PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

1. NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoria

de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria.

2. NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoria.

3. NIA 220 Control de calidad de la auditoria de estados financieros.

4. NIA 230 Documentos de auditoria.

5. NIA 240 Responsabilidad del auditor en la auditoria de estados financieros con

respecto al fraude.

6. NIA 250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoria

de estados financieros.

7. NIA 260 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.

8. NIA 265 Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables

del gobierno y a la dirección de la entidad.

1. NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoria de

conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades globales que

tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros de

conformidad con las NIA. En particular, establece los objetivos globales del auditor

independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para

permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos. Asimismo explica el alcance,

la aplicabilidad y la estructura de las NIA e incluye requerimientos que establecen las

responsabilidades globales del auditor independiente aplicables en todas las auditorías,

incluida la obligación de cumplir las NIA. En adelante, al auditor independiente se le

denomina “auditor”.

Objetivos generales para el auditor:

Como primer componente principal, la NIA 200, establece dos objetivos para

el profesional en auditoría, que, para la IAASB, son metas que se deben

lograr por cada auditor honesta y responsablemente. Estos se sintetizan de

la siguiente manera:

 Obtener la información suficiente de seguridad acerca de cada

detalle de los estados financieros en su conjunto, para determinar

que estén libres de cualquier incorrección material como fraude o

error.

 Informar sobre los estados financieros y comunicarse según lo exijan

las NIA de acuerdo con los hallazgos que surjan en cualquier proceso.
Requisitos para la realización de una auditoría:

En su segundo componente, la Norma Internacional de Auditoría, (NIA) 200,

imparte para los auditores cinco requisitos esenciales, para una ejecución

adecuada de cualquier auditoría:

 Ética profesional: conforme a la NIA 200, dependiendo de la

jurisdicción en donde opera el auditor el profesional está sujeto a

uno o más códigos éticos y por ende, este auditor deberá cumplir con

los requisitos éticos relevantes, incluidos los relacionados con la

independencia y los relacionados con los trabajos de auditoría de

estados financieros.

 Escepticismo profesional: La NIA 200, constituye que durante todo el

proceso de auditoría el profesional encargado debe mantener una

actitud de escepticismo y evaluación crítica ya que en cualquier

momento pueden existir circunstancias que provoquen que los

estados financieros sean materialmente incorrecto.

 Juicio profesional: La aplicación del entrenamiento, conocimiento y

experiencia relevantes, dentro del contexto provisto por los

estándares de auditoría, se debe hacer siempre al tomar decisiones

sobre acciones relevantes en el cargo de auditor. Esto definido por la

NIA 200 como juicio del auditor competente, el cual es un requisito

para la realización de una auditoría apropiada.

 Uso de evidencia: con el objetivo de reducir el riesgo, obtener

conclusiones razonables, uno de los requisitos según la norma, es

 que el auditor encargado debe tener recursos de evidencias

suficiente y de calidad, para usar de forma profesional en pro de un

proceso impecable.

 Procedimiento de auditoría conforme a la norma: para que el

auditor encargado cumpla con los requisitos y objetivos a cabalidad,

la NIA relaciona 7 condiciones finales, que se deberán aplicar durante

el proceso de auditoría, los cuales se deducen a:

En su ejercicio, el auditor encargado deberá cumplir con todas las NIA

relevantes para la auditoría.

