Facultad de Ciencias Economicas Escuela de Contaduría Pública

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
“GUÍA DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, FORMALES Y SUSTANTIVAS DEL SECTOR
GRAN EMPRESA DEDICADO A LA DISTRIBUCIÓN DE PRODUCTOS DERIVADOS
DEL PETRÓLEO”
TRABAJO DE GRADUACION PRESENTADO POR:
MORENO MONGE, DANIEL VLADIMIR

NÚÑEZ LÓPEZ, EDWIN ISRAEL
VENTURA ESPINAL, HUGO MOISÉS
PARA OPTAR AL GRADO DE

LICENCIADO EN CONTADURIA PUBLICA
DICIEMBRE DE 2009
SAN SALVADOR EL SALVADOR CENTROAMERICA

AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
Recto : Msc. Rufino Antonio Quezada Sánchez
Secretario General : Lic. Douglas Vladimir Alfaro Chávez
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Decano : Msc. Roger Armando Arias Alvarado
Secretario : Ing. José Ciriaco Gutiérrez Contreras
TRIBUNAL EXAMINADOR
Docente Director : Lic. José Santos Cañenguez Guzmán
Docente Observador : Lic. Roberto Carlos Jovel Jovel
DICIEMBRE 2009
SAN SALVADOR EL SALVADOR CENTROAMÉRICA

DEDICATORIA
A Dios todo poderoso por concederme la oportunidad de prepararme y
alcanzar mis anhelos de superación profesional, a mi padre Alfredo
Moreno por su apoyo en los primeros años de la carrera, a mi familia
por su apoyo incondicional, a mis compañeros de tesis por todo el apoyo
que me brindaron y a nuestro asesor por su ayuda proporcionada para
poder concluir nuestro trabajo de graduación.
Daniel Vladimir Moreno Monge
A Dios todo poderoso por permitirme estar con vida culminando mi
carrera con éxito, a mi madre María Esther Gonzáles López y padre
Israel Núñez Paz por brindarme su apoyo siempre, a mis compañeros de
tesis por brindarme su amistad y ayuda incondicional, a mis maestros y
asesores principalmente al Lic. José Santos Cañenguez por su apoyo,
confianza y sobre todo paciencia.
Edwin Israel Núñez López
A Dios todo poderoso por permitirme culminar mi carrera con éxito, a
mis Padres José Antonio Ventura Benítez y Victorina Espinal López de
Ventura por brindarme su apoyo incondicional, A mi hermano José
Antonio Ventura Espinal por apoyarme siempre, a mis amigos y
compañeros de tesis por brindarme su amistad y ayuda siempre, y a mis
maestros y asesores principalmente al Lic. José Santos Cañenguez por
su apoyo y confianza.
Hugo Moisés Ventura Espinal

INDICE
RESUMEN i
INTRODUCCION ii
CAPITULO I
1.MARCO TEORICO
1.1 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 1

1.1.1 ANTECEDENTES DE LOS IMPUESTOS 1
1.1.1.1 CODIGO TRIBUTARIO 9
1.1.1.1.1 ANTECEDENTES 9
1.1.1.1.2 IMPORTANCIA 11
1.1.1.2 LEY DE IMPUESTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 11
1.1.1.3 LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES 16

MUEBLES Y PRESTACION DE SERVICIOS
1.1.1.4 LEY DEL FONDO DE CONSERVACION VIAL 19

1.1.1.5 LEY DE ESTABILIZACION Y FOMENTO ECONOMICO 21
1.1.1.6 LEY TRANSITORIA PARA LA ESTABILIZACION DE LAS

TARIFAS DE TRANSPORTE 23
1.1.1.7 LEYES QUE CONSTITUYEN LA BASE PARA EL

DESARROLLO DE LA GUIA DE CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 24
1.1.1.8 CRONOLOGIA DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 30
1.1.1.9 GENERALIDADES DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 36
1.1.1.9.1 CONCEPTO DE OBLIGAIONES TRIBUTARIAS 36
1.1.1.10 CLASIFICACION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 37
1.1.1.10.1 OBLIGACIONES FORMALES 37
1.1.1.10.2 OBLIGACIONES SUSTANTIVAS 37
1.1.1.11 SUJETOS 38
1.1.1.11.1 SUJETO ACTIVO 38
1.1.1.11.2 SUJETO PASIVO O CONTRIBUYENTE 39
CAPITULO II
2.0 INVESTIGACION DE CAMPO PARA DIAGNOSTICAR LA
SITUACION ACTUAL SOBRE LA VERIFICACION DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES Y SUSTANTIVAS
DEL SECTOR GRAN EMPRESA DEDICADO A LA DISTRIBUCION
DE PRODUCTOS DERIVADOS DEL PETROLEO 40
2.1 PARADIGMA DE INVESTIGACION 40
2.2 TIPO DE ESTUDIO 40
2.3 POBLACION Y MUESTRA 40
2.3.1 POBLACION 40
2.3.2 MUESTRA 41
2.4 UNIDAD DE ANAILISIS 42
2.5 METODOS, TECNICAS E INSTUMENTOS DE INVESTIGACION
2.5.1 ANALITICO DESCRIPTIVO 43
2.5.2 TECNICAS DE INVESTIGACION 43
2.5.3 INSTRUMENTOS DE LA INVESTIGACION 44
2.6 RESULTADOS DE LA INVESTIGACION 44
2.6.1 PLAN DE TABULACION Y ANALISIS DE DATOS 44
2.6.2 ANALISIS DE LAS SITUACIONES ENCONTRADAS 45
2.6.3 TABULACION DE DATOS 46
2.6.4 ANALISIS DE LOS RESULTADOS 47
2.7 DIAGNOSTICO 85
CAPITULO III
3 INFORMACION TECNICA SOBRE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DEL SECTOR GRAN EMPRESA DEDICADO
A LA VENTA DE PRODUCTOS DERIVADOS DEL PETROLEO 88
3.1 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SECTOR GRAN EMPRESA
DEDICADO A LA DISTRIBUCION DE PRODUCTOS DERIVADOS
DEL PETROLEO. 88
3.1.1 OBJETIVOS 88
3.1.2 ALCANCE 89
3.2 MARCO LEGAL 89
3.2.1 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DEL CODIGO
TRIBUTARIO Y SU REGLAMENTO 90
3.2.1.1 OBLIGACIONES FORMALES 90
3.2.1.2 OBLIGACIONES SUSTANTIVAS 94

3.2.2 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA LEY
DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SU REGLAMENTO 95
3.2.3 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA LEY DE
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES Y A LA
PRESTACION DE SERVICIOS 97
3.2.4 LEY DEL FONDO DE CONSERVACION VIAL 98
3.2.5 LEY DEL FONDO ESPECIAL DE FOMENTO ECONOMICO( FEFE) 99
3.2.6 LEY TRANSITORIA PARA LA ESTABILIZACION DE LAS
TARIFAS DEL SERVICIO PUBLICO DE TRANSPORTE COLECTIVO
DE PASAJEROS ( COTRANS) 99
CAPITULO IV
4 PROPUESTA DE UNA GUIA DE PROCEDIMIENTOS PARA LA
VERIFICACION DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS POR PARTE DE LA UNIDAD DE CONTABILIDAD
DEL SECTOR GRAN EMPRESA DEDICADO A LA DISTRIBUCION
DE PRODUCTOS DERIVADOS DEL PETROLEO. 101
4.1 PROPUESTA 101

4.1.1 DISEÑO DE PROCEDIMIENTOS ORIENTADOS A VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DERIVADAS DEL CODIGO TRIBUTARIO. 102
4.2.1 DISEÑO DE UNA GUIA DE PROCEDIMIENTOS ORIENTADOS
A VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE
LA RENTA 130
4.3.1 DISEÑO DE UNA GUIA DE PROCEDIMIENTOS ORIENTADOS
TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA LEY DE IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y PRESTACION
DE SERVICIOS 138
4.4.1 DISEÑO DE UNA GUIA DE PROCEDIMIENTOS ORIENTADA
A VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OLIGACIONES
TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA LEY DE FONDO DE
CONSERVACION VIAL 140

TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA LEY FEFE 142
TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA LEY TRANSITORIA PARA
LA ESTABILIZACION DE LAS TARIFAS DEL SERVICIO
PUBLICO DE TRANSPORTE COLECTIVO DE PASAJEROS 143
5 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 145
5.1 CONCLUSIONES 145
5.2 RECOMENDACIONES 146
BIBLIOGRAFIA 148
ANEXOS
i
RESUMEN
En la actualidad el sector gran empresa dedicado a la
distribución de productos derivados del petróleo,
principalmente las estaciones de servicio no poseen un
documento actualizado, que sirva de guía para la verificación
de las obligaciones tributarias formales y sustantivas, y que
consecuentemente coadyuve a minimizar el riesgo fiscal por
incumplimientos a la legislación tributaria.
El sector gran empresa dedicado a la distribución de productos
derivados del petróleo, tienen que cumplir con las
obligaciones tributarias formales y sustantivas, en lo
referente a las regulaciones de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, le ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y Prestación de Servicios, Código Tributario y sus
respectivos reglamentos; así también Ley del Fondo de
Conservación Vial, Ley de Estabilización y Fomento Económico y
Ley Transitoria Para la Estabilización de las Tarifas del
Transporte Colectivo de Pasajeros.Por lo tanto, el presente
trabajo está enfocado a diseñar una propuesta de una guía de
procedimientos orientados a verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustantivas como una
herramienta para el sector gran empresa dedicada a la
distribución de productos derivados del petróleo.

ii
INTRODUCCIÓN
Habiendo efectuado una investigación en las grandes empresas
dedicadas a la venta de productos derivados del petróleo de El
Salvador, se detecto la falta de un documento que oriente al
cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas, por lo anterior surge la necesidad de crear un
documento que contribuya a verificar el cumplimiento según lo
disponen las leyes tributarias.
El trabajo a desarrollar esta orientado a desarrollar una guía
de procedimientos que permitan la verificación del
cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas
propias del sector gran empresa dedicado a la venta de
productos derivados del petróleo , y de esta forma coadyuvar
al cumplimento de los requerimientos fiscales vigentes .
No obstante cabe señalar que este rubro ha sido afectado en
gran parte por el incumplimiento de disposiciones legales
que regulan el acontecer del sector, además es de hacer
mención que es visitada constantemente por fedatarios
públicos, así como auditorias de punto fijo en las estaciones
de distribución de productos derivados del petróleo, como
consecuencia de dichas verificaciones y en otros casos

iii
fiscalizaciones se han sancionado estaciones de distribución
con cierres temporales, así como multas por no cumplir con las
disposiciones tributarias establecidas en las leyes vigentes.
Al finalizar el trabajo se obtuvo la propuesta de una guía de
procedimientos para verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustantivas como una
herramienta técnica para el sector gran empresa dedicada a la
venta de productos derivados del petróleo.
El presente trabajo sobre la guía de procedimientos para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas , tiene su origen en la búsqueda de herramientas
de apoyo técnico para sector gran empresa dedicado a la venta
de productos derivados del petróleo , con el objetivo de
obtener un informe de conclusiones y recomendaciones con
relación al área fiscal, con la finalidad de coadyuvar a
minimizar los incumplimientos de las obligaciones formales y
sustantivas establecidas en la legislación tributaria; la
estructura del documento quedo conformado de la siguiente
manera:
Capítulo I: El marco teórico, contiene las generalidades sobre
las obligaciones tributarias formales y sustantivas, que

iv
constituye la base teórica del trabajo de investigación
desarrollado y los conceptos concernientes al tema en estudio,
los cuales serán aplicados en la ejecución y forman parte en
el trabajo final; se incluyen conceptos que proporcionan las
herramientas y lineamientos técnicos básicos para desarrollar
la etapa de diseño de los procedimientos.
Capítulo II: Presenta un panorama detallado de la metodología
utilizada durante la investigación. Se definen las técnicas,
métodos e instrumentos que se han de utilizar en la
recolección de información necesaria para sustentar el
trabajo.
Capítulo III: Presenta información técnica y específica sobre
la aplicación de las diferentes Leyes como: Código Tributario,
Ley de Impuesto Sobre La Renta, Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios, Ley
del Fondo de Conservación Vial, Ley de Estabilización y
Fomento Económico y Ley Transitoria Para la Estabilización de
las Tarifas del Transporte Colectivo de Pasajeros que
repercuten en el acontecer de dicho sector.
Capítulo IV: Presenta la propuesta de la guía de
procedimientos orientados al cumplimiento de las obligaciones
tributarias formales y sustantivas como una herramienta

v
técnica para el sector gran empresa dedicado a la venta de
productos derivados del petróleo, que constituye el resultado
del trabajo de investigación.
Capítulo V: Plantea las principales conclusiones y
recomendaciones que, según el criterio del grupo de trabajo,
merecen destacarse y que su puesta en práctica contribuiría al
sector gran empresa dedicada a la distribución de productos
derivados del petróleo, superar algunas deficiencias y
limitantes detectadas durante la investigación.

1
CAPITULO I: MARCO TEÓRICO.
1.1 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1.1.1 ANTECEDENTES DE LOS IMPUESTOS
La historia de los impuestos es tan antigua como la sociedad
misma. En la medida en que los grupos humanos se han organizado en
comunidades independientes, han establecido diferentes tipos y
formas de impuestos para cubrir las necesidades de la vida en
comunidad. Un impuesto es una contribución que se establece por
ley para que los ciudadanos aporten al Estado, mediante un pago en
dinero o en especie, para beneficio de la colectividad. Los
impuestos son la base principal que sustenta los gastos del
Estado. A continuación presentamos un resumen de la historia de
los impuestos a través de los períodos más importantes en la
organización de distintas sociedades, mediante un corto viaje que
nos llevará por Babilonia, la antigua Grecia, el poderoso Imperio
Romano, la época medieval, el Nuevo Mundo. Los primeros censos
conocidos, fueron elaborados con carácter fiscal o para proceder
al reclutamiento militar. El *Código de Hammurabi* era una
colección de leyes y edictos del rey Hammurabi de Babilonia, y
constituye el primer código conocido de la historia. Los
fragmentos de tablas de arcilla hallados en la antigua Babilonia,
indican que ya en el año 3800 A. de C. los censos se llevaban a

2
cabo para hacer un cálculo aproximado de los futuros ingresos
proporcionados por los impuestos. Este código finaliza con un
epílogo que glorifica la ingente labor realizada por Hammurabi
para conseguir la paz, con una explícita referencia a que el
monarca fue llamado por los dioses para que "la causa de la
justicia prevalezca en el mundo, para destruir al malvado y al
perverso", además de describir las leyes para que "la gente
disfrute de un gobierno estable y buenas reglas", que se dicen
escritas en un pilar para que *"el fuerte no pueda oprimir al
débil y la justicia acompañe a la viuda y al huérfano. Hace ya más
de 4 mil años, los sacerdotes egipcios dirigían desde la ciudad de
Heliópolis, sobre la que hoy se agita El Cairo, el culto religioso
al Sol, que ellos llamaron “ Ra “y que simbolizaba al Dios
principal de la mitología egipcia, creador y supremo juez del
mundo. Se ocupaban de que éste fuera adorado apropiadamente en
todo el valle del río Nilo, de observar el diario devenir de la
bóveda celeste, en donde se añade la cualidad de astrónomos a su
profesión sacerdotal, y probablemente con mayor celo, de vigilar
que los tributos llegaran puntualmente a las arcas del dios Ra. En
la España musulmana, los tributos se diversificaron. Se
establecieron impuestos sobre las cosecha, sobre transacciones
económicas, sobre derechos de paso, rebaños, tierras,
edificaciones. Hubo dos impuestos muy importantes: los derechos de
aduana (almojarifazgo) y las gabelas que se pagaban al comprar o
vender algo. En los reinos cristianos, se cobraban impuestos en

3
razón de las necesidades que el Rey tuviera: hacer una guerra,
construir un puente, etc. Por tanto, las Haciendas eran
perentorias, es decir el impuesto venía a establecerse por la
necesidad y, por tanto, no era necesario hacer un documento de
previsión de gastos e ingresos (presupuesto).
El Salvador es un país que tiene déficit sociales acumulados muy
importantes, dado que históricamente su nivel de gasto público
social ha sido inferior al de otros países en desarrollo, incluida
la mayoría de sus pares latinoamericanos (CEPAL, 2007. La
capacidad del Estado para establecer una red de seguridad social
sólida se ha visto limitada por los bajos niveles de recaudación
impositiva. La carga tributaria es una de las más bajas entre
países en desarrollo, y la segunda más baja entre países
comparables en la región (Tanzi y Zee, 2000; Stotsky y
WoldeMariam, 2002).
A partir de 1989 y a lo largo de los años noventa, las autoridades
fiscales han implementado diversas reformas encaminadas a
fortalecer él desempeño fiscal e incrementar la recaudación en una
forma sostenible. El programa de reformas comenzó a perder impulso
hacia mediados de la década, pero desde 1999 las autoridades han
reemprendido nuevos esfuerzos para colocar al país en una
trayectoria de balance fiscal sostenible. Si bien esos esfuerzos
han contribuido a aumentar la carga tributaria desde niveles de

4
9,1 por ciento del PIB en 1990 hasta 11,2 por ciento en 2002, la
presión tributaria resulta todavía insuficiente para financiar las
necesidades de gasto que enfrenta el país. Los esfuerzos
gubernamentales para generar mayores recursos fiscales se han
visto complicados debido al lento crecimiento económico que el
país ha registrado desde mediados de los años noventa, lo cual ha
limitado aun más el margen de maniobra gubernamental para
implementar programas compensatorios en favor de los estratos
sociales de menores ingresos.
Después de registrar una tasa de crecimiento promedio anual de 6,3
por ciento en 1991-1995, el crecimiento del PIB se desaceleró a
una tasa promedio de 3,3 por ciento durante 1996-1999. Durante el
trienio 2000-2003, la tasa de crecimiento económico ha promediado
2 por ciento.
En términos reales, el PIB Per capita en 2002 se encontraba al
mismo nivel de hace 30 años. Durante los años ochenta, los
determinantes claves del desempeño tributario en El Salvador
fueron el conflicto armado, la estrecha base tributaria y la
administración deficiente. El sistema tributario del país era
complejo e ineficiente de muchas maneras (Méndez y Severin, 1985;
Méndez, 1988. En breve, existían muchos impuestos específicos en
vez de ad valorem en los impuestos indirectos, así como muchas
discontinuidades y puntos de quiebre, con tramos que producían
saltos discretos en la tributación, induciendo la evasión. Existía
una multitud de impuestos específicos con un pobre rendimiento en

5
el que los costos administrativos con frecuencia superaban el
producido del impuesto.
A partir de 1989, en el marco de un amplio programa de reformas
estructurales, el gobierno impulsó un conjunto de reformas
fiscales encaminadas a mejorar la recaudación y ampliar la base
tributaria mediante la eliminación de la mayoría de exenciones
vigentes, la simplificación del sistema impositivo, la
racionalización de la estructura de tasas impositivas y el
fortalecimiento de la administración tributaria y la fiscalización
de las reformas con Decreto No. 497 del 28 de Octubre de 2004, que
fue publicado en el Diario Oficial No. 231 tomo 365 del 10 de
Diciembre de 2004.
Entre las primeras medidas implementadas para simplificar el
sistema tributario y expandir la base impositiva, destacan la
nueva Ley del Impuesto sobre la Renta, que entró en vigencia el 1
de enero de 1992, 3 y la aplicación de un IVA de 10 por ciento,
que reemplazó al impuesto de timbres en septiembre de 1992. 4 Para
expandir la base tributaria, el gobierno aprobó la ampliación de
la base del IVA para incluir los derechos de importación, duplicó
los derechos del registro de vehículos automotores e incluyó los
ingresos del cultivo del café bajo la Ley del Impuesto sobre la
Renta. A la vez, modificó la Ley de Tiendas Libres para controlar
el contrabando y eliminó la mayoría de las exenciones sobre
derechos de importación al eliminar las exenciones de que gozaban
las entidades públicas autónomas ANDA, CEPA y ANTEL. En 1995, la

6
tasa del IVA fue incrementada a 13 por ciento. Por otra parte, en
el marco del esfuerzo de simplificación de la estructura
tributaria, fueron derogados el impuesto a las exportaciones de
café (diciembre de 1992), el impuesto a las donaciones y
sucesiones (en 1993) y el impuesto al patrimonio (en 1994).
Un segundo eje de las reformas tributarias lo constituyó la
reforma de la administración tributaria y aduanera. El programa
incluyó la reforma de la Dirección General de Impuestos Internos
(DGII) y la integración de los programas de control de la evasión
y del contrabando entre la DGII y aduanas. En el caso de la
administración aduanera, las reformas estaban orientadas a
simplificar los procedimientos aduaneros y modernizar él sistema
administrativo mediante la adopción e integración de un sistema
computarizado de manejo de la información.
Para fortalecer la fiscalización, fue incluido en el Código Penal
la figura del delito fiscal, conteniendo sanciones más drásticas
para los evasores.
Desde 1999, las autoridades han realizado una serie de esfuerzos
importantes para mejorar la recaudación a través de medidas
administrativas como el sistema de autoliquidación de mercaderías
y programas más agresivos de fiscalización, las cuales han sido
acompañadas de diversas modificaciones a la legislación
tributaria. Entre dichas reformas destacan la eliminación de las
exenciones del IVA a los granos básicos (frijoles, maíz blanco y
arroz), frutas y verduras en estado natural, leche fluida y en

7
polvo, y medicinas, 6 y la eliminación del mínimo no imponible de
¢ 75.000 (US $8.571,43) para el pago del impuesto sobre la renta
de las personas jurídicas. En lo que respecta a las modificaciones
del marco normativo, destacan la aprobación del Código Tributario,
el cual entró en vigencia el 1 de enero de 2001, como un esfuerzo
de unificación, simplificación y racionalización de las leyes que
regulan los diferentes tributos internos, y de corrección de
diversos vacíos y deficiencias normativas que presentaba la
legislación tributaria, particularmente en lo relativo a las
facultades de fiscalización, inspección, investigación y control
de la administración tributaria. Dentro de las disposiciones
principales para dotar de “dientes” a la administración
tributaria, el código incluyó la posibilidad de comisionar
empleados en calidad de fedatarios para verificar el cumplimiento
de las obligaciones de emitir y entregar facturas o documentos
equivalentes. El Artículo 257 del código contempla el cierre
temporal de establecimientos, empresas, locales, negocios y
oficinas, como sanción por el incumplimiento en la entrega de
facturas.
En el ámbito de la administración aduanera, la Asamblea
Legislativa aprobó la Ley del Régimen Aduanero de Tiendas Libres,
9 a fin de dotar a la administración tributaria de los mecanismos
legales que garanticen el adecuado control del régimen aduanero de
tiendas libres, establecimientos, requisitos y procedimientos
administrativos acordes a la normativa aduanera internacional.

