parte de los contribuyentes son las variables que explican significativamente la
existencia de evasión tributaria en Moyobamba. Respecto a la morosidad la variable que
mejor le explica es la actividad económica con su indicador horas laborales.
 155

RECOMENDACIONES
1.- La municipalidad debe autorizar que el pago de impuesto predial y arbitrios sea en
agentes o bancos para dar más facilidad a los que se dedican a la actividad económica
comerciantes de tal manera que el monto moratorio anual disminuya gradualmente

2.- La municipalidad a través de la Gerencia de la Administración Tributaria en

coordinación con otras instituciones del estado debe realizar charlas, programas de
sensibilización y orientación al público en general (en escuelas, colegios, etc.) con la
finalidad de formar una educación y cultura Tributaria fortalecida

3.- La municipalidad debe acondicionar un lugar para ubicar a los ambulantes que en su
mayoría son los pequeños agricultores de esa forma se daría facilidades para la venta de
sus productos, presupuestar el pago de sus arbitrios y las tasas que tienen que pagar por
ocupar el espacio, por otro lado, seria beneficiado la municipalidad ya que tendría un
ingreso extra, además la confianza de los agricultores. Esto incentivaría la actividad
económica agrícola.

4.- La municipalidad debe brindar un buen servicio en cuanto a limpieza pública y

mejoramiento de las calles y en cada uno de ellos poner un letrero que diga “con tus
tributos podemos seguir mejorando” con una administración moderna transparente de tal
forma que se pueda recuperar la confianza de los contribuyentes lo cual induzcan a reducir
la evasión tributaria.

5.- Actualizar la base de datos de los contribuyentes lo cual permita realizar

fiscalizaciones continuas durante un período, para mejorar la recaudación de impuesto
predial y así reducir la evasión por subvaluación de predios, asimismo, que sirva para la
implementación de los sistemas que faciliten detectar evasión.

6.- A las futuras investigaciones se recomienda poner énfasis en la cultura tributaria (la
cual incluya educación basado en costumbres, valores y principios), dado que según los
resultados tener educación superior no garantiza que el contribuyente cumpla con sus
obligaciones en su sociedad, Sin dejar de lado la calidad del servicio que presta la comuna
y la actividad económica a la que se dedica el contribuyente ya que durante la encuesta
varios afirmaron que trabajan más de 12 horas por lo tanto no les alcanza el tiempo.
 156

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 162

ANEXOS
ANEXO N°1: Matriz de Consistencia

TITULO: EVASIÓN Y MOROSIDAD TRIBUTARIA EN LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE MOYOBAMBA 2017.

problema objetivos hipótesis Variables indicadores Método, técnicas e
instrumentos
Interrogante general: Objetivo general: Hipótesis general:  Conducta  MÉTODO:
¿De qué manera los factores Analizar de qué manera los La educación y la actividad económica del contribuyente, así como la
calidad del servicio que ofrece la municipalidad son los factores que del descriptivo analítico,
educación, actividad económica factores educación, actividad
del contribuyente y calidad del económica del contribuyente y influyen en la evasión y morosidad de la recaudación tributaria en la contribuyente hipotético deductivo.
servicio que ofrece la calidad del servicio que ofrece la municipalidad provincial de Moyobamba. (EVASOR) Nivel de investigación:
explicativo,
municipalidad influyen en la municipalidad influyen en la Modelo: Para este caso particular se usará el modelo de  Monto de la
evasión y morosidad de la evasión y morosidad de la probabilidad y modelo lineal evasión y correlacional
morosidad morosidad
recaudación tributaria en la recaudación tributaria en la ̂
−𝒆−𝑿𝑩
municipalidad provincial de municipalidad provincial de MODELO 1: 𝒑𝒓𝒐𝒃 (𝒚𝟏𝒊 = 𝟏) = 𝒆 + 𝝁𝒊 ; tributaria  TÉCNICAS:
Moyobamba? Moyobamba Resolviendo queda la siguiente ecuacion: (morosidad) observación, la
MODELO 1: 𝑋𝐵 ̂ = 𝛽0 +𝛽1 𝑌2𝑖 + 𝛽2 𝑋12𝑖 – 𝛽3 𝑋21𝑖 - encuesta
Interrogantes específicas: Objetivos específicos:
𝛽4 𝑋222𝑖 – 𝛽5 𝑋31𝑖 – 𝛽6 𝑍𝑖 + 𝜇𝑖  Grado de  INSTRUMENTOS:
 ¿Qué relación existe entre la  Determinar la relación Donde: Educación instrucción cuaderno de notas,
morosidad de los contribuyentes existente entre la morosidad de superior
y la evasión de la recaudación los contribuyentes y la evasión de Y2i = Monto de la morosidad cuestionario de
 Tipo de encuesta
tributaria en la municipalidad la recaudación tributaria de la X12i = Educacion Conclusiones
provincial de Moyobamba? municipalidad provincial actividad
 ¿Cómo influye la educación Moyobamba. X21i = Horas laborales de los contribuyentes Actividad
económica económica
del contribuyente en la evasión y  Conocer la influencia de la X222i = tipo de actividad econmica  Horas
morosidad de la recaudación educación del contribuyente en la
tributaria? evasión y morosidad de la
X31i = calidad del servicio laborales por
 ¿Cómo es que la actividad recaudación tributaria Z = variable de control (ingreso familiar) día
 Especificar la influencia de la
económica que desarrollan los
contribuyentes influye en la actividad económica de los
MODELO 2: Y2 = 𝛽0- 𝛽1 𝑋12𝑖 – 𝛽2 𝑋21𝑖 +  Percepción
evasión y morosidad de la contribuyentes en la evasión y 𝛽3 𝑋222𝑖 + 𝛽4 𝑋31𝑖 +𝛽5 𝐿𝑂𝐺 (𝑧)1 𝑍𝑖 + 𝜇𝑖 de los servicios
recaudación tributaria en la morosidad de la recaudación por parte de los
municipalidad provincial de tributaria en la municipalidad
Donde: Calidad de contribuyentes
Moyobamba? provincial de Moyobamba X12i = Educacion servicio
 ¿De qué manera la calidad de  Analizar de qué manera la
servicio que ofrece la calidad de servicio que ofrece la
X21i = Horas laborales de los contribuyentes
municipalidad influye en la municipalidad influye en la X222i = tipo de actividad econmica
evasión y morosidad de la evasión y morosidad de la
recaudación tributaria de la recaudación tributaria de la
X31i = calidad del servicio
municipalidad provincial? municipalidad provincial. LOG(z) = variable de control (ingreso familiar),
variacion porcentual respecto a la morosidad.
 163