CASO PRÁCTICO
La constructora JC CAMILA INVERSIONES E.I.R.L dedicada a la ejecución de obras de
ingeniería civil, Karen Canchari es la auditora interna debe entregar los estados financieros
auditados al Banco BCP, quién los requiere para evaluar el otorgamiento de un préstamo a
la empresa. Karen pide a su amiga, la Contadora Yesica Cardenas, que en dos semanas
haga una auditoría de los estados financieros de la empresa al 31/12/2021. Karen quedo
en acuerdo con Yesica acuerdo en pagarle un S/.5,000.00 soles más una bonificación
si el Banco otorgaba el préstamo y Yesica aceptó el compromiso en los términos
propuestos. Seguidamente Yesica contrató tres estudiantes de la carrera de
contabilidad de la UNSCH y les explico lo que deberían hacer, les pidió que revisaran la
precisión de los registros contables, los pases al libro mayor y su concordancia con el
balance de comprobación que le había entregado Karen y finalmente, que preparen un
borrador de los estados financieros. Dos semanas después, los estudiantes entregaron los
estados financieros finales sin las notas complementarias correspondientes. Yesica revisó
esos estados financieros y preparó un informe de auditoría con una opinión favorable sin
salvedades. No hizo ninguna referencia a las Notas en los Estados Financieros ni a su
aplicación uniforme con respecto al año precedente. SE SOLICITA:En base a la NIA 200,
evalúe qué acciones de Angela contradicen la norma de auditoría.NIA 200 ---PARRAFO
4---No cumple con los requisitos éticos relativos a los trabajos de auditoria Porque no debe
delegara los estudiantes para que haga los estados contables mientras que ella es la
encargada derealizarlos.NIA 200 ---PARRAFO 15---Esceptismo ProfesionalElla realiza el
informe de auditoría sin las notas complementarias y da una opinión favorable
sinsalvedades sin hacer referencias a las notas de los estados financieros.NIA 200 ---
PARRAFO 17---Seguridad RazonableNo hubo certeza razonable porque al realizar el
informe de entrega de los estudiantes no hayevidencia de auditoria necesaria para que
el auditor concluya que no hay representaciónerrónea.
Comentario:
De acuerdo al párrafo 4 No cumple con los requisitos éticos relativos a los trabajos de

auditoria Porque no debe delegara los estudiantes para que haga los estados contables

mientras que ella es la encargada de realizarlos. Conforme al párrafo 15 realiza el informe

 de auditoría sin las notas complementarias y da una opinión favorable sin salvedades sin

hacer referencias a las notas de los estados financieros. En el párrafo 17 de la Seguridad

Razonable no hubo certeza razonable porque al realizar el informe de entrega de los

estudiantes no hay evidencia de auditoria necesaria para que el auditor concluya

que no hay representación errónea.

2. NIA 210 Acuerdo de los términos del encargo de auditoría

La norma internacional de Auditoria 210 trata de las responsabilidades del auditor para

acordar los lineamientos y términos del trabajo de auditoria con la administración, o

quienes estén encargados del gobierno corporativo.

El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez se hayan

establecido las precondiciones para la auditoria, y confirmar que exista un entendimiento

común entre el auditor y la administración sobre los términos del trabajo a desarrollar.

Precondiciones para la auditoria: El auditor debe establecer si están presentes las

condiciones para la auditoria, para lo cual en primera medida debe determinar que el

marco de referencia de información financiera aplicable usado para la elaboración de los

estados financieros es aceptable.

Los estados financieros son diseñados de acuerdo a las necesidades de la entidad, cuando

estos estados financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las

necesidades comunes de información financiera de un grupo de usuarios, estos estados

financieros son conocidos como estados financieros de propósito general. Cuando se

basan en un marco de referencia que cumple con las necesidades específicas de un usuario

se denominan estados financieros de propósito especial. Los marcos de referencia de

información financiera aceptables presentan relevancia, integridad, confiabilidad,

neutralidad, y comprensibilidad. Para determinar la aceptabilidad del marco de referencia

el auditor puede recurrir a las normas de información financiera establecidas por

organizaciones autorizadas como lo son:

 Normas internacionales de información financiera (NIIF) promulgadas por el

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

 Normas Internacionales de Contabilidad del sector público (IPSAS) promulgadas por

el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del sector público.

 Principios de Contabilidad promulgados por una organización autorizada.

Al hacer la comparación de los marcos de referencia con la normas mencionadas, y el

auditor encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es

aceptable y no conduce a estados financiero engañosos.

De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administración donde reconoce

y entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o

regulación establecidas. Estas responsabilidades son sobre:

 Preparación de los estados financieros: de acuerdo al marco de referencia de

información financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios

que el auditor usa para auditar los estados financieros. Así mismo el auditor

determina si el marco de referencia de información financiera es aceptable cuando

este incluye aspectos como la naturaleza de la entidad y de los estados financieros,

propósito de los estados financieros; y además la ley o regulación lo prescribe como

aplicable. De esta manera, los estados financieros deben ser de presentación

 razonable, es decir que den un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo al

marco de referencia de información financiera aplicable.