8
Posteriormente, fue aprobada la Ley Especial para Sancionar
Infracciones Aduaneras, 10 la cual sustituyó a la Ley Represiva
del Contrabando de Mercaderías y de la Defraudación de la Renta de
Aduanas, con el objetivo de tipificar y combatir las conductas
constitutivas como infracciones aduaneras y establecer las
sanciones y el procedimiento para aplicarlas.
Las obligaciones tributarias se originan como resultado de la
necesidad que tienen los Estados de obtener fondos para costear
obras de infraestructura vial y social, también como mecanismo de
control estadístico de las ganancias obtenidas por las empresas,
como referencia se tiene la gran empresa dedicada a la
distribución de productos derivados del petróleo. Por lo que con
el surgimiento de las diferentes leyes que constituyen el marco de
la legislación tributaria, es importante conocer los antecedentes
de dichas leyes, las cuales se mencionan a continuación: Código
Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes y a la Prestación de Servicios y sus
respectivos reglamentos, además la Ley de Estabilización y Fomento
Económico, Ley del Fondo de Conservación Vial y la ley de
Estabilización de las Tarifas del Servicio Público de Transporte
Colectivo de Pasajeros.
La evolución de las obligaciones tributarias ha sido continua a lo
largo de su historia, se ha caracterizado por el progresivo
aumento de diferentes cambios fiscales en sus atribuciones y
responsabilidades. Durante ese período el estrecho alcance en

9
medir y evaluar la efectividad de los controles se expandió a un
espectro de actividades mucho más amplio con el fin de evitar
fugas fiscales. Es en este marco de referencia en el cual la gran
empresa dedicada a la distribución de productos derivados del
petróleo, necesita mejorar los controles de cumplimiento fiscal,
volviendo eficiente los controles de sus compromisos fiscales, lo
anterior, por ser una de las actividades que requiere una mayor
atención debido al volumen y complejidad de sus operaciones, debe
contarse con los conocimientos y herramientas suficientes para
asegurar que los compromisos tributarios están cumpliéndose
apegados a la ley. Debido a los constantes cambios que sufre la
legislación tributaria, se vuelve necesario la implementación por
parte de la entidad de medidas de control mas rigurosas, así como
la constante supervisión de los procedimientos por parte de la
gran empresa que al ser utilizados garanticen la adecuada
verificación del cumplimiento de dichas obligaciones.
1.1.1.1 CODIGO TRIBUTARIO
1.1.1.1.1 ANTECEDENTES
Mediante Decreto Legislativo No. 230 de fecha 14 de diciembre de
2000, publicado en el Diario Oficial No. 241, tomo 349, del 22 de
ese mismo mes y año se emitió el Código Tributario.
Este Código surge debido a la falta de un marco jurídico
tributario unificado que regule adecuadamente la relación entre el

10
fisco y los contribuyentes, que permita garantizar los derechos y
obligaciones recíprocas, elementos indispensables para dar
cumplimiento a los principios de igualdad de la tributación y el
de seguridad jurídica, ya que es necesaria la unificación,
simplificación y racionalización de las leyes que regulan los
diferentes tributos internos a efecto de facilitar a los
contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones reguladas en
ellas, así como la aplicación homogénea de la normativa tributaria
por parte de la Administración Tributaria. Porque es indispensable
corregir una serie de vacíos y deficiencias normativas que poseen
las leyes tributarias a efecto de contar con mecanismos legales
adecuados que expediten la recaudación fiscal, viabilizando además
la utilización de medios de cumplimiento de obligaciones
tributarias acordes con los avances tecnológicos y con el proceso
de modernización de la Administración Tributaria.
Con el surgimiento del Código Tributario se establecieron reformas
a la legislación tributaria existente por lo que fue necesario
emitir un marco legal que facilite el cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustantivas, desarrolle los
derechos de los administrados, mejore las posibilidades de control
por parte de la Administración y garantice un adecuado flujo de
recursos financieros que permitan atender las responsabilidades
que competen al Estado. Así como también surgieron nuevas
obligaciones dentro de las cuales figura como principal la
auditoría fiscal como una obligación para los contribuyentes. La

11
auditoría en referencia será utilizada para verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en concordancia con
la legislación.
1.1.1.1.2 IMPORTANCIA
La importancia del Código Tributario radica, en que no existía un
marco jurídico tributario unificado que regule adecuadamente la
relación entre el Fisco y los Contribuyentes, que permitan
garantizar los derechos y obligaciones recíprocos, elementos
indispensables para dar cumplimiento a los principios de igualdad

1
de la tributación y la seguridad jurídica.
1.1.1.2 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
EL marco legal del impuesto sobre la renta en El Salvador se
inicia con ley publicada en el Diario Oficial No. 118 Tomo 78 del
22 de mayo de 1915. Surgiendo esta ley como una consecuencia de
muchas necesidades nacionales agravadas por circunstancias
especiales en el ámbito internacional. Sin embargo, la ley antes
mencionada tuvo algunas deficiencias, pues no consideró la
existencia de una base sólida estadística, para el establecimiento
del impuesto que gravaba no sólo la renta líquida deduciendo de
1
/ Velarde, Napoleón, Los impuestos en El Salvador, “Código Tributario”, primera edición,
San Salvador, 2003, Pág. 13.
12
cada explotación o negocio las deudas, pérdidas o demás cargos a
que pudiese estar obligado el contribuyente, así también el punto
que ocasionó controversia estuvo en la doble tributación de la
persona por sí y como miembro de una sociedad. “Con el fin de
resolver la problemática que generó ésta, fue promulgada una nueva
ley en el año de 1916 con la cual surgió una nueva obligación en
la que cada persona estaba sujeta al impuesto tanto por sus rentas
personales como las que recibiera por ser socio u accionista de
una sociedad, pero esta misma ley fue reformada en 1918.
En 1919 surge como una nueva obligación la imposición en el área
de impuestos a las rentas provenientes principalmente del
patrimonio, la cual no aceptaba ningún tipo de deducciones. Entre
el año de 1932 y 1939 se reformó la ley debido a la necesidad del
fisco de percibir los ingresos con más rapidez. Con el fin de
evitar que las obligaciones establecidas pudieran dar lugar a
evasiones, se formularon nuevas reformas en el año de 1944.
Luego de muchas reformas que sufrió la ley se optó por promulgar
el 19 de diciembre de 1963 según Decreto Legislativo No.472 la ley
que vendría hacer la quinta de este tipo y que se mantuvo en
vigencia hasta 1980.
En 1987 y sin haber realizado un estudio previo y profundo sobre
los efectos económicos se promulga una nueva ley en la cual se
incrementaría las cuotas de impuestos generando resistencia entre
los contribuyentes a cumplir con lo que esta ley establecía.

13
Con esta ley se eliminó la doble tributación y luego de varios
estudios se optó por la aplicación impositiva con cuotas moderadas
en todos los tramos y similar para personas naturales y jurídicas.2
En 1992 mediante Decreto Legislativo No. 250 se fortalecen las
obligaciones formales. Esta ley fue reformada en 1994
incrementándose el porcentaje a pagar en concepto de anticipo a
cuenta del impuesto a sí como también las retenciones de impuesto
sobre la renta por servicios profesionales eventuales.
En 1996 se promulgó el Decreto Legislativo No. 841 con fecha 3 de
octubre, cuya finalidad era flexibilizar el mercado inmobiliario a
través de eliminar la grabación de la ganancia de capital que
pudiera resultar de la venta o permuta de inmuebles cuando se
realicen después de tres años de haberse adquirido. Así también,
contempló en este Decreto lo relacionado con la depreciación,
estableciendo dos formas para determinar el valor sujeto a
depreciación. La primera es cuando se trate de maquinaria
importada cuyo valor será el registrado por la Dirección General
de Impuestos Internos al momento de realizar la importación. La
segunda forma es en el caso de maquinaria o bienes muebles usados
cuyo valor será el precio del bien nuevo al momento de su
adquisición; ajustado a los años de vida útil estimada, según lo
prescribe el mencionado Decreto. En 1999 como parte de regular
ciertos vacíos que se encontraban en la referida Ley; se propuso
2
/ Lic. Mendoza Orantes. Ricardo, Recopilación de Leyes tributarias “Ley del Impuesto sobre
la Renta”, Vigésimo cuarta edición, San Salvador, 2000 Pág. 19
14
un anteproyecto que fue aprobado el 30 de septiembre del mismo año
y publicado en el Diario Oficial No. 187 el 8 de octubre de 1999
según Decreto Legislativo No. 712 Estas reformas perseguían tres
objetivos:
1) Ampliar la base tributaria
2) Eliminar la elusión fiscal
3) Mejorar el control y gestión de la DGII
Algunas de las reformas contempladas son:
“Se adiciona un inciso final al Art. 25 estableciendo como
renta de socios y accionistas los préstamos que la sociedad les
otorgue a éstos al conjugue o familiares dentro del cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad los cuales serán
considerados como dividendos distribuidos, excepto que la
sociedad prestataria sea un banco”.
Se incorporó la retención estipulada en el Art. 66 la
relacionada a las actividades que constituyan un arte u oficio
que no requieren títulos universitarios.
Al Art. 112 se adicionó un inciso 4° en el que se obligó a los
jueces en caso de liquidaciones de juicios ejecutivos a las
adjudicaciones en pago, en su caso a informar a la DGII dentro
de 15 días después de efectuada la adjudicación.
Se estableció que se debe gravar como renta ordinaria en el
mismo ejercicio impositivo de su realización la liquidación de

15
los activos extraordinarios a que se refiere el Art. 65 de la
Ley de Bancos y Financieras.
En el Art. 3 se modificó, detallando algunos bienes que deben
considerarse como valores percibidos por el trabajador que no
incrementen su patrimonio.
Se adiciona el inciso segundo al Art. 4 numeral 2, contemplando
los pagos por servicios prestados a un gobierno extranjero están
sujetos a este impuesto, excepto rentas que expresamente se
declaren como gravables en convenios internacionales.
Se adiciona al Art. 28 un inciso tercero el cual obliga a
contabilizar por separado los costos y gastos para deducirse
solo lo que afecte los ingresos gravados.
Se mejoró la redacción del Art. 33 eliminándose la presentación
de comprobantes por deducción de gastos médicos y estudio.
Se modificó el Art. 58 en cuanto facultó a la DGII a designar
agentes de retención.
Se amplió el plazo para remitir el informe anual de retenciones
y el de distribución de utilidades o dividendos.
Las últimas reformas aprobadas del Decreto 496 el 28 de octubre de
2004 que están en vigencia son artículos que son modificados
mencionamos algunos: Art. 7, 8, 9, 10, 11, 14, 28, 29, 30, 31, 32,
42.
16
“Esta ley surge por la necesidad de emitir un nuevo ordenamiento
legal sobre la renta, que recoja las corrientes modernas sobre
tributación directa”. Con esta ley se procura entre otras cosas la
ampliación de las bases mediante una reducción de sus exenciones y
de acuerdo con los principios impositivos elementales se elimine
la doble tributación. “Establece tablas impositivas que contienen
porcentajes moderados en todos los ramos y con aplicaciones
distintas en lo que corresponde a las personas naturales como a
las jurídicas a fin de que se equiparen las cargas a los distintos
contribuyentes. Su reglamento regula con carácter general y
obligatorio los alcances en materia procedimental.
1.1.1.3 LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A
LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
En El Salvador antes del impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestación de servicio se aplicaba la ley de Papel
Sellado y Timbres.
“Esta ley fue emitida en 1915 y como todas las leyes tuvo reformas
y en la década de los 80‟s tenia tasas de aplicación diferenciadas
tales como: para la venta de bienes y servicios se aplicaba el 3%
y el 2% para ventas de materias primas o insumos utilizados en la

17
industria”. En agosto de 1985 se modificaron las tasas
diferenciadas para constituir una sola tasa del 5%.
Este impuesto constituía uno de los principales rubros de ingresos
tributarios corrientes del Estado. Sin embargo su estructura
provocaba en la práctica muchos inconvenientes, entre ellos el más
destacable era el referente a su aplicación plurifásica
acumulativa. Por otro lado, el impuesto de timbres no era un
impuesto que se pagara mediante el empleo de estampillas, sino, en
efectivo o por acumulación mensual del monto de ventas o
prestaciones de servicios habidos en el periodo. Debido a estos
inconvenientes, el 24 de julio de 1992 la Asamblea Legislativa a
través del Decreto Legislativo No. 296 emite la Ley de Impuesto a
la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
publicada en el Diario Oficial No. 143 Tomo 316 del 31 de julio de
1992, pero entró en vigencia el 1 de septiembre del mismo año. La
tasa inicial de este impuesto fue del 10%. El 8 de junio de 1995
se establece una nueva tasa del 13% según Decreto Legislativo No.
370. El 2 de febrero de 1996 se dieron reformas al reglamento de
la misma ley según Decreto Ejecutivo No. 10 en el que se
establecen las modificaciones a la devolución de los exportadores.
Además detalla el uso del cuadro de proporcionalidad por ventas
gravadas y exentas. Esta ley al igual que la ley del Impuesto
sobre la Renta; tiene reformas propuestas en el anteproyecto de
mayo/99. Estas fueron publicadas en el Diario Oficial No. 183 del
4 de octubre de 1999 según Decreto Legislativo No. 713. Estás

18
reformas se fundamentaron en los mismos objetivos de la Ley de
Impuesto sobre la Renta. Así surgieron las siguientes
obligaciones:
Se obliga a modificar la declaración para ajustar el crédito
fiscal como única alternativa para descontarse los créditos no
aplicados.
Se modificó el inciso 1° del Art. 65 que regula la deducción
del crédito fiscal; especificando algunos casos en los que se
deniega crédito fiscal, tales como: víveres y alimentos si su
giro ordinario no es la venta de comida en restaurantes o
empresas similares, construcción o edificación de inmuebles
nuevos por precio alzado o administración, vehículos nuevos
excepto en vehículos de trabajo pesado o de carga.
Se sanciona la emisión de comprobantes de crédito fiscal por la
compra de víveres.
Se incorporan avances tecnológicos para emitir documentos.
Se faculta a utilizar una numeración por serie o independiente
por negocio o sucursal.
Con la presente ley se establece un impuesto de carácter
indirecto, que se aplicará a operaciones tales como: trasferencias
de bienes muebles corporales y prestación de servicios, también
afectará aquellas adquisiciones que se realicen de materias
primas, maquinaria y demás mercaderías, ya sea dentro o fuera de

19
Centro América y que acuerdo a la ley se consideran como
internaciones e importaciones además de servicios prestados en el
exterior, pero, negociados en el país. El reglamento de esta ley
regula con carácter general y obligatorio, la ley de Impuesto a la
Transferencias de Bienes y a la Prestación de Servicios, para la
correcta aplicación de la misma. “La Dirección General de
Impuestos Internos podrá establecer mediante instructivos otras
normas, procedimientos, condiciones, formalidades, requisitos,
especificaciones, antecedentes e informaciones respecto de las
obligaciones formales de los sujetos del impuesto”.
1.1.1.4 LEY DEL FONDO DE CONSERVACIÓN VIAL
El 30 de noviembre del año 2,000 mediante decreto 208 se creo el
Fondo Vial con el objeto que la Red Vial Nacional es un bien
público y un patrimonio necesario, que sirve y pertenece a la
Nación, cuyo buen estado es vital para la consecución del
desarrollo económico y social del país. Así como para la economía
de la Nación, una Red Vial Nacional en buen estado representa
sustanciales beneficios en términos de ahorro en consumo de
combustible, repuestos, reparaciones de vehículos, pérdida de
tiempo de los usuarios, disminución de accidentes y optimización
en el uso de los recursos públicos; por lo que constituye un
factor determinante en la competitividad y productividad de la

20
industria, comercio, agricultura, turismo y demás sectores
productivos de la sociedad.
Por lo tanto se establece la contribución de conservación vial. En
consecuencia constituye hecho generador de la citada contribución
la venta o cualquier forma de transferencia de propiedad de diesel
y gasolinas o sus mezclas con otros carburantes que realicen
importadores o refinadores. En los casos de personas naturales o
jurídicas que importen directamente dichos productos para su
propio consumo, la contribución se generará en el momento que
dichos productos ingresen al país. El valor de la contribución de
conservación vial será de veinte centavos de dólar americano (US$
0.20) por galón de diesel, gasolinas o sus mezclas con otros
carburantes, deberá ser retenida por el importador o refinador, al
momento de la venta o transferencia de combustibles en el mercado
local.
Dentro de los primeros cinco días hábiles de cada mes, los
importadores o refinadores locales deberán enterar al Fondo
General del Estado las contribuciones acumuladas del mes anterior,
asimismo, dentro del mes siguiente al período de recaudación,
deberán informar por escrito al FOVIAL sobre las cantidades
enteradas, anexando una declaración jurada del volumen facturado
y/o transferido.
21
La red vial nacional es un bien público y un patrimonio, que sirve
a la población para transportarse, trasladar mercaderías y otras
actividades. Para ello se necesita que la infraestructura vial se
encuentre en buenas condiciones, ahí es donde surge la necesidad
de establecer un impuesto que esté dirigido a procurar el
mantenimiento preventivo de la misma, como medida se adopto en
decreto gravar con $ 0.20 cada galón de combustible o sus mezclas
con otros carburantes, los ingresos obtenidos de cada venta a
pesar de fomentar el buen manteniendo de las carreteras, afecta
grandemente a los consumidores que son afectados por la
fluctuación de los precios en el mercado internacional.
1.1.1.5 LEY DE ESTABILIZACIÓN Y FOMENTO ECONÓMICO
Por Decreto No 762, del 24 de julio de 1981, publicado en el
Diario Oficial No 150, Tomo 272 del 18 de agosto de 1981; se creó
dentro del fondo general de la nación, la cuenta especial
denominada “Cuenta Especial de Estabilización y Fomento Económico.
Para lo cual la cuenta especial se integra con $ 0.159 por cada
galón de gasolina que facture la Refinería Petrolera Acajutla,
S.A. DE C. V, limitándose únicamente a la facturación por parte de
esa Sociedad, los alcances del decreto en mención.