ANEXO N°2: Cuestionario de la Encuesta Aplicada a los Contribuyentes

Estimado vecino queremos solicitar su colaboración para responder el siguiente

cuestionario este no le tomará más de 10 minutos de su tiempo. La información que Ud.
nos proporcione será muy útil, ya que con esta investigación se le hará recomendaciones
necesarias al Municipio para mejorar los servicios que brinda entre otros.
1) ¿Cuál es su edad? ……… años
2) Género Masculino ( ) femenino ( )
3) ¿Cuál es su grado de instrucción del jefe de hogar?
Sin instrucción ( ) con instrucción escolar ( ) con instrucción superior ( )
4) ¿Diría Ud. que cuando se paga los tributos, el municipio mejora los servicios
públicos? Muy de acuerdo ( ) de acuerdo ( ) en desacuerdo ( )
5) ¿Diría Ud. que los contribuyentes que no pagan los tributos carecen de valores,
costumbres o se olvidan?
Muy de acuerdo ( ) de acuerdo ( ) en desacuerdo ( )
6) sabe Ud. ¿qué es impuesto predial y tasas (arbitrios)?
a) SI sabe b) NO sabe
7) Usted sabe ¿qué tributos se debe pagar a la municipalidad? a) si b) no
¿Qué tipo de tributos?
…………………. ……………………. ………………….. ……………………….
8) ¿Cuál es su nivel de ingreso económico? S/……………………………
9) ¿Su actividad principal es? Agricultor ( ) comerciante ( ) empleado del sector
público ( ) empleado del sector privado ( )
10) ¿Cuántas horas trabaja al día? ………….. Horas
11) ¿Condición laboral? Nombrado ( ) contratado ( ) independiente ( )
12) ¿Qué servicios le presta la municipalidad?
Seguridad ciudadana ( ) Servicio de limpieza pública ( ) Ninguno ( )
Servicio de parques y jardines ( ) mejoramiento de calles y veredas ( )
13) ¿Cómo percibe los servicios que recibe por parte de la municipalidad?
Mala ( ) Regular ( ) Buena ( )
14) ¿cuán útil es para usted los servicios que presta la municipalidad?
Muy útil ( ) Nada útil ( )
15) ¿Con que frecuencia usa los servicios que presta la municipalidad?
Casi siempre ( ) A veces ( ) Nunca ( )
16) ¿Usted diría, que los propietarios tienen la intención de disminuir o eliminar el
pago de tributos?
SI ( ) NO ( )
17) Cree ud ¿que la población paga impuesto predial y las tasas (arbitrios)? SI ( )
NO ( )
Indica ¿Por qué? No quiere pagar ( ) falta de confianza en el municipio ( )
burocracia administrativa ( )
18) ¿Si se le presenta la oportunidad, usted estaría de acuerdo en evadir el impuesto
predial?
Muy de acuerdo ( ) De acuerdo ( ) En desacuerdo ( )
19) ¿aproximadamente cuánto paga por concepto de impuesto predial y arbitrios y
cuando fue la última vez que pago?
………………………………………………………………………………………...
 164

ANEXO N°3: Base de datos

 165

Anexo N°4: Modelo 1 – Modelo de evasión

 166

Anexo N°5: Modelo 2 – modelo de morosidad

 167

Anexo N°6 fotos realizando encuesta a los contribuyentes

 168

Anexo N°7 Ordenanza municipal

169
170
171
172
173
174
175
176
 177

Anexo N°8: Valores Unitarios Oficiales de Edificaciones para la Selva para el año 2017