 Control interno: La administración llevará a cabo el control interno que determine

necesario para la preparación de los estados financieros libres de representación

errónea por fraude o error; control que le da una seguridad razonable a la entidad.

La eficiencia del control interno es responsabilidad de la administración, e incluye

actividades necesarias de acuerdo a la entidad como lo son valoración del riesgo de

la entidad, actividades de control y monitoreo de controles, para descubrir errores,

ineficiencias, desviaciones de políticas establecidas o fraude.

 Proporcionar al auditor acceso a la información relevante: para la preparación de

los estados financieros como registros y documentos, información adicional que

pueda ser necesaria durante la auditoria, y acceso al personal de la entidad que el

auditor determine para obtener evidencia de auditoria. Además en caso de que sea

necesario o requerido por las normas internacionales la administración

proporcionara representaciones escritas al auditor para soportar evidencia de

auditoria.

El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoria, a menos que sea requerido por las

leyes o regulaciones establecidas cuando:

 No están presentes las precondiciones para la auditoria.

 La administración no proporciona la información o representaciones escritas

necesarias.
  La administración impone dentro del acuerdo una limitación al alcance del trabajo

del auditor y dicha limitación da como resultado una abstención de la opinión del

auditor sobre los estados financieros.

 El auditor establece que el marco de referencia de información financiera utilizado

para la elaboración de los estados financieros no es aceptable.

 No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus responsabilidades.

Acuerdo sobre los términos del trabajo de auditoria: El auditor deberá acordar los

términos de trabajo de auditoria con la administración, los cuales deben ser registrados en

una carta de compromiso de auditoria u otra forma de acuerdo escrito, que incluya el

objetivo y alcance de la auditoria de estados financieros, las responsabilidades del auditor y

la administración, el marco de referencia de información financiera usado para la

preparación de los estados financieros, limitaciones inherentes, planeación y desempeño

de la auditoria, la referencia de la forma y contenido del dictamen que vaya a emitir el

auditor, y una declaración que pueden existir circunstancias en las que el dictamen puede

diferir de lo establecido; e incluso los honorarios o facturación establecidos, y demás

características relevantes a las circunstancias en que se desarrollara el trabajo de auditoria.

Esto con el fin de evitar malentendidos respecto de la auditoria. Sin embargo, cuando la ley

o regulación prescribe con suficiente detalle los términos del trabajo de auditoria, el

auditor no necesita registrarlos en un acuerdo escrito, solo el hecho de que la

administración reconoce y entiende sus responsabilidades y hacer referencia a la ley o

regulación relevante.
 Auditorias recurrentes: El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se

revisen los términos del trabajo de auditoria y si es necesario recordar a la entidad los

términos existentes y cualquier cambio realizado para el trabajo de auditoria.

3. NIA 220 Control de calidad de la auditoria de estados financieros

La NIA 220 trata de la responsabilidad específica que tiene el auditor en relación

con los procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados

financieros.

El objetivo del auditor en esta Normativa Internacional de Auditoría es implementar

procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le proporcionen una

seguridad razonable de que:

 La auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y

reglamentarios aplicables; y

 El informe emitido por el auditor es adecuado en función de las

circunstancias.

Requerimientos:

 Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditorías.

 Requerimientos de ética aplicables.

 Aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de

auditoría.

 Asignación de equipos a los encargos.

 Realización del encargo.

 Seguimiento.
  Documentación

4. NIA 230 Documentos de auditoria

La NIA 230 describe la responsabilidad del auditor en la preparación de la documentación

de auditoría de estados financieros.

Los documentos deberán proporcionar evidencia de que la auditoría se ejecutó según las

NIA, y aportar la información para verificar el cumplimiento de los objetivos del auditor.

La documentación de auditoría es el registro de los procedimientos de auditoría aplicados,

de la evidencia de auditoría relevante obtenida y de las conclusiones que el auditor

alcanzó. Para ello, algunas veces también se usan términos como “papeles de trabajo” o

“documentos de trabajo”

¿Qué objetivos se buscan con la documentación de auditoría?

La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta NIA proporciona:

 Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el

cumplimiento de los objetivos globales del auditor.

 Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó según las NIA y los

requerimientos legales o reglamentarios aplicables.

La documentación de auditoría es útil para propósitos adicionales como:

 Facilitar a un equipo de trabajo la planificación y ejecución de la auditoría.

 Facilitar al equipo responsable la supervisión, la dirección y supervisión del trabajo

de auditoría, y el cumplimiento de sus responsabilidades de revisión de

conformidad con la NIA 220.

 Permitir al equipo de trabajo que rinda cuentas de sus labores.

  Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras.

 Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones de conformidad con la NICC

1 o con los requerimientos nacionales que sean al menos igual de exigentes.

Estructura, contenido y extensión de la documentación de auditoría

El auditor preparará documentación de auditoría suficiente para permitir que un auditor

experimentado que no haya tenido contacto previo con la auditoría comprenda:

 La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de

auditoría aplicados en cumplimiento de las NIA y de los requerimientos legales y

reglamentarios aplicables.

 Los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia de

auditoría obtenida.

 Las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoría, las

conclusiones alcanzadas y los juicios profesionales significativos aplicados para

alcanzar dichas conclusiones.

Al documentar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los

procedimientos de auditoría aplicados, el auditor dejará constancia de:

 Las características de las partidas específicas o cuestiones sobre las que se han

realizado pruebas.

 La persona que realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que se completó dicho

trabajo.

 La persona que revisó el trabajo de auditoría, la fecha y el alcance de la revisión.

 El auditor documentará las discusiones sobre cuestiones significativas mantenidas con la

dirección, con los responsables del gobierno de la entidad y con otros, incluida la

naturaleza de las cuestiones significativas tratadas, así como la fecha y el interlocutor de

dichas discusiones.

Si el auditor identifica información incongruente con la conclusión de la auditoría respecto

a una cuestión significativa, documentará el modo en que trató dicha incongruencia.

5. NIA 240 Responsabilidad del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto

al fraude

La norma internacional de auditoria 240 presenta las responsabilidades del auditor con

respecto al fraude en auditorías de estados financieros; y explica cómo deben aplicarse las

normas de auditoria 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia

relativa, y da una guía al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar cuando

se encuentra en situaciones que son motivo de sospecha o se determina que hay fraude.

Cuando el auditor inicia el trabajo de auditoría puede encontrar representaciones erróneas

en los estados financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor puede

determinar si la representación errónea se debe a fraude o error, si el error es intencional o

no en los estados financieros.

El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditoría 240 debe identificar y

evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados

financieros, obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para diseñar e implementar los

procedimientos necesarios y responder de manera apropiada.

Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene implicaciones

legales, sin embargo el auditor no hará consideraciones legales de si ha ocurrido un fraude,

el auditor lo entenderá como la causa de errores intencionales de importancia relativa en

los estados financieros. De esta manera podrá establecer errores que son resultado de

información financiera fraudulenta, y errores que son resultado de malversación de

activos. El fraude puede presentarse como resultado de la presión que ejercen terceros

sobre la administración o empleados para cumplir con metas establecidas, sobrepasando el

control interno y principios y valores.

Fraude en los Estados Financieros

El fraude en los estados financieros consiste en la publicación intencionada de información

falsa en cualquier parte de un estado financiero.

Diferencias entre fraude y error según las Normas Internacionales de Auditoría:

 Los errores no son intencionales.

 El fraude es intencional.

¿Cuáles son las características del Fraude que el auditor debe conocer?

 Error versus Irregularidad (acción no intencional vs acción deliberada).

 Error es una representación errónea no intencional en los estados financieros.

 Fraude se refiere a un asunto intencional, por parte de una o más personas de la

administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, a

través del engaño para tener una ventaja o beneficio ilegal.

  Dos tipos de aseveraciones: Fraude por manipulación de la información en los

estados financieros, para engañar a los usuarios de los E.F, y malversación de los

activos.

 La información financiera se puede manipular por:

o Manipulación, adulteración, falsificación, alteración de registros contables.

o Omisión errónea o intencional de información relevante.

 Desviación de los principios de contabilidad.

6. NIA 250 Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoria de

estados financieros

Esta Norma Internacional de Auditoría trata de la responsabilidad que tiene el auditor de

considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros.