22
Que dentro de un programa de economía libre mercado la importación
y comercialización de gasolina, puede ser realizada por cualquier
persona, situación que no contempla el referido decreto; por lo
que si una persona diferente a Refinería Petrolera Acajutla, S. A
DE C. V; realiza tales operaciones establecidas en el decreto ya
aludido.
Para el caso de gasohol o mezcla de gasolina con carburantes, el
valor que integrará la cuenta especial se calculará aplicando el
porcentaje de participación de gasolina por $ 0.159.
Las disposiciones que contiene el presente decreto se aplicará
también a cualquier persona que sea autorizada por el Ministerio
de Economía para importar y comercializar los productos a que se
refiere.
Dentro de una economía de libre mercado, la importación y
comercialización de combustibles, es afectada por impuestos con
los cuales se busca favorecer a través de subsidios a sectores de
la población y a la vez procurar ingresos para el Estado, el
presente impuesto en sus orígenes buscaba procurar fondos al
gobierno para financiar los gastos generados durante el conflicto
( 1982-1992) , posteriormente y una vez finalizado el conflicto la
recaudación mediante dicho mecanismo continuó, pero focalizado no
a fines bélicos sino a subsidios, en la practica se retienen $
0.159 de dólar por galón que se vende de gasolina. Por otro lado
23
cabe señalar que de acuerdo a las disposiciones que contiene el
decreto se aplicara a cualquier persona ya sea jurídica o natural
que sea autorizada por el Ministerio de Economía para importar y
comercializar esta clase de producto.
1.1.1.6 LEY TRANSITORIA PARA LA ESTABILIZACIÓN DE LAS TARIFAS
DEL SERVICIO PÚBLICO DE TRANSPORTE COLECTIVO DE
PASAJEROS
Debido a los altos precios del petróleo en el mercado
internacional, los precios de los combustibles a nivel nacional
han experimentado un incremento mayor a los tres dólares por
galón. Y de conformidad con estimaciones de mercados
internacionales especializados, el precio del barril de petróleo
en mercado internacional se mantendrá en esos niveles se aprueba
el 23 de Noviembre de 2,007 mediante Decreto Legislativo número
487 La Ley transitoria para la estabilización de las tarifas del
servicio público de transporte colectivo para lo cual el valor de
la contribución será de diez centavos de dólar de los Estados
Unidos de América por galón ($0.10 por galón) de diesel, gasolinas
regular o especial el cual es aplicable a partir del 01 de
Diciembre de 2,007.
24
Debido a los altos precios del petróleo en el mercado
internacional, los combustibles a nivel nacional han
experimentando una creciente alza superior a tres dólares por
galón y de conformidad con estimaciones de mercados
especializados, el precio del barril de petróleo en el mercado
internacional se mantendrá en precios altos, es entonces cuando a
solicitud del Ejecutivo y con aprobación de la Asamblea
Legislativa, se acuerda gravar a los combustibles con $ 0.10 de
dólar por cada galón vendido. Lo anterior surgió como incentivo
para los transportistas del Sector Público de Pasajeros, por el
mismo cambio en los precios.
1.1.1.7 LEYES QUE CONSTITUYEN LA BASE PARA EL DESARROLLO DE LA
GUIA DE CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Las distintas leyes tributarias, que servirán como insumo para el
desarrollo de la guía de cumplimiento de obligaciones formales y
sustantivas en mayor o menor grado. Se detallan a continuación:
CÓDIGO TRIBUTARIO
Las obligaciones formales son las siguientes:
La obligación de inscribirse en el registro de contribuyentes
e informar. ( Art. 86)

25
Obligación de señalar, actualizar e informar cambio del lugar
para recibir notificaciones (Art. 90)
Obligación de presentar declaraciones y sus anexos (Art. 91).
Obligación de presentar declaraciones por parte de los sujetos
excluidos del ISR (Art. 100).
Modificación de las declaraciones (Art. 101).
Emisión de documentos legales tales como Comprobantes de
crédito fiscal. Factura, factura de venta simplificada (Art.
107).
Comprobantes de liquidación (Art. 108).
Nota de remisión (Art. 109).
Reemplazo de comprobantes de crédito fiscal, notas de crédito
y debito (Art. 110).
Reemplazo de las facturas y documentos equivalentes (Art.
111).
Obligación de expedir Comprobante de retención (Art. 112).
Requisitos formales de los documentos ( Art. 114)
Emisión de tiquetes en sustitución de facturas por medio de
máquinas registradoras u otros sistemas computarizados (Art.
115).
Control de las imprentas ( Art. 116)
Obligación de exigir y retirar documentos fiscales. (Art.
117).
26
Obligación de consignar datos en los documentos recibidos de
sujetos excluidos de la calidad de contribuyentes (Art. 119).
Obligación de remitir informe de retenciones ( Art. 123 )
Informe de retenciones, anticipos o percepciones del IVA
( Art. 123 – A)
Informe sobre accionistas y utilidades (Art. 124).
Información de proveedores, clientes, acreedores y deudores
( Art. 125 )
Obligación de presentar o exhibir la información y de permitir
el control (Art.126).
Obligación de constituir representante legal y de dar aviso a
la administración tributaria.( Art. 127 )
Contribuyentes obligados a nombrar auditor para dictaminarse
fiscalmente ( Art. 131)
Obligación de suministrar información para el Dictamen (Art.
133)
Obligación de llevar contabilidad formal ( Art. 139)
Registros especiales ( Art.140)
Registros para contribuyentes del Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestación de servicios (Art. 141).
Inventarios ( Art. 142)
Métodos de valuación de inventarios ( Art. 143)
Obligación de informar cese definitivo de actividades
(Art. 144)
27
Obligación de expedir constancia de retención del Impuesto
Sobre la Renta (Art. 145).
Obligación de informar toda donación para efectos del Impuesto
Sobre la Renta (Art. 146).
Obligación de conservar informaciones y pruebas (Art.147).
Obligación de exigir la identificación tributaria ( Art. 148)
Obligación de informar extravió de documentos y registros
( Art. 149)
Las Obligaciones sustantivas se describen de la manera siguiente:
Anticipo a cuenta del impuesto (Art. 151).
Agente de retención ( Art. 154 )
Retención por servicios de carácter permanente ( Art. 155)
Retención por prestación de servicios (Art. 156).
Retención por transferencia de intangibles ( Art. 156– A )
Retención a sujetos no domiciliados ( Art. 158 )
Retención a rentas provenientes de depósitos y títulos valores
(Art. 159).
Retención sobre premios (Art. 160).
Transferencia de Bienes Muebles o prestación de servicio de
personas no domiciliadas ( Art. 161)
Agentes de retención (Art. 162).

28
Anticipo a cuenta del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios en operaciones con
tarjetas de crédito o con tarjetas de debito ( Art.162 – A)
Agentes de percepción (Art. 163)
Obligación de enterar las retenciones y percepciones
efectuadas ( Art. 164)
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Asalariados. Articulo 38
Rentas Diversas. (Art. 39)
Agente de Retención. (Art. 58 al 62)
Retención por prestación de servicios. (Art 66)
Retención a Personas Naturales y Otros Sujetos de Impuestos no
Domiciliados. (Art. 67 y 68)
Obligación de Declarar. (Art 92)
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA
PRESTACION DE SERVICIOS
Momento en que se causa el Impuesto. Artículos 8, 12, 15 y 18
Hecho Generador. (Art. 11, 14 y 16)
Traslación del Débito Fiscal. (Art. 57)
Periodo Tributario. Obligados a Presentar Declaración.
Contenido. Modificación. Articulo 93

29
OBLIGACIONES SUSTANTIVAS
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Liquidación y Pago del Impuesto. (Art. 48, 49 y 50)
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Lugar, Plazo y Requisitos de la Declaración y Pago. (Art. 94)
LEY DE ESTABILIZACIÓN Y FOMENTO ECONÓMICO
Para el caso de está ley la obligación de las empresas
distribuidoras de producto es simplemente trasladarlo al costo de
su producto ya que la obligación de pagar es para la Refinería
Petrolera Acajutla. La ley tampoco obliga a desglosarse en el
comprobante fiscal respectivo.
LEY DEL FONDO DE CONSERVACIÓN VIAL
Para dicha ley las empresas distribuidoras de productos derivados
del petróleo su obligación es detallar en la factura y/0 crédito
fiscal el monto que se detalla en concepto de Fovial veinte
centavos, ya que la obligación del pago recae en los que realicen
las importaciones directas o para los refinadores.

30
LEY TRANSITORIA PARA LA ESTABILIZACIÓN DE LAS TARIFAS DEL SERVICIO
PÚBLICO DE TRANSPORTE COLECTIVO DE PASAJEROS
Las obligaciones formales se desglosan de la manera siguiente:
Se deben de reflejar en los documentos legales de IVA de
forma separada al precio de Fovial y al IVA identificando la
contribución bajo el nombre de Cotrans ( Instructivo Cotrans)
Se debe de contabilizar de igual manera que Fovial como una
cuenta por recuperar.( Instructivo Cotrans)
Las obligaciones sustantivas son las siguientes:
El valor de la contribución especial para la estabilización
de las tarifas del servicio público de transporte colectivo
de pasajero corresponde a $0.10 centavos de los Estados
Unidos de América de diesel, gasolinas regular o especial el
cual debe trasladarse y especificarse al consumidor final (
Art. 3 Cotrans)
1.1.1.8 CRONOLOGIA DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
En el cuadro siguiente se muestra de forma cronológica cómo ha
venido evolucionando la Legislación Tributaria en El Salvador,
hasta la época actual:

31
CRONOLOGÍA DE LA LEGISLACIÓN TRIBUTARIA EN EL SALVADOR

AÑOS CREACION DE LEY E IMPUESTO DECRETO/FECHA
1824 Ley que autorizó el uso de Papel Decreto No. 16 Asamblea
Sellado. Nac. Const., del 28/2/24
1900 Por Decreto, se gravan documentos Decreto S/N del 15/5/1900
que respaldaban operaciones de
compra-venta de todo producto.
1915 “Ley de Papel Sellado y Timbres D.L. S/N, D.O. 147, Tomo
(un solo Marco Legal los dos 78, Sustituyó al de 1824 y
impuestos anteriores)”3 1900”.
1916 Reglamento de Licores. D.L. SIN del 8/7/16, D.O.
N Tomo 81 del 5/11/16.
1923 Se dictan dos Decretos D.L. S/Números del
Legislativos S/N, referentes a la 27/8/23, D.O. 195, Tomo
Desnaturalización del Alcohol y 95.
Fabricación del Alcohol éter.
1926 Ley del Impuesto de Alcabala. D.L. S/N del 24/7/26, D.O.
200, Tomo 106 del 1/9/26.
1932 Por Decreto se crea el Impuesto D.L. N 69 del
sobre Saneamiento. 8/11/32
1936 Ley de Gravamen sobre Sucesiones. D.L. S/N, del 18/5/36,
D.O. NU14, Tomo 120 del 25
mismo mes.
1936 Ley de Impuesto sobre Donaciones D.L. N° 53 del
26/5/36, D.O. N 115 misma
fecha.
1941 Ley del Impuesto sobre D.L. N 31 del
Pavimentación 17/7/41
1946 Ley del Impuesto sobre Venta de D.L. N° 168 del
Aguardiente. 16/11/46, D.O. N° 271,
Tomo 141 del 7 dic. mismo
año
1950 Ley del Impuesto sobre Decreto W 836 del Consejo
Exportaciones de Café. de Gobierno
Revolucionaria, del
13/9/50, D.O. MC 200 Tomo
149 misma fecha
3
/ Arias Sorto, Fausto Arnulfo y otros. Incidencia por la aplicación de la Ley del IVA en la
Industria Farmacéutica. Trabajo de Graduación U.E.S. 1994, Pág. 1.
32
1953 Ley de Impuesto sobre Cigarrillos D.L. 1300 del 11/12/53

1953 Ley de Vialidad Serie”A D.L. NC 1308 del
22/12/53
1960 Nueva Ley de Impuesto sobre D.L. S/N, del 29/8/60
Cigarrillos (Deroga a la de 1953)
1961 Ley sobre Impuesto de Vinos de Decreto 240 del
Frutas. Directorio Cívico Militar,
del 10/8/61
1963 Ley del Impuesto sobre la Renta D.L. NC 472, del
18/12/63, D.O. No. 241,
Tomo 201 mismo fecha.
1970 Ley del Impuesto por Consumo de D.L. NC 49 del
Alcohol Etílico para usos 24/7/70, D.O. NC 144, Tomo
Industriales. 228 del 12 de Agosto mismo
año.
1974 Ley de Gravamen sobre Sucesiones D.L. NC 122 del
(Deroga a la de 1936). 29/10/74
1974 Ley del Impuesto sobre D.L. NC 123 del
Donaciones. (Deroga a la de 29/10/74
1936).
1977 Ley del Impuesto Territorial D.L. NC 435 del.
Agropecuario 22/12/77
1978 Ley del impuesto sobre Cerveza y D.L. NC 73 del
Bebidas Gaseosas. 7/11/78, D.O. NC 221, Tomo
261 del 28 mismo mes.
1986 Ley del impuesto a la (Derogó a la Ley del
Transferencia de Bienes Raíces Impuesto de Alcabala de
1926). D.L. No. 552 del
18/12/86
1986 „Ley del Impuesto sobre el D.L. NC 553 del
Patrimonio (Esta Ley derogó las 18/12/86
Disposiciones referidas al
Impuesto de Vialidad Serie “A‟,
contenidas en la Ley de Vialidad
de 1953).
* También derogó a la Ley del
Impuesto Territorial Agropecuario
de 1977-
* Asimismo derogó las Leyes de
Impuestos de Saneamiento (1932)
y de Pavimentación (1941)
33
1991 Ley del Impuesto sobre la Renta D.L. NC 134 del

(Deroga a la de 1963) 18/12/91
1992 Por primera vez y como parte de D.L. N° 296 del
la Modernización del Estado, se 24/7/92, D.O. N° 143 y
emite: LEY DEL IVA. Entra en tomo 316 del 31/7/92.
vigencia el 1/9/92.
* Deroga a la Ley de Papel
Sellado y Timbres de 1915.
1992 Se deroga la Ley del Impuesto D.L. No. 316 del
sobre Exportaciones de Café de 17/12/92
1950. Las rentas provenientes del
cultivo, producción,
transformación o comercialización
quedan sujetas al ISR a partir de
estas derogatorias.
1993 “Se deroga la Ley de Gravamen D.L. No. 431 del
sobre Sucesiones, de 1974, por 11/3/93
considerarla inadecuada y por la
modernización tributaria marcha”.
1993 Se deroga la Ley del Impuesto D.L. N° 644 del 8/9/93

sobre Donaciones, de 1974, por
considerarla inadecuada”
1996 Impuestos Específicos:

1) Ley del Impuesto sobre Bebidas
Gaseosas Simples y Endulzadas.
D.L. N° 641 del
* Derogó a la Ley de Impuesto 22/2/96
sobre Cervezas y Bebidas
Gaseosas, de 1978.
D.L. N° 640 de l22/2/96
2) Ley Reguladora de la
Producción y Comercialización del
Alcohol y Bebidas Alcohólicas.
* Derogó a una serie de
Reglamentos y Decretos y Leyes de
Impuestos referente a licores,
vinos aguardiente, gaseosas y
cervezas, emitidas en 1916, 1923,
1962, 1970 y 1978.
3) Ley de Impuestos sobre
Cigarrillos
34
1997 “El Ministerio de Hacienda con el Anteproyecto enviado al

Propósito de continuar con el Órgano Legislativo el
proceso de modernización del 10/1/97
Estado, específicamente en cuanto
a Legislación Fiscal se refiere,
ha elaborado y enviado a la
Asamblea Legislativa, un
Anteproyecto del Nuevo Código
Tributario, el cual aún se
encuentra en estudio para su
posible aprobación” (Septiembre
1999).
1997 “El Ministerio de Hacienda Anteproyecto enviado a
nuevamente envía a Asamblea Asamblea Legislativa
Legislativa para posible el17/10/97
aprobación, un paquete de
reformas” (Versión 17) a las
Leyes de:
1) “IVA (Sobre Régimen
Simplificado y otras Reformas)”.
2) “ISR (Sobre Costos y
Gastos No Deducibles de la Renta
y otras Reformas)”
1999 Se presenta a la Asamblea No se aprueban aún
Legislativa, propuesta sobre (2/10/99).
suprimir Exenciones de IVA.
1999 La Asamblea Legislativa, aprueba D.L. Nos.713 y 712 de
algunas reformas de las fecha 16/9/99.
propuestas en 1997, entre ellas:
a) Ley del IVA, en lo referente a
mayores restricciones en el uso
del Crédito Fiscal y otros y
b) Ley del ISR, específicamente
en lo referente a Costos y Gastos
no Deducibles del ISR y otros.
2000 La Asamblea Legislativa, aprueba D.L No. 230 de fecha
el Código Tributario, el cual es 22/12/2000.
una recopilación y adición de
marcos legales
2001 La Asamblea Legislativa, prorroga D.L.No. 372 de fecha
La vigencia del articulo 278 del 13/12/2001.
Código Tributario, hasta el 31 de
diciembre de 2002
35
2004 La Asamblea Legislativa, prorroga D.L. No.497 de fecha

a través del Art. 83 de carácter 10/12/2004
transitorio, el uso de
formularios para facturar.
2004 La Asamblea Legislativa, decreta D.L. No. 564 de fecha
suspensión del periodo de 90 23/12/2004
días, el requerimiento de las
constancias de solvencias o
autorizaciones según Art. 218 CT
2004 Confirmación de prorroga en la D.L. No. 566 de fecha
presentación de los 23/12/2004
requerimientos establecidos en el
articulo 220 CT
2005 Nueva prorroga de 90 días del D.L. No. 648 del
punto mencionado en el decreto 17/03/2005
566
D.L. No 618 del 17/03/2005
2006 Decreto Legislativo 35 de 22 D.L. No. 35 del

Junio 2006, reforma los artículos 22/06/2006
217 y 218 del Código Tributario,
contenido en el D. L. 230 de
14/12/2000 (D. O. de 22/12/2000),
referente a la creación de una
base de datos para consultar de
forma electrónica el estado de
cuenta de los contribuyentes que
soliciten créditos y otros
servicios en el sistema
financiero.
2006 Decreto Legislativo 183 de 14 D.L. No. 183 del
Diciembre 2006 reforma el 14/12/2006
artículo 62 (1, a) concerniente a
ampliar el plazo para la
transferencia de medicamentos y
especialidades farmacéuticas y de
la obligación de los
contribuyentes. (2 artículos; pp.
6-7)
36
1.1.1.9 GENERALIDADES DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1.1.1.9.1 CONCEPTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Antes de dar una definición sobre obligaciones tributarias es
importante conocer algunos términos que faciliten su
entendimiento, entre estos estan:
 “Tributos: las obligaciones que establece el Estado, en
ejercicio de su poder de imperio cuya prestación en dinero se
exige con el propósito de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines”.
 “Clases de tributos: Los tributos se clasifican en: impuestos,
tasas y contribuciones especiales”.
A partir de los conceptos anteriores se pueden definir las
obligaciones tributarias como: El vínculo jurídico de derecho
público, que establece el Estado en el ejercicio del poder de
imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran
sometidos a su soberanía, cuando respecto de ellos se verifica
el hecho previsto por la ley y que le da origen.

37
1.1.1.10 CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1.1.1.10.1 OBLIGACIONES FORMALES
Según la investigación constituyen obligaciones formales aquellas
que se encuentran en la legislación tributaria y que no implican
un desembolso de dinero; por ejemplo:
 Obligación de declarar
 Obligación de inscribirse
 Obligación de informar
De acuerdo a lo anterior son obligados formales: (Contribuyentes
o responsables)los contribuyentes o responsables que por
disposición de la ley deban dar, hacer o no hacer algo
encaminado a asegurar el cumplimiento de la obligación
tributaria sustantiva o sea del pago del impuesto.
1.1.1.10.2 OBLIGACIONES SUSTANTIVAS
Para el grupo de investigación son obligaciones sustantivas
aquellas contempladas en la legislación tributaria que implican un
desembolso de dinero, por ejemplo:
 Pagar el impuesto computado
 Enterar el anticipo a cuenta del impuesto
 Pagar retenciones correspondientes

38
1.1.1.11 SUJETOS
1.1.1.11.1 SUJETO ACTIVO
“Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado, ente
público acreedor del tributo”. El Estado es representado como
sujeto activo por la Dirección General de Impuestos Internos que
en adelante se denominará Administración Tributaria.
“Competencia de la Administración Tributaria Compete a la
Administración Tributaria la potestad de administrar la aplicación
del Código Tributario y la leyes tributarias que regulan los
tributos internos de una manera general y obligatoria”.
“Entre las funciones básicas de la Administración Tributaria se
encuentran”:
El Registro y control de los sujetos pasivos del impuesto;
Exclusión de sujetos pasivos cuando carezcan de capacidad
contributiva;
Registro y control de los cumplimientos tributarios tanto de
los contribuyentes como de los obligados formales;
Control y designación de agentes de retención y de percepción;
La fiscalización de las liquidaciones hechas por los
contribuyentes;
Las liquidaciones oficiosas de impuestos,
La aplicación de sanciones;
39
La gestión previa del cobro de la deuda tributaria por la vía
judicial y;
Cualquier otra función que en materia de tributos internos le
permita ejercer eficiente y técnicamente su función
administrativa.
1.1.1.11.2 SUJETO PASIVO O CONTRIBUYENTE
“Se considera sujeto pasivo para los efectos del Código
Tributario, el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o en calidad de
responsable”. Para el caso en estudio se considerará sujeto pasivo
a las grandes empresas dedicadas a la distribución de productos
derivados del petróleo, los cuales constituyen las unidades de
observación.
Las grandes empresas dedicadas a la distribución de productos
derivados del petróleo al igual que el resto de contribuyentes
posee las siguientes obligaciones:
Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de las obligaciones formales establecidas por el
Código Tributario o por las leyes tributarias respectivas, así
como al pago de las multas e intereses a que haya lugar.

40
CAPITULO II
2.0 INVESTIGACIÓN DE CAMPO PARA DIAGNOSTICAR LA SITUACIÓN ACTUAL
SOBRE LA VERIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES Y
SUSTANTIVAS DEL SECTOR GRAN EMPRESA DEDICADO A LA DISTRIBUCIÓN DE
PRODUCTOS DERIVADOS DEL PETROLEO.
2.1 PARADIGMA DE LA INVESTIGACIÓN
Para la realización del estudio se utilizó el paradigma
positivista ya que se toma un modelo ejemplar, que permitió tener
una visión amplia y objetiva de la temática a investigar.
2.2 TIPO DE ESTUDIO
Entre los tipos de estudio existentes en la investigación, se
basará en un estudio de tipo analítico descriptivo, debido ha que
se pretende describir con la mayor precisión posible de que forma
se presenta y manifiesta el tema a investigar.
2.3 POBLACIÓN Y MUESTRA
2.3.1 POBLACIÓN
La población para dicha investigación estará formada, por el
sector gran empresa dedicados a la distribución de productos
derivados del petróleo en la zona metropolitana de San Salvador
las cuales son 30 empresas catalogadas como grandes.

41
2.3.2 MUESTRA.
La determinación de la muestra se efectuara de forma aleatoria
simple sobre las entidades que reúnan las características
previamente definidas para la población de estudio, en nuestra
investigación por tratarse de una población finita se efectuara
mediante la formula estadística siguiente:
n = ____Z2. P.Q.N______
Z2. P. Q + (N-1) e2
Donde:
n = Tamaño de muestra
N = Población = „„X‟‟
Z2 = Coeficiente de confianza al cuadrado (área bajo la curva para
nivel de confianza dado)
e2 = Margen de error al cuadrado
P = Probabilidad de éxito
Q = Probabilidad de fracaso
Se estimará un 95% como nivel de confianza, un error permisible
del 5% y con una probabilidad de éxito del 80% y un 20% de
probabilidad de fracaso respectivamente.

42
Desarrollo de la fórmula:
n = Tamaño de la muestra
N = 30 Empresas
Z2 = 1.65
P = 0.80
Q = 0.20
E2 = 0.10
(1.65)²(30)(0.80)(0.20)
n =
(30-1)(0.10)²+(1.65)²(0.80)(0.20)
13.06
n =
0.72
n = 18 Empresas
2.4 UNIDAD DE ANÁLISIS
La unidad de análisis está representada por el sector de las
grandes empresas del sector gasolineras, ubicadas en la zona
metropolitana del país, y dentro de éstas a los administradores de
dichas estaciones de servicio.

43
2.5 MÉTODOS, TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN
2.5.1. ANALÍTICO-DESCRIPTIVO
Se basará en un estudio de tipo analítico descriptivo, debido ha
que se pretende describir con la mayor precisión posible de que
forma se presenta y manifiesta el tema a investigar.
2.5.2 TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN
Las técnicas utilizadas en el desarrollo de la investigación
fueron:
a) TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN DE CAMPO:
EL MUESTREO: Utilizado para la determinación de la muestra,
mediante la fórmula estadística de poblaciones finitas,
aplicable en este caso por ser la población de estudiantes y
docentes cifras conocidas.
LA ENCUESTA: Se auxiliara de esta técnica porque, permitirá
mediante la utilización de un cuestionario obtener información
de las unidades de estudio. Las razones que justifican
seleccionar este instrumento obedecen a las ventajas que
proporciona; debido a que al ser administrado personalmente a
cada encuestado brinda la oportunidad de establecer contacto y
explicar el propósito del estudio, y despejar cualquier

44
inquietud que puedan tener los encuestados. Además facilita la
tabulación e interpretación de los datos, especialmente porque
las preguntas serán en su mayoría cerradas.
b) TÉCNICA DOCUMENTAL:
LA SISTEMATIZACION BIBLIOGRÁFICA: Se llevó a cabo una
recopilación de la información teórica existente sobre el área
objeto de estudio, a través de fichas bibliográficas; con el
propósito de presentar la base sobre la cual se sustenta la
investigación.
2.5.3 INSTRUMENTOS DE LA INVESTIGACIÓN
El instrumento de investigación que se utilizó para la recolección
de datos fue el cuestionario, con la mayoría de preguntas
cerradas.
2.6 RESULTADOS DE LA INVESTIGACION
Para ordenar la información que se recopilo a través de encuestas,
se elaboraron cuadros acumulativos por cada respuesta que permitió
analizar los resultados, obteniendo los elementos de análisis
necesarios para el desarrollo de una propuesta de guía para
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del
sector gran empresa dedicado a la distribución de productos
derivados del petróleo.
2.6.1 PLAN DE TABULACIÓN Y ANÁLISIS DE DATOS

45
Los datos recopilados en la investigación de campo, fueron
tabulados de acuerdo al orden de preguntas, para facilitar el
análisis de las mismas.
El análisis e interpretación de la información recolectada en forma
estructurada, que comprende aspectos sobre descripciones
detalladas, situaciones y conductas observadas y compilación de
datos a través de la distribución de frecuencias, promedios y
porcentajes.
2.6.2 ANÁLISIS DE LAS SITUACIONES ENCONTRADAS
Al obtener información a través de las diferentes técnicas de
recolección de datos, se realizó una comparación en forma objetiva
de los aspectos concernientes al problema de la investigación y de
esa forma discernir aquellas situaciones del área de estudio.
De la información obtenida en el cuestionario, ya procesado se hizo
un análisis comparativo y así poder determinar sus respectivas
variables que nos servirán de base para demostrar la necesidad de
elaborar una guía de procedimientos para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, formales y sustantivas del sector gran
empresa dedicado a la distribución de productos derivados del
petróleo, solucionar la problemática planteada en la investigación
y con ello poder inferir el planteamiento de las conclusiones y
recomendaciones que puedan ayudar a las soluciones de la temática
en estudio.
46
2.6.3 TABULACIÓN DE DATOS
La información obtenida de cada cuestionario, se tabuló agrupando
la cantidad de respuestas por cada pregunta tanto en el caso de las
respuestas cerradas como de las abiertas, obteniendo de esa manera
las frecuencias en términos absolutos y luego convirtiéndolas en
términos relativos (porcentajes), posteriormente se elaboró un
cuadro para cada una de ellas.

47
2.6.4 ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
PREGUNTA 1.
¿La empresa ha sido objeto de revisión o fiscalización por parte
de la Dirección General de Impuestos Internos en alguna
oportunidad?
OBJETIVO
Conocer si la empresa ha sido objeto de revisión o fiscalización.
a) TABULACIÓN
Tabla 1
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 13 72.22%
NO 5 27.78%
TOTAL 18 100.00%
Grafico 1
Ha sido objeto de revisión o fiscalización por parte

de la D.G.I.I.
NO; 27,78%
SI
NO
SI; 72,22%
b) ANÁLISIS
De acuerdo a los resultados obtenidos el 72.22% de los encuestados
han sido objeto de revisión o fiscalización por parte de la
Dirección General de Impuestos Internos en alguna oportunidad.

48
PREGUNTA 2.
¿Cuál fue el resultado de la revisión o fiscalización?
OBJETIVO:
Conocer el resultado final de la intervención de la administración
tributaria y la actitud asumida al respecto.
a) TABULACIÓN
Tabla 2
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
Impuesto a Pago 4 22.22%
Multas 5 27.78%
Imcumplimientos Formales 9 50.00%
Otros 8 44.44%
PROMEDIO 36.11%
Grafico 2
Resultado de la revisión o fiscalización
Impuesto a
Pago; 22,22% Impuesto a Pago
Otros; 44,44%
Multas
Multas; 27,78%
Imcumplimientos Formales
Imcumplimientos
Otros
Formales; 50,00%
b) ANÁLISIS
El 22.22% de los encuestados han tenido como resultado de la
revisión o fiscalización por parte de la D.G.I.I. en pago de
impuesto, 27.78% manifiestan un resultado de multas, el 50%
determino por incumplimientos formales que este caso son los que
49
conllevaron a los pagos de impuestos y multas. Sin embargo el
44.44% determino que en otros hace referencia en ningún tipo de
incumplimientos ya que sus resultados obtenidos fueron aprobados
sin ninguna observación por parte de la D.G.I.I.
PREGUNTA 3.
¿Se le han establecido auditorías de punto fijo en los

establecimientos de las estaciones de distribución por parte de la
Dirección General de Impuestos Internos?
OBJETIVO:
Conocer si la empresa es objeto de seguimiento de verificaciones

de cumplimientos de sus obligaciones tributarias por parte de
funcionarios de la D.G.I.I.
a) TABULACIÓN
Tabla 3
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 13 72.22%
NO 5 27.78%
TOTAL 18 100.00%
Grafico 3
Puntos fijos de auditorías por parte de la D.G.I.I.
NO; 27,78%
SI
NO
SI; 72,22%
50
b) ANÁLISIS
De los encuestados el 72.22% se le han establecido auditorías de
punto fijo en los establecimientos de las estaciones de
distribución por parte de la Dirección General de Impuestos
Internos.
PREGUNTA 4.
¿En caso de que la respuesta anterior sea positiva, cuales fueron
los resultados?
OBJETIVO
Constatar en materia de impuesto como anda administrativamente la
empresa y cuales fueron los resultados finales de dichas
intervenciones.
a) TABULACIÓN
Tabla 4
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
Complementaria de Impuestos 5 27.78%
Multas 3 16.67%
Otros 8 44.44%
PROMEDIO 34.72%
51
Grafico 4
Resultados auditorías por parte de la D.G.I.I.

Complementaria de
Impuestos
Complementaria
de Impuestos; Imcumplimientos Formales
Otros; 44,44% 27,78%
Multas
Multas; 16,67% Imcumplimientos
Formales;
Otros
50,00%
b) ANÁLISIS
Basado en los resultados 27.78% de los encuestados han tenido como
resultado de la revisión o fiscalización por parte de la DGII en
pago complementaria de impuestos, 16.67% manifiestan un resultado
de multas, el 50% determino por incumplimientos formales que este
caso son los que conllevaron a los pagos complementarios de
impuestos y multas. Sin embargo el 44.44% determino que en otros
hace referencia en ningún tipo de incumplimientos ya que sus
resultados obtenidos fueron aprobados sin ninguna observación por
parte de la DGII.
PREGUNTA 5.
¿En los establecimientos de estaciones de distribución de la
empresa, han sido visitados por auditores de la Dirección General
de Impuestos Internos en calidad de Fedatarios para verificar el
cumplimiento de obligaciones formales?

52
OBJETIVO
Constatar si el Fedatario valido el cumplimiento de las
obligaciones formales de emisión de facturas y documentos
equivalentes.
a) TABULACIÓN
Tabla 5
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 11 61.11%
NO 7 38.89%
TOTAL 18 100.00%
Grafico 5
Visitas Fedatarios para verificar el cumplimiento de

obligaciones formales
NO; 38,89% SI
SI; 61,11% NO
b) ANÁLISIS
respondió que si han sido visitados por el Fedatario validando el
cumplimiento de las obligaciones formales de emisión de facturas y
documentos equivalentes.
53
PREGUNTA 6.
¿En caso de que la respuesta anterior sea positiva, cuales fueron
los resultados?
OBJETIVO
Identificar si hubo incumplimientos formales en la empresa de la
naturaleza señalada en la preguntar anterior.
a) TABULACIÓN
Tabla 6
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
Multas 6 33.33%
Otros 9 50.00%
PROMEDIO 44.44%
Grafico 6
Resultados de las visitas del Fedatarios para verificar el

cumplimiento de obligaciones formales
Imcumplimientos Formales
Otros; 50,00% Imcumplimientos
Formales; 50,00% Multas
Otros
Multas; 33,33%
b) ANÁLISISAl analizar los resultados se observa que un 50% de los
encuestados consideran que tuvieron incumplimientos formales y en

54
otros también se obtuvo que cumplieran con respecto a la
verificación de las obligaciones formales de emitir facturas o
documentos equivalentes. Teniendo un 33.33% en multas por
incumplimientos, conociendo un promedio en la verificación del
Fedatario en un 44.44% con respecto a los cumplimientos formales
en referencia.
PREGUNTA 7.
¿La empresa en cuanto a la actuación del Fedatario, ha sido
reincidente?
OBJETIVO
Constatar si la empresa ante incumplimientos formales determinados
por Fedatario, ha corregido dichas deficiencias.
a) TABULACIÓN
Tabla 7
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 7 38.89%
NO 11 61.11%
TOTAL 18 100.00%
55
Grafico 7
Reincidencia de la actuación del Fedatario
SI; 38,89% SI
NO; 61,11%
NO
b) ANÁLISIS
Según los resultados obtenidos de los encuestados muestran que el
38.89% ha sido reincidente la actuación del Fedatario en cuanto a
los incumplimientos formales y teniendo un 61.11% que si se han
corregido tales incumplimientos.
PREGUNTA 8
De las siguientes obligaciones formales a que esta obligada a
cumplir ¿Cuales de ellas ha infraccionado?
OBJETIVO
Identificar cuales obligaciones formales han sido objeto de
incumplimientos.
56
a) TABULACIÓN
FRECUENCIA
No. DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
1 La obligación de inscribirse en el registro de contribuyentes e informar 0 0.00%
Obligación de señalar, actualizar e informar cambio del lugar para recibir notificaciones
2 0 0.00%
3 Obligación de presentar declaraciones y sus anexos 3 16.67%
4 Obligación de presentar declaraciones por parte de los sujetos excluidos del ISR 4 22.22%
5 Modificación de las declaraciones 6 33.33%
Emisión de documentos legales tales como Comprobantes de crédito fiscal, factura, factura de
6 venta simplificada 8 44.44%
7 Comprobantes de liquidación 0 0.00%
8 Nota de remisión 0 0.00%
9 Reemplazo de comprobantes de crédito fiscal, notas de crédito y débito 0 0.00%
10 Reemplazo de las facturas y documentos equivalentes 0 0.00%
11 Obligación de expedir Comprobante de retención 0 0.00%
12 Requisitos formales de los documentos 1 5.56%
Emisión de tiquetes en sustitución de facturas por medio de máquinas registradoras u otros
13 sistemas computarizados 2 11.11%
14 Obligación de exigir y retirar documentos fiscales 0 0.00%
Obligación de consignar datos en los documentos recibidos de sujetos excluidos de la calidad
15 de contribuyentes 0 0.00%
16 Obligación de remitir informe de retenciones 3 16.67%
17 Informe de retenciones, anticipos o percepciones del IVA 1 5.56%
18 Informe sobre accionistas y utilidades 1 5.56%
19 Información de proveedores, clientes, acreedores y deudores 1 5.56%
20 Obligación de presentar o exhibir la información y de permitir el control 0 0.00%
Obligación de constituir representante legal y de dar aviso a la administración tributaria
21 0 0.00%
22 Contribuyentes obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente 0 0.00%
23 Obligación de suministrar información para el Dictamen 0 0.00%
24 Obligación de llevar contabilidad formal 0 0.00%
25 Registros especiales 0 0.00%
Registros para contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
26 Prestación de servicios 0 0.00%
27 Registro y control de inventarios 0 0.00%
28 Métodos de valuación de inventarios 0 0.00%
29 Obligación de informar cese definitivo de actividades 0 0.00%
30 Obligación de expedir constancia de retención del Impuesto Sobre la Renta 1 5.56%
Obligación de informar toda donación para efectos del Impuesto Sobre la Renta
31 0 0.00%
32 Obligación de conservar informaciones y pruebas 0 0.00%
33 Obligación de exigir la identificación tributaria 0 0.00%
34 Obligación de informar extravió de documentos y registros 5 27.78%
PROMEDIO 5.88%
57
Grafico 8
Obligaciones formales que han infraccionado
50,00%
45,00%
40,00%
Porcentaje
35,00%
30,00%
25,00%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
0,00%
1 3 5 7 9 11 13 15 17 19 21 23 25 27 29 31 33
Descripción
b) ANALISIS
De los encuestados en cuanto a los cumplimientos formales que han
sido objeto de incumplimientos se obtuvo un promedio de 5.88%
siendo el que con mas frecuencia realizan en incumplimiento el de
emisión de documentos legales tales como comprobantes de crédito
fiscal, factura, factura de venta simplificada con un porcentaje
individual del 44.44% según las encuestas.
PREGUNTA 9.
¿De cuál de los siguientes tipos de multas ha sido objeto la
empresa?
OBJETIVO
Conocer cuales son los motivos por los que ha incurrido en
infracciones y sanciones la empresa.

58
a) TABULACIÓN
Tabla 9
FRECUENCIA
DESCRIPCION RELATIVA
ABSOLUTA
%
Por cumplimiento extemporáneo 0 0.00%
Por reincidencia en incumplimientos
señalados con anterioridad 9 50.00%
Por requerimiento de oficio de la
D.G.I.I. 0 0.00%
Otros 9 50.00%
TOTAL 18 100.00%
Grafico 9
Los tipos de Multas
Por cumplimiento
extemporáneo
Por cumplimiento
extemporáneo ; Por reincidencia Por reincidencia en
0,00% en incumplimientos señalados
con anterioridad
Otros ; incumplimientos
50,00% señalados con Por requerimiento de oficio
anterioridad; de la D.G.I.I.
Por 50,00%
requerimiento de Otros
oficio de la
D.G.I.I.; 0,00%
b) ANÁLISIS
Del 50% de los encuestados manifiesta que han sido por
reincidencia en incumplimientos señalados con anterioridad las
multa que les han aplicando, teniendo en otros un 50% que
manifiesta que no han tenido ningún tipo de multas.

59
PREGUNTA 10
¿En caso de traslado de una caja registradora a otro
establecimiento, se ha informado a la D.G.I.I.?
OBJETIVO
Constatar el cumplimiento de la obligación formal de informar los
traslados de cajas registradoras en los plazos establecidos por la
D.G.I.I.
a) TABULACIÓN
Tabla 10
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 4 22.22%
NO 14 77.78%
TOTAL 18 100.00%
Grafico 10
Traslado de una caja registradora a otro

establecimiento
SI; 22,22% SI
NO
NO; 77,78%
b) ANÁLISIS
señaló que si se le han informado a la DGII por traslados de caja
registradoras a otro establecimientos y el 77.78% manifiesta que

60
no se han informado a la DGII por las razones que no han tenido
ningún tipo de eventos en cambio de caja registradora a otro
establecimiento por eso no han realizado dicha obligación formal.
PREGUNTA 11.
¿Se tienen en sus estaciones de distribución, cajas registradoras
debidamente autorizadas?
OBJETIVO
Constatar si la empresa esta debidamente autorizada para la
emisión de tiquete a través de dichos equipos.
a) TABULACIÓN
Tabla 11
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 8 44.44%
NO 10 55.56%
TOTAL 18 100.00%
Grafico 11
Cajas registradoras debidamente autorizadas
NO; SI; 44,44% SI

55,56%
NO
61
b) ANÁLISIS
Del total de los encuestados el 44.44% respondió que si tienen las
cajas registradoras debidamente autorizadas y un 55.56% manifiesta
que no están autorizadas las cajas registradoras ya que en algunos
casos están en proceso de autorización por parte de la DGII.
PREGUNTA 12.
¿Se tienen autorizados los correlativos de los documentos
requeridos por el Código Tributario como son Facturas,
Comprobantes de Crédito Fiscal, Notas de Débito, Notas de Crédito,
etc.?
OBJETIVO
Constatar el cumplimiento formal para el control de los documentos
respectivos.
a) TABULACIÓN
Tabla 12
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 18 100.00%
NO 0 0.00%
TOTAL 18 100.00%
62
Grafico 12
Cumplimiento formal de los documentos
NO; 0,00%
SI
NO
SI; 100,00%
b) ANÁLISIS
De acuerdo a los resultados obtenidos el 100% de los encuestados
manifiesta que si tienen autorizados los correlativos de los
documentos requeridos por el Código Tributario como son Facturas,
Comprobantes de Crédito Fiscal, Notas de Débito entre otros.
PREGUNTA 13.
¿Los documentos referidos en la pregunta anterior cumplen con los
requisitos tributarios que se detallan?
OBJETIVO
Constatar que los requisitos tributarios formales de los
documentos estén siendo cumplidos.

63
a) TABULACIÓN
Tabla 13
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
Impresos en talonarios y orden correlativo 0 0.00%
Emitirse en triplicado 0 0.00%
Indica el nombre y/o razón social del
contribuyente 0 0.00%
Separación de las operaciones gravadas y
exentas 0 0.00%
Fecha de emisión del documento 0 0.00%
Descripción del producto. 0 0.00%
Cantidad separada por concepto de impuesto 0 0.00%
Número y fecha de nota de remisión si aplica 0 0.00%
Condiciones de las operaciones 0 0.00%
Pie de imprenta 0 0.00%
Ninguno de los anteriores 0 0.00%
Todas las anteriores 18 100.00%
TOTAL 18 100.00%
Grafica 13
Impresos en talonarios y
orden correlativo
Emitirse en triplicado
0,00%
0,00%
Indica el nombre y/o razón
social del contribuyente
100,00% Separación de las

operaciones gravadas y
exentas
Fecha de emisión del
documento
b) ANÁLISIS
Con base a resultados obtenidos el 100% de los encuestados
considera que si han cumplido con los requisitos formales en la
elaboración documentos requeridos por el Código Tributario como

64
son Facturas, Comprobantes de Crédito Fiscal, Notas de Débito
entre otros.
PREGUNTA 14
¿Se emiten y se entregan los comprobantes que respaldan la

operación de venta al adquirente del bien transferido, tales como
comprobantes de crédito fiscal, facturas, notas de crédito, de
débito o tiquete?
OBJETIVO
Conocer que en las operaciones de ventas emiten y entregan los

documentos obligatorios al adquiriente de los bienes transferidos
o servicios prestados.
a) TABULACIÓN
Tabla 14
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 18 100.00%
NO 0 0.00%
TOTAL 18 100.00%
Grafico 14
Requisitos de los documentos
NO; 0,00%
SI
NO
SI; 100,00%
65
b) ANÁLISIS
Con base a resultados obtenidos el 100% de los encuestados
considera que si han cumplido que en las operaciones de ventas
emiten y entregan los documentos obligatorios al adquiriente de
los bienes transferidos o servicios prestados.
PREGUNTA 15.
¿En caso de que la respuesta anterior sea negativa, como respalda
dicha operación del bien transferido?
OBJETIVO
Constatar que otro tipo de documentos es la que respalda la
operación del bien transferido.
a) TABULACIÓN
b) ANÁLISIS
En los resultados obtenidos según los encuestados no aplica dicha
observación de la pregunta anterior realizada ya que si el 100%
emite los documentos respectivos como lo establece la ley.
PREGUNTA 16.
¿Está calificado por parte de la Dirección General de Impuestos
Internos como grande contribuyente?

66
OBJETIVO
Conocer si la empresa cuenta con la tarjeta donde se identifica el
número de registro tributario que le acredita como grande
contribuyente.
a) TABULACIÓN
Tabla 15
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 18 100.00%
NO 0 0.00%
TOTAL 18 100.00%
Grafico 15
Calificado por parte de la D.G.I.I. como grande

contribuyente
NO; 0,00%
SI
NO
SI; 100,00%
b) ANÁLISIS
Según los resultados anteriores el 100% de los encuestados esta
calificado por parte de la Dirección General de Impuestos Internos
como grande contribuyente.

67
PREGUNTA 17.
¿Cuándo se realizan pagos a pequeños y medianos contribuyentes
mayores a cien dólares se le efectúa la retención del uno por
ciento del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios?
OBJETIVO
Constatar si la empresa realiza la retención mencionada, en
operaciones realizadas con medianos y pequeños contribuyentes.
a) TABULACIÓN
Tabla 16
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 17 94.44%
NO 1 5.56%
TOTAL 18 100.00%
Grafico 16
Retención a pequeños y medianos contribuyentes
NO; 5,56%
SI
NO
SI; 94,44%
68
b) ANÁLISIS
De acuerdo a los resultados el 94.44% de los encuestados realiza
la retención del uno por ciento del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios operaciones
realizadas con medianos y pequeños contribuyentes.
PREGUNTA 18.
¿Cuando recibe servicio de carácter eventual por parte de una
persona natural se le hace la retención del diez por ciento en
concepto de anticipo de impuesto sobre la renta?
OBJETIVO
Constatar si la empresa cumple con la obligación de retener cuando
pago los servicios de carácter independiente.
a) TABULACIÓN
Tabla 17
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 17 94.44%
NO 1 5.56%
TOTAL 18 100.00%
69
Grafico 17
Retención del diez por ciento en concepto de

anticipo de ISR
NO; 5,56%
SI
NO
SI; 94,44%
b) ANÁLISIS
De acuerdo a los resultados el 94.44% de los encuestados cumple
con la obligación de retener el diez por ciento en concepto de
anticipo de impuesto sobre la renta cuando pago los servicios
carácter independiente. Teniendo un 5.56% que nunca ha realizado
tal retención ya que manifiesta que no han realizado ese tipo de
servicios en carácter independiente.
PREGUNTA 19.
¿Cuenta la empresa con un sistema de control de inventario que
refleje clara y verazmente sus movimientos reales en unidades y
valores?
OBJETIVO
Constatar que el sistema empleado para el control de inventarios
es confiable para manejar claramente y verazmente las operaciones
de entrada y salida de bienes muebles en unidades y valores.