Esta NIA no es de aplicación en el caso de otros encargos que proporcionan un grado de

seguridad en los que al auditor se le contrata específicamente para comprobar el

cumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias específicas e informar al respecto

de manera separada.

Requerimientos:

Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

 Al obtener conocimiento de la entidad y de su entorno de conformidad con la NIA

3154, el auditor adquirirá un conocimiento general del: marco normativo aplicable

a la entidad y al sector en el que opera, modo en que la entidad cumple con dicho

marco.
 El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto al

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma

generalmente admitida, tienen un efecto directo en la determinación de las

cantidades e información materiales a revelar en los estados financieros.

 El auditor aplicará los siguientes procedimientos de auditoría con el fin de ayudar a

identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias

que puedan tener un efecto material sobre los estados financieros: indagar ante la

dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, sobre el

cumplimiento de dichas disposiciones legales y reglamentarias por parte de la

entidad inspeccionar las comunicaciones escritas, si las hubiera, con las

correspondientes autoridades que han concedido la licencia o son responsables de

la regulación.

 Durante la realización de la auditoría, el auditor mantendrá una especial atención a

la posibilidad de que otros procedimientos de auditoría aplicados puedan alertarle

de casos de incumplimiento identificados o de la existencia de indicios de un

incumplimiento

 El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del

gobierno de la entidad que le proporcionen manifestaciones escritas de que han

revelado al auditor todos los casos conocidos de incumplimiento o de existencia de

indicios de un posible incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

cuyos efectos deban considerarse en la preparación de los estados financieros.

 En ausencia de incumplimientos identificados o de indicios de incumplimiento, no

se requiere que el auditor aplique, en lo que respecta al cumplimiento de las

disposiciones legales y reglamentarias por la entidad.

7. NIA 260 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

Esta Norma Internacional de Auditoría trata de la responsabilidad que tiene el auditor de

comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una auditoría de estados

financieros. Aunque la presente NIA se aplica con independencia de la dimensión o

estructura de gobierno de la entidad, su aplicación presenta particularidades cuando todos

los responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección, y en el caso de

entidades cotizadas.

Requerimientos:

Responsables del gobierno de la entidad

 El auditor determinará la persona o personas que, dentro de la estructura de

gobierno de la entidad, sean las adecuadas a efectos de realizar sus

comunicaciones.

 Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del gobierno

de la entidad, como, por ejemplo, con un comité de auditoría, o con una persona,

determinará si es necesario comunicarse también con el órgano de gobierno en

pleno.

 En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su

dirección, como, por ejemplo, en el caso de una empresa pequeña en la que el

único propietario dirige la entidad y nadie más desempeña funciones de gobierno.

En estos casos, si las cuestiones previstas en la presente NIA se comunican al

responsable o responsables de la dirección y esas mismas personas ejercen como

responsables del gobierno de la entidad.

8. NIA 265 Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del

gobierno y a la dirección de la entidad

La NIA 265 trata de la responsabilidad del auditor de comunicar oportuna y

apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y administración las

deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la auditoría de

estados financieros, para que ellos sigan las acciones pertinentes. Para esto el auditor debe

tener un conocimiento claro del control interno de la entidad, para que al momento de

evaluar los riesgos de representación errónea se apliquen los procedimientos de auditoría

apropiados. Esto no significa que el auditor dará una opinión sobre la efectividad del

control interno, si no que comunicará las deficiencias que se presenten durante las etapas

de la auditoría.

El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administración, el cual se

encargue del manejo del control interno; cuando existe alguna deficiencia que ponga en

duda la integridad y competencia de la administración, el auditor deberá dirigirse

directamente a los encargados del manejo corporativo.

Comunicación de deficiencias: El auditor deberá determinar si se han presentado una o

más deficiencias en el control interno durante el desarrollo de la auditoría, analizando así

su importancia e influencia en los estados financieros. Una vez establezca las deficiencias,

deberá comunicarlas por escrito oportunamente a los encargados del gobierno corporativo

y administración de la entidad, incluyendo una descripción de las deficiencias y explicación

de los efectos, para que se puedan tomar las acciones correctivas oportunamente.