70
a) TABULACIÓN
Tabla 18
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 18 100.00%
NO 0 0.00%
TOTAL 18 100.00%
Grafica 18
Sistema de control de inventario
NO; 0,00%
SI
NO
SI; 100,00%
b) ANÁLISIS
Según los resultados obtenidos el 100.00% de los encuestados
manifiesta que el control de inventarios es confiable para poder
manejar claramente y verazmente las operaciones de entrada y
salida de bienes muebles en unidades y valores.
PREGUNTA 20
¿Se pagan o presentan las declaraciones de IVA y Pago a Cuenta en
los primeros diez días hábiles del mes posterior?

71
OBJETIVO
Constatar el cumplimiento de la obligación de presentación y pago
oportuno las declaraciones referidas.
a) TABULACIÓN
Tabla 19
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 18 100.00%
NO 0 0.00%
TOTAL 18 100.00%
Grafica 19
Pagó o presentación las declaraciones de IVA y Pago

a Cuenta
NO; 0,00%
SI
NO
SI; 100,00%
b) ANÁLISIS
manifiesta que si cumplen con obligación de presentación y pago
oportuno las declaraciones de IVA y Pago a Cuenta en los primeros
diez días hábiles del mes posterior.

72
PREGUNTA 21.
¿Las operaciones de ventas de la empresa son de los tipos que se
señalan?
OBJETIVO
Conocer sobre las operaciones de venta de la empresa, son en parte
gravadas, exentas, no sujetas u otros.
a) TABULACIÓN
Tabla 20
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
Gravadas 18 100.00%
Exentas 8 44.44%
No Sujetas 4 22.22%
Otros 0 0.00%
PROMEDIO 41.67%
Grafica 20
Tipos operaciones de ventas
No Sujetas; Otros; 0,00% Gravadas

22,22%
Exentas; Exentas
44,44% No Sujetas
Gravadas;
100,00% Otros
73
b) ANÁLISIS
Según los resultados anteriores un promedio del 41.67% son los
diferentes tipos de operaciones de ventas que realizan los
encuestados. Sin embargo se puede observar que el 100.00% realizan
ventas gravas, determinando que las ventas exentas son del 44.44%
y un 22.22% en ventas no sujetas ya que casi no son muy
frecuentes.
PREGUNTA 22.
¿En caso de que la respuesta anterior comprenda los tipos de
ventas gravadas, exentas o no sujetas, se realiza cuadro de
proporcionalidad para deducirse el crédito fiscal correspondiente?
OBJETIVO
Constatar que la deducción del crédito fiscal por la compra de
bienes y servicios relativos a las operaciones de la empresa, se
realiza conforme se dispone en las leyes tributarias.
a) TABULACIÓN
Tabla 21
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 10 55.56%
NO 8 44.44%
TOTAL 18 100.00%
Grafico 21
74
Utilización del cuadro de proporcionalidad
NO; 44,44% SI; SI

55,56%
NO
b) ANÁLISIS
Según los resultados determinados el 55.56% de los encuestados
utilizan el cuadro de proporcionalidad para deducirse el crédito
fiscal correspondiente. El 44.44% no lo utiliza porque manifiesta
que solo tiene operaciones de ventas gravadas.
PREGUNTA 23.
¿Cuándo con posterioridad a la emisión del comprobante de crédito
fiscal o factura se realizan ajustes a las operaciones así
facturadas, que documentos emite para documentar esta última
operación?
OBJETIVO
Constatar como documentan las devoluciones o ajustes de ventas.

75
a) TABULACIÓN
Tabla 22
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
Nota de Crédito 11 61.11%
Nota de Débito 4 22.22%
Nota de Remisión 0 0.00%
Anula Factura y
Emite una Nueva 7 38.89%
Otros 0 0.00%
PROMEDIO 24.44%
Grafica 22
Documento que constata las devoluciones o ajustes

de ventas Nota de Crédito
Nota de Débito
0,00%
38,89% Nota de Remisión
61,11%
0,00% Anula Factura y Emite una
Nueva
22,22%
Otros
b) ANÁLISIS
Según los resultados determinados el 61.11% de los encuestados al
emitir un comprobante de crédito fiscal es la nota de crédito es
el documento que utilizan cuando realizan devoluciones o ajuste de
ventas y el 22.22% la nota de debito es el documento cuando
realizan devoluciones o ajustes de ventas. El 38.89% anulan
factura y emite un nueva.

76
PREGUNTA 24.
¿Cuáles de las retenciones o percepciones señaladas en el Código
Tributario, Ley de Impuesto Sobre la Renta e IVA que se detallan
efectúa la empresa?
OBJETIVO
Constatar que clase de retenciones sobre impuestos realiza la
empresa.
a) TABULACIÓN
Tabla 23
FRECUENCIA
No. DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
El 10% en concepto de anticipo del impuesto sobre la renta, en la prestación de servicios a
1 personas naturales 17 94.44%
El 20% en concepto de anticipo de impuesto sobre la renta, en la obtención de cualquier clase
2 de renta, por personas naturales y jurídicas no domiciliadas 2 11.11%
El 13% en concepto de impuesto de IVA, en la transferencia de bienes muebles o prestación de
3 servicios por personas no domiciliadas 1 5.56%
El 1% por parte de los grandes contribuyentes, en concepto de anticipo del impuesto IVA, sobre
el precio de venta de los bienes transferidos o de la remuneración de servicios prestados,
4 cuando el valor facturado sea igual o superior a $ 100.00 16 88.89%
El 2% en la transferencia de bienes o prestaciones de servicios pagados por medio de tarjetas de
5 crédito o de débito, en concepto de anticipo a cuenta del impuesto IVA 13 72.22%
El 1% de percepción sobre el precio neto de venta de los bienes transferidos, en concepto de
6 anticipo del impuesto IVA 3 16.67%
7 Retención de renta a personas permanentes por salarios o sueldos en base a la tabla 5 27.78%
8 Todas las retenciones y percepciones anteriores 0 0.00%
PROMEDIO 39.58%
77
Grafico 23
Retenciones o percepciones que se efectuan
100,00%
90,00%
80,00%
Descripción
70,00%
60,00%
50,00%
40,00%
30,00%
20,00%
10,00%
0,00%
1 2 3 4 5 6 7 8
Porcentaje
b) ANÁLISIS
Según los resultados obtenidos el promedio es el 39.58% con
respecto a las clases de retenciones que realizan los encuestados;
sin embargo, se observa que las retenciones mas frecuentes son
tres: con un 94.44% es el diez por ciento en concepto de anticipo
del impuesto sobre la renta, en la prestación de servicios a
personas naturales, el 88.89% el uno por ciento por parte de los
grandes contribuyentes, en concepto de anticipo del impuesto IVA,
sobre el precio de venta de los bienes transferidos o de la
remuneración de servicios prestados, cuando el valor facturado sea
igual o superior a $ 100.00 y el 72.22% el dos por cientos en la
transferencia de bienes o prestaciones de servicios pagados por
medio de tarjetas de crédito o de débito, en concepto de anticipo
a cuenta del impuesto IVA.

78
PREGUNTA 25
¿Se presenta la declaración de impuesto sobre la renta dentro de
los primeros cuatro meses posterior al ejercicio fiscal a
declarar?
OBJETIVO
Conocer si la declaración de impuesto sobre la renta es presentada
correctamente en el periodo ordinario.
a) TABULACIÓN
Tabla 24
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 18 100.00%
NO 0 0.00%
TOTAL 18 100.00%
Grafico 24
Presentación de la declaración de impuesto

sobre la renta
NO; 0,00%
SI
NO
SI; 100,00%
79
b) ANÁLISIS
De los encuestados el 100.00% presenta la declaración de impuesto
sobre la renta dentro de los primeros cuatro meses posterior al
ejercicio fiscal a declarar.
PREGUNTA 26
¿Se realizan amortizaciones de programas informáticos o software
de acuerdo al artículo 30-A de la Ley de Impuesto Sobre la Renta?
OBJETIVO
Comprobar que se esta realizando la aplicación respectiva de
amortización de los programas señalado en la ley de Impuesto Sobre
la Renta.
a) TABULACIÓN
Tabla 25
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 1 5.56%
NO 17 94.44%
TOTAL 18 100.00%
80
Grafico 25
Amortización de programas informáticos o

softwares
SI; 5,56%
SI
NO
NO; 94,44%
b) ANÁLISIS
Según los resultados el 94.44% de los encuestados no realiza la
aplicación respectiva de amortización de los programas señalado en
la Ley de Impuesto Sobre la Renta artículo 30-A y un 5.56% que si
lo aplica la respectiva amortización.
PREGUNTA 27.
¿Se realiza el cálculo de la depreciación de bienes de acuerdo al
artículo 30 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta?
OBJETIVO
Comprobar que se esta realizando la aplicación respectiva
depreciación de los bienes tal como lo establece la Ley de
Impuesto Sobre la Renta.

81
a) TABULACIÓN
Tabla 26
FRECUENCIA
DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
SI 14 77.78%
NO 4 22.22%
TOTAL 18 100.00%
Grafica 26
Depreciación de bienes
NO; 22,22%
SI
NO
SI; 77,78%
b) ANÁLISIS
Según los resultados obtenidos el 77.78% de los encuestados si
realiza la aplicación respectiva de la depreciación de los bienes
de acuerdo al articulo 30 de Ley de Impuesto Sobre la Renta y un
22.22% que no lo aplica.
PREGUNTA 28.
¿Si la persona es no domiciliada en el país y le presta un
servicio, cuando se lo paga cual de las retenciones que se
mencionan le efectúa?
82
OBJETIVO
Conocer si se cumple con la obligación de retener los impuestos

internos a que esta sujeto el prestador de los servicios.
a) TABULACIÓN
Tabla 27
FRECUENCIA
No. DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
Retención de renta a personas permanentes por salarios o sueldos en base a la tabla
7 0 0.00%
TOTAL 18 100.00%
Grafica 27
Retención a persona no domiciliada en el país y le

presta un servicio
70,00%
60,00%
Porcentaje
50,00%
40,00%
30,00%
20,00%
10,00%
0,00%
1 2 3 4 5 6 7 8
Descripción
83
b) ANÁLISIS
manifiesta que retiene el veinte por ciento en concepto de
anticipo de impuesto sobre la renta, en la obtención de cualquier
clase de renta, por personas naturales y jurídicas no
domiciliadas.
PREGUNTA 29.
¿Si la persona es domiciliada en el país y le presta un servicio,
en concepto de asesorías, transporte de carga o de personas,
cuando se lo paga cual de las retenciones que se mencionan le
efectúa?
OBJETIVO
Conocer si se cumple con obligación de retener los impuestos
internos a que está sujeto el prestador del servicio.

84
a) TABULACIÓN
Tabla 28
FRECUENCIA
No. DESCRIPCION
ABSOLUTA RELATIVA %
Retención de renta a personas permanentes por salarios o sueldos en base a la tabla
7 0 0.00%
TOTAL 18 100.00%
Grafica 28
Retención a persona domiciliada en el país y le presta un

servicio
45,00%
40,00%
35,00%
Porcentaje
30,00%
25,00%
20,00%
15,00%
10,00%
5,00%
0,00%
1 2 3 4 5 6 7 8
Descripción
b) ANÁLISIS
Según los resultados obtenidos de los encuestados se detalla lo
siguiente: el 22.22% dice que es el diez por ciento en concepto de
anticipo del impuesto sobre la renta, en la prestación de

85
servicios a personas naturales; el 38.89% manifiesta que es el
veinte por ciento en concepto de anticipo de impuesto sobre la
renta, en la obtención de cualquier clase de renta, por personas
naturales y jurídicas no domiciliada; el 33.33% manifiesta que es
el trece por ciento en concepto de impuesto de IVA, en la
transferencia de bienes muebles o prestación de servicios por
personas no domiciliadas; el 5.56% manifiesta que es el 2% en la
transferencia de bienes o prestaciones de servicios pagados por
medio de tarjetas de crédito o de débito, en concepto de anticipo
a cuenta del impuesto IVA.
2.7 DIAGNOSTICO
a) Todo el sector gran empresa dedicado a la distribución de
productos derivados del petróleo utilizan las leyes
tributarias para poder cumplir con las obligaciones formales y
sustantivas.
b) En la mayoría del sector gran empresa dedicado a la
distribución de productos derivados del petróleo han sido
objeto de revisión o fiscalización (P.1 72.22%) y puntos fijos
de auditorias en los establecimientos (P.2 72.22%) por parte
de la D.G.I.I.
86
c) Del sector gran empresa dedicado a la distribución de
productos derivados del petróleo los resultados obtenidos en
revisión o fiscalización, en los puntos de auditorias en los
establecimientos y las visitas del Fedatario por parte de la
D.G.I.I. Se ha determinado la verificación que han sido en un
50% por incumplimiento en las obligaciones formales (P.2; P.4
y P.6)
d) Como resultado de los establecimientos se ha determinado en
los incumplimientos formales y sustantivos de las obligaciones
tributarias, a los cuales se les ha dado un oportuno
seguimiento para solventar dichos incumplimientos por un
44.44% es por la emisión de documentos legales tales como
Comprobantes de crédito fiscal, factura, factura de venta
simplificada (P.8).
e) En el aspecto de la documentación de los cumplimientos
formales tributarios requeridos por el Código Tributario como
son Facturas, Comprobantes de Crédito Fiscal, Notas de Débito,
Notas de Crédito, etc. Si se tiene un adecuado control en los
correlativos autorizados, en que si cumplen los requisitos
establecidos y que si respaldan cada operación de venta en la
entrega y emisión respectiva con un 100% (P.12; P.13 y P.14).

87
f) Según los resultados obtenidos del sector gran empresa
dedicado a la distribución de productos derivados del petróleo
en la mayoría se hacen retenciones o percepciones realizando
en algunas las no adecuadas por falta (P.17; P.18; P.24; P.28
y P.29).
g) Por parte de la mayoría del sector gran empresa dedicado a la
distribución de productos derivados del petróleo, por los
resultados que han tenido en incumplimientos formales
manifiestan que les seria de muy útil una guía de
procedimientos para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, formales y sustantivas.

88
CAPITULO III
3.0 INFORMACIÓN TÉCNICA SOBRE SOBRE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEL SECTOR GRAN EMPRESA DEDICADO A LA VENTA DE PRODUCTOS DERIVADOS
DEL PETROLEO.
3.1 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SECTOR GRAN EMPRESA DEDICADO A
LA DISTRIBUCION DE PRODUCTOS DERIVADOS DEL PETROLEO
Las grandes Empresas dedicadas a la venta de productos derivados
del petróleo no están exentas del cumplimiento de las obligaciones
tributarias que establecidas por el Código Tributario, Ley de
Impuesto Sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y Prestación de Servicios. Y a diferencia de otras
empresas también están reguladas por leyes especiales como: La ley
de Fovial, Cotrans y Ley FEFE.
Por lo tanto es de mucha importancia que el sector gasolineras
conozca y comprenda las regulaciones y el cumplimiento que dichas
leyes le establecen y de esta manera evitar cierres temporales,
multas y/o sanciones que el sector ha sido recurrente.
3.1.1 OBJETIVOS
Conocer las obligaciones formales y sustantivas que afectan al
sector gasolineras, para su respectivo cumplimiento y evitar

89
incumplimientos ya sea por desconocimiento, negligencias o mala
aplicación de las disposiciones tributarias.
Esto lo pueden comprobar los objetivos siguientes:
a. Contar con una guía de consulta para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
b. Indagar sobre los procedimientos de cumplimiento sobre las
obligaciones tributarias.
c. Disminución significativa de los incumplimientos en las
obligaciones tributarias formales y sustantivas, así como multas y
sanciones y cierres temporales de estaciones de servicio.
3.1.2 ALCANCE
El alcance de las obligaciones tributarias en el sector
gasolineras, es amplio ya que se debe conocer a detalle todas las
obligaciones formales y sustantivas de las diferentes que afectan
la operación de dicho sector y las sanciones y multas a las cuales
están expuestas por el incumplimiento.
3.2 MARCO LEGAL
Para poder elaborar una guía de cumplimiento de las obligaciones
formales y sustantivas del sector gasolineras, es necesario
definir las atribuciones tributarias las cuales están sujetas
dichas empresas.
90
Las obligaciones tributarias se encuentran contenidas en: Código
Tributario, Ley de Impuesto Sobra La Renta, Ley de Impuesto a la
Trasferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios y sus
respectivos reglamentos y las leyes especiales Fovial, FEFE y
Cotrans.
3.2.1 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DEL CODIGO TRIBUTARIO Y
SU REGLAMENTO
Con la entrada en vigencia del código tributario el 01 de enero
del año 2001, la mayor parte de las obligaciones tributarias
contempladas en la ley de impuesto sobre la renta y la ley de
impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de
servicios, fueron recopiladas ó reformadas en este código. El
cual se aplicará a las relaciones jurídico tributarias que se
originen de los tributos internos establecidos por el Estado.
A continuación, se presentan las obligaciones tributarias
contempladas en dicho código.
3.2.1.1 OBLIGACIONES FORMALES
Código tributario Referencia Técnica
Obligaciones formales Obligación Sanción
- Obligación de inscribirse en el registro Art. 86 CT Art. 235(a)
de contribuyentes. CT
91
- Obligación de señalar, actualizar e Art. 90 CT Art. 241 CT
informar cambio del lugar para recibir ART. 237 CT
notificaciones. Art. 258 CT
- Obligación de presentar declaración. Art. 91 CT Art. 238 CT
- Obligación de presentar declaraciones Art. 100 CT Art. 239 CT
por parte de los sujetos excluidos del
impuesto.
Modificación de las declaraciones. Art. 101 CT Art.239( c)
CT
- Emisión de documentos legales tales como Art. 107 CT Art. 239 CT
comprobantes de crédito fiscal, factura,
factura de venta simplificada.
- Comprobantes de liquidación. Art. 108 CT Art. 239 CT
- Nota de remisión. Art. 109 CT Art. 239 CT
Art. 110 CT Art. 239 CT

- Reemplazo de comprobantes de crédito
fiscal, notas de crédito y débito.
- Reemplazo de las facturas y documentos Art. 110 CT Art.239 CT
equivalentes.
92
- Obligación de expedir Comprobante de Art. 112 CT Art.239 CT
retención.
- Requisitos formales de los documentos. Art. 114 CT Art.239 CT
- Emisión de Tiquetes en sustitución de Art. 115 CT Art.239 CT
facturas por medio de maquinas
registradoras u otros sistemas
computarizados.
- Autorización del correlativo de Art. 115-A Art.239 CT
documentos legales a imprimir. CT
- Control de imprentas. Art.116 CT Art.239 CT
- Obligación de exigir y retirar Art. 117 CT Art.
documentos fiscales
- obligación de consignar datos en los Art. 119 CT Art.258 CT
documentos recibidos de sujetos
excluidos de la calidad de
contribuyentes.
- Obligación de remitir informe de Art. 123 CT Art.241 CT
retenciones.
- Informe de retenciones, anticipos o Art. 123- A Art.241 CT
percepciones del IVA.
- Informe sobre accionistas y utilidades. Art. 124 CT Art.241 CT
- Información de proveedores, clientes, Art. 125 CT Art.241 CT
acreedores y deudores.
93
- Obligación de presentar o exhibir la Art.126 CT Art.242 CT
información y de permitir el control. Art.243 CT
Art.245 CT
- obligación de constituir representante Art.127 CT Art.232 CT
legal y de dar aviso a la Administración
Tributaria.
- Contribuyentes obligados a nombrar Art. 131 CT Art.249 CT
auditor para dictaminarse fiscalmente.
- Obligación de suministrar información Art.133 CT Art.
para el Dictamen.
- Obligación de llevar contabilidad Art. 139 CT Art.242 CT
formal.
- De los registros especiales. Art.140 CT Art. 242 CT
- Registros para contribuyentes del Art. 141 CT Art.242 CT
Impuesto a la Transferencia de Bienes y
a la Prestación de Servicios.
- Inventarios. Art. 142 CT Art.243 CT
- Métodos de valuación de inventarios. Art.143 CT Art.243 CT
- Obligación de informar cese definitivo Art.144 CT Art.244 CT
de actividades.
- Obligación de expedir constancia de Art.145 CT Art.237 CT
retención de Impuesto Sobre la Renta.
- Obligación de informar toda donación Art. 146 CT Art.258 CT
para efectos del Impuesto Sobre la Renta

94
- Obligación de conservar informaciones y Art.147 CT Art.245 CT
pruebas.
- Obligación de exigir la identificación Art.148 CT Art.239 CT
tributaria
- Obligación de informar extravió de Art. 149 CT Art.241 CT
documentos y registros. Art.244 CT
3.2.1.2 OBLIGACIONES SUSTANTIVAS
Referencia Técnica
Código tributario
Obligaciones sustantivas Obligación Sanción
- Anticipo a cuenta del impuesto. Art. 151 CT Art.238
- Agente de retención. Art. 154 CT Art.164 CT
- Retención por servicios de carácter Art. 155 CT Art.246 CT
permanente.
- Retención por prestación de servicios. Art.156 CT Art.246 CT
- Retención por transferencia de Art. 156 – Art.246 CT
intangibles. A CT
- Retención a sujetos no domiciliados Art. 158 CT Art.246 CT
- Retención a rentas provenientes de Art. 159 CT Art.246 CT
depósitos y títulos valores.

95
- Retención sobre premios. Art. 160 CT Art.246 CT
- Transferencia de Bienes Muebles o Art. 161 CT Art.246 CT
Prestación de Servicios de personas no 173 A CT
domiciliadas.
- Agentes de retención. Art. 162 CT Art.246 CT
- Anticipo a cuenta del Impuesto a la Art. 162 –A Art.246 CT
Transferencia de Bienes Muebles y a la CT
Prestación de Servicios en operaciones
con tarjetas de crédito o débito.
- Agentes de percepción. Art.163 CT Art.246 CT
- Obligación de enterar las retenciones y Art. 164 CT Art.246 CT
percepciones efectuadas.
3.2.2 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE
LA RENTA Y SU REGLAMENTO
La ley de impuesto sobre la renta surge por la necesidad de emitir un
nuevo ordenamiento legal sobre la renta, que recoja las corrientes
modernas sobre tributación directa. Con esta ley se procura la
ampliación de las bases mediante una reducción de sus exenciones y de
acuerdo con los principios impositivos elementales se elimine la doble
tributación; surgiendo de esta forma las siguientes obligaciones:

96
Referencia Técnica
Ley de Impuesto Sobre la Renta
Obligaciones Formales
Obligación Sanción
- Sistema de acumulación para personas Art. 24 LISR Art.244 CT
jurídicas.
- Para obtener la renta neta. Art.28 LISR Art.244 CT
Art. 31 LISR
- Detalle de la depreciación Art. 30 LISR Art.244 CT
- Plazo para enterar lo retenido Art.62 LISR Art.246,
247 CT
Referencia Técnica
Obligaciones sustantivas
- Disposiciones sustantivas del impuesto Art.1 LISR Art.238 CT
- Hecho generador Art.1 LISR
- Lugar del pago Art.51 LISR
- Obligación de declarar y pagar Art.92 LISR
Art.46,47,48,
50,51 RLISR
- Tratamiento fiscal de la ganancia de Art. 14,42 Art.238 CT

LISR
capital.
Art.16,17
RLISR
97
3.2.3 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA LEY DE IMPUESTO A LA

TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS.
la ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la
prestación de servicios, establece un impuesto que se aplicará a la
transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de
los bienes muebles corporales; prestación, importación, internación,
exportación y el autoconsumo de servicios, derivandose de esta ley las
siguientes obligaciones:
Ley de Impuesto a la Transferencia de Referencia Técnica
Bienes y a la Prestación de Servicios

Obligaciones formales
- Traslación del débito fiscal Art.57 LIVA Art.238 CT
Art.19,20
RLIVA
- Periodo tributario Art.93 LIVA Art.238 CT
Art.34 RLIVA
- Presentar declaraciones tributarias Art.94 LIVA Art.238 CT
Art.34 RLIVA Art.247 CT

98

- Pagar impuestos Art. 94 LIVA Art.238 CT
Art.246 CT
3.2.4 LEY DEL FONDO DE CONSERVACIÓN VIAL
El presente impuesto tiene como objeto establecer el marco legal para
el financiamiento y gestión de la conservación de la Red Vial Nacional
Prioritaria Mantenible y de la Red Vial Urbana Prioritaria Mantenible,
las cuales se definen posteriormente.
Referencia Técnica
Ley del Fondo de Conservación Vial
- Hecho generador Art.26 FOVIAL Art.26
FOVIAL
- Monto del impuesto Art.26 FOVIAL Art.26
FOVIAL
99
3.2.5 LEY DEL FONDO ESPECIAL DE FOMENTO ECONÓMICO
Establecer un mecanismo de recaudación que permita proveer un subsidio
al gas licuado de petróleo, para consumo doméstico, para asegurar el
mejor funcionamiento del mercado de los productos del petróleo.
Ley del Fondo Especial de Fomento Referencia Técnica
Económico FEFE
- Traslado de la contribución al costo N/A N/A
del producto.
3.2.6 LEY TRANSITORIA PARA LA ESTABILIZACIÓN DE LAS TARIFAS DEL
SERVICIO PÚBLICO DE TRANSPORTE COLECTIVO DE PASAJEROS
Esta ley busca que se establezcan, de manera transitoria, acciones de
impulso en la eficiencia, productividad y competitividad de las
personas naturales y jurídicas concesionarias que se dedican al
servicio público de transporte colectivo de pasajeros.

100
Ley Transitoria para la Estabilización de Referencia Técnica
las Tarifas del Servicio Público de

Transporte Colectivo de Pasajeros (
COTRANS)
- Hecho generador Art.3 COTRANS Art.4
COTRANS

Transporte Colectivo de Pasajeros (
COTRANS)
- Porcentaje de retención Art.3 COTRANS Art.4
COTRANS
- Agentes de retención Art.4 COTRANS Art.4
COTRANS
101
CAPITULO IV
4. PROPUESTA DE UNA GUIA DE PROCEDIMIENTOS PARA LA VERIFICACIÓN
DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR PARTE DE
LA UNIDAD DE CONTABILIDAD DEL SECTOR GRAN EMPRESA DEDICADO A LA
DISTRIBUCION DE PRODUCTOS DERIVADOS DEL PETROLEO.
4.1 PROPUESTA
ENFOQUE DE LA PROPUESTA
Diseñar una guía de procedimientos tributarios y leyes afines para
la unidad de contabilidad, que contribuya a detectar y corregir
incumplimientos de las obligaciones tributarias del sector Gran
Empresa dedicado a la distribución de productos derivados del
petróleo.
OBJETIVOS DE LA PROPUESTA
A. GENERAL
Proveer una propuesta favorable al sector a través de una guía de
procedimientos tributarios para verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustantivas.

102
B. ESPECÍFICOS
Proponer al sector el mecanismo más idóneo para la detección
de incumplimientos de las obligaciones tributarias.
Facilitar una herramienta que comprenda cada paso a realizar
por los interesados, de tal manera que lo anterior permita
prevenir el incumplimiento de las obligaciones tributarias.
Brindar al sector Gran Empresa dedicado a la distribución de
productos derivados del petróleo los procedimientos indicados
debidamente para la verificación de las obligaciones
tributarias.
4.1.1 DISEÑO DE PROCEDIMIENTOS ORIENTADOS A VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DEL
CÓDIGO TRIBUTARIO.
Las obligaciones tributarias derivadas del código tributario, ya
han sido definas en el capitulo anterior, y es a partir de estas
que se diseñan los procedimientos tributarios que contribuirán a
minimizar el riesgo de incumplimiento de las obligaciones
tributarias.
A continuación se presenta la propuesta de procedimientos para
verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
contenidas en el código tributario:

103
- Obligación de inscribirse en el registro Art. 86 CT Art. 235(a)

de contribuyentes. CT
- Lo que debe hacerse:
a) Luego de 15 días de haber iniciado
operaciones, deberá ir a la oficina
de inscripciones de contribuyentes.
- Obligación de señalar, actualizar e Art. 90 CT Art. 241 CT
informar cambio del lugar para recibir
ART. 237 CT
notificaciones.
Art. 258 CT
a) Dentro del lapso de 10 días el
contribuyente tiene la obligación de
presentar el formulario serie con la
información actualizada.
b) En el caso de cambio de domicilio
deberá llenarse el formulario serie,
para ello se cuentan con 5 días
hábiles para informar.
- Obligación de presentar declaraciones y Art. 91 CT Art. 238 CT
sus anexos.
a) La declaración de renta debe
presentarse, una vez cada año, en el
formulario F-11. La cual se llenará,
así:
1. Colocando primeramente los ingresos,
obtenidos de la fuente generadora y
todos aquellos ingresos obtenidos por
104
actividades distintas.
2. Luego se considerarán todos los
costos y gastos deducibles, los
cuales se restarán al total de los
ingresos.
3. Con lo anterior se obtendrá la renta
imponible, a la cual se le aplicarán
las tablas de retención para obtener
lo que corresponde al impuesto sobre
la renta.
4. Una vez obtenido el impuesto, se le
disminuirán todas aquellas
retenciones, así como el pago a
cuenta retenido en el año. Obteniendo
un saldo a pagar o una devolución.
Ver anexo 2
b) Las declaraciones de Pago a cuenta

se presentarán cada mes, de
preferencia en paralelo a las de IVA
en el formulario F-14.El cual se
llenará así:
1. En la parte superior se identificará
al contribuyente con todos los datos
del mismo, sin faltar el número
identificación tributaria.
2. Luego se declararán los ingresos por
todas las actividades que se
realicen.
3. Al total de ingresos plenamente
identificados se les calculará el
1.5% lo cual constituye el entero
computado de Pago a cuenta cada mes.
105
Ver anexo 3
c) Las declaraciones del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestación de Servicios, se
presentarán dentro de los 10
primeros diez días hábiles, del mes
siguiente, en el formulario F-7. El
cual se llenará así:
1. Primeramente se declararán todos
los datos personales del
contribuyente. Sin faltar el número
de registro de contribuyente.
2. Además de colocar la denominación o
razón social de la empresa.
3. Luego en columnas por separado se
colocarán los valores
correspondientes a las compras y el
crédito fiscal por compras el cual
se confrontará contra el dato de
las ventas, así como el débito
fiscal por ventas a contribuyentes
y consumidores finales.
4. En caso de aplicar se disminuirán
todas aquellas retenciones
realizadas en concepto de IVA, para
finalmente disponer de un saldo a
pagar o una devolución. Ver anexo 4
- Obligación de presentar declaraciones Art. 100 CT Art. 239 CT
por parte de los sujetos excluidos del
impuesto.
a) Primeramente declarar cada año en el
formulario F-11, todos los ingresos y
106
las retenciones del año, lo anterior

constituye más un mecanismo de
control de declarantes, para la
Administración.
- Modificación de las declaraciones. Art. 101 CT Art.239( c)
- Lo que debe hacerse: CT
a) En caso que se vuelva necesario
efectuar las modificaciones de las
declaraciones inicialmente
presentadas, el contribuyente dispone
de un plazo de dos años para
efectuar las modificaciones
respectivas.
- Emisión de documentos legales tales como Art. 107 CT Art. 239 CT
comprobantes de crédito fiscal, factura,
factura de venta simplificada.
a) Emitir y entregar Comprobante de
Crédito Fiscal o factura en su
defecto, todo dependerá del tipo de
cliente y la clase de documento que
deba entregarse.
b) Se deberá emitir y entregar factura
de venta simplificada, en aquellas
operaciones menores o iguales a doce
dólares.
- Comprobantes de liquidación. Art. 108 CT Art. 239 CT

a) El comprobante de liquidación se
llenará únicamente cuando un
107
contribuyente realice ventas por

cuenta de terceros, información que
deberá constar en una columna aparte
de su libro de ventas.
b) Dependiendo cada ciclo comercial de
esa manera es como deberá
entregarse ya sea parcial o en forma
mensual, la liquidación por las
ventas al tercero.
c) En cada comprobante se plasmara: Los
datos del tercero, las cantidades de
mercadería vendida, el monto de la
misma, además de cumplir con todos
los requisitos de los comprobantes de
crédito fiscal.
- Nota de remisión. Art. 109 CT Art. 239 CT

a) Emitir una nota de remisión llenando
cada requisito, similar a la
información que se llena en los
comprobantes de crédito fiscal, el
documento garantiza el transito de
las mercaderías, hasta que se
entregue el comprobante de crédito
fiscal respectivo, a mas tardar tres
días después.
Art. 110 CT Art. 239 CT

- Reemplazo de comprobantes de crédito
fiscal, notas de crédito y débito.
108
a) Cuando corresponda, aumentar o

reducir el valor de un CCF, se deberá
expedir una nota de crédito o débito,
en el primer caso para disminuir y el
otro para aumentar el valor del CCF,
según sea el caso donde se hará
referencia al crédito fiscal que
están afectando.
b) Estos deberán cumplir con los mismos
requisitos de los CCF o las facturas.
- Reemplazo de las facturas y documentos Art. 111 CT Art.239 CT

equivalentes.
- Lo que debe hacerse.
a) En el caso que la factura presentara
errores u omisiones en la
información, se deberán anular todas
las copias y dejando constancia al
reverso de los datos del cliente.
- Obligación de expedir Comprobante de Art. 112 CT Art.239 CT

retención.
a) Emitir y entregar comprobante de
retención, el que contendrá la
especificación del monto del impuesto
retenido y cumplir los mismos
requisitos exigidos en el Código
tributario para los comprobantes de
crédito fiscal.
- Requisitos formales de los documentos. Art. 114 CT Art.239 CT
- Cuando es necesario imprimir documentos
109
con lo que se llevaran a cabo las

operaciones, los requisitos que deben
cumplir son los siguientes:
a) Para los Comprobantes de crédito
fiscal:
1) En los documentos deberá existir
un orden prenumerado;
2) Emitirse en triplicado;
entregándose el original y
segunda copia al comprador o
prestatario del servicio,
conservándose la primera copia
para la Administración
Tributaria. Si la operación es
superior a cien mil colones en el
documento original deberá
anotarse los nombres, firmas y
documento único de identidad de
la persona que entrega y de la
que recibe el documento.
3) Deberán indicarse todos los datos
del emisor, tales como Número de
Identificación Tributaria y
Número de Registro de
Contribuyente;
4) Separación de las operaciones
gravadas y exentas;
5) Fecha de emisión;
6) Descripción de los bienes y
servicios;
7) Cantidad separadamente por
concepto del presente impuesto;
8) Referencia del número y fecha de
110
la nota de remisión cuando

hubiere sido emitida con
anterioridad;
9) Condiciones de las operaciones:
al contado, al crédito, puesto en
bodega y otras; y
10) Toda la información
relacionada con la imprenta
autorizada para imprimirle los
documentos al Contribuyente.
b) Para las Facturas
1) Se emitirán en duplicado en forma

correlativa, debiendo entregarse
en caso de las operaciones
locales la copia al adquirente
del bien o prestatario del
servicio y en las operaciones de
exportación deberá entregarse el
original al cliente;
2) Separación de las operaciones
gravadas y exentas;
3) Inclusión del impuesto respectivo
en el precio de las operaciones
gravadas;
4) Valor total de la operación;
5) El nombre, denominación o razón
social y número de identificación
tributaria o en su defecto, el
número del documento único de
identidad del adquirente de los
bienes o del prestatario de los
111
servicios;
c) Para las Notas de remisión
1) Los datos relacionados con los

numerales de los créditos
fiscales;
2) Descripción de los bienes y
servicios;
3) Número y fecha del Comprobante de
Crédito Fiscal cuando se hubiere
emitido previamente;
4) Título a que se remiten los
bienes: depósito, propiedad,
consignación u otros; y,
5) Firma y sello del emisor.
d) Factura de venta simplificada.
1) El documento será utilizado en

aquellas operaciones de venta
menores a $ 12;
2) Todos los requisitos establecidos
en el Articulo 114 del Código
tributario;
3) Pie de imprenta; Nombre, Número
de Registro de
Contribuyentes;
4) Se emitirá en duplicado en forma
correlativa, debiendo entregarse
la copia al adquirente del bien o
prestatario de los servicios;
5) El valor total de la operación,
112
en el que deberá incluirse el

impuesto respectivo de las
operaciones gravadas.
- Emisión de Tiquetes en sustitución de Art. 115 CT Art.239 CT

facturas por medio de maquinas
registradoras u otros sistemas
computarizados.
- Cuando con previa autorización de la
Administración Tributaria se deba
entregar ticket en sustitución de
facturas, los requisitos mínimos a
cumplir son los siguientes:
a) Los tiquetes emitidos y entregados

deberán cumplir con los requisitos
establecidos en el Código tributario
para las facturas, y además, contener
el número de máquina registradora con
el que se autorice;
b) El cartel de autorización debe ser
colocado junto a la máquina
registradora en un lugar visible del
establecimiento.
c) Las máquinas registradoras que se

utilicen para emitir tiquetes en
sustitución de facturas deberán
llevar cintas o rollos de auditoría
con el registro de las
transferencias.
113
d) Finalmente deberá emitirse un tiquete

que resuma el total de operaciones
diarias realizadas.
- Autorización del correlativo de Art.115-ACT Art.239 CT

documentos legales a imprimir.
Cuando el propósito sea obtener la

autorización de los números correlativos
deberá contarse con el aval y la
supervisión de la Administración
tributaria, a efecto de evitar
alteraciones en la numeración.
La solicitud se llenará en el formulario

de asignación y autorización de
correlativos a presentar el cual deberá
contener los siguientes datos:
a) Nombre, denominación o razón social,

Número de Identificación Tributaria y
Número de Registro de Contribuyente
del solicitante.
b) Detalle por tipo de documento del

rango correlativo anterior a la
numeración que solicita autorización y
en su caso las series
correspondientes. Cuando se trate de
formulario único, detalle por tipo de
documento del rango correlativo
anterior de los números preimpresos
por imprenta, al que se solicita
autorización.
114
c) Señalar claramente por tipo de

documento el rango de numeración
correlativa y en su caso, series a
imprimir que solicita autorización.
d) Detalle por tipo de documento del

último número emitido, al cierre del
periodo tributario anterior al que se
presenta la solicitud de autorización.
e) Nombre, denominación o razón social,

Número de Identificación Tributaria,
Número de Registro de Contribuyente y
número de registro de la Imprenta
autorizada que le imprimirá los
documentos, cuando ésta sea una
persona jurídica; y cuando no lo sea,
esos mismos datos, referentes al
propietario de la imprenta inscrito
como contribuyente y nombre comercial
de la Imprenta.
f) Firma del contribuyente, representante

legal o apoderado debidamente
acreditados.
- Control de imprentas. Art.116 CT Art.239 CT

115
- El control de las imprentas es una
atribución fundamentalmente de la
Administración Tributaria
- Obligación de exigir y retirar Art. 117 CT Art.

documentos fiscales.
- Cuando se realicen operaciones, es de
carácter obligatorio emitir y entregar
los documentos relacionados, sea que el
cliente lo solicite o no, debido a lo
anterior lo correcto es hacer lo
siguiente:
a) En caso de falta de exigencia de los

documentos por parte de los
adquirientes de bienes o usuarios de
servicios, no se exonera a quien
corresponda de la obligación de
emitirlos y entregarlos.
- Obligación de consignar datos en los Art. 119 CT Art.258 CT
documentos recibidos de sujetos
excluidos de la calidad de
contribuyentes.
Cuando se efectúen operaciones entre un

contribuyente y un sujeto excluido de la
calidad de contribuyente, los requisitos
que se deben consignar en los documentos,
son los siguientes:
116
a) Nombre del sujeto excluido del

impuesto;
b) Dirección del sujeto excluido del
impuesto;
c) Número de Identificación Tributaria
del sujeto excluido, o en su defecto
Documento Único de Identidad u otro
tipo de documento que lo identifique
plenamente;
d) Fecha de emisión del documento;
e) Los mismos requisitos establecidos en
los literales a), b) y c) del
artículo 114 del Código tributario;
y,
f) Cuando las operaciones sean
superiores a mil novecientos noventa
y cinco colones, en la copia del
documento que emita el sujeto
excluido deberá consignarse, la firma
del contribuyente que adquiere el
bien o recibe el servicio, según sea
el caso.
- Informe de retenciones, anticipos o Art. 123- A Art.241 CT

percepciones del IVA.
Dicho informe deberá presentarse en el
formulario F-910 y que deberá contener
los datos e información de los sujetos
de retención o de percepción que se
mencionan a continuación:
a) Nombre, denominación o razón social;

117
b) Número de Identificación Tributaria;

c) Monto sujeto a retención o
percepción;
d) Monto de la retención o de la
percepción, y
e) Firma del agente de retención o de
percepción, su Representante Legal o
Apoderado.
- Informe sobre accionistas y utilidades. Art. 124 CT Art.241 CT

a) informar en el formulario F-915
respectivo, a la Administración
Tributaria dentro del mes de enero,
todas las distribuciones efectuadas
en el año inmediato anterior.
b) Asimismo, tendrán la obligación de
remitir en el mismo plazo, el listado
de las personas que tengan la calidad
de socio, accionista o cooperado de
la respectiva persona jurídica, se
les haya o no efectuado distribución
de dividendos, excedentes o
utilidades.
- Información de proveedores, clientes, Art. 125 CT Art.241 CT
acreedores y deudores.
Estarán en la obligación de suministrar
a la Administración Tributaria la
siguiente información:
a) Identificación de los proveedores de

118
bienes y servicios por operaciones

realizadas, indicando el concepto,
valor acumulado mensual por proveedor
y crédito fiscal IVA de la operación,
si fuere el caso;
b) Identificación de las personas o
entidades a quienes se les haya
transferido bienes, derechos o
prestado servicios por operaciones
realizadas, indicando el concepto,
valor acumulado y débito fiscal
generado, si fuere el caso;
c) Identificación de las personas o
entidades de quienes se recibieron
ingresos a cuenta de terceros sin
representación, concepto y cuantía de
dichos ingresos, al igual que la
correspondiente identificación de
tales terceros;
d) Identificación de los acreedores a
cualquier título y condición, con
indicación del monto de las
obligaciones; y,
e) Identificación de los deudores a
cualquier título y condición, con
indicación del monto de las
obligaciones.
- Obligación de presentar o exhibir la Art.126 CT Art.242 CT

información y de permitir el control. Art.243 CT
Art.245 CT
- Se tendrá la obligación de presentar
cada documento o medio de prueba que la
119
Administración Tributaria requiera, los

documentos a presentar son los
siguientes:
a) Las declaraciones, balances,
inventarios físicos valuados y los
registrados contablemente con los
ajustes correspondientes si los
hubiere, informes, documentos,
archivos y registros, comprobantes de
crédito fiscal, facturas,
comprobantes de origen de las
mercaderías, listas de precios y
demás informes relacionados con
hechos generadores de los impuestos;
b) Permitirle además que examine la
contabilidad, registros y documentos,
determinar la base imponible,
liquidar el impuesto que le
corresponda;
c) Facilitar también a los auditores
fiscales y peritos de la
Administración Tributaria, las
fiscalizaciones, inspecciones y
verificaciones de cualquier lugar,
tales como los establecimientos;
d) En general, dar las aclaraciones que
le fueren solicitadas por aquélla,
como también presentar o exhibir los
libros o registros contables
exigidos.
120
- Obligación de constituir representante Art.127 CT Art.232 CT

legal y de dar aviso a la Administración
Tributaria.
Cuando la empresa tiene la calidad de
contribuyente esta en la obligación de
constituir representante legal o
apoderado. Lo anterior con el propósito
que exista una persona que represente al
contribuyente ante la Administración.
- Contribuyentes obligados a nombrar Art. 131 CT Art.249 CT

auditor para dictaminarse fiscalmente.
- Los requisitos que deben cumplirse para
dictaminarse fiscalmente son los
siguientes:
a) ) Haber poseído un activo total al
treinta y uno de diciembre del año
inmediato anterior al que se
dictamine, superior a diez millones
de colones (¢10,000,000.00);
b) Haber obtenido un total de ingresos
en el año anterior superiores a cinco
millones de colones (¢5,000,000.00);
c) Cuando se tratare de personas
jurídicas producto de la fusión o
transformación de sociedades, deberán
cumplir con esta obligación por el
ejercicio en que ocurran dichos actos
y por el siguiente; y,
d) En caso que se trate de sociedades en
121
liquidación tendrán esta obligación

por cada uno de los períodos o
ejercicios de imposición, según sea
el caso, comprendidos desde la fecha
de inscripción de la disolución hasta
aquel en que finalicen los trámites
de la liquidación y previo a su
inscripción.
- Obligación de suministrar información Art.133 CT Art.
para el Dictamen.
Deberán suministrar al Auditor
debidamente autorizado por la Asamblea
Extraordinaria de Accionistas, toda la
información, documentos, registros y
demás que éste requiera, a manera que
este último pueda concretar una revisión
apropiada.
- Obligación de llevar contabilidad Art. 139 CT Art.242 CT
formal.
Están obligados a llevar contabilidad
formal ya sea a través de métodos
manuales o mecanizados todos aquellos
que de conformidad a lo establecido en
el Código de Comercio o en las leyes
especiales, estén obligados a ello.
- De los registros especiales. Art.140 CT Art. 242 CT
- Los registros especiales a que hace

alusión el marco tributario, están
vinculados a operaciones de índole:
122
comercial, industrial y otros, el ramo

de los distribuidores de productos
derivados del petróleo, utilizaran el
registro de control de las
importaciones, donde se reconocerán
todas aquellas entradas de productos.
- Registros para contribuyentes del Art. 141 CT Art.242 CT
Impuesto a la Transferencia de Bienes y
a la Prestación de Servicios.
a) Cuando se este inscrito como

contribuyente en el Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestación de Servicios, deberán
llevarse los libros o registros de
Compras y de Ventas relativos al
control del referido impuesto,
b) Así mismo los registros y archivos
especiales y adicionales que sean
necesarios, además de cuentas
especiales requeridas para el control
del cumplimiento de dicho impuesto.
- Inventarios. Art. 142 CT Art.243 CT

- Cuando se tienen inventarios deberá
llevarse los siguientes registros de
control:
a) Cuando las operaciones consistan en
transferencias de bienes muebles
corporales están obligados a llevar
registros de control de inventarios a
123
los que se les denominará “Kárdex”.

b) El kárdex reflejará en sus columnas:
el código, descripción entradas y
salidas de cantidades, costo y el
total de los productos, cada
movimiento de entrada y salida, así
como los costos varían según el
método de valuación utilizado.
- Métodos de valuación de inventarios. Art.143 CT Art.243 CT

Es requerimiento de la Administración
que cada contribuyente adopte el método
de valuación de inventarios, que mas se
ajuste a su realidad, aquellos sobre
los cuales puede optarse son los
siguientes:
a) Costo de adquisición.
b) Costo según última compra.
c) Costo promedio por aligación directa.
d) Costo promedio.
e) Primeras entradas primeras salidas.
- Obligación de informar cese definitivo Art.144 CT Art.244 CT
de actividades.
Si la entidad se encuentra en proceso de
liquidación, quiebra o cualquier otra
circunstancia que conlleve a no
continuar con las actividades, deberán
informar a la Administración
tributaria, dentro de los quince días
siguientes a su ocurrencia debiendo
124
presentar los comprobantes de pago del

impuesto respectivo.
- Obligación de expedir constancia de Art.145 CT Art.237 CT

retención de Impuesto Sobre la Renta.
Cuando se paguen servicios de carácter
permanente, un mes después de finalizado
el ejercicio, se deberá extender una
constancia donde se refleje el total de
remuneraciones pagadas, el periodo
cubierto por ellas y el monto total
retenido.
- Obligación de informar toda donación Art. 146 CT Art.258 CT
para efectos del Impuesto Sobre La
Renta.
Cuando se tratare de donaciones deberán
informarse las mismas a más tardar los
primeros diez días hábiles del mes
siguiente. Lo anterior aplica si se
trata de las entidades señaladas en el
articulo 6 de la Ley de Impuesto Sobre
la Renta
- Obligación de conservar informaciones y Art.147 CT Art.245 CT
pruebas.
La información debe conservarse como
evidencia de las operaciones por el
125
lapso de cinco años. A través de medios

manuales y la documentación y registros
relacionados.
- Obligación de exigir la identificación Art.148 CT Art.239 CT
tributaria.
Cuando se realice operación de compra
venta o de otra índole, será requisito
indispensable que ambas partes presenten
el Número de Identificación Tributaria y
dejar constancia de ellos en el
contrato.
Referencia Técnica
Código tributario
Obligaciones sustantivas Obligación Sanción
- Anticipo a cuenta del impuesto. Art. 151 CT Art.238

En el formulario F-14, se deberán
declarar los ingresos obtenidos por la
fuente generadora, sobre dicha base
calcular el 1.5% de anticipo del
impuesto.
Referencia Técnica
Código tributario
126
- Agente de retención. Art. 154 CT Art.164 CT

Estarán obligados a retener una parte de
las rentas que pague o acredite a otro
sujeto así como también aquellos que
designe como tales la Administración
Tributaria.
En el formulario F-14 deberán plasmarse

las cantidades con el valor retenido,
soportado por la documentación.
- Retención por servicios de carácter Art. 155 CT Art.246 CT

permanente.
Cuando se paguen servicios de carácter
permanente, esta obligado a retener el
importe que como anticipo del Impuesto
Sobre La Renta le corresponde, de
acuerdo a las respectivas tablas de
retención.
- Retención por prestación de servicios. Art.156 CT Art.246 CT

Cuando los servicios recibidos sean de
carácter eventual el porcentaje a
retener, debe ser el 10% indistintamente
del monto de la operación.
- Retención por transferencia de Art. 156 – Art.246 CT
intangibles. A CT
Cuando se compren bienes intangibles,
deberán retener en concepto de Impuesto
Sobre la Renta el 10% de la suma pagada
o acreditada. Dicha retención constará
127
en el documento que respalda la

operación.
- Retención a sujetos no domiciliados. Art. 158 CT Art.246 CT

Cuando se trate de personas naturales o
jurídicas, sucesiones o fideicomisos
domiciliados en el país, que paguen o
acrediten a una persona natural o
jurídica, sucesión o fideicomiso no
domiciliado en la República, sumas de
cualquier clase de renta obtenida en el
país, aunque se tratare de anticipos de
tales pagos, están obligados a retenerle
el 20% de renta de dichas sumas.
- Retención a rentas provenientes de Art. 159 CT Art.246 CT

depósitos y títulos valores.
Cuando se reciban intereses, premios y
otras utilidades de parte una
institución financiera esta última
deberá retener por concepto de anticipo
de Impuesto Sobre La Renta el 10% de
dichas sumas, sin que el contribuyente
pueda objetar dicha retención.
De igual manera aplicará la retención en

aquellas inversiones en títulos valores
al momento que las instituciones paguen
o acrediten intereses producidos por la
emisión y colocación de dichos títulos.
128
- Retención sobre premios. Art. 160 CT Art.246 CT

a) Cuando se entregaren premios
provenientes de loterías, sorteos, o
juegos de azar o de habilidad, a
personas domiciliadas deberá
retenerse el 5% de dicho monto en
concepto de Impuesto Sobre la Renta.
b) Para el caso cuando el beneficiario
no tenga domicilio en el país, se le
retendrá el 25%, cualquiera que sea
el monto del premio o de la ganancia.
- Transferencia de Bienes Muebles o Art. 161 CT Art.173-A,

Prestación de Servicios de personas no 256
domiciliadas.
Cuando la transferencia de Bienes Muebles
o Prestación de Servicios se lleve a cabo
entre un domiciliado quien adquiere el
bien o es el prestatario de los servicios
y un no domiciliado, a quien corresponde
hacer las retenciones y enterarlas
mediante mandamiento de pago es el
domiciliado.
- Agentes de retención. Art. 162 CT Art.246 CT
Se deberá efectuar retención del uno por
ciento cuando se realicen operaciones
entre un gran y un mediano y/o pequeño
contribuyente, lo anterior será en
concepto de anticipo del Impuesto a la
129
Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestación de Servicios.
- Anticipo a cuenta del Impuesto a la Art. 162 –A Art.246 CT

Transferencia de Bienes Muebles y a la CT
Prestación de Servicios en operaciones
con tarjetas de crédito o débito.
Deberá enterarse el dos por ciento del
importe del valor del bien o del
servicio en aquellas transferencias de
bienes y/o prestación de servicios,
cuando los pagos sean recibidos por
medio de tarjetas de crédito o débito.
El impuesto anterior debe declararse en

el libro de compras del contribuyente.
Referencia Técnica
Código tributario
- Agentes de percepción. Art.163 CT Art.246 CT

Cuando las operaciones se efectúen por
contribuyentes que pertenezcan a la
categoría de importadores de petróleo y
sus derivados, deberán percibir el uno
por ciento en concepto de anticipo
sobre el precio neto de venta de los
bienes transferidos.
- Obligación de enterar las retenciones y Art. 164 CT Art.246 CT
percepciones efectuadas.
130
Los agentes de retención y percepción

debidamente autorizados por la
Administración tributaria, están en la
obligación de enterar íntegramente el
impuesto retenido o percibido.
4.2.1 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DISEÑO DE UNA GUÍA DE PROCEDIMIENTOS ORIENTADA A VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Los procedimientos tributarios, han sido diseñados tomando como base
las obligaciones tributarias formales y sustantivas definidas en el
capitulo anterior y que se encuentran contenidas en la ley del
impuesto sobre la renta, la clasificación permitirá tener una mayor
comprensión de cada procedimiento.
A continuación se presenta la propuesta de procedimientos para
verificar el cumplimiento de las obligaciones derivados del impuesto
sobre la renta.
131
Referencia Técnica
Obligaciones Formales
- Sistema de acumulación para personas Art. 24 Art.244 CT

jurídicas. LISR
Se utilizará el sistema de acumulación,
donde las rentas se determinarán,
tomando en cuenta las devengadas en el
ejercicio, aunque no estén percibidas y
los costos y gastos incurridos aunque no
hayan sido pagados.
- Para obtener la renta neta. Art.28 LISR Art.244 CT
- Lo que debe hacerse: Art. 31
Para obtener la renta neta se deberá
LISR
deducir de la renta obtenida los costos
y gastos necesarios para la producción
de la renta y para la conservación de su
fuente.
- Gastos deducibles del Impuesto Sobre la Art. 29 Art.244 CT
Renta. LISR
- Lo que debe considerarse:
- Los gastos deducibles que de acuerdo a
la Ley de Impuesto sobre la Renta,
aplican para su deducibilidad son los
siguientes:
a) Los gastos del negocio que incluyan
capacitaciones, energía eléctrica,
agua, teléfono, otros, necesarios
132
para la obtención de la fuente.

b) Remuneraciones, donde se encuentran
los: sueldos, comisiones, las
bonificaciones, indemnizaciones y
otros.
c) Gastos de viaje al exterior y
viáticos al interior del país,
siempre y cuando la documentación
de soporte logre probar que el
destino de los mismos es para la
obtención de la fuente.
d) Los arrendamientos de aquellos
locales donde se produce, se
comercializa o se ofrecen los
servicios.
e) Las primas de seguro que se tengan
sobre los bienes asegurados y que
participan activamente en la
obtención de la renta.
f) Los tributos y cotizaciones de
seguridad social, que se enteren en
cumplimiento a otras disposiciones
legales.
g) El combustible utilizado para los
vehículos que llevan la mercadería o
proporcionan servicios.
h) El mantenimiento que se pague para
tener los vehículos y locales en
condiciones optimas de operación.
i) Los intereses pagados sobre aquellos
prestamos adquiridos para ser
invertidos en la fuente generadora.
j) El costo de los productos vendidos.
133
- Gastos no deducibles de la renta Art.29-A Art.244 CT

- Los que no deben considerarse como LISR
deducibles ya el resultado no contribuye
con la obtención de la fuente, son los
siguientes:
a) Los gastos personales y familiares,
cuya documentación demuestre que no
han contribuido con la fuente
generadora.
b) Remuneraciones por servicios ajenos
a la fuente.
c) Todos aquellos intereses pagados a
los socios o familiares.
d) Los gastos de viaje del
contribuyente y sus familiares, que
no son indispensables para la
generación de la fuente.
e) Los valores invertidos para la mejora
de bienes o compra cuyo uso no es
indispensable para la generación de
la fuente.
f) Las utilidades que se destinen al
aumento de capitales.
g) Los dividendos pagados a poseedores
de acciones preferidas en cualquier
clase de sociedad.
h) Las donaciones y contribuciones no
comprendidas en el marco legal de
renta.
i) Las pérdidas de capital, sin importar
el origen de su procedencia.
j) Los costos o gastos incurridos
134
relacionados con rentas sujetas a

retención, salvo que el agente de
retención entere en el ejercicio o
periodo de imposición respectivo.
k) Los costos y gastos de aquellos
bienes, utilizados en el exterior,
que no sean indispensables para
generación de la fuente.
l) Todas aquellas donaciones no
informadas, que el porcentaje sea
superior al autorizado por la
Administración Tributaria.
m) Los costos y gastos que no cuenten
con la documentación requerida.
-
- Detalle de la depreciación. Art. 30 Art.244 CT
- Lo que debe hacerse: LISR
En los bienes cuyo uso o empleo en la

producción de la renta, se extienda por
un período mayor de doce meses, se
determinará una cuota anual o una
proporción de ésta, según corresponda,
deducible de la renta obtenida.
En el caso de bienes muebles usados el
valor máximo de los bienes, estará
sujeto a los siguientes porcentajes:
1 año .........80%
2 años........ 60%
3 años.........40%
4 años y mas...20%
Los porcentajes máximos de depreciación
anual permitidos serán:
135
Edificaciones............5%
Maquinaria...............20%
Otros bienes muebles....50%
Los porcentajes máximos de depreciación

permitidos son:
Edificaciones........5%..... 20 años
Maquinaria...........20%..... 5 años
Vehículos............25%......4 años
Otros bienes muebles.50%......2 años
- Porcentajes Art. 31 Art.244 CT

- Porcentajes de la reserva legal LISR
- Lo que se deberá hacer: Art. 31

El porcentaje se establece de la manera LISR
siguiente: será del 5% para sociedades Art. 31
de personas y 7% para sociedades LISR

anónimas. Art. 37
RLISR
- Deducibilidad de la reserva para cuentas
incobrables.
Para que proceda la deducibilidad se
deben llenar los requisitos siguientes:
a) Que la deuda provenga de operaciones

propias del negocio productor de
ingresos computables;
b) Que en su oportunidad se haya
136
computado como ingreso gravable;

c) Que se encuentre contabilizada o
anotada en registros especiales según
el caso; y
d) Que el contribuyente proporcione a la
Dirección General la información que
exige el reglamento.
- Liquidación, presentación y modificación Art.48 LISR Art.238 CT

de la declaración.
La declaración deberá presentarse
respetando los plazos para su
presentación ósea cuatro meses después
de cerrar el ejercicio, y en los
formularios extendidos por la
Administración Tributaria.
- Plazo para enterar lo retenido. Art.62 LISR Art.246,
- Lo que deberá hacerse: 247 CT
Las cantidades retenidas deberán
enterarse a más tardar durante
diciembre, respetando la fecha cuando se
realizó el costo y gasto.
Referencia Técnica
- Disposiciones sustantivas del impuesto. Art.1 LISR Art.238 CT

137
- Hecho generador
- Lugar del pago Art.1 LISR
- Obligación de declarar y pagar Art.51 LISR
- Lo que debe hacerse Art.92 LISR
cerrado Art.46,47,4
Cuatro meses después de haberse
el ejercicio, el contribuyente deberá 8,50,51
declarar y pagar si corresponde el RLISR
impuesto respectivo. En los lugares

señalados por la Administración
Tributaria.
- Tratamiento fiscal de la ganancia de Art. 14,42 Art.238 CT
capital. LISR
- Lo que debe hacerse: Art.16,17
En caso que la ganancia neta de capital, RLISR
se realizara dentro de los doce meses,
entonces se adicionará a la renta
imponible y se calculará el impuesto
como un todo;
En caso que la ganancia neta de capital,
se realizara después de los doce meses
de posesión, se retendrá en concepto de
impuesto únicamente el 10% del impuesto.
138
4.3.1 LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES Y A LA PRESTACIÓN
DE SERVICIOS.
DISEÑO DE UNA GUÍA DE PROCEDIMIENTOS ORIENTADA A VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE
SERVICIOS.
Las obligaciones tributarias derivadas del impuesto a la
transferencia de bienes muebles y la prestación de servicios, ya han
sido definas en el capitulo anterior. Estos procedimientos se
elaboran con la finalidad de proporcionar una herramienta útil a la
unidad de Contabilidad que coadyuve a minimizar el riesgo de
incumplimiento de las obligaciones tributarias.
A continuación se presenta la propuesta de la guía de procedimientos
para verificar el cumplimiento de las obligaciones derivas del
impuesto a la transferencia de bienes muebles y la prestación de
servicios:
139
- Traslación del débito fiscal. Referencia Técnica

- Lo que debe hacerse: Obligación Sanción
Por cada comprobante de crédito fiscal
que se genera en las operaciones, el
débito fiscal deberá trasladarse del
contribuyente al adquiriente de los
bienes o al prestatario de los
servicios.
- Periodo tributario. Art.93 LIVA Art.238 CT

- Lo que debe hacerse: Art.34
El periodo tributario comprenderá un mes RLIVA
calendario, en el cual se declarará
tanto el crédito y el débito.
- Presentar declaraciones tributarias. Art.94 LIVA Art.238 CT
- Lo que debe hacerse: Art.34 Art.247 CT
Las declaraciones se presentarán, dentro RLIVA
de los diez primeros días hábiles del
mes.

- Pagar impuestos. Art. 94 LIVA Art.238 CT

- Lo que debe hacerse: Art.246 CT
Cuando se determina el impuesto en la
140
declaración y existe obligación a

pagar, el contribuyente deberá además
de presentar, efectuar el pago del
mismo.
El pago deberá realizarse en
cualquier agencia o sucursal
autorizada por la Administración
Tributaria.
4.4.1 DISEÑO DE UNA GUÍA DE PROCEDIMIENTOS ORIENTADA A VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA
LEY DEL FONDO DE CONSERVACIÓN VIAL
El presente impuesto tiene como objeto establecer definir el marco
legal para el financiamiento y gestión de la conservación de la Red
Vial Nacional Prioritaria Mantenible y de la Red Vial Urbana
Prioritaria.
A continuación se presenta la propuesta de la guía de procedimientos,

para la verificación del cumplimiento o no de los mismos, así:
Referencia Técnica
- Hecho generador Art.26 FOVIAL Art.26
- Lo que debe hacerse: FOVIAL
Se deben de reflejar en los

141
documentos legales de IVA de forma

separada al precio de Cotrans y al
IVA, identificando la contribución
bajo el nombre de Fovial.
Se debe de contabilizar como una

cuenta por recuperar.
Referencia Técnica
- Monto del impuesto Art.26 FOVIAL Art.26
- Lo que debe hacerse: FOVIAL
Cada vez que se realicen operaciones

de venta de productos derivados del
petróleo el valor de la contribución
de conservación vial será de veinte
centavos de dólar de los Estados
Unidos de América (US$0.20) por cada
galón de diesel, o gasolinas especial
o regular, debiendo especificarse en
los documentos legales de IVA.
142
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA
LEY DEL FONDO ESPECIAL DE FOMENTO ECONÓMICO
El marco legal busca establecer un mecanismo de recaudación apropiado
que permita proveer un subsidio al gas licuado del petróleo, para
consumo doméstico, asegurando a la vez el mejor funcionamiento del
mercado de los productos del petróleo.
A continuación se presenta la propuesta de la guía desglosados cada
uno de los procedimientos así:
Ley del Fondo Especial de Fomento Referencia Técnica
Económico FEFE
- Traslado de la contribución. Art.20 FEFE Art.21 FEFE
Trasladar la contribución al costo

del producto y por ende al consumidor
final.
143
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA LEY
TRANSITORIA PARA LA ESTABILIZACIÓN DE LAS TARIFAS DEL SERVICIO
PÚBLICO DE TRANSPORTE COLECTIVO DE PASAJEROS S)
Esta ley busca que se establezcan, de manera transitoria, acciones de
impulso en la eficiencia, productividad y competitividad de las
personas naturales y jurídicas concesionarias que se dedican al
servicio público de transporte colectivo de pasajeros.
A continuación se presenta la propuesta de la guía procedimientos
tributarios derivados del marco legal respectivo:

Transporte Colectivo de Pasajeros
( COTRANS)
144

Transporte Colectivo de Pasajeros
( COTRANS)
- Monto del impuesto Art.3 COTRANS Art.4COTRAN
- Lo que debe hacerse: S
El valor de la Contribución especial
para la estabilización de las tarifas
del servicio público de transporte
colectivo de pasajeros corresponde a
$ 0.10 por cada galón de diesel, o
gasolina regular o especial, la cual
debe trasladarse y especificarse al
consumidor final.
145
CAPITULO V
5.0 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Como resultado de la investigación de campo y con los datos
recopilados y analizados, se obtuvieron las conclusiones
concernientes a la elaboración de una guía para el cumplimiento de
las obligaciones formales y sustantivas del sector gran empresa
dedicado a la distribución de productos derivados del petróleo.
Con la finalidad de aportar elementos y herramientas valiosas para
que contribuya al cumplimiento de las obligaciones tributarias de
acuerdo a los avances en las legislaciones fiscales. También se
desarrollan las recomendaciones originadas del desarrollo del
trabajo y el análisis de la investigación.
5.1 CONCLUSIONES
 Todas las empresas dedicadas a la distribución de productos
derivados del petróleo utilizan la normativa tributaria y otras
que forman el marco de referencia para realizar su trabajo, pero
son pocas las que capacitan constantemente a su personal en las
diferentes áreas del acontecer tributario de tal manera que se
busque minimizar el riesgo de incumplimiento.

146
 Actualmente la mayoría de empresas dedicadas a la distribución
de productos derivados del petróleo a pesar de lo mucho que se
ha trabajado en el área fiscal no la consideran como un área
crítica, no prestándole la atención necesaria y por lo tanto no
permitiendo que se brinde un servicio personalizado a los puntos
que lo requieren dentro de está área.
 La mayoría de empresas dedicadas a la distribución de productos
derivados del petróleo, utilizan documentos generales para la
verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias,
sin embargo todas coinciden en que pueden hacerse modificaciones
con el propósito de mejorarlos y que sean mas comprensivos y por
ende con una mayor facilidad para aplicarlo.
5.2 RECOMENDACIONES
 En el sector gran empresa dedicada a la distribución de
productos derivados del petróleo, el administrador y/o el
contador es el funcionario con mejor posición estratégica para
recomendar alternativas de solución a los problemas relacionados
con el área fiscal, por lo que debe existir preocupación por una
educación continua e integral sobre los aspectos fundamentales
en materia tributaria.
147
 Para lograr un efectivo cumplimiento en el área fiscal, y que
contribuya a minimizar el riesgo de incumplimiento, es necesario
que los administradores y/o contadores brinden una mayor
atención al área fiscal y evitar cierres de los establecimientos
como recurrentemente se les ha presentado.
 Un documento que contenga una guía de orientación que sirva de
base para verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias; contribuiría a realizar una revisión eficaz,
eficiente y efectiva, así como también a tener un mayor control
sobre las transacciones que realiza la entidad en materia
fiscal, lo que permitiría minimizar el riesgo de incumplimiento.

148
BIBLIOGRAFÍA
LIBROS
Vásquez López, Luis. Año 2007. Doceava edición.” Recopilación de

Leyes en Materia Tributaria”. Editorial Lis. San Salvador.
NORMAS LEGALES
 Asamblea Legislativa de El Salvador. Año 2007.”Ley

Transitoria para la Estabilización de las Tarifas del Sector
Público de Transporte Colectivo de Pasajeros”. Diario
oficial Nº 222. Tomo Nº 377. El Salvador.
 Asamblea Legislativa de El Salvador. Año 2000. “Ley del

Fondo de Conservación vial”. Diario oficial Nº 208, El
Salvador
 Asamblea Legislativa de El Salvador. Año 1981 “Ley de fondo

de Estabilización y Fomento Económico”, Diario Oficial Nº
150, Tomo Nº 272, El Salvador.
TESIS
 Ayala Jolman Alexander, y otros, “ Propuesta de
Procedimientos de Auditoria para verificar el cumplimiento de
las Obligaciones Tributarias como una herramienta para la
unidad de Auditoia del Sector Bancario de El Salvador “,

149
Universidad de El Salvador , Facultad de Ciencias Económicas,
Enero 2,004.
 Barahona Najarro, Sandra Dolores , y otros, “Análisis y
diseño de una estructura de Control Inerno para el área de
Ingresos del Sector Gasolineras, bajo el enfoque del informe
COSO”
ANEXOS
ANEXO 1
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA
CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS DEPARTAMENTOS DE CONTABILIDAD
Objetivo: Obtener la suficiente información para el desarrollo de

una guía de orientación para el cumplimiento de las obligaciones,
formales y sustantivas del sector gran empresa dedicado a la
distribución de productos derivados del petróleo.
La información recopilada será utilizada para fines estrictamente

académicos para poder concluir trabajo de graduación denominado
“GUIA DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS, FORMALES Y SUSTANTIVAS DEL SECTOR GRAN EMPRESA
DEDICADO A LA DISTRIBUCION DE PRODUCTOS DERIVADOS DEL PETROLEO.”
1. ¿La empresa ha sido objeto de revisión o fiscalización por parte de la Dirección
General de Impuestos Internos en alguna oportunidad?
Objetivo: Conocer si la empresa ha sido objeto de revisión o fiscalización.
SI ? NO ?
2. ¿Cuál fue el resultado de la revisión o fiscalización?
Objetivo: Conocer el resultado final de la intervención de la administración tributaria
y la actitud asumida al respecto.
a) Impuesto a Pago ? b) Multas ?
c) Incumplimientos Formales ? d) Otros ?
3. ¿Se le han establecido auditorías de punto fijo en los establecimientos de las
estaciones de distribución por parte de la Dirección General de Impuestos
Internos?
Objetivo: Conocer si la empresa es objeto de seguimiento de verificaciones de

cumplimientos de sus obligaciones tributarias por parte de funcionarios de la D.G.I.I..
SI ? NO ?
4. ¿En caso de que la respuesta anterior sea positiva, cuales fueron los resultados?
Objetivo: Constatar en materia de impuesto como anda administrativamente la
empresa y cuales fueron los resultados finales de dichas intervenciones.
a) Complementaria de Impuestos ? b) Incumplimientos Formales ?
c) Multas ? d) Otros ?
5. ¿En los establecimientos de estaciones de distribución de la empresa, han sido
visitados por auditores de la Dirección General de Impuestos Internos en calidad
de Fedatarios para verificar el cumplimiento de obligaciones formales?

Objetivo: Constatar si el Fedatario valido el cumplimiento de las obligaciones
formales de emisión de facturas y documentos equivalentes.
SI ? NO ?
6. ¿En caso de que la respuesta anterior sea positiva, cuales fuerón los resultados?
Objetivo: Identificar si hubieron incumplimientos formales en la empresa de la
naturaleza señalada en la preguntar anterior.
a) Incumplimientos Formales ? c) Multas ? d) Otros ?
7. ¿La empresa en cuanto a la actuación del Fedatario, ha sido reincidente?
Objetivo: Constatar si la empresa ante incumplimientos formales determinados por
Fedatario, ha corregido dichas deficiencias.
SI ? NO ?
8. De las siguientes obligaciones formales a que esta obligada a cumplir, cuales de
ellas ha infraccionado
Objetivo: Identificar cuales obligaciones formales han sido objeto de
incumplimientos.
La obligación de inscribirse en el registro de
contribuyentes e informar. (Art. 86). ?

Obligación de señalar, actualizar e informar cambio del
lugar para recibir notificaciones (Art. 90) ?
Obligación de presentar declaraciones y sus anexos
(Art. 91). ?
Obligación de presentar declaraciones por parte de los
sujetos excluidos del ISR (Art. 100). ?
Modificación de las declaraciones (Art. 101). ?
Emisión de documentos legales tales como Comprobantes de
crédito fiscal. Factura, factura de venta simplificada
(Art. 107). ?
Comprobantes de liquidación (Art. 108). ?
Nota de remisión (Art. 109). ?
Reemplazo de comprobantes de crédito fiscal, notas de
crédito y débito (Art. 110). ?
Reemplazo de las facturas y documentos equivalentes (Art.
111). ?
Obligación de expedir Comprobante de retención (Art.
112). ?
Requisitos formales de los documentos (Art. 114). ?

Emisión de tiquetes en sustitución de facturas por medio
de máquinas registradoras u otros sistemas
computarizados (Art. 115). ?
Obligación de exigir y retirar documentos fiscales. (Art.

117). ?
Obligación de consignar datos en los documentos
recibidos de sujetos excluidos de la calidad de
contribuyentes (Art. 119). ?
Obligación de remitir informe de retenciones

(Art. 123). ?
Informe de retenciones, anticipos o percepciones del
IVA (Art. 123 – A). ?
Informe sobre accionistas y utilidades (Art. 124). ?
Información de proveedores, clientes, acreedores y
deudores (Art. 125). ?
Obligación de presentar o exhibir la información y de
permitir el control (Art. 126). ?
Obligación de constituir representante legal y de dar
aviso a la administración tributaria (Art. 127). ?
Contribuyentes obligados a nombrar auditor para
dictaminarse fiscalmente (Art. 131). ?

Obligación de suministrar información para el Dictamen
(Art. 133). ?
Obligación de llevar contabilidad formal
(Art. 139.). ?
Registros especiales ( Art. 140) ?
Registros para contribuyentes del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
servicios (Art. 141). ?
Registro y control de inventarios (Art. 142). ?
Métodos de valuación de inventarios (Art. 143). ?
Obligación de informar cese definitivo de actividades
(Art. 144). ?
Obligación de expedir constancia de retención del
Impuesto Sobre la Renta (Art. 145).
Obligación de informar toda donación para efectos del
Impuesto Sobre la Renta (Art. 146).
Obligación de conservar informaciones y pruebas (Art.
147). ?
Obligación de exigir la identificación tributaria (Art.
148). ?
Obligación de informar extravió de documentos y registros
(Art. 149). ?
9. ¿De cuál de los siguientes tipos de multas ha sido objeto la empresa?
Objetivo: Conocer cuales son los motivos por los que ha incurrido en infracciones y
sanciones la empresa.
a) Por cumplimiento extemporáneo

b) Por reincidencia en incumplimientos señalados con anterioridad
c) Por requerimiento de oficio de la D.G.I.I.
d) Otros
10. ¿En caso de traslado de una caja registradora a otro establecimiento, se ha
informado a la D.G.I.I.?
Objetivo: Constatar el cumplimiento de la obligación formal de informar los traslados
de cajas registradoras en los plazos establecidos por la D.G.I.I.
SI ? NO
Preguntas específicas sobre obligaciones formales y sustantivas que establece el

Código Tributario. Marque o subraye la respuesta correcta.
11. ¿Se tienen en sus estaciones de distribución, cajas registradoras debidamente
autorizadas?
Objetivo: Constatar si la empresa esta debidamente autorizada para la emisión de
tiquet a través de dichos equipos.
SI ? NO ?
12. ¿Se tienen autorizados los correlativos de los documentos requeridos por el
Código Tributario como son Facturas, Comprobantes de Crédito Fiscal, Notas de
Débito, Notas de Crédito, etc.?
Objetivo: Constatar el cumplimiento formal para el control de los documentos
respectivos.
SI ? NO ?
13. ¿Los documentos referidos en la pregunta anterior cumplen con los requisitos
tributarios que se detallan?
Objetivo: Constatar que los requisitos tributarios formales de los documentos estén
siendo cumplidos.
a. Impresos en talonarios y orden correlativo ?

b. Emitirse en triplicado ?
c. Indica el nombre y/o razón social del contribuyente ?
d. Separación de las operaciones gravadas y exentas ?
e. Fecha de emisión del documento ?
f. Descripción del producto. ?
g. Cantidad separada por concepto de impuesto ?
h. Número y fecha de nota de remisión si aplica ?
i. Condiciones de las operaciones ?
j. Pie de imprenta ?
k. Ninguno de los anteriores ?
14. ¿Se emiten y se entregan los comprobantes que respaldan la operación de venta al
adquirente del bien transferido, tales como comprobantes de crédito fiscal,
facturas, notas de crédito, de débito o tiquet?

Objetivo: Conocer que en las operaciones de ventas emiten y entregan los
documentos obligatorios al adquiriente de los bienes transferidos o servicios
prestados.
SI ? NO ?
15. ¿En caso de que la respuesta anterior sea negativa, como respalda dicha
operación del bien transferido?
Objetivo: Constatar que otro tipo de documentos es la que respalda la operación del
bien transferido.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------
16. ¿Está calificado por parte de la Dirección General de Impuestos Internos como
grande contribuyente?
Objetivo: Conocer si la empresa cuenta con la tarjeta donde se identifica el número
de registro tributario que le acredita como grande contribuyente.
SI ? NO ?
17. ¿Cuándo se realizan pagos a pequeños y medianos contribuyentes mayores a
cien dólares se le efectúa la retención del uno por ciento del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios?
Objetivo: Constatar si la empresa realiza la retención mencionada, en operaciones
realizadas con medianos y pequeños contribuyentes.
SI ? NO ?
18. ¿Cuando recibe servicio de carácter eventual por parte de una persona natural se
le hace la retención del diez por ciento en concepto de anticipo de impuesto sobre
la renta?
Objetivo: Constatar si la empresa cumple con la obligación de retener cuando pago
los servicios de carácter independiente.
SI ? NO ?
19. ¿Cuenta la empresa con un sistema de control de inventario que refleje clara y
verazmente sus movimientos reales en unidades y valores?
Objetivo: Constatar que el sistema empleado para el control de inventarios es
confiable para manejar claramente y verazmente las operaciones de entrada y salida
de bienes muebles en unidades y valores.
SI ? NO ?
Preguntas específicas sobre obligaciones formales y sustantivas que establece La Ley
de IVA. Marque o subraye la respuesta correcta.
20. ¿Se pagan o presentan las declaraciones de IVA y Pago a Cuenta en los primeros
diez días hábiles del mes posterior?
Objetivo: Constatar el cumplimiento de la obligación de presentación y pago
oportuno las declaraciones referidas.
SI ? NO ?
21. ¿Las operaciones de ventas de la empresa son de los tipos que se señalan?
Objetivo: Conocer sobre las operaciones de venta de la empresa, son en parte
gravadas, exentas, no sujetas u otros
a) Gravadas ? b) Exentas ?
c) No Sujetas ? d) Otros ?
22. ¿En caso de que la respuesta anterior comprenda los tipos de ventas gravadas,
exentas o no sujetas, se realiza cuadro de proporcionalidad para deducirse el
crédito fiscal correspondiente?
Objetivo: Constatar que la deducción del crédito fiscal por la compra de bienes y
servicios relativos a las operaciones de la empresa, se realiza conforme se dispone en
las leyes tributarias.
SI ? NO ?
23. ¿Cuándo con posterioridad a la emisión del comprobante de crédito fiscal o
factura se realizan ajustes a las operaciones así facturadas, que documentos emite
para documentar esta última operación?
Objetivo: Constatar como documentan las devoluciones o ajustes de ventas.
a) Nota de Crédito ?
b) Nota de Débito ?
c) Nota de Remisión ?
d) Anula Factura y Emite una Nueva ?
e) Otros ?
24. ¿Cuáles de las retenciones o percepciones señaladas en el Código Tributario, Ley
de Impuesto Sobre la Renta e IVA que se detallan efectúa la empresa?
Objetivo: Constatar que clase de retenciones sobre impuestos realiza la empresa.
a) El 10% en concepto de anticipo del impuesto sobre la renta, en la prestación de

servicios a personas naturales. ?
b) El 20% en concepto de anticipo de impuesto sobre la renta, en la obtención de
cualquier clase de renta, por personas naturales y jurídicas no domiciliadas. ?
c) El 13% en concepto de impuesto de IVA, en la transferencia de bienes muebles o
prestación de servicios por personas no domiciliadas. ?
d) El 1% por parte de los grandes contribuyentes, en concepto de anticipo del impuesto
IVA, sobre el precio de venta de los bienes transferidos o de la remuneración de
servicios prestados, cuando el valor facturado sea igual o superior a $ 100.00 ?
e) El 2% en la transferencia de bienes o prestaciones de servicios pagados por medio de
tarjetas de crédito o de débito, en concepto de anticipo a cuenta del impuesto IVA. ?
f) El 1% de percepción sobre el precio neto de venta de los bienes transferidos, en

concepto de anticipo del impuesto IVA. ?
g) Retención de renta a personas permanentes por salarios o sueldos en base a la tabla.?
h) Todas las retenciones y percepciones anteriores. ?
Preguntas específicas sobre obligaciones formales y sustantivas que establece La Ley

de Impuesto Sobre la Renta. Marque o subraye la respuesta correcta.
25. ¿Se presenta la declaración de impuesto sobre la renta dentro de los primeros
cuatro meses posterior al ejercicio fiscal a declarar?
Objetivo: Conocer si la declaración de impuesto sobre la renta es presentada
correctamente en el periodo ordinario.
SI ? NO ?
26. ¿Se realizan amortizaciones de programas informáticos o software de acuerdo al
artículo 30-A de la Ley de Impuesto Sobre la Renta?
Objetivo: Comprobar que se esta realizando la aplicación respectiva de amortización
de los programas señalado en la ley de Impuesto Sobre la Renta.
SI ? NO ?
27. ¿Se realiza el cálculo de la depreciación de bienes de acuerdo al artículo 30 de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta?
Objetivo: Comprobar que se esta realizando la aplicación respectiva depreciación de
los bienes tal como lo establece la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
SI ? NO ?
28. ¿Si la persona es no domiciliada en el país y le presta un servicio, cuando se lo
paga cual de las retenciones que se mencionan le efectúa?
Objetivo: Conocer si se cumple con la obligación de retener los impuestos internos a
que esta sujeto el prestador de los servicios.

c) El 13% en concepto de impuesto de IVA, en la transferencia de bienes muebles o

prestación de servicios por personas no domiciliadas. ?

g) Todas las retenciones y percepciones anteriores. ?
29. ¿Si la persona es domiciliada en el país y le presta un servicio, en concepto de
asesorias, transporte de carga o de personas, cuando se lo paga cual de las
retenciones que se mencionan le efectúa?
Objetivo: Conocer si se cumple con obligación de retener los impuestos internos a
que está sujeto el prestador del servicio.

c) El 13% en concepto de impuesto de IVA, en la transferencia de bienes muebles

o prestación de servicios por personas no domiciliadas. ?

g) Todas las retenciones y percepciones anteriores. ?

Anexo 2
Anexo 3
Anexo 4

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

“GUÍA DE PROCEDIMIENTOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS

TRABAJO DE GRADUACION PRESENTADO POR:

MORENO MONGE, DANIEL VLADIMIR

PARA OPTAR AL GRADO DE

SAN SALVADOR EL SALVADOR CENTROAMERICA

Recto : Msc. Rufino Antonio Quezada Sánchez

Secretario General : Lic. Douglas Vladimir Alfaro Chávez

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Decano : Msc. Roger Armando Arias Alvarado

Secretario : Ing. José Ciriaco Gutiérrez Contreras

Docente Director : Lic. José Santos Cañenguez Guzmán

Docente Observador : Lic. Roberto Carlos Jovel Jovel

SAN SALVADOR EL SALVADOR CENTROAMÉRICA

A Dios todo poderoso por concederme la oportunidad de prepararme y

alcanzar mis anhelos de superación profesional, a mi padre Alfredo

Moreno por su apoyo en los primeros años de la carrera, a mi familia

por su apoyo incondicional, a mis compañeros de tesis por todo el apoyo

que me brindaron y a nuestro asesor por su ayuda proporcionada para

poder concluir nuestro trabajo de graduación.

Daniel Vladimir Moreno Monge

A Dios todo poderoso por permitirme estar con vida culminando mi

carrera con éxito, a mi madre María Esther Gonzáles López y padre

Israel Núñez Paz por brindarme su apoyo siempre, a mis compañeros de

tesis por brindarme su amistad y ayuda incondicional, a mis maestros y

asesores principalmente al Lic. José Santos Cañenguez por su apoyo,

confianza y sobre todo paciencia.

Edwin Israel Núñez López

A Dios todo poderoso por permitirme culminar mi carrera con éxito, a

mis Padres José Antonio Ventura Benítez y Victorina Espinal López de

Ventura por brindarme su apoyo incondicional, A mi hermano José

Antonio Ventura Espinal por apoyarme siempre, a mis amigos y

compañeros de tesis por brindarme su amistad y ayuda siempre, y a mis

maestros y asesores principalmente al Lic. José Santos Cañenguez por

Hugo Moisés Ventura Espinal

1.1 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 1

1.1.1.1 CODIGO TRIBUTARIO 9

1.1.1.2 LEY DE IMPUESTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA 11

1.1.1.3 LEY DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES 16

1.1.1.4 LEY DEL FONDO DE CONSERVACION VIAL 19

1.1.1.6 LEY TRANSITORIA PARA LA ESTABILIZACION DE LAS

1.1.1.7 LEYES QUE CONSTITUYEN LA BASE PARA EL

1.1.1.8 CRONOLOGIA DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 30

1.1.1.9 GENERALIDADES DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 36

1.1.1.9.1 CONCEPTO DE OBLIGAIONES TRIBUTARIAS 36

1.1.1.10 CLASIFICACION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 37

1.1.1.10.1 OBLIGACIONES FORMALES 37

1.1.1.10.2 OBLIGACIONES SUSTANTIVAS 37

1.1.1.11.1 SUJETO ACTIVO 38

1.1.1.11.2 SUJETO PASIVO O CONTRIBUYENTE 39

2.0 INVESTIGACION DE CAMPO PARA DIAGNOSTICAR LA

SITUACION ACTUAL SOBRE LA VERIFICACION DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES Y SUSTANTIVAS

DEL SECTOR GRAN EMPRESA DEDICADO A LA DISTRIBUCION

DE PRODUCTOS DERIVADOS DEL PETROLEO 40

2.1 PARADIGMA DE INVESTIGACION 40

2.2 TIPO DE ESTUDIO 40

2.3 POBLACION Y MUESTRA